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1、MBA ACCOUNTINGMBA ACCOUNTING会会 计计 学学专题一专题一 会计学的基本原理会计学的基本原理 一、什么是会计？一、什么是会计？（一）会计的产生（一）会计的产生 会计是伴随人类的生产实践而产生的。生产实践活动一方面要创会计是伴随人类的生产实践而产生的。生产实践活动一方面要创造物质财富，另一方面又要发生劳动消耗。人们关心耗费带来的成造物质财富，另一方面又要发生劳动消耗。人们关心耗费带来的成果，力求以可能少的劳动消耗，取得可能多的成果。这就需要采取果，力求以可能少的劳动消耗，取得可能多的成果。这就需要采取一定方法对生产活动进行管理，当生产活动日益复杂、广泛时，单一定方法对生
2、产活动进行管理，当生产活动日益复杂、广泛时，单凭头脑记忆来管理生产活动已不能适应客观要求时，就催生了原始凭头脑记忆来管理生产活动已不能适应客观要求时，就催生了原始计量、记录行为，继而产生会计。随着生产活动更加复杂，会计又计量、记录行为，继而产生会计。随着生产活动更加复杂，会计又从原来的从原来的“生产职能的附带部分生产职能的附带部分”中分离出来，逐渐形成为一种专中分离出来，逐渐形成为一种专职的、独立的管理生产活动的工作。很显然，会计是社会生产发展职的、独立的管理生产活动的工作。很显然，会计是社会生产发展到一定阶段的产物。会计的产生有两个基本前提：到一定阶段的产物。会计的产生有两个基本前提：（1
3、1）一定数量的剩余产品：直接从事生产的人员提供剩余产品，一）一定数量的剩余产品：直接从事生产的人员提供剩余产品，一方面成为会计反映的重要内容，另一方面用以供给专门从事会计管方面成为会计反映的重要内容，另一方面用以供给专门从事会计管理活动人员的的需要。理活动人员的的需要。 （2 2）有文字、数字和计量单位。这些是记录、计算的基本手段。）有文字、数字和计量单位。这些是记录、计算的基本手段。 （二）会计的发展（二）会计的发展会计是一门古老而崭新的科学会计是一门古老而崭新的科学, ,以会计发展过程中会计技术方以会计发展过程中会计技术方法革新为依据法革新为依据, ,可将会计分为古代、近代和现代会计。可将
4、会计分为古代、近代和现代会计。 1 1、古代会计、古代会计( (旧石器时代中、晚期到封建社会末期旧石器时代中、晚期到封建社会末期) )会计技术方法上的主要特征是：原始记录计量法、单式簿记会计技术方法上的主要特征是：原始记录计量法、单式簿记法和复式簿记的萌芽及初创。法和复式簿记的萌芽及初创。（1 1）原始记录计量法）原始记录计量法原始记录计量行为的表现形式有：原始记录计量行为的表现形式有： A A、绘图记事（数）；、绘图记事（数）； B B、刻记记事（数）；、刻记记事（数）； C C、结绳记事（数）、结绳记事（数）这时的记录计量行为不单纯是会计行为，而是一种与数学、这时的记录计量行为不单纯是会计
5、行为，而是一种与数学、统计学、管理学等有关的综合管理行为。这种行为刚开始并统计学、管理学等有关的综合管理行为。这种行为刚开始并没有表现出独立意义上的会计特征，所以只能将这种原始记没有表现出独立意义上的会计特征，所以只能将这种原始记录计量行为和方法称为会计发展史上的胚芽阶段录计量行为和方法称为会计发展史上的胚芽阶段原始记原始记录计量时代。录计量时代。（2 2）单式簿记的形成）单式簿记的形成 在以私有制为基础的奴隶、封建社会在以私有制为基础的奴隶、封建社会, ,人们普遍关心私有人们普遍关心私有财产不受侵犯财产不受侵犯, ,这不仅要求有相应的生产关系作保证，而且这不仅要求有相应的生产关系作保证，而且
6、要求有较先进科学的计量记录方法要求有较先进科学的计量记录方法, ,客观需要促使计量、记客观需要促使计量、记录行为与方法不断革新录行为与方法不断革新, , 从而催生单式簿记法。从而催生单式簿记法。 所谓所谓“簿记簿记”是由日本人在明治维新时从欧美会计中的是由日本人在明治维新时从欧美会计中的“Bookkeeping”“Bookkeeping”一词直译过来一词直译过来, ,其意义有帐簿记录、管理其意义有帐簿记录、管理帐簿、保存帐册等意思帐簿、保存帐册等意思, ,我国从日本引进时亦沿用我国从日本引进时亦沿用, ,且这种且这种用法与我国传统上将帐簿称为用法与我国传统上将帐簿称为“簿记簿记”的习惯较为吻合
