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1、基础会计教程基础会计教程第四章第四章 账户与复式记账账户与复式记账第一节 账户与会计科目第二节 复式记账原理第三节 借贷记账法第四节 总分类账明细账学习本章，要求学生熟悉会计账户的结构、种类；会计科目的名称和作用。了解复式记账原理，掌握的规则，利用借贷记账法编制会计分录；掌握总分类账与明细账的平行登记以及试算平衡。第一节第一节 账户与会计科目账户与会计科目 一、会计科目的意义一、会计科目的意义 为了全面系统的的核算和监督纷繁复杂的会计对象所具体体现的会计要素的增减变动情况，分门别类的为经济管理提供会计核算资料，就必须采用一定的形式，对会计要素进行分类，会计科目是会计科目是账户的名称、是对会计要
2、素所进行的分类，也就是账户的名称、是对会计要素所进行的分类，也就是对会计对象具体内容进行分类核算的项目。对会计对象具体内容进行分类核算的项目。 实际工作中，企业是根据企业会计制度中规定的会计科目的名称及核算范围来使用的，它是设置帐户、账务处理所必须遵守的规则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。二、会计科目的设置二、会计科目的设置（一）会计科目设置的原则（一）会计科目设置的原则1、必须能够全面反映会计对象的内容与特点、必须能够全面反映会计对象的内容与特点2、必须符合经济管理的要求、必须符合经济管理的要求3、要满足对外报告的要求，又要满足内部经营管、要满足对外报告的要求，又要满足内部经营管理
3、的需要理的需要4、既要适应经济业务发展的需要们又要保持相对、既要适应经济业务发展的需要们又要保持相对稳定稳定5、作到统一性与灵活性相结合、作到统一性与灵活性相结合6、会计科目要简明、实用、分类、编号，会计科、会计科目要简明、实用、分类、编号，会计科目之间应具有互排性。目之间应具有互排性。 1、会计科目的内容及编号、会计科目的内容及编号 为了便于掌握和运用会计科目，使记账工作正常进行，为为了便于掌握和运用会计科目，使记账工作正常进行，为了便于计算机处理，对会计科目还应进行分类和编号（会计电了便于计算机处理，对会计科目还应进行分类和编号（会计电算化下称会计科目代码），并编制成会计科目表。按照算化下
4、称会计科目代码），并编制成会计科目表。按照企业企业会计制度会计制度，一般企业所设置的基本会计科目如下表，一般企业所设置的基本会计科目如下表32。我。我国企业现行的会计科目（一级科目）是采用四位数编号法，如国企业现行的会计科目（一级科目）是采用四位数编号法，如固定资产科目的编号为固定资产科目的编号为1601，累计折旧的科目编号为，累计折旧的科目编号为1602等等。等等。在各会计科目编号之间应留有适当的空号，以便在增添新的会在各会计科目编号之间应留有适当的空号，以便在增添新的会计科目时使用。计科目时使用。 2、会计科目的级次、会计科目的级次 会计科目按其提供指标的详细程度可以分为以下两类：会计科目
5、按其提供指标的详细程度可以分为以下两类： （1）总分类科目（也称总帐科目，一级科目）。是对会计要）总分类科目（也称总帐科目，一级科目）。是对会计要素具体内容进行总括分类的账户名称，反映核算指标总括情况，素具体内容进行总括分类的账户名称，反映核算指标总括情况，如如“固定资产固定资产”、“原材料原材料”、“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”等等。总分类科目是由根据国民经济核算的需要，由国家财政等等。总分类科目是由根据国民经济核算的需要，由国家财政部统一指定实施的。部统一指定实施的。资产类会计科目资产类会计科目二、负债类会计科目二、负债类会计科目1 1库存现金库存现金2222持有至到期投资持有
6、至到期投资4343短期借款短期借款5252代理业务负债代理业务负债7676公允价值变动损益公允价值变动损益2 2银行存款银行存款2323持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备4444交易性金融负债交易性金融负债5353预计负债预计负债7777投资收益投资收益3 3其他货币资金其他货币资金2424可供出售金融资产可供出售金融资产4545应付票据应付票据5454递延收益递延收益7878营业外收入营业外收入4 4交易性金融资产交易性金融资产2525长期股权投资长期股权投资4646应付账款应付账款5555长期借款长期借款7979主营业务成本主营业务成本5 5应收票据应收票据2626长期股权投资减
