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1、会计核算原理与方法会计等式的含义会计科目和账户基本知识复式记账原理及其运用会计凭证的种类、填制和审核会计账簿的意义和种类登记账簿、结账和对账财产清查v重点掌握：重点掌握：复式记账原理，借贷记账法及其简单应用，科目与账户。v一般掌握：一般掌握：会计凭证，账簿，结账和对账，财产清查。v学习难点：学习难点：复式记账原理。 v一、一、 会计等式会计等式 v资金存在形态：资金存在形态： 资产；资产； v资金来源渠道：资金来源渠道： 负债，所有者权益。负债，所有者权益。v 资产资产= =负债所有者权益（股东权益）负债所有者权益（股东权益） 会计等式也称会计平衡式、会计恒等式。会计等式也称会计平衡式、会计恒
2、等式。v抽象地反映会计基本要素（资产、负债和所有者权益）抽象地反映会计基本要素（资产、负债和所有者权益）之间的静态数量关系；之间的静态数量关系；v是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据；是设置账户、复式记账和编制资产负债表的理论依据；v也是建立会计记录检查方法的基础。也是建立会计记录检查方法的基础。利润收入费用利润收入费用收入和费用的发生将影响企业所有者权益。收入和费用的发生将影响企业所有者权益。企业在一定期间实现的利润是以资产的增加企业在一定期间实现的利润是以资产的增加为表现形式，另一方面也导致所有者权益等为表现形式，另一方面也导致所有者权益等额增加。因此，会计恒等式也可以写成下列额
3、增加。因此，会计恒等式也可以写成下列动态的表现形式：动态的表现形式：资产负债所有者权益（收入费用资产负债所有者权益（收入费用 ）资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益利润v二、经济业务发生对会计等式的影响二、经济业务发生对会计等式的影响v（一）经济业务发生，引起资产项目之间此增彼减，（一）经济业务发生，引起资产项目之间此增彼减，数额相等。数额相等。v（二）经济业务发生引起资产与权益（负债或所有（二）经济业务发生引起资产与权益（负债或所有者权益）项目同时增加，数额相等。者权益）项目同时增加，数额相等。v（三）经济业务发生引起资产与权益（负债或所有（三）经济业务发生引起资产与权益（负债或所有者权
4、益）项目同时减少，数额相等。者权益）项目同时减少，数额相等。v（四）经济业务发生（四）经济业务发生，引起权益项目之间此增彼减，引起权益项目之间此增彼减，数额相等。数额相等。 以上四种类型可用图表以上四种类型可用图表21 21 来表示：来表示： 资产增加资产增加 （2 2） 负债和所有者权益增加负债和所有者权益增加 （1 1） （4 4） 资产减少资产减少 （3 3） 负债和所有者权益减少负债和所有者权益减少 上述四种类型的经济业务具体化，可表现为以下九种情况：上述四种类型的经济业务具体化，可表现为以下九种情况： v第一，资产一增一减，增减金额相等，保持平衡。第一，资产一增一减，增减金额相等，保
5、持平衡。v从银行提取现金从银行提取现金1 0001 000元备用。元备用。 资资 产产 负负 债债所所 有有 者者 权权 益益v 现金现金 银行存款银行存款v 10001000元元 -1000-1000元元v第二，负债一增一减，增减金额相等，保持平衡。第二，负债一增一减，增减金额相等，保持平衡。v签发签发4 4个月期限的商业承兑汇票个月期限的商业承兑汇票8 0008 000元，抵偿以元，抵偿以前所欠供应单位账款。前所欠供应单位账款。v 资资 产产 负负 债债 所所 有有 者者 权权 益益v 应付票据应付票据 应付账款应付账款v 8 0008 000元元 -8 000-8 000元元v第三，所有
6、者权益项目一增一减，增减金额相等，第三，所有者权益项目一增一减，增减金额相等，保持平衡。保持平衡。v企业经批准用资本公积转增资本企业经批准用资本公积转增资本40 00040 000元。元。v资资 产产 负负 债债 所所 有有 者者 权权 益益v 实收资本实收资本 资本公积资本公积 40 00040 000元元 - 40 000- 40 000元元v第四，负债增加，所有者权益减少，保持平衡。第四，负债增加，所有者权益减少，保持平衡。v企业经批准减资企业经批准减资200200万元，各方商定万元，各方商定3 3个月后以货币个月后以货币资金退还。资金退还。v 资资 产产 负负 债债 所所 有有 者者