7、。的习惯较为吻合。严格地讲严格地讲, ,现代人们相互混用的现代人们相互混用的“簿记簿记”(Bookkeeping)”(Bookkeeping)与与会计会计(Accounting)(Accounting)是有区别的。一般认为是有区别的。一般认为, ,在在1919世纪世纪5050年代年代前，会计可称为簿记前，会计可称为簿记, ,在此以后簿记逐步变成会计中的记录在此以后簿记逐步变成会计中的记录部分。在簿记时期部分。在簿记时期, ,会计的主要任务是记录会计的主要任务是记录; ;而以后的会计而以后的会计才有成本核算、报表分析、货币计量及审计等。以序时记才有成本核算、报表分析、货币计量及审计等。以序时记录
8、为主要特征的流水帐是世界上最早设置的帐簿。录为主要特征的流水帐是世界上最早设置的帐簿。（3 3）借贷复式簿记的萌芽及初步发展）借贷复式簿记的萌芽及初步发展借贷记帐法是会计发展史上一种科学的复式簿记，它突破了单借贷记帐法是会计发展史上一种科学的复式簿记，它突破了单式簿记的局限，使会计记录体现了全面、辨证的思想：对每笔式簿记的局限，使会计记录体现了全面、辨证的思想：对每笔经济业务都在两个或两个以上相互联系的帐户上进行相互联系、经济业务都在两个或两个以上相互联系的帐户上进行相互联系、对立统一地反映，使传统簿记有了质的飞跃。对立统一地反映，使传统簿记有了质的飞跃。 1) 1)复式簿记的特征复式簿记的特
9、征: :美国会计学家美国会计学家A.C.LittletonA.C.Littleton的概括：的概括： 会计记录的两重性会计记录的两重性 全部帐户的自动平衡性全部帐户的自动平衡性 2) 2)复式簿记产生的客观经济条件复式簿记产生的客观经济条件资本主义性质的商品货币经济的萌芽和初步发展。资本主义性质的商品货币经济的萌芽和初步发展。 3) 3)意大利北方城市意大利北方城市: :复式簿记的发源地复式簿记的发源地公元公元12-1312-13世纪是意大利北方城市经济繁荣时期世纪是意大利北方城市经济繁荣时期, , 其贸易发达其贸易发达, ,地方手工业交易范围超出地区界限地方手工业交易范围超出地区界限, ,海
10、上交通线及十字军东征海上交通线及十字军东征后后, ,使海上贸易迅速发展使海上贸易迅速发展, ,并具有全欧洲意义并具有全欧洲意义, ,成为欧洲经济中成为欧洲经济中心心, ,比较著名的商业中心威尼斯、热那亚和比萨比较著名的商业中心威尼斯、热那亚和比萨, ,工业与银行业工业与银行业发达的佛罗伦萨对会计发展均具有重要意义。发达的佛罗伦萨对会计发展均具有重要意义。 其中佛罗伦萨式簿记、热那亚式簿记和威尼斯式簿记是早其中佛罗伦萨式簿记、热那亚式簿记和威尼斯式簿记是早期簿记演变的著名典型，至今仍然很有影响。期簿记演变的著名典型，至今仍然很有影响。 2 2、近代会计的发展、近代会计的发展(1494(1494年
11、年2020世纪世纪4040年代末年代末) ) 这一时期是复式记帐法不断演进和发展的时期。这一时期是复式记帐法不断演进和发展的时期。 (1)(1)会计发展史上的第一个里程碑。会计发展史上的第一个里程碑。14941494年是会计发展史上年是会计发展史上有划时代意义的一年有划时代意义的一年, ,意大利数学家、现代会计学公认的会计意大利数学家、现代会计学公认的会计之父卢卡之父卢卡. .巴其阿勒巴其阿勒( (Luca Pacioli) )在威尼斯出版在威尼斯出版算术、几何、算术、几何、比及比例概要比及比例概要。这部著作在会计界备受关注。这部著作在会计界备受关注: :它的问世它的问世, ,会计会计界才从会
12、计实务中摆脱出来界才从会计实务中摆脱出来, ,开始致力于会计理论研究开始致力于会计理论研究, ,会计会计也因此才成为一门科学。所以世界会计史界将该书的出版视也因此才成为一门科学。所以世界会计史界将该书的出版视作近代会计产生的标志作近代会计产生的标志, ,并誉为第一个里程碑并誉为第一个里程碑( (Milestone) )。巴氏著作对意大利会计科学产生了深刻影响，继巴氏后巴氏著作对意大利会计科学产生了深刻影响，继巴氏后, ,另一另一会计名家多梅科会计名家多梅科. .曼佐尼在曼佐尼在15341534年出版了年出版了威尼斯总帐与分录帐威尼斯总帐与分录帐，对巴氏理论有继承和新发展对巴氏理论有继承和新发展
13、, ,使威尼斯簿记迅速普及使威尼斯簿记迅速普及, , 同时世同时世界上第一个会计学院威尼斯会计学院应运而生界上第一个会计学院威尼斯会计学院应运而生, ,最早的会计师最早的会计师组织也成立起来组织也成立起来。（2 2）复式簿记的传播与发展）复式簿记的传播与发展15431543年及其以后，巴氏和曼氏会计著作被译成多种文字在欧年及其以后，巴氏和曼氏会计著作被译成多种文字在欧洲迅速传播，由于哥伦布发现新大陆后商路的改变以及意大洲迅速传播，由于哥伦布发现新大陆后商路的改变以及意大利北方城市在政治上不统一，意大利在利北方城市在政治上不统一，意大利在1616世纪经济开始衰退，世纪经济开始衰退，复式簿记中心由