7、值准备长期股权投资减值准备4747应付职工薪酬应付职工薪酬5656应付债券应付债券8080其他业务成本其他业务成本6 6应收账款应收账款2727投资性房地产投资性房地产4848应交税费应交税费5757长期应付款长期应付款8181营业税金及附加营业税金及附加7 7预付账款预付账款2828长期应收款长期应收款4949应付利息应付利息5858未确认融资费用未确认融资费用8282销售费用销售费用8 8应收股利应收股利2929未实现融资收益未实现融资收益5050应付股利应付股利5959专项应付款专项应付款8383管理费用管理费用9 9应收利息应收利息3030固定资产固定资产5151其他应付款其他应付款6
8、060递延所得税负债递延所得税负债8484财务费用财务费用1010其他应收款其他应收款3131累计折旧累计折旧三、共同类会计科目三、共同类会计科目 8585资产减值损失资产减值损失1111坏账准备坏账准备3232固定资产减值准备固定资产减值准备6161衍生工具衍生工具6363被套期项目被套期项目8686营业外支出营业外支出1212代理业务资产代理业务资产3333在建工程在建工程6262套期工具套期工具8787所得税费用所得税费用1313材料采购材料采购3434工程物资工程物资四、所有者权益类会计科目四、所有者权益类会计科目8888以前年度损益调整以前年度损益调整1414在途物资在途物资3535
9、固定资产清理固定资产清理6464实收资本实收资本6767本年利润本年利润1515原材料原材料3636无形资产无形资产 6565资本公积资本公积6868利润分配利润分配1616材料成本差异材料成本差异3737累计摊销累计摊销6666盈余公积盈余公积6969库存股库存股1717库存商品库存商品3838无形资产减值准备无形资产减值准备五、成本类会计科目五、成本类会计科目 1818商品进销差价商品进销差价3939商誉商誉7070生产成本生产成本7272劳务成本劳务成本1919委托加工物资委托加工物资4040长期待摊费用长期待摊费用7171制造费用制造费用7373研发支出研发支出2020周转材料周转材料
10、4141递延所得税资产递延所得税资产六、损益类会计科目六、损益类会计科目2121存货跌价准备存货跌价准备4242待处理财产损溢待处理财产损溢7474主营业务收入主营业务收入7575其他业务收入其他业务收入常用的会计科目常用的会计科目 2.明细分类科目明细分类科目 是对总分类科目所含内容再做详细分类的会计是对总分类科目所含内容再做详细分类的会计科目。它所提供的是更加详细、具体的指标。如在科目。它所提供的是更加详细、具体的指标。如在“应付账款应付账款”总分类科目下，再按具体单位或姓名总分类科目下，再按具体单位或姓名设置明细科目，具体反映应付哪个单位或个人的货设置明细科目，具体反映应付哪个单位或个人
11、的货款。款。 为了适用于管理上的需要，当总分类科目下设为了适用于管理上的需要，当总分类科目下设置明细科目太多时，可在总分类科目和明细科目之置明细科目太多时，可在总分类科目和明细科目之间增设二级科目（也称子目）。二级科目所提供指间增设二级科目（也称子目）。二级科目所提供指标的详细程度介于总分类科目和明细科目之间。例标的详细程度介于总分类科目和明细科目之间。例如，在原材料总分类科目下，可按材料的类别设置如，在原材料总分类科目下，可按材料的类别设置二级科目二级科目“原材料及主要材料原材料及主要材料”、“辅助材料辅助材料”、“燃料燃料”等。等。 三、会计科目的分类三、会计科目的分类 1、按经济内容分、
12、按经济内容分会计科目按核算和监督的会计对象的具体内容的分类，可以会计科目按核算和监督的会计对象的具体内容的分类，可以分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类分为资产类科目、负债类科目、所有者权益类科目、成本类科目、公共类科目和损益类科目。科目、公共类科目和损益类科目。 2、按其所提供核算指标的详细程度分、按其所提供核算指标的详细程度分会计科目按其所提供核算指标的详细程度可以分为总分类科会计科目按其所提供核算指标的详细程度可以分为总分类科目、二级科目和明细分类科目。目、二级科目和明细分类科目。综上所述，会计科目按提供指标的详细程度，一般地讲分为综上所述，会计科目按提供指标的详细程度，