7、权权 益益v 其他应付款其他应付款 实收资本实收资本 2 000 0002 000 000元元 -2 000 -2 000 000000元元v第五，负债减少，所有者权益增加，保持平衡。第五，负债减少，所有者权益增加，保持平衡。v企业按合同将发行的企业按合同将发行的150150万元可转换债券转为股本。万元可转换债券转为股本。v 资资 产产 负负 债债 所所 有有 者者 权权 益益v 应付债券应付债券 实收资本实收资本 v -1 500 000-1 500 000元元 +1 500 000+1 500 000元元v 第六，资产项目增加，负债项目增加，保持平衡。第六，资产项目增加，负债项目增加，保持
8、平衡。v企业购买原材料企业购买原材料4040万元，款项尚未支付。万元，款项尚未支付。v资资 产产负负 债债所所 有有 者者 权权 益益v原材料原材料 应付账款应付账款v+400 000+400 000元元 +400 000+400 000元元v第七，资产增加，所有者权益增加，保持平衡。第七，资产增加，所有者权益增加，保持平衡。v企业接受投资者投入不需要安装的全新设备一台，企业接受投资者投入不需要安装的全新设备一台，价值价值5050万元。万元。v资资 产产 负负 债债 所所 有有 者者 权权 益益v 固定资产固定资产 实收资本实收资本v500 000500 000元元 500 000500 00
9、0元元v第八，资产减少，负债减少，保持平衡。第八，资产减少，负债减少，保持平衡。v企业用银行存款交纳税金企业用银行存款交纳税金15 00015 000元。元。v资资 产产 负负 债债 所所 有有 者者 权权 益益v银行存款银行存款 应交税金应交税金 -15 000-15 000元元 -15 000-15 000元元v第九，资产项目减少，所有者权益项目减少，保第九，资产项目减少，所有者权益项目减少，保持平衡。持平衡。v企业为调整资本结构，决定以现金退还投资者投企业为调整资本结构，决定以现金退还投资者投资资180180万元。万元。v资资 产产 负负 债债 所所 有有 者者 权权 益益v 现金现金
10、实收资本实收资本v-1 800 000-1 800 000元元 -1 800 000-1 800 000元元v（1 1）经济业务的发生，必然会对资产、负债、）经济业务的发生，必然会对资产、负债、所有者权益等会计要素产生一定影响；所有者权益等会计要素产生一定影响； v（2 2）在分析日常各种经济业务时，应根据经济）在分析日常各种经济业务时，应根据经济业务对会计要素所产生的影响，全面、相互联系业务对会计要素所产生的影响，全面、相互联系地加以考察，把握事物的本质；地加以考察，把握事物的本质； v（3 3）经济业务对会计要素的影响不外乎是增加）经济业务对会计要素的影响不外乎是增加或减少两种情况，并且在
11、会计要素之间或会计要或减少两种情况，并且在会计要素之间或会计要素内的增减变动，是等量的；素内的增减变动，是等量的； v（4 4）虽然经济业务发生会影响会计要素之间或）虽然经济业务发生会影响会计要素之间或会计要素内部的具体项目发生变动，但并不会破会计要素内部的具体项目发生变动，但并不会破坏会计等式的平衡。坏会计等式的平衡。v一、一、 会计科目会计科目v（一）（一） 会计科目的概念会计科目的概念v会计要素会计要素基本分类，但比较粗略，不能满足基本分类，但比较粗略，不能满足会计核算的需要。会计核算的需要。 v会计科目会计科目进一步分类的项目。设置和运用会进一步分类的项目。设置和运用会计科目是会计核算
12、的一种专门方法。计科目是会计核算的一种专门方法。v例如，为了核算和监督各项资产的增减变动，需例如，为了核算和监督各项资产的增减变动，需要设置要设置“现金现金”、“原材料原材料”、“短期投资短期投资”、“固定资产固定资产”等科目。等科目。 v（二）（二） 设置会计科目应遵循的原则设置会计科目应遵循的原则v1、完整性完整性v2 2、适应性、适应性v企业会计核算资料应能满足各方面的需要，并根据需要企业会计核算资料应能满足各方面的需要，并根据需要数据的详细程度，分设总分类科目和明细分类科目。数据的详细程度，分设总分类科目和明细分类科目。v 3 3、相对稳定性、相对稳定性v会计科目的设置应保持相对稳定，
13、以便在一定范围内综会计科目的设置应保持相对稳定，以便在一定范围内综合汇总和在不同时期对比分析其所提供的核算指标。合汇总和在不同时期对比分析其所提供的核算指标。v 4 4、统一性与灵活性相结合、统一性与灵活性相结合v统一性，按照会计制度作统一规定。统一性，按照会计制度作统一规定。v灵活性，各会计主体可以根据本单位的具体情况和经济灵活性，各会计主体可以根据本单位的具体情况和经济管理要求，对统一规定的会计科目作必要的增补或合并。管理要求，对统一规定的会计科目作必要的增补或合并。v5、清晰性清晰性v（三）（三） 常用会计科目常用会计科目 v 我国企业使用的会计科目由国家财政部通过发布会我国企业使用的会