14、意大利先后转移到荷兰、德国、法国和英国。复式簿记中心由意大利先后转移到荷兰、德国、法国和英国。 1)“1)“英式会计英式会计”的诞生。的诞生。15191519世纪簿记学发展缓慢世纪簿记学发展缓慢, 20, 20世纪初世纪初, ,簿记成为会计的记录部分。而把簿记推进到会计阶簿记成为会计的记录部分。而把簿记推进到会计阶段的是英国人段的是英国人, ,并且形成了真正意义上的会计学。英国并且形成了真正意义上的会计学。英国A.T.A.T.琼斯琼斯( (E.T.Jones) )是英式会计奠基人。是英式会计奠基人。17961796年他出版年他出版琼斯英琼斯英式单式和复式簿记式单式和复式簿记, ,对意大利簿记的
15、弱点及问题进行了毫无对意大利簿记的弱点及问题进行了毫无顾忌的指责顾忌的指责, ,并倡导以特殊分录帐为主要特征的英式簿记并倡导以特殊分录帐为主要特征的英式簿记, ,从从此英国会计与意大利簿记鼎足而立此英国会计与意大利簿记鼎足而立, ,后来被命名为后来被命名为“英式会英式会计计”,”,以区别于意大利簿记系统。英国对会计理论的发展贡以区别于意大利簿记系统。英国对会计理论的发展贡献巨大。其中献巨大。其中: :狄克西狄克西高等会计学高等会计学、里斯尔、里斯尔会计学全书会计学全书和毕和毕克斯雷的克斯雷的会计学会计学最有影响最有影响, ,是近代会计著作中的经典。是近代会计著作中的经典。 2)2)会计发展第二
16、里程碑会计发展第二里程碑: :爱丁堡会计师协会成立爱丁堡会计师协会成立18541854年，苏格兰成立了世界上第一个会计师协会年，苏格兰成立了世界上第一个会计师协会爱丁堡会计师协会。被史学家称为会计史上的第爱丁堡会计师协会。被史学家称为会计史上的第二个里程碑，其成立说明了会计人员开始执行公证二个里程碑，其成立说明了会计人员开始执行公证业务，使会计服务范围有了重大变化，会计师事业业务，使会计服务范围有了重大变化，会计师事业的发展，促进了审计和公共会计师（的发展，促进了审计和公共会计师（CPACPA）理论的发）理论的发展，对当今财务会计的形成与公证会计发展有极其展，对当今财务会计的形成与公证会计发展
17、有极其重大的意义。重大的意义。3 3）复式簿记在美国的完善）复式簿记在美国的完善美国是一个新兴国家，美国是一个新兴国家，1919世纪世纪8080年代，它先后超过年代，它先后超过德国、法国和英国而成为世界头号强国，并长期保德国、法国和英国而成为世界头号强国，并长期保持这种地位，这就是世界会计发展中心转移至美国持这种地位，这就是世界会计发展中心转移至美国的经济背景。的经济背景。 A A、复式簿记引进与提高、复式簿记引进与提高 19 19世纪中叶之前，美国处于对欧洲簿记的引进、世纪中叶之前，美国处于对欧洲簿记的引进、消化和普及时期。到消化和普及时期。到1919世纪末，美国会计界则在对世纪末，美国会计
18、界则在对国外会计方法引进上有明显的选择性，但在簿记实国外会计方法引进上有明显的选择性，但在簿记实务、理论和审计等方面则主要师承英国。务、理论和审计等方面则主要师承英国。 20 20世纪初是美国会计学奠基时期世纪初是美国会计学奠基时期, ,开端者为美国开端者为美国著名会计学家哈特菲尔德著名会计学家哈特菲尔德( (Hatfield)(18661945)(18661945)，其著作其著作近代会计学近代会计学, ,是美国第一部系统论述会计理论是美国第一部系统论述会计理论的优秀著作，被视为美国会计的典范。他认为：会的优秀著作，被视为美国会计的典范。他认为：会计的本质在于首先是表示某一时期的财产物资状态，
19、计的本质在于首先是表示某一时期的财产物资状态，其次表现某一时期的经营活动结果。它对世界会计其次表现某一时期的经营活动结果。它对世界会计理论，特别是资产负债表理论影响深远。理论，特别是资产负债表理论影响深远。 B B、会计师事业与审计学的发展、会计师事业与审计学的发展 美国公共会计师美国公共会计师 AICPA(American Institute of Certified Public Accountants) )会员会员 发端于发端于代理记帐业务，后来发展到会计记录审计和编制代理记帐业务，后来发展到会计记录审计和编制财务报告。财务报告。 19 19世纪末，由于英国等欧洲投资涌入美国，英世纪末，