13、一般地讲分为三级，总分类科目统辖明细科目，如下例：三级，总分类科目统辖明细科目，如下例：总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目二级科目（子目）二级科目（子目）明细科目（细目、三级科目）明细科目（细目、三级科目）原材料原材料原料及主要材料原料及主要材料圆钢圆钢 生铁生铁 辅助材料辅助材料润滑油润滑油 防锈剂防锈剂 燃料燃料煤煤 汽油汽油 生产成本生产成本注意：教材上分类有误注意：教材上分类有误基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 乙产品乙产品 辅助生产成本辅助生产成本工具工具 胎具胎具 3、总分类核算与明细分类核算、总分类核算与明细分类核算在实际工作中，为满足会计信息使用者的不同要求，在实
14、际工作中，为满足会计信息使用者的不同要求，各会计主体应分别按总分类科目开设总分类账，按明各会计主体应分别按总分类科目开设总分类账，按明细分类科目开设明细分类账户。总分类账户提供的是细分类科目开设明细分类账户。总分类账户提供的是总括分类核算指标，一般只用货币计量；明细分类账总括分类核算指标，一般只用货币计量；明细分类账户提供的是明细分类核算指标，除用货币计量外，有户提供的是明细分类核算指标，除用货币计量外，有的还用实物单位进行计量。对经济业务通过总分类账的还用实物单位进行计量。对经济业务通过总分类账户进行核算称为总分类核算；通过有关明细分类账户户进行核算称为总分类核算；通过有关明细分类账户进行的
15、核算，称为明细分类核算。进行的核算，称为明细分类核算。四、帐户及其设置帐户的必要性四、帐户及其设置帐户的必要性帐户是对会计要素进行分类的项目。帐户是对会计要素进行分类的项目。是对会计对象具体内容是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的一种工具。设置帐户是为了反映和考进行分类核算和监督的一种工具。设置帐户是为了反映和考核有关单位的生产经营活动，对其经济业务按会计科目所作核有关单位的生产经营活动，对其经济业务按会计科目所作的分类记录。的分类记录。是会计核算的一种专门方法。是会计核算的一种专门方法。 账户及其设置原则账户及其设置原则 会计为了记录经济业务，提供会计信息，需要对会计对会计为了记录经济业
16、务，提供会计信息，需要对会计对象按照一定的标志划分为若干项目，我们称这些项目为会计象按照一定的标志划分为若干项目，我们称这些项目为会计要素。这是对会计对象的第一次分类。也是最基本的分类。要素。这是对会计对象的第一次分类。也是最基本的分类。然而，会计信息使用者在决策过程中，往往还需要详细的资然而，会计信息使用者在决策过程中，往往还需要详细的资料，于是就需要在会计要素的基础上进行再分类，以便分门料，于是就需要在会计要素的基础上进行再分类，以便分门别类的进行核算，提供信息使用者所需的会计信息。账户是别类的进行核算，提供信息使用者所需的会计信息。账户是对会计要素所进行的分类。比如在资产这个会计要素下设
17、置对会计要素所进行的分类。比如在资产这个会计要素下设置库存现金、银行存款库存现金、银行存款、负债下设短期借款、应付票、负债下设短期借款、应付票据据等等。等等。各会计主体设置账户一遵循的原则是：各会计主体设置账户一遵循的原则是：1.必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素必须结合会计要素的特点，全面反映会计要素的内容。的内容。2.既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营既要符合对外报告的要求，又要满足内部经营管理的需要。管理的需要。3.既要适用于经济业务发展的需要，又要保证相既要适用于经济业务发展的需要，又要保证相对稳定。对稳定。4.统一性约灵活性相结合统一性约灵活性相结合5.简明适用，称为规范
18、。简明适用，称为规范。 帐户的基本结构一般包括下列内容：帐户的基本结构一般包括下列内容： 1、帐户的名称（会计科目的名称）；、帐户的名称（会计科目的名称）； 2、日期（根据记账凭证的日期填写）；、日期（根据记账凭证的日期填写）； 3、凭证号数（帐户记录的依据，目的是建立起凭证与帐、凭证号数（帐户记录的依据，目的是建立起凭证与帐户、帐簿之间的联系）；户、帐簿之间的联系）； 4、摘要（概要说明经济业务的内容）、摘要（概要说明经济业务的内容） 5、左方及其金额和右方及其金额；、左方及其金额和右方及其金额； 6、余额。、余额。 既然帐户是用来分类纪录经济业务的，因而就必须具既然帐户是用来分类纪录经济业
19、务的，因而就必须具有一定的结构和格式。由于经济业务发生所引起会计对象有一定的结构和格式。由于经济业务发生所引起会计对象的各项具体内容（会计要素）变动，从数量上看不外乎是的各项具体内容（会计要素）变动，从数量上看不外乎是增加或减少两种情况。因此，帐户的基本结构也就相应地增加或减少两种情况。因此，帐户的基本结构也就相应地分为两个基本部分，划分为左右两方，以一方登记增加额，分为两个基本部分，划分为左右两方，以一方登记增加额，另一方登记减少额。另一方登记减少额。五、帐户的基本结构五、帐户的基本结构帐户的一般格式如表帐户的一般格式如表33所示所示表表33 帐户名称（会计科目）：帐户名称（会计科目）： 年
