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1、u企业长期资产包括长期投资、固定资产、无形资产、递延资产及其它资产。本章重点介绍固定资产、无形资产价值确认和计量、价值分配的基本方法及其管理要点。第五章第五章 长期资产长期资产本章导读本章导读1u固定资产固定资产是指使用年限较长、单位价值较高、并在使用过程中保持原有物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。u固定资产的特点：u（1）供经营中使用，而不是为了出售；u（2）在性质上是长期的，并且以折旧的形式将其成本逐期转化为费用；u（3）在长期使用中保持实物形态。第一节第一节 固定资产概述固定资产概述2u（一）按经济用途划分（一）按经济用途划分u生产经营用固定资产是指那些直
2、接参加生产经营过程或服务于生产经营过程的各种固定资产。u非生产经营用固定资产是指用于与生产经营无关的其它方面的固定资产。u这种分类方法，可以反映一个企业固定资产投资的基本比例，便于分析资源配置是否合理。3u（二）按固定资产所有权的归属划分按固定资产所有权的归属划分u自有固定资产u指企业拥有产权的资产。u租入固定资产是企业仅有使用权而无所有权的资产。u经营租入固定资产u融资租入固定资产。4u（三）按使用情况划分按使用情况划分u使用中固定资产u未使用固定资产u不需用固定资产u这种分类方法，主要是为了掌握企业固定资产利用情况，提高固定资产利用率，降低资金的占用。帮助企业寻找提高固定资产使用率的途径，
3、促进未使用固定资产尽快达到使用状态，以及加快不需用资产处置和变现。5u企业会计核算中对固定资产的常见分类企业会计核算中对固定资产的常见分类u生产用固定资产u非生产用固定资产u租出固定资产u未使用固定资产u不需用固定资产u融资租入固定资产u这种分类法，更具有实践性，更便于管理。既可以反映各类固定资产的比重，又可以反映其折旧费用应归属的成本费用项目。6u1固定资产计价的目的固定资产计价的目的u （1）为了在固定资产的使用年限中分配费用，借以计算企业各个年度的收益。u （2）反映企业所拥有固定资产的经济价值。固定资产的合理计价，有助于正确评估企业资产和整个企业的价值，还可以正确反映企业生产设备的实际
4、状况，它们的已使用年限和预期的未来使用年限，已耗用的服务潜力和剩余的服务潜力等。（3）为收益预测和投资决策提供资料。固定资产的计价必须有利于管理，有利于对企业未来现金流量进行预测，以及有利于进行投资决策。72固定资产的计价方法固定资产的计价方法u（1）按固定资产原始价值（简称原值或原价）计价u（2）按固定资产完全重置价值（简称重置价值）计价u（3）按固定资产折余价值（又称净值）计价 8u（1）按固定资产原始价值（简称原值或原价）计价u固定资产原价固定资产原价是指企业为取得某项固定资产所支付的全部价款，以及使固定资产达到预期工作状态所支付的各种可以直接归属的成本。u购置固定资产原价u =买价+运
5、输费+安装调试费+保险费+包装费等u自行建造的固定资产原价u=建造过程所发生的全部工程支出（含固定资产竣工完成并办理竣工结算手续以前的贷款利息支出）9u（2）按固定资产完全重置价值（简称重置）按固定资产完全重置价值（简称重置价值）计价价值）计价u重置价值重置价值是指按现行市场价格重新购置某项固定资产所需支付的金额。u按重置价值计价，比较真实客观地反映固定资产的现时价值。通常都是在缺少某项固定资产历史成本资料的情况下，以重置完全价值做为其原价入账的。u接受捐赠、对外投资的固定资产按重置价值计价。10u（3）按固定资产净值（折余价值）计价）按固定资产净值（折余价值）计价u净值净值是指固定资产原价减
6、去已提取的折旧额后的差额，它反映了固定资产尚未收回的成本。u净值净值（折余价值折余价值）=原价（重置成本）-累计折旧u固定资产实际盘亏、盘盈均以其净值计入有关账户。u说明：在资产负债表上，要同时列报固定资产的原价、累计折旧和净值。11u设立“固定资产”帐户，按原价（或重置价值）反映企业固定资产的增减变动情况，并以借方余额反映企业现有固定资产的原始价值。u设立“累计折旧”账户，贷方逐期记录在用固定资产、出租固定资产的折旧额，借方记录转入清理的固定资产已提折旧额。并通过贷方余额说明企业在用、出租、融资租入固定资产累计折旧额。第二节第二节 固定资产取得的核算固定资产取得的核算u“固定资产固定资产”帐