20、由于英国等欧洲投资涌入美国，英国会计师行业进入美国会计市场，这时的英式审国会计师行业进入美国会计市场，这时的英式审计为计为“详细审计详细审计”。即将会计记录逐笔核对，考。即将会计记录逐笔核对，考虑各种记录的正确性。虑各种记录的正确性。 20 20世纪世纪2020年代形成的美式审计的特点是报表审年代形成的美式审计的特点是报表审计，在会计发展史上有重要地位。其特点有三：计，在会计发展史上有重要地位。其特点有三：记录与事实核对；考虑安全性（报表的整体记录与事实核对；考虑安全性（报表的整体安全性）抽查或试查（审计测试）方式。安全性）抽查或试查（审计测试）方式。 C C、成本会计的发展与完善、成本会计的
21、发展与完善 美国成本会计真正发展是在美国成本会计真正发展是在19201920世纪交接时期，世纪交接时期，即美国经济起飞时期。成本会计的发展凝结着工程师即美国经济起飞时期。成本会计的发展凝结着工程师的心血，泰罗是成本会计的先驱者之一，惠特莫尔的的心血，泰罗是成本会计的先驱者之一，惠特莫尔的标准成本思想等对成本会计的发展有重大影响。史学标准成本思想等对成本会计的发展有重大影响。史学家认为，自从标准成本与会计系统结合之后，会计理家认为，自从标准成本与会计系统结合之后，会计理论研究就由商业为重点转移为以工业为重点。论研究就由商业为重点转移为以工业为重点。 D D、会计教育事业、会计教育事业 美国会计实
22、务、美国会计实务、CPACPA、审计与会计理论的发展与完、审计与会计理论的发展与完善速度是无与伦比的，这一方面与其经济发展水平有善速度是无与伦比的，这一方面与其经济发展水平有关，同时也与会计教育发展以及公民对该学科的重视关，同时也与会计教育发展以及公民对该学科的重视有关。总之，当今美国会计代表着世界水平。有关。总之，当今美国会计代表着世界水平。 通过以上分析，我们可以概括地讲，会计学发源通过以上分析，我们可以概括地讲，会计学发源于意大利，发展于英国，改进提高于美国。于意大利，发展于英国，改进提高于美国。 在会计发展史上，会计研究和实务的国际性中心在会计发展史上，会计研究和实务的国际性中心经历了
23、三次大迁移：经历了三次大迁移：意大利意大利 18 18世纪，以威尼斯、米兰、热那亚等城市世纪，以威尼斯、米兰、热那亚等城市为中心的依托海运技术而发展起来的贸易十分发达，为中心的依托海运技术而发展起来的贸易十分发达，个人资本常常不能满足交易规模和支付的需要，因个人资本常常不能满足交易规模和支付的需要，因而借贷业务迅速发展，信用工具的广泛运用，催生而借贷业务迅速发展，信用工具的广泛运用，催生了现代会计的雏形了现代会计的雏形近代会计的产生，标志就是近代会计的产生，标志就是借借贷记帐法贷记帐法和和算术、几何、比及比例概要算术、几何、比及比例概要。这时。这时意大利成为会计的国际中心，其会计技术经由欧洲意
24、大利成为会计的国际中心，其会计技术经由欧洲大陆的荷兰、法国、德国传播到世界各地。大陆的荷兰、法国、德国传播到世界各地。 英国英国 产业革命前产业革命前, ,英国是农业国英国是农业国, ,工业、贸易水平落后欧洲工业、贸易水平落后欧洲大陆。产业革命极大地提升了英国的生产率大陆。产业革命极大地提升了英国的生产率, ,产业革命的成果产业革命的成果之一之一, ,机械化大工业及其海外市场的扩张机械化大工业及其海外市场的扩张, ,使英国成为盛极一时使英国成为盛极一时的全球霸主。商品经济的繁荣的全球霸主。商品经济的繁荣, ,有力地推动了会计技术的发展有力地推动了会计技术的发展, ,为满足需要为满足需要, ,英
25、国人在吸收意大利簿记系统英国人在吸收意大利簿记系统( (Bookkeeping) )的的优势基础上优势基础上, ,将近代会计将近代会计( (Accounting) )推进到现代会计阶段：推进到现代会计阶段：以以CPACPA为标志的职业化阶段为标志的职业化阶段, ,会计重心由帐务记录转向报表体系。会计重心由帐务记录转向报表体系。美国美国 英国的会计中心地位维持到一战前英国的会计中心地位维持到一战前, ,两次大战使英国元两次大战使英国元气大伤气大伤, ,随着经济实力衰落随着经济实力衰落, ,全球会计研究中心地位也因此而转全球会计研究中心地位也因此而转移到全球经济新中心美国。美国对现代会计的贡献巨大