20、年凭证凭证号数号数摘摘 要要借方金额借方金额（左方）（左方）贷方金额贷方金额（右方）（右方）借借或或贷贷余余 额额月月 日日 上述帐户是手工记账经常采用的格式。其左右上述帐户是手工记账经常采用的格式。其左右（借和贷）两方的金额栏，分别记录增加额或减少额，（借和贷）两方的金额栏，分别记录增加额或减少额，增减相抵后的差额，称帐户余额。余额按其表示的时增减相抵后的差额，称帐户余额。余额按其表示的时间不同，分为期初余额和期末余额（当按月或年为期间不同，分为期初余额和期末余额（当按月或年为期时，称为月初、月末余额或年初、年末余额）。因此，时，称为月初、月末余额或年初、年末余额）。因此，在帐户中所记录的金
21、额有期初余额、本期增加发生额、在帐户中所记录的金额有期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额。它们之间的关系为：本期减少发生额和期末余额。它们之间的关系为：期末借方余额期末借方余额=期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额期末贷方余额期末贷方余额=期初贷方余额期初贷方余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额以上的关系也就是账户的四个金额要素。以上的关系也就是账户的四个金额要素。为了便于说明和教学上的需要，可以将上列帐户基本为了便于说明和教学上的需要，可以将上列帐户基本格式简化为格式简化为“T”字式帐户，格式如下：字式
22、帐户，格式如下：划单红线银行存款银行存款期初余额期初余额: 10000本期增加额：本期增加额： 8000期初余额：期初余额： 10000本期减少额：本期减少额： 11000 六、借贷记账法帐户的结构六、借贷记账法帐户的结构 以以“T”型帐户为例，借贷记账法的帐户，其左方一律称型帐户为例，借贷记账法的帐户，其左方一律称为为“借方借方”，其右方一律称为，其右方一律称为“贷方贷方”。“借借”、 “贷贷”作为作为记账符号，具有抽象的双重意义，是一始终同时出现又始终以记账符号，具有抽象的双重意义，是一始终同时出现又始终以会计主体为基点（或称参照系）的矛盾性概念。对于不同性质会计主体为基点（或称参照系）的
23、矛盾性概念。对于不同性质的帐户，的帐户，“借借”、 “贷贷”的双重含义也不同。以企业会计为例，的双重含义也不同。以企业会计为例，各类性质帐户的各类性质帐户的“借借”、 “贷贷”含义可以概括为表含义可以概括为表34。表表34 各类帐户的借贷含义各类帐户的借贷含义 运用借贷记账法在帐户中登记经济业务时，凡是计入运用借贷记账法在帐户中登记经济业务时，凡是计入帐户借方的账项称为借项，记入帐户贷方的账项称为贷项。帐户借方的账项称为借项，记入帐户贷方的账项称为贷项。每个帐户的借方和贷方，在一定时期内所登记的金额合计每个帐户的借方和贷方，在一定时期内所登记的金额合计称为本期借方（贷方）发生额。每个帐户的本期
24、借方发生称为本期借方（贷方）发生额。每个帐户的本期借方发生额和贷方发生额相抵后的差额再加上期初余额为期末余额。额和贷方发生额相抵后的差额再加上期初余额为期末余额。各类帐户的基本结构如表各类帐户的基本结构如表3538所示。所示。如果帐户有余额，期末在最后一笔经济业务登记完成后划如果帐户有余额，期末在最后一笔经济业务登记完成后划一条单红线后，在结出发生额和期末余额。然后，在下面一条单红线后，在结出发生额和期末余额。然后，在下面在划一条单红线。在划一条单红线。划单红线资产类帐户期末余额的计算公式为：资产类帐户期末余额的计算公式为：期末借方余额期末借方余额=期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期
25、借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额划单红线负债、所有者权益类期末帐户余额的计算公式如下：负债、所有者权益类期末帐户余额的计算公式如下：期末贷方余额期末贷方余额=期初贷方余额期初贷方余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额划单红线 成本费用帐户一般无余额，可以在本期发生额下划双红线。如果一些成本费成本费用帐户一般无余额，可以在本期发生额下划双红线。如果一些成本费用帐户有期末余额，其期末余额的计算公式如下：用帐户有期末余额，其期末余额的计算公式如下：期末余额期末余额=期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额划单红线 收入、成