7、户的借方余额和帐户的借方余额和“累计折旧累计折旧”帐户的贷方余额之差，帐户的贷方余额之差，反映企业现有固定资产尚未收回的成反映企业现有固定资产尚未收回的成本，同时说明企业固定资产的成新率。本，同时说明企业固定资产的成新率。12u1购入不需要安装的全新固定资产购入不需要安装的全新固定资产u 根据购置固定资产实际支付的买价、包装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金确定原价，并按原价借记“固定资产”账户，贷记“银行存款”或“应付帐款”账户。u例：某企业购置一台复印机，发票价格为5000元，增值税850元。货款已经用支票付讫。u该复印机的原价为5000 + 850=5850元。 u这笔业务的会计分录为
8、：这笔业务的会计分录为：u借：固定资产借：固定资产 5850 贷：银行存款贷：银行存款 585013 2购入需要安装调试的固定资产购入需要安装调试的固定资产u 设置“在建工程”账户，该账户借方登记需要安装调试的固定资产购入成本以及购入后发生的安装调试支出，完工时从贷方转出固定资产原价。u企业借款购入需安装的大型生产设备，买价400000元，增值税率17%，运输费用2000元已经用支票付讫；安装调试过程中消耗各种材料5245元， 支付工资3000元，完工交付使用前 发生利息费用1755元。u购入设备：u借：在建工程借：在建工程 468，000 贷：长期借款贷：长期借款 468，00014u支付运
9、费：u借：在建工程 2000 贷：银行存款 2000u安装过程发生材料、工资和负担借款利息：借：在建工程 10000 贷：材料 5245 应付工资 3000 长期借款 1755u固定资产成本=468000+2000+10000=480000u安装调试结束，结转固定资产成本：u借：固定资产 480000u 贷：在建工程 480000153购入已经使用过的固定资产购入已经使用过的固定资产u购入已经使用过的固定资产，按对方单位的账面原价或现行市价加上支付的运输费、包装费等作为原价，以原价和实际支付款项之间的差额作为累计折旧入账。u例: 某企业购入旧设备一部。现行市场价格150000元，双方协商作价8
10、0000元，并支付运杂费2000元：u 借：固定资产 152000 贷：累计折旧 70000 银行存款 8200016u如果购入的固定资产是已经使用过的，但是由于物价或供求方面的原因，企业实际支付的价格并不比对方单位的账面原价或现行市价低。在这种情况下，需要按照支付的价款确认固定资产原价，而不再确认和记录购入设备的累计折旧。17u1接受投资的固定资产接受投资的固定资产u企业收到投资人投入的房屋、设备等财产时，对固定资产应该按照评估确认的价值和相关费用作为原价记账，按照评估确认的固定资产现值记录实收资本，二者之间的差额作为该设备的累计折旧。18u例：某公司收到投资人作为入股投资的设备一台。经资产
11、评估部门认定，该设备原价为50000元，现值30000元，用银行存款支付设备运费2000元。u借：固定资产 52000 贷：累计折旧 20000 实收资本 30000 银行存款 200019 2接受捐赠的固定资产接受捐赠的固定资产u资产一旦捐赠给企业，就意味着转归企业的投资者共有，导致所有者权益增加，但并不导致注册资本增加，因而应该计入企业的所有者权益中“资本公积”账户。u接受捐赠固定资产时，以发票账单所列金额或同类实物市场价格确认固定资产原价，并相应记录资本公积增加。接受捐赠时发生的各项费用，也计入固定资产原价。20u例：企业收到捐赠两部载重汽车，有关单证标明每部汽车的价格为30000美元，
12、当日汇率：$1=￥8.28，提货过程中用人民币支付各种费用4800元。u接受捐赠形成的资本公积为 300008.28 2=496800元。这两部汽车的原价为300008.28+4800=501600元。u借：固定资产 501，600 贷：资本公积 496，800 银行存款 4，80021u清查盘点中发现盘盈的固定资产应由有关负责保管和使用部门核实情况，查明原因，编制固定资产盘盈报告表，报经企业领导批准后及时处理。u例：某企业在年终财产清查中发现账外设备一台，其重置完全价值为8000元，按其新旧程度，估计已提折旧额为3000元。22u登记收入盘盈的固定资产：u借：固定资产 8000 贷：累计折旧