26、：移到全球经济新中心美国。美国对现代会计的贡献巨大：1)1)管管理会计与财务会计的分野理会计与财务会计的分野;2);2)信息技术在科技领域的大量运用。信息技术在科技领域的大量运用。因此简单回顾可以形成如下结论：因此简单回顾可以形成如下结论：1)1)全球会计中心总是与经济中心一起转移；由此全球会计中心总是与经济中心一起转移；由此: :2)2)会计标准制定是经济实力的体现会计标准制定是经济实力的体现, ,如如IASC(International Accounting Standard Committee)制定的制定的IAS就非常接近就非常接近USFASB(Financial Accounting
27、Standard Board)FAS。 3 3、现代会计的发展趋势、现代会计的发展趋势 二战之后，会计发生了一系列重大变化：二战之后，会计发生了一系列重大变化：引入现代科技方法引入现代科技方法, ,会计处理范围与速度大幅提高会计处理范围与速度大幅提高; ;会计服务范围由内向外会计服务范围由内向外, ,内外结合日益紧密内外结合日益紧密; ;会计信息地位日益重要会计信息地位日益重要, ,从事后记帐、算帐转变为事前从事后记帐、算帐转变为事前预测与事后控制。预测与事后控制。这些重大变化这些重大变化, ,使会计内容和结构上发生质的飞跃：使会计内容和结构上发生质的飞跃：一是会计工艺同现代电子技术结合一是会
28、计工艺同现代电子技术结合, ,由手写簿记系统发展由手写簿记系统发展为电子数据处理系统为电子数据处理系统( (即即EDP会计会计) )。二是会计理论与方法随着企业内部和外部对会计信息不二是会计理论与方法随着企业内部和外部对会计信息不同要求而分化为两大领域同要求而分化为两大领域财务会计财务会计( (Financial Accounting) )与管理会计与管理会计( (Managerial Accounting)。完成两个飞跃是会计发展史上的第三个里程碑。完成两个飞跃是会计发展史上的第三个里程碑。（1 1）计算、记录技术上的重大革命）计算、记录技术上的重大革命会会计工艺与电算机结合计工艺与电算机结
29、合 会计工艺是把经济数据加工成会计信息的工序、会计工艺是把经济数据加工成会计信息的工序、方法、手段与操作技术的总称。工艺的进步受到方法、手段与操作技术的总称。工艺的进步受到数据处理工具与手段的影响，有什么样的工具与数据处理工具与手段的影响，有什么样的工具与记录方式，就有什么样的工艺与其相适应。计算记录方式，就有什么样的工艺与其相适应。计算机与会计系统结合及其普遍运用意义在于：机与会计系统结合及其普遍运用意义在于：提高了会计信息的精确性和及时性；提高了会计信息的精确性和及时性；扩大了会计信息的范围扩大了会计信息的范围( (过去、现在、将来过去、现在、将来););为数学方法的运用提供了条件；为数学
30、方法的运用提供了条件；增强了审计的难度，对公证会计提出了更高要增强了审计的难度，对公证会计提出了更高要求，从而促进审计的发展。求，从而促进审计的发展。（2 2）财务会计与管理会计的分野）财务会计与管理会计的分野 企业组织形式经历独资、合伙、公司制三个阶段企业组织形式经历独资、合伙、公司制三个阶段, ,在独资、合在独资、合伙制下伙制下, ,企业由一个或少数业主集资企业由一个或少数业主集资, ,在需要时从金融机构贷入在需要时从金融机构贷入资本资本; ;公司企业则不同公司企业则不同, ,它向社会公众筹集资本它向社会公众筹集资本, ,从事更为广泛的从事更为广泛的经营活动经营活动, ,规模大、范围广、资
31、金巨、内外部联系复杂规模大、范围广、资金巨、内外部联系复杂, ,远非独远非独资、合伙企业所能比拟。公司作为法人组织和独立纳税人，更资、合伙企业所能比拟。公司作为法人组织和独立纳税人，更多地受到政府规范和管制多地受到政府规范和管制, ,对广大投资者、债权人或社会公众影对广大投资者、债权人或社会公众影响也更大。因此在公司外部形成庞大而多样的利害关系集团：响也更大。因此在公司外部形成庞大而多样的利害关系集团：现在或潜在的投资者（资本市场上）；现在或潜在的投资者（资本市场上）；债权人（公司债券购入者、金融机构等）；债权人（公司债券购入者、金融机构等）；供应商、顾客、雇员及工会组织；供应商、顾客、雇员及