26、果类帐户大多数帐户无余额，可以在本期发生收入、成果类帐户大多数帐户无余额，可以在本期发生额下划双红线。如果帐户有期末余额，其期末余额的计算公额下划双红线。如果帐户有期末余额，其期末余额的计算公式如下：式如下：期末余额期末余额=期初贷方余额期初贷方余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额四、会计对象、会计要素、会计科目和帐户的关系四、会计对象、会计要素、会计科目和帐户的关系 （一）会计对象、会计要素与帐户的关系（一）会计对象、会计要素与帐户的关系 企业会计对象是企业生产经营过程中客观存在的资金企业会计对象是企业生产经营过程中客观存在的资金运动。会计要素是指会计对象的具体内
27、容。帐户是对会计对运动。会计要素是指会计对象的具体内容。帐户是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的一种工具，这三者的关系象具体内容进行分类核算和监督的一种工具，这三者的关系可以用下图表示：可以用下图表示：会 计 对 象资 金 运 动资产=负债+所有者权益收入-成本（费用）=利润依据会计要素设置的五类基本帐户图图38 会计对象、会计要素和帐户的关系会计对象、会计要素和帐户的关系 （二）会计科目、帐户的关系（二）会计科目、帐户的关系 1、会计科目是帐户的名称，帐户是根据会计科目开设、会计科目是帐户的名称，帐户是根据会计科目开设的，帐户还具有一定的格式。而且，即使设有某一会计科的，帐户还具有一定的
28、格式。而且，即使设有某一会计科目，某企业也不一定就开设（使用）该帐户。目，某企业也不一定就开设（使用）该帐户。 2、会计科目是设置帐户的依据，根据总分类科目设置、会计科目是设置帐户的依据，根据总分类科目设置总分类帐户，根据明细科目，设置明细帐户。总分类帐户，根据明细科目，设置明细帐户。 3、有时在实际工作中，把帐户简称为会计科目，这实、有时在实际工作中，把帐户简称为会计科目，这实际上是由于帐户的名称就是会计科目的缘故，认为没有必际上是由于帐户的名称就是会计科目的缘故，认为没有必要严格区分清楚。要严格区分清楚。 4、帐户和会计科目是有区别的，会计科目只是一个分、帐户和会计科目是有区别的，会计科目
29、只是一个分类的标志，或说是符号、记号；但帐户除了包括会计科目类的标志，或说是符号、记号；但帐户除了包括会计科目外，还有具体的结构和格式，并且具有一定的登记方法。外，还有具体的结构和格式，并且具有一定的登记方法。或者说，会计科目是无形的，抽象的，帐户是有形的、具或者说，会计科目是无形的，抽象的，帐户是有形的、具体的。体的。第二节第二节 复式记账法原理复式记账法原理一、记账方法一、记账方法 记账方法是根据一定的原理和规则，采取一记账方法是根据一定的原理和规则，采取一定的计量单位，利用文字或数字来记载经济业务定的计量单位，利用文字或数字来记载经济业务的一种专门方法。简单地说，就是在帐簿中登记的一种专
30、门方法。简单地说，就是在帐簿中登记各项经济业务的方法。各项经济业务的方法。（一）单式记账法（一）单式记账法 单式记账法是会计发展早期的记账方法，此单式记账法是会计发展早期的记账方法，此方法是一种比较简单、不完整的记账方法。这种方法是一种比较简单、不完整的记账方法。这种记账方法是对一项经济业务只在一个帐户中登记，记账方法是对一项经济业务只在一个帐户中登记，一般只记录银钱收付以及债权债务结算业务，现一般只记录银钱收付以及债权债务结算业务，现金收付账和实物收付账相互独立，帐户之间没有金收付账和实物收付账相互独立，帐户之间没有必然的联系，也没有相互对应平衡的概念。单式必然的联系，也没有相互对应平衡的概
31、念。单式记账法只能反映经济业务的一个侧面，不能全面记账法只能反映经济业务的一个侧面，不能全面系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查帐户记录的正确性和完整性，是一种不完整的记帐户记录的正确性和完整性，是一种不完整的记账方法。因此，目前经济业务稍复杂些的会计主账方法。因此，目前经济业务稍复杂些的会计主体都不采用这种记账方法。体都不采用这种记账方法。单式记账方法单式记账方法的特点：的特点：1、帐户设置、帐户设置不完善，需要不完善，需要什么资料设置什么资料设置什么样的帐户，什么样的帐户，登记什么业务。登记什么业务。2、一般来说，、一般来说，每笔经济业务每笔