13、 3000 待处理财产损溢固定资产损溢 5000u经批准后，结转盘盈固定资产净值：u借：待处理财产损溢 5000 贷：营业外收入 500023u 一、折旧的概念及意义一、折旧的概念及意义u 固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的价值叫折旧。固定资产的原始价值通过计提折旧的方式累计起来，并从产品销售收入中收回。u 1折旧的实质折旧的实质u 折旧是一种成本分配的会计方法，其目的是按照系统和合理的方式，将固定资产的原始成本在固定资产的估计有效使用年限内进行分配，以便与各该期的营业收入相配比。第三节第三节 固定资产折旧固定资产折旧u请注意请注意：u折旧核算目的是通过计算分配各会计期的折旧费用来确定损益
14、，而不是为了对固定资产计价。242影响折旧计算的主要因素影响折旧计算的主要因素u 固定资产的原价固定资产的原价，这是折旧提取的基础。u 预计使用年限预计使用年限，u物理耐用年限，u经济耐用年限，u固定资产的残值固定资产的残值，u固定资产清理费用固定资产清理费用。u应提折旧总额应提折旧总额u固定资产原价（估计残值固定资产原价（估计残值-清理费用）清理费用）25u计算折旧的不同方法，就是要将应提折旧总额以不同方式系统而合理分配计入固定资产预计使用年限内各个会计期的损益。由于采用的分配方法不同，对各期的损益确定会产生不同的影响。“系统”是指摊配于各个期间的数额（折旧额）应具有一定的规律性；u“合理”
15、则是指在选择折旧方法时，要大体上符合固定资产的效用损耗情况。当这种效用的损耗达到某种限度，使得这项资产的继续使用在经济上不再合算，它就会被清理和处置。263固定资产折旧是重置固定资产的资金来源？固定资产折旧是重置固定资产的资金来源？u折旧费用的发生不会导致相应的现金流出，但这并不意味着就会形成资金来源。u例：某新办企业拥有100，000元的固定资产，固定资产的预计有效使用年限为5年。在经营之初企业的简明资产负债表如下所示： 固定资产 100000 所有者权益 10000027u在以后5年里企业没有任何营业收入，5年的损益情况： 年份 第一年 第二年 第三年 第四年 第五年 五年合计u 收入 0
16、 0 0 0 0 0u-折旧费 20000 20000 20000 20000 20000 100000u净损失 -20000 -20000 -20000 -20000 -20000 -100000u固定资产重置的资金，来源于营业收入，如果没有营业收入，就不会有利润，也不会有相应的现金流入，当然更不会有重置固定资产的资金来源。28 二、折旧计算方法二、折旧计算方法u固定资产折旧的计算方法基本分为两类，一类是平均折旧法，一类是加速折旧法。u（一）平均折旧法平均折旧法 平均折旧法是按照某种标志均衡提取折旧的方法。具体又分两种方法：u1平均年限法（直线法）平均年限法（直线法） 年限平均法是指固定资产
17、在其预计有效使用年限内，根据原始价值和预计残值，每年平均提取折旧的方法。这种方法计算的累计折旧，在平面直角坐标系上表现为一条直线，因此也称为直线法。年限平均法所适用的主要情况是：固定资产效益的降低是资产存续时间的函数，而不是使用状况的函数。因此，它的服务能力在各个会计期等量降低。29直线法折旧示意图u说明：u横轴：折旧时期u纵轴：年折旧率u 折旧额u直线：u 折旧率变化轨迹u斜线：u 累计折旧额30u采用直线法计算折旧采用直线法计算折旧u固定资产年折旧额固定资产年折旧额 u =原价原价-（预计残值（预计残值-预计清理费）预计清理费）/预计使用年数预计使用年数u =（原价（原价-净残值）净残值）
18、/预计使用年数预计使用年数u固定资产年折旧率固定资产年折旧率 = 年折旧额/固定资产原价 100%u固定资产月折旧率固定资产月折旧率 = 年折旧率/12固定资产月折旧额固定资产月折旧额=固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率31u例：某项固定资产原价10000元，预计净残值400元，预计使用年限10年。则：u固定资产年折旧额 =（10000400）/10 = 960元u固定资产年折旧率 =（960/10000） 100% = 9.6%u固定资产月折旧率 = 9.6% / 12 = 0.8%u固定资产月折旧额 = 10000 0.8% = 80元32工作量法工作量法u按照固定资产的所提供的工作