32、工会组织；政府有关机构：工商、税务、财政、海关；政府有关机构：工商、税务、财政、海关；执业会计师、律师、财务咨询机构执业会计师、律师、财务咨询机构经济、财务、金融等媒介组织；经济、财务、金融等媒介组织；社会公众。社会公众。 上述外部关系人不参与企业内部经营管理上述外部关系人不参与企业内部经营管理,但都是公司但都是公司会计信息的使用者会计信息的使用者,他们都直接或间接地关心企业财务状他们都直接或间接地关心企业财务状况和经营成果况和经营成果,从而构成企业外部会计信息使用者集团从而构成企业外部会计信息使用者集团,这这个集团与企业内部会计信息使用者个集团与企业内部会计信息使用者(投资者、债权人、经投资
33、者、债权人、经理层理层)鼎立鼎立, 对会计信息的要求不完全相同：对会计信息的要求不完全相同：外部利益集团外部利益集团:只能从定期发布的财务报表中取得对其只能从定期发布的财务报表中取得对其决策有用的信息决策有用的信息,故要求会计信息公开、公正、客观故要求会计信息公开、公正、客观,不允不允许重大遗漏或产生严重误导许重大遗漏或产生严重误导;同时同时,基于不同的决策需要基于不同的决策需要(投投资、征税、政府干预等资、征税、政府干预等)对会计中某些方法往往有不同的对会计中某些方法往往有不同的“偏好偏好”,从而使会计信息无法客观公正地反映企业面貌。从而使会计信息无法客观公正地反映企业面貌。内部管理当局内部
34、管理当局:为了达到其管理目标为了达到其管理目标(如减少纳税、限制如减少纳税、限制股利发放、掩盖恶化的财务状况及盈亏以及出于竞争考虑股利发放、掩盖恶化的财务状况及盈亏以及出于竞争考虑而保密等而保密等),常蓄意歪曲或不愿披露详细信息常蓄意歪曲或不愿披露详细信息,可能选用有利可能选用有利会计方法而造成会计信息失实等。会计方法而造成会计信息失实等。政府可凭借其权威制定有关法律和制度政府可凭借其权威制定有关法律和制度, ,要求企业遵循要求企业遵循, ,如公司法、税法、证券法等如公司法、税法、证券法等, ,这些具有强制力这些具有强制力; ;但其他但其他组织和个人则无法将其意志体现在会计信息中组织和个人则无
35、法将其意志体现在会计信息中, ,从而矛从而矛盾重重。在矛盾日益尖锐的情况下盾重重。在矛盾日益尖锐的情况下, ,一些民间组织制定一些民间组织制定了某些会计规则了某些会计规则( (公认会计原则公认会计原则GAAP):):综合会计实务综合会计实务惯例惯例, ,对会计数据选择、计量、分类、整理、记录、调对会计数据选择、计量、分类、整理、记录、调整以及报表表述等提出一系列见解。整以及报表表述等提出一系列见解。GAAP最早形成最早形成于于19391939年的美国年的美国, ,GAAP概念形成后概念形成后, ,以向企业外部投以向企业外部投资者、债权人和其他利害关系人提供财务信息为目标资者、债权人和其他利害关
36、系人提供财务信息为目标, ,并受并受GAAP支配的财务会计便产生了。支配的财务会计便产生了。管理会计产生于管理会计产生于2020世纪世纪2020年代年代, ,在在5050年代后日渐成熟年代后日渐成熟, ,管理会计不仅能够描述过去和现在管理会计不仅能够描述过去和现在, ,更重要的是它能够更重要的是它能够规划未来规划未来, ,这样就不再是原来意义上的以记帐、算帐为这样就不再是原来意义上的以记帐、算帐为特征的会计了特征的会计了, ,而是从传统会计中分离出来的一种以内而是从传统会计中分离出来的一种以内部服务为主的特殊会计部服务为主的特殊会计, ,即管理会计。即管理会计。总之总之, ,关于什么是会计关于
37、什么是会计, ,外学者的回答有所外学者的回答有所不同。中国会计学界主流观点是不同。中国会计学界主流观点是: :会计是一会计是一项管理活动项管理活动, ,即管理活动论即管理活动论, ,代表人物是杨代表人物是杨纪琬、阎达五等学者纪琬、阎达五等学者; ;另一比较有影响的观另一比较有影响的观点是信息系统论点是信息系统论(AIS),(AIS),以葛家澍、杨时展以葛家澍、杨时展等学者为代表等学者为代表; ;争论自争论自80s80s初开始初开始, ,实质是实质是“会计国家化国际化关系问题会计国家化国际化关系问题”在理论在理论界的对垒：界的对垒：管理活动论倾向于坚持会计的中国特色管理活动论倾向于坚持会计的中国
38、特色, ,而信息系统论则更接近国际惯例而信息系统论则更接近国际惯例; ;管理活动管理活动论者较多考虑中国的政治现实论者较多考虑中国的政治现实( (官员官员/ /治理治理角色角色););信息系统论则主要基于理论演绎。信息系统论则主要基于理论演绎。 目前争论稍有降温，因为中国会计改革实践的目前争论稍有降温，因为中国会计改革实践的方向，已经越来越走向以美国为代表的国际惯例方向，已经越来越走向以美国为代表的国际惯例接轨的道路，并力图将会计信息变成接轨的道路，并力图将会计信息变成“国际通用国际通用的商业语言的商业语言”。西方多数学者认为，会计是一个信息系统，主要西方多数学者认为，会计是一个信息系统，主要