14、计科目由国家财政部通过发布会计制度统一制定，它包括两方面的内容：计制度统一制定，它包括两方面的内容：v一是规定科目核算的内容；二是科目的使用方法。一是规定科目核算的内容；二是科目的使用方法。v我国企业会计制度中共设置了我国企业会计制度中共设置了8585个会计科目。个会计科目。v 我国现行的会计制度对企业会计核算运用的科目及我国现行的会计制度对企业会计核算运用的科目及报表作出了统一规定。企业会计制度报表作出了统一规定。企业会计制度会计科目和会计科目和会计报表中包括了总说明、会计科目名称和编号、会会计报表中包括了总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格式、会计报表编制说明、计科目使
15、用说明、会计报表格式、会计报表编制说明、会计报表附注。会计报表附注。 v（四）（四） 会计科目的级次会计科目的级次v会计科目的级次反映会计信息的不同详细程度。会计科目的级次反映会计信息的不同详细程度。v 1 1、总分类科目、总分类科目提供总括性指标提供总括性指标v又称一级科目，是对会计对象具体内容进行总括分又称一级科目，是对会计对象具体内容进行总括分类核算的科目，如类核算的科目，如“固定资产固定资产”、“实收资本实收资本”等。等。v 2 2、明细分类科目、明细分类科目v提供更详细、具体信息的会计科目，提供的明细核提供更详细、具体信息的会计科目，提供的明细核算资料，主要为企业内部管理服务。算资料
16、，主要为企业内部管理服务。 会计科目的分级设置如图表 24 所示。图表 24 会计科目的分级设置总分类科目(一级科目)明细分类科目二级科目(子目)明细科目(细目)原材料原料及主要材料甲材料乙材料辅助材料丙材料丁材料v二、账户二、账户v账户：分类记录各项经济业务引起的会计要素增账户：分类记录各项经济业务引起的会计要素增减变化的工具。减变化的工具。 v（一）（一） 账户的基本结构账户的基本结构v 1 1、账户的名称，即会计科目；、账户的名称，即会计科目；v 2 2、日期，即记录经济业务的日期；、日期，即记录经济业务的日期；v 3 3、凭证号数，账户记录的依据；、凭证号数，账户记录的依据；v 4 4
17、、摘要，即简要说明经济业务的内容；、摘要，即简要说明经济业务的内容； v 5 5、增加额、减少额及余额。、增加额、减少额及余额。 账户的基本结构如图表账户的基本结构如图表 25 所示。所示。 图表图表 25 会计科目会计科目年凭证凭证号数号数摘要金额年凭证号数摘要金额月 日月 日 v每个账户一般包含四个金额：每个账户一般包含四个金额：v期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。v期初余额：该账户上期期末余额的结转额；期初余额：该账户上期期末余额的结转额；v本期增加（减少）额：该账户本期增加方和减少方本期增加（减少）额：该账户本期增加方和减少方发生额
18、的合计数；发生额的合计数；v期末余额：该账户在本期增减变动的结果。期末余额：该账户在本期增减变动的结果。v期初余额本期增加额本期减少额期末余额期初余额本期增加额本期减少额期末余额v（二）账户与会计科目的关系（二）账户与会计科目的关系v 账户与会计科目是两个不同的概念，它们之账户与会计科目是两个不同的概念，它们之间既有联系、又有区别。间既有联系、又有区别。v v联系联系v会计科目是按照经济内容来设置的；会计科目是按照经济内容来设置的； v账户也是按照相同的经济内容来记录会计要素的账户也是按照相同的经济内容来记录会计要素的增减变化及其结果的；增减变化及其结果的； v会计科目是设置账户的依据。会计科
19、目是设置账户的依据。v区别区别v会计科目只是账户的名称，它本身并不存在结构；会计科目只是账户的名称，它本身并不存在结构； v要把发生的业务记录下来，必须根据会计科目开设要把发生的业务记录下来，必须根据会计科目开设账户，通过账户的一定结构和内容来实现。账户，通过账户的一定结构和内容来实现。v账户中既要反映期初、期末余额，还要反映本期借账户中既要反映期初、期末余额，还要反映本期借方、贷方发生额。方、贷方发生额。v能够具体反映经济活动对会计要素的影响，比会计能够具体反映经济活动对会计要素的影响，比会计科目内容更丰富，提供的信息更具体。科目内容更丰富，提供的信息更具体。v但在实际工作中，账户和会计科目
20、经常相互通用，但在实际工作中，账户和会计科目经常相互通用，不严格区分。不严格区分。v一、一、 复式记账法的含义和特点复式记账法的含义和特点v 所谓记账方法，是依据一定的原理、记账规所谓记账方法，是依据一定的原理、记账规则，通过采用一定的计量单位，利用文字和数字则，通过采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门方法。记录经济业务的一种专门方法。v 按照记录方式的不同，记账方法分为单式记按照记录方式的不同，记账方法分为单式记账和复式记账两种。账和复式记账两种。 v 早期的记账方法属于单式记账法，是一种比早期的记账方法属于单式记账法，是一种比较简单、不完整的记账方法，不能全面揭示经济较