19、量计算折旧的方法。u特点特点：将折旧视为随固定资产使用程度而成正比变动的费用。u适用情况：固定折旧是使用时间状况的线形函数，而不是存续时间的函数。有形磨损是折旧的主要因素。计算公式：计算公式： u固定资产工作小时折旧率u =原价-（预计残值-预计清理费）/ 预计工作总时数 固定资产年(月)折旧额 u = 固定资产本年(月)工作时数工作小时折旧率33工作量法折旧示意图u说明：u横轴：工作时数u纵轴：u 小时折旧率u 折旧额u直线：u 折旧率变化轨迹u斜线：u总工作时间累计折旧额u大括号不同日历期间的折旧额34u 例：企业购置专用机床一台。支付成本200，000元。该设备的关键部件的磨损与开机时间
20、成正相关关系。因此采用工作量法计提折旧。该设备预计开机时间10000小时。设备报废时可收回残值12，000元，需要支付清理费2，000元。本月开机60小时。u开机小时折旧率 u = 200，000-（12，000-2000）/10，000u=19元/小时u 本月份折旧额 = 60小时19元/小时 u= 1140元u这种方法较适合那些这种方法较适合那些在不同期间负荷很不均在不同期间负荷很不均衡的固定资产的折旧计衡的固定资产的折旧计算。同时，这种方法只算。同时，这种方法只考虑了有形磨损而没考考虑了有形磨损而没考虑无形损耗，所以它只虑无形损耗，所以它只适用负荷不均衡且损耗适用负荷不均衡且损耗形式主要
21、与工作负荷有形式主要与工作负荷有关的、以有形损耗为主关的、以有形损耗为主的固定资产。的固定资产。35（二）加速折旧法（二）加速折旧法u 加速折旧法加速折旧法又称递减折旧法。指在固定资产使用早期多提折旧，在后期少提折旧，从而相对加快折旧的速度，使固定资产的成本在有效使用年限中加快得到补偿的一种折旧计算方法。u加速折旧法的优点加速折旧法的优点u1.加快固定资产的成本回收，加快固定资产的成本回收，有利于技术进步有利于技术进步u2.真正符合配比则、均匀各真正符合配比则、均匀各期费用期费用u3.税收考虑税收考虑36 1、年限总和法、年限总和法u年限总和法是将固定资产原价减去残值后的净额乘以一个逐年递减的
22、分数，这个分数的分子代表自当年初固定资产尚可使用的年数，如果使用年为n年，第m年分子就是n-m+1。37u分母代表固定资产有效使用期间各年年初尚可使用年数的总和。如果使用年为n年，年限总数法的分母就是1+2+3+n = n (n+1)/2，u第m年的折旧率即为： n-m+1/n(n+1)/2。年折旧额年折旧额u = 固定资产原价-预计清理费用+预计清理残值 n-m+1/n(n+1)/238年限总和法折旧示意图u说明：u横轴：折旧时期u纵轴：u 年折旧率u 折旧额u斜线：u折旧率变化轨迹u曲线：u 累计折旧额39u 例：某企业一台设备的原价为40000元，预计使用年限5年，净残值为1000元。年
23、限总和法下折旧的计算过程如下：u该设备应计折旧总额：40000元-1000元=39000元u年份 当年折旧率 折旧额 累计折旧额 折余金额u 1 5/15 13000 13000 27000u 2 4/15 10400 23400 16600u 3 3/15 7800 31200 8800u 4 2/15 5200 36400 3600u 5 1/15 2600 39000 1000u各年折旧额是一个等差递减级数。402余额递减法余额递减法u 余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，用一个固定的折旧率去乘固定资产逐年递减的账面余额(账面净值)。其基本计算公式为：u年折旧额年折旧额 = 年初固
24、定资产账面余额年初固定资产账面余额 固定折旧率固定折旧率u =（固定资产原价（固定资产原价-上年末累计折旧）上年末累计折旧） 固定折旧率固定折旧率41u实际工作中应用的固定折旧率，通常为直线折旧率的两倍，因此这种方法常称为双倍余额递减法。以公式表达，即：u年折旧额年折旧额 u= 年初固定资产账面余额年初固定资产账面余额双倍直线折旧率双倍直线折旧率u=（固定资产原价（固定资产原价-上年末累计折旧）上年末累计折旧）双倍双倍直线折旧率直线折旧率42余额递减法折旧率示意图u说明：u横轴：折旧时期u纵轴：u 年折旧率u 折旧额u直线：u 各年折旧率u反抛物线：u 累计折旧额u双曲线：u 各年折旧额轨迹4