32、经济业务只记一个帐户。只记一个帐户。3、不能按一、不能按一定的计算公式定的计算公式试算平衡，因试算平衡，因而而 不能检查全不能检查全部记录是否正部记录是否正确。确。（二）复式记账法（二）复式记账法 复式记账法是从单式记账法发展而来的。复式记账法是从单式记账法发展而来的。这种记账方法是这种记账方法是对每发生的每一项经济业务都以相等的金额同时在两个或两个对每发生的每一项经济业务都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记，以系统地、全面地反映每一以上相互联系的帐户中进行登记，以系统地、全面地反映每一项经济业务所引起资产和权益变化情况和结果的一种记账方法。项经济业务所引起资产和权益变化
33、情况和结果的一种记账方法。 在企事业单位的生产经营活动中，每一项经济业务都不在企事业单位的生产经营活动中，每一项经济业务都不是孤立存在的，都会引起两个或两个以上方面情况的变化，不是孤立存在的，都会引起两个或两个以上方面情况的变化，不是引起资产与权益同时变化，就是引起资产或权益的内部变化。是引起资产与权益同时变化，就是引起资产或权益的内部变化。要全面反映资产、负债和所有者权益的客观变化情况，就需要要全面反映资产、负债和所有者权益的客观变化情况，就需要采用复式记账法。比如企业用现金购入材料，一方面引起货币采用复式记账法。比如企业用现金购入材料，一方面引起货币资产的减少，一方面引起存货资产的增加。再
34、比如用银行存款资产的减少，一方面引起存货资产的增加。再比如用银行存款还欠款，这笔经济业务一方面引起货币资产的减少，一方面引还欠款，这笔经济业务一方面引起货币资产的减少，一方面引起负债的减少。这两种情况说明，只有登记起负债的减少。这两种情况说明，只有登记“现金现金”“”“银行存银行存款款”减少，又登记材料增加和减少，又登记材料增加和“应付帐款应付帐款”的减少，才能把这的减少，才能把这两项经济业务反映清楚。两项经济业务反映清楚。 复式记账法按使用记账符号和记账规则不同，分为借贷记帐法；增复式记账法按使用记账符号和记账规则不同，分为借贷记帐法；增减记账法，收付记账法；钱物记账法等。为了与国际会计接轨
35、，减记账法，收付记账法；钱物记账法等。为了与国际会计接轨，企业企业会计准则会计准则规定，我国统一使用借贷记帐法。规定，我国统一使用借贷记帐法。复式记账法的特点是：复式记账法的特点是：帐户设置完整、全面，构成一个帐户体系，即对发生的每一笔经济业帐户设置完整、全面，构成一个帐户体系，即对发生的每一笔经济业务都有相应的帐户来作相关联的记录。一般来说，一笔经济业务的发务都有相应的帐户来作相关联的记录。一般来说，一笔经济业务的发生，要根据其相互联系，用相等的金额至少记两笔账。例如，从银行提生，要根据其相互联系，用相等的金额至少记两笔账。例如，从银行提取现金取现金50000元备用，一方记现金增加元备用，一
36、方记现金增加50000元，另一方记银行减少元，另一方记银行减少50000元。按一定的规则记账，并能按一定的计算公式进行试算平衡，元。按一定的规则记账，并能按一定的计算公式进行试算平衡，检查全部会计记录是否正确。检查全部会计记录是否正确。 由于复式记账法具有上述特点，因而被世界各国采用。复式记账法由于复式记账法具有上述特点，因而被世界各国采用。复式记账法的种类有借贷记账法，增减记账法，钱物记账法和收付记账法。这些记的种类有借贷记账法，增减记账法，钱物记账法和收付记账法。这些记账方法在我国各行各业都曾使用过，为了和国际会计接轨，我国账方法在我国各行各业都曾使用过，为了和国际会计接轨，我国企业企业会
37、计准则会计准则第八条规定，会计记账法一律采用借贷记账法。这是因为借第八条规定，会计记账法一律采用借贷记账法。这是因为借贷记账法经过较长时期的锤炼，已被全世界的会计工作者所接受，是一贷记账法经过较长时期的锤炼，已被全世界的会计工作者所接受，是一种公认的比较成熟的记账方法。另外，从务实角度看，企业间记账方法种公认的比较成熟的记账方法。另外，从务实角度看，企业间记账方法不统一，给企业间横向经济联系和参与国际经济交往带来诸多不便；不不统一，给企业间横向经济联系和参与国际经济交往带来诸多不便；不同行业企业记账方法不统一，使得跨行业的公司和企业集团的财务会计同行业企业记账方法不统一，使得跨行业的公司和企业