39、是为股东、债权人、社会公众以及潜在利害关系是为股东、债权人、社会公众以及潜在利害关系人提供决策有用的信息。人提供决策有用的信息。INPUT INPUT OUTPUTOUTPUT原始数据原始数据 black-boxblack-box 会计信息会计信息 会计信息系统简图会计信息系统简图信息加工过程信息加工过程信息消费者信息消费者专栏：问题与讨论专栏：问题与讨论由于会计信息由企业内部生成，外部投资人只能由于会计信息由企业内部生成，外部投资人只能通过公开信息了解企业状况，外部环境压力及信通过公开信息了解企业状况，外部环境压力及信息不对称，容易滋生息不对称，容易滋生 “ “内部人控制内部人控制”问题：如
40、问题：如通过成本、利润操纵，提供虚假会计信息，而道通过成本、利润操纵，提供虚假会计信息，而道德风险和逆向选择等都在一定程度上与会计信息德风险和逆向选择等都在一定程度上与会计信息生成环境有关，这也是现代会计面临最严重的挑生成环境有关，这也是现代会计面临最严重的挑战之一：从中国（东方锅炉、银广厦）到美国战之一：从中国（东方锅炉、银广厦）到美国（安然、世通、施乐）到欧洲大陆（安然、世通、施乐）到欧洲大陆（ABBABB），会），会计舞弊或造假案层出不穷，会计职业界的诚信问计舞弊或造假案层出不穷，会计职业界的诚信问题因此也成为最有争议话题，治理会计信息失真题因此也成为最有争议话题，治理会计信息失真任重道
41、远。任重道远。二、会计要素二、会计要素 （一）会计对象。（一）会计对象。指会计所反映和控制的内容。指会计所反映和控制的内容。这里主要研究营利组织这里主要研究营利组织( (企业企业), ), 会计的对象是企业组会计的对象是企业组织以货币表现的经济活动织以货币表现的经济活动( (即资本的运动即资本的运动) )。 （二）会计要素。（二）会计要素。会计核算对象的具体化会计核算对象的具体化, ,也叫也叫会计报表要素。我国会计准则将其分为两类、六要素会计报表要素。我国会计准则将其分为两类、六要素: :1.1.静态要素静态要素: :资产、负债、所有者权益。主要用来资产、负债、所有者权益。主要用来反映会计主体
42、某一时刻有关财务状况反映会计主体某一时刻有关财务状况, ,属于时点指标属于时点指标, ,静态要素构成资产负债表静态要素构成资产负债表( (Balance Sheet) )。 2.2.动态要素动态要素: :收入、费用、利润。主要用来反映某收入、费用、利润。主要用来反映某一时期财务状况一时期财务状况, ,属于时期指标属于时期指标, ,动态要素构成利润表动态要素构成利润表( (Income Statement) )。下面分别说明：。下面分别说明： 1 1、资产（、资产（Assets） 指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经
43、济利益。其确认的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。其确认标准标准( (资产的特征资产的特征) )： （1 1）资产能够给企业带来经济利益。）资产能够给企业带来经济利益。 （2 2）资产是为企业所拥有或控制的。）资产是为企业所拥有或控制的。 （3 3）资产是企业在过去发生的交易或事项中发生的。）资产是企业在过去发生的交易或事项中发生的。 会计上的资产与经济学上的意义有所不同：会计上的资产与经济学上的意义有所不同：1 1）资产是对企业当前和未来经营有用的资源，由其带来资产是对企业当前和未来经营有用的资源，由其带来的好处归属于企业；的好处归属于企业；2 2）资产可以是货币，也可以是）资产可以是货
44、币，也可以是非货币，只要能够用货币度量；非货币，只要能够用货币度量；3 3）资产可以有形，）资产可以有形，也可以无形；也可以无形；4 4）可以是主体拥有的，也可以是实际）可以是主体拥有的，也可以是实际控制的，如土地。控制的，如土地。 按按流动性流动性划分划分: :流动资产和长期资产流动资产和长期资产 流动资产流动资产( (Current Assets):):指在一年或指在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的者超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产资产, ,如现金、存货等；如现金、存货等； 长期资产长期资产( (非流动资产非流动资产)()(Non-current Assets):):指