25、3u当剩余年数按直线法计算的年折旧额大于按双倍余额递减法计算的折旧额时，固定资产价值的大部分已经收回，加速折旧的目的已经达到，改用直线法计提折旧。u即：（固定资产折余价值（固定资产折余价值-预计净残值预计净残值 ）/剩余使用年限剩余使用年限u 该年按双倍余额递减计算的折旧额该年按双倍余额递减计算的折旧额u则：转换为直线法计提折旧转换为直线法计提折旧44u以前例为资料，用双倍余额递减法计算各年折旧：u 期初帐期初帐 累计累计 期末折期末折u年份年份 面价值面价值 折旧率折旧率 折旧额折旧额 折旧额折旧额 余价值余价值u 1 40000 40% 16000 16000 24000u 2 24000
26、 40% 9600 25600 14400u 3 14400 40% 5760 31360 8640u 4 8640 1/2 3820 35180 4820u 5 4820 1/2 3820 39000 100045u在上例中，双倍直线折旧率 = 220% = 40%因为：因为：第四年年初固定资产帐面价值为8640元，u（8640 1000）/2864040%，即：38203456；所以：所以：从第四年起该用直线法。u第四、五年的折旧额均为：（8640 1000）/2 = 3820元，采用递减余额计算的各年折旧额是一个等比递减级数。u你要注意了：加速折旧法并你要注意了：加速折旧法并不改变应计折
27、旧的固定资产的不改变应计折旧的固定资产的估计有效使用年限，也不是把估计有效使用年限，也不是把固定资产提前报废或多提折旧。固定资产提前报废或多提折旧。因为，无论采用何种方法计提因为，无论采用何种方法计提折旧，从固定资产全部使用期折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变。所以，间来看，折旧总额不变。所以，从整个固定资产的有效使用期从整个固定资产的有效使用期来看，使用加速折旧法并没有来看，使用加速折旧法并没有减少企业的利润总额，也不会减少企业的利润总额，也不会减少交纳的所得税总额。减少交纳的所得税总额。46三、折旧的会计处理三、折旧的会计处理u固定资产折旧应该按照固定资产使用部门计入有关费用帐
28、户。生产用固定资产折旧计入制造费用，管理部门用固定资产计入管理费用，专设销售部门用固定资产折旧计入销售费用，出租固定资产折旧计入“其他业务支出”。u在实际工作中， 各个会计期间的折旧费是通过编制折旧计算表确定的。根据P.175的计算表编制的会计分录：u借：制造费用借：制造费用铸造分厂铸造分厂 54,575 锻压分厂锻压分厂 63,282 热处理分厂热处理分厂 72,659 总装分厂总装分厂 59,843 销售费用销售费用 21,537 管理费用管理费用 25,698 贷：累计折旧贷：累计折旧 297,59447u一般认为，无形资产是指那些没有实物形态的长期资产，一般包括专有技术，专利权、商标权
29、、场地使用权、版权、特许经营权、商誉等。它通常代表企业所拥有的一种法定权利或优先权，或者企业所具有的高于一般水平的获利能力。第五节第五节 无形资产无形资产48u一、无形资产的特点一、无形资产的特点：u 1无形资产是不具有实物形态的隐形资产；u 2无形资产和企业其它资产共同作用于经营过程；u 3无形资产可以在一个会计期间以上为企业提供 经济效益；u 4无形资产所能带来的未来经济效益具有很大的不确定性；u 5无形资产具有独占性。49二、无形资产的主要内容二、无形资产的主要内容u 1专利权专利权u 2商标权商标权u 3著作权u 4非专利技术（专有技术）u 5土地使用权u 6商誉50正确划分资本性支出与收益性支出u凡是为了增加长期资产的生产能力、效率或使用寿命而发生的开支叫做资本性支出资本性支出。资本性支出增加资产的成本，并相应地调整以后资产使用期间的折旧或摊销额。u为了保持资产的现有状况或是为了维护资产的良好工作状态而发生的支出叫做收益性支出收益性支出。收益性支出不需要计入资产账户，而应该计入当期费用。51u正确划分资本性支出和收益支出的作用在于正确地计算企业经营成果和财务状况。如果企业将资本性支出列为收益性支出，就会少计资产而多计费用，因而少计利润；反之，如果将收益性支出列作资本性支出，就会虚增企业资产而少计费用，导致多计当期盈利。52