38、集团的财务会计报告无法汇总合并，经营活动信息和经营成果不能及时准确的反映。报告无法汇总合并，经营活动信息和经营成果不能及时准确的反映。第三节第三节 借贷记账法借贷记账法（一）借贷记帐法的意义（一）借贷记帐法的意义借贷记帐法是按照复式记帐法的原理，以资产与借贷记帐法是按照复式记帐法的原理，以资产与权益的平衡关系为基础，以权益的平衡关系为基础，以“借借”、“贷贷”二字二字为记帐符号，以为记帐符号，以“有借必有贷有借必有贷 ，借贷必相等，借贷必相等”为为记规则的一种记帐方法。记规则的一种记帐方法。借贷记帐法大约产生在借贷记帐法大约产生在13世纪，开始只进行单式世纪，开始只进行单式记账，大约到记账，大
39、约到15世纪形成了比较完善的复式记账世纪形成了比较完善的复式记账法。法。借贷记帐法中的借贷记帐法中的“借借”、“贷贷”二字的含义，最二字的含义，最初是从借贷资本家的角度解释的。它仅仅反映借初是从借贷资本家的角度解释的。它仅仅反映借贷资本家与债权人和债务人的关系，即借、贷关贷资本家与债权人和债务人的关系，即借、贷关系。借贷资本家记账方法时，将客户存入的款项系。借贷资本家记账方法时，将客户存入的款项（债务）记在贷主的名下；借贷资本家发放给客（债务）记在贷主的名下；借贷资本家发放给客户的款项（债权）记在借主的名下。随着商品货户的款项（债权）记在借主的名下。随着商品货币经济的发展，经济活动日益频繁，借
40、贷记帐法币经济的发展，经济活动日益频繁，借贷记帐法不仅借贷资本家采用它登记债权、债务，而且其不仅借贷资本家采用它登记债权、债务，而且其他的商人、业主也都用它登记财产、物资和财务他的商人、业主也都用它登记财产、物资和财务收支的增减变化，这便失去了收支的增减变化，这便失去了“借借”、“贷贷”二二字本来的含义，而成本核算了会计上的一个术语，字本来的含义，而成本核算了会计上的一个术语，成了纯粹代表帐户方向的符号。成了纯粹代表帐户方向的符号。借贷记账法正式传借贷记账法正式传入我国是在入我国是在19051905年，年，我国会计学者以蔡我国会计学者以蔡锡勇、谢霖、孟森锡勇、谢霖、孟森等为代表学习日本等为代表
41、学习日本的借贷记账法。解的借贷记账法。解放后，在经济上学放后，在经济上学习前苏联，在会计习前苏联，在会计的记账方法上也学的记账方法上也学习前苏联的借贷记习前苏联的借贷记账法。后来我国会账法。后来我国会计工作者又在借贷计工作者又在借贷记账法的基础上，记账法的基础上，创造了增减记账法创造了增减记账法和收付记账法。和收付记账法。19931993年会计制度改年会计制度改革，取消其他记账革，取消其他记账的方法，一律采用的方法，一律采用借贷记账法。借贷记账法。（二）（二）借贷记帐法的特点借贷记帐法的特点1、以、以“借借”和和“贷贷”二字表示记帐符号二字表示记帐符号在记帐凭证和帐户中都标明在记帐凭证和帐户中
42、都标明“借方借方”、“贷方贷方”，经济业务发，经济业务发生后，对于引起资产的增加、权益的减少，记入帐户的生后，对于引起资产的增加、权益的减少，记入帐户的“借借方方”，引起资产的减少，权益的增加记入帐户的，引起资产的减少，权益的增加记入帐户的“贷方贷方”。2、对帐户不要求固定的分类、对帐户不要求固定的分类在借贷记帐法下，不要求所有帐户都按照资产等于权益的平衡在借贷记帐法下，不要求所有帐户都按照资产等于权益的平衡关系作固定的分类，可以设置双重性质的帐户，比如债权、债关系作固定的分类，可以设置双重性质的帐户，比如债权、债务的业务与同一个企业发生关系，这样就不必要同一个企业设务的业务与同一个企业发生关
43、系，这样就不必要同一个企业设两本帐，只需要将发生的应收和应付帐款业务合为一个帐户两本帐，只需要将发生的应收和应付帐款业务合为一个帐户（称（称“往来款项往来款项”）进行核算即可。发生应收帐款业务时记入）进行核算即可。发生应收帐款业务时记入“往来款项往来款项”的借方，发生应付帐款记入该帐户的贷方。该帐的借方，发生应付帐款记入该帐户的贷方。该帐户期末余额在借方，反映债权性质，如果期末余额在贷方，反户期末余额在借方，反映债权性质，如果期末余额在贷方，反映该帐户属于债务性质。映该帐户属于债务性质。设置双重性质的帐户，对于同一个单位经常发生往来款项的企设置双重性质的帐户，对于同一个单位经常发生往来款项的企
44、业单位，可以减少帐户的设置，简化记帐手续。业单位，可以减少帐户的设置，简化记帐手续。3、以、以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”作为记帐规律作为记帐规律采用借贷记帐法，对于每一项经济业务，都要在记入一个帐户采用借贷记帐法，对于每一项经济业务，都要在记入一个帐户借方的同时，记入另一个帐户或几个帐户的贷方。或者记入一借方的同时，记入另一个帐户或几个帐户的贷方。或者记入一个帐户贷方的同时，记入另一个帐户或几个帐户的借方。而且个帐户贷方的同时，记入另一个帐户或几个帐户的借方。而且记入借方的金额等于记入贷方的金额。记入借方的金额等于记入贷方的金额。借贷记账法的理论依据是以资产、负债和所有者