45、不符合流动资产定义的资产指不符合流动资产定义的资产, ,或或是超过一年或者超过一个营业周期才变现、是超过一年或者超过一个营业周期才变现、耗用的资产。如固定资产、长期投资、无形耗用的资产。如固定资产、长期投资、无形资产等。资产等。 营业周期营业周期( (business cycle):“):“现金现金实实物物( (原材料、机器设备原材料、机器设备)产成品产成品销售销售现现金金”这个过程所经历的时间。这个过程所经历的时间。 2 2、负债（、负债（Liabilities） 指过去的交易、事项形成的现时义务指过去的交易、事项形成的现时义务, ,履行该义务预期履行该义务预期会导致经济利益流出企业。其实质
46、是债权人对企业资产的会导致经济利益流出企业。其实质是债权人对企业资产的一种要求权一种要求权( (Claim) )。按偿还期划分按偿还期划分: :流动负债和长期负债流动负债和长期负债 流动负债流动负债( (Current Liabilities):):指在一年或者超过一年指在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。如短期借款、应付帐款、的一个营业周期内偿还的债务。如短期借款、应付帐款、应付票据、应付工资、应付股利、应交税金等。应付票据、应付工资、应付股利、应交税金等。 长期负债长期负债( (Long-term Liabilities):):指偿还期在一年或者指偿还期在一年或者超过一年的一个营
47、业周期以上的债务。如长期借款、长期超过一年的一个营业周期以上的债务。如长期借款、长期应付款、应付债券等。应付款、应付债券等。 企业流动资产与流动负债存在密切联系，通常表达为：企业流动资产与流动负债存在密切联系，通常表达为：CACL营运资本营运资本( (Working Capital),),表示企业当前可表示企业当前可实际动用的资金净额实际动用的资金净额, ,若营运资本不足若营运资本不足, ,企业资金必然紧张。企业资金必然紧张。3 3、所有者权益（、所有者权益（Owners Equities） 指所有者在企业资产中享有的经济利益。在股份指所有者在企业资产中享有的经济利益。在股份公司中公司中, ,
48、被称为股东权益被称为股东权益( (Stockholders Equities),),独资企业中被称为业主权益独资企业中被称为业主权益( (Owners Equities),),合合伙企业则称为合伙人权益伙企业则称为合伙人权益( (Partners Equities) )。实。实质是股东对企业净资产质是股东对企业净资产( (Net Assets) )的要求权的要求权, ,其数其数额为资产减去负债后的余额。额为资产减去负债后的余额。NA全部资产全部全部资产全部负债负债; ;所以也称为留剩权益所以也称为留剩权益( (Residual Equities) )。它包括两个来源它包括两个来源: :一是原始
49、投入一是原始投入; ;二是经营积累。二是经营积累。在会计上在会计上,“,“要求权要求权”被称作被称作“权益权益”,”,实际上：实际上： 权益债权人权益所有者权益权益债权人权益所有者权益, ,习惯上把前者称习惯上把前者称为债权为债权, ,将后者称为权益。显然将后者称为权益。显然: : 留剩权益全部资产特别要求权留剩权益全部资产特别要求权( (债权债权) )4 4、收入（、收入（Revenues）企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。它包括主营业务活动中所形成的经济利益的总流入。它包括主营业务收入、其它业务收入。
50、收入特征有二：一是经营活动收入、其它业务收入。收入特征有二：一是经营活动的结果的结果, ,否则就是偶然或意外收入否则就是偶然或意外收入, ,只能称为利得只能称为利得( (Gains););二是具有重复性、连续性。二是具有重复性、连续性。5 5、费用（、费用（Expenses） 销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出。有两个特征：一是经营活动的结果的流出。有两个特征：一是经营活动的结果, ,否则就是否则就是偶然或意外损失偶然或意外损失; ;二是具有重复性、连续性。二是具有重复性、连续性。6 6、利润、利润 （Profits） 也称作净收益也