45、权益借贷记账法的理论依据是以资产、负债和所有者权益的平衡关系（会计等式）作为理论依据。借贷记账法的平衡关系（会计等式）作为理论依据。借贷记账法的规则：以的规则：以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”作为记帐规作为记帐规律律例例1：企业收到某单位的投资：企业收到某单位的投资40000元，存入企业银行存款户。元，存入企业银行存款户。对这项经济业务，要记入对这项经济业务，要记入“银行存款银行存款”帐户的借方，同时记入帐户的借方，同时记入“实收资本实收资本”帐户的贷方，记入两个帐户的金额相等。如下图帐户的贷方，记入两个帐户的金额相等。如下图31实收资本实收资本借方借方贷方贷方银行存款银行存
46、款借方借方贷方贷方4000040000例例2：企业将现金：企业将现金20000元存入企业银行存款户。元存入企业银行存款户。这项经济业务，涉及到两个资产类帐户的变化，应该记入这项经济业务，涉及到两个资产类帐户的变化，应该记入“银行存款银行存款”帐帐户的借方，户的借方，“库存现金库存现金”帐户的贷方，记入双方帐户的金额相等。如下图帐户的贷方，记入双方帐户的金额相等。如下图32库存现金库存现金借方借方贷方贷方银行存款银行存款借方借方贷方贷方2000020000例3：企业以银行存款偿还应付采购原材料的货款1800元，归还其他应付款项200元。这项经济业务涉及到三个帐户，在记入“银行存款”帐户贷方的同时
47、，记入“应付帐款”和“其他应付款”两个帐户的借方。记入贷方的金额与记入两个帐户借方的金额之和相等。如下图33银行存款银行存款应付账款应付账款其他应付款其他应付款20020001800（资产类帐户）（资产类帐户） （负债类帐户）（负债类帐户）例例4：企业开出商业承兑汇票，面值：企业开出商业承兑汇票，面值6000元，以汇票抵付欠元，以汇票抵付欠外单位其他款项。这项经济业务引起一项负债增加，一项负外单位其他款项。这项经济业务引起一项负债增加，一项负债减少，在记入债减少，在记入“其他应付款其他应付款”帐户借方的同时，记入帐户借方的同时，记入“应应付票据付票据”帐户的贷方，记入两个帐户的金额相等。如下图
48、帐户的贷方，记入两个帐户的金额相等。如下图34 （负债类帐户）（负债类帐户） （负债类帐户）（负债类帐户）以上四项经济业务，引起资产、权益四种类型的变化都符合有借必有贷、以上四项经济业务，引起资产、权益四种类型的变化都符合有借必有贷、借贷必相等的记帐规律。现以图借贷必相等的记帐规律。现以图35表示如下：表示如下：应付票据应付票据其他应付款其他应付款60006000权益减少权益减少（记借方）（记借方）资产减少资产减少（记贷方）（记贷方）权益增加权益增加（记贷方）（记贷方）资产增加资产增加（记借方）（记借方） 采用借贷记帐法记录经济业务，要求对每一项经济业务都采用借贷记帐法记录经济业务，要求对每一
49、项经济业务都按照按照“有借必有贷、借贷必相等有借必有贷、借贷必相等”的规律进行记录，记录的数的规律进行记录，记录的数额借方与贷方相等，这样记录的结果，所有帐户借方之和必然额借方与贷方相等，这样记录的结果，所有帐户借方之和必然与所有帐户贷方之和相等。这种平衡关系可表示如下：与所有帐户贷方之和相等。这种平衡关系可表示如下：所有帐户期初借方余额之和所有帐户期初借方余额之和=所有帐户期初贷方余额之和所有帐户期初贷方余额之和所有帐户本期借方发生额之和所有帐户本期借方发生额之和=所有帐户本期贷方发生额之和所有帐户本期贷方发生额之和所有帐户期末借方余额之和所有帐户期末借方余额之和=所有帐户期末贷方余额之和所
50、有帐户期末贷方余额之和 通过帐户借方与贷方的平衡关系，可以对帐户进行试算通过帐户借方与贷方的平衡关系，可以对帐户进行试算平衡，以便检查帐户记录是否正确。平衡，以便检查帐户记录是否正确。（三）（三） 帐户的对应关系和会计分录帐户的对应关系和会计分录 所谓帐户的对应关系是指有关帐户之间因某项经济业务所谓帐户的对应关系是指有关帐户之间因某项经济业务而形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的帐户称为对而形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的帐户称为对应帐户。应帐户。在借贷记帐法下，要求对每一项经济业务都在两个或两个以上在借贷记帐法下，要求对每一项经济业务都在两个或两个以上帐户中进行登记，这样所记