21、简单、不完整的记账方法，不能全面揭示经济业务的来龙去脉，有很大的局限性。业务的来龙去脉，有很大的局限性。v二、借贷记账法的产生和意义二、借贷记账法的产生和意义 v 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”、“贷贷”作为记作为记账符号，反映会计要素增减变化及其结果账符号，反映会计要素增减变化及其结果的复式记账法。的复式记账法。 v 产生于产生于1212世纪的意大利。世纪的意大利。 v “ “借借”、“贷贷”两字已经演变为一对两字已经演变为一对单纯的记账符号，成为借单纯的记账符号，成为借 贷记账法中的贷记账法中的专门术语，表示增加或减少。专门术语，表示增加或减少。v三、借贷记账法的特点三、借贷记账法的
22、特点 v以以“借借”、“贷贷”作为记账符号；作为记账符号；v账户不要求固定分类，可以设置双重性质的账户；账户不要求固定分类，可以设置双重性质的账户； v以以“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”为记账规则；为记账规则； v可以根据记账规则进行试算平衡。可以根据记账规则进行试算平衡。v（一）（一） 借贷记账法的记账符号借贷记账法的记账符号 v以以“借借”、“贷贷”作为记账符号；作为记账符号；v分别登记会计要素的增减金额。分别登记会计要素的增减金额。v“借借”、“贷贷” ” 只表示记账的方向，借只表示记账的方向，借方（方（Dr.Dr.）在左方，贷方（在左方，贷方（Cr.Cr.）在右方。在
23、右方。v在账户中至于哪一方记增加，哪一方记减在账户中至于哪一方记增加，哪一方记减少，则取决于其所反映的经济内容。少，则取决于其所反映的经济内容。图表图表26列示借贷记账法下三栏式账户。列示借贷记账法下三栏式账户。图表图表 26 三栏式账户三栏式账户 会计科目：会计科目： 年凭证号数摘要借方贷方借/贷余额月 日 平常人们为了表述及会计试算的方便平常人们为了表述及会计试算的方便,抽出发生额栏形成抽出发生额栏形成“T”型账户。型账户。 借方借方 会计科目会计科目 贷方贷方v（二）二） 借贷记账法的账户类别和结构借贷记账法的账户类别和结构v 账户可以按照不同的标志作不同的分类。账户可以按照不同的标志作
24、不同的分类。对账户进行分类时常用的标志有：账户的经对账户进行分类时常用的标志有：账户的经济内容、账户的用途和结构、账户提供核算济内容、账户的用途和结构、账户提供核算指标的详细程度等。指标的详细程度等。v v1 1、账户按其经济内容分类：六类（六个要、账户按其经济内容分类：六类（六个要素）。素）。 借方借方 资产类帐户资产类帐户 贷方贷方期初余额期初余额 本期增加数本期增加数 本期减少数本期减少数 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 借方借方 负债和权益类帐户负债和权益类帐户 贷方贷方 期初余额期初余额 本期增加数本期增加数 本期减少数本期减少数 本期发生额本期发生额
25、本期发生额本期发生额 期末余额期末余额 账户的账户的“借借”、 “ 贷贷”两个记账符号所表示的增减含义两个记账符号所表示的增减含义不同不同 。资产类账户的期末余额计算：资产类账户的期末余额计算：期末余额（借方）期末余额（借方）期初余额（借方）借方本期发生额期初余额（借方）借方本期发生额- - 贷方本期发生额贷方本期发生额权益类账户的期末余额计算：权益类账户的期末余额计算：期末余额（贷方）期末余额（贷方）期初余额（贷方）贷方本期发生额期初余额（贷方）贷方本期发生额 - - 借方本期发生额借方本期发生额 借方借方 收入类账户收入类账户 贷方贷方 减少数或转销数减少数或转销数 增加数增加数 本期发生
26、额本期发生额 本期发生额本期发生额 借方借方 成本费用类账户成本费用类账户 贷方贷方 增加数增加数 减少或转销减少或转销本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额借方借方 利润账户利润账户 贷方贷方减少数或结转数减少数或结转数 增加数增加数 本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额 账户模式总图借方借方 账户账户 贷方贷方 负债减少负债减少 负债增加负债增加资产减少资产减少资产增加资产增加 所有者权益减所有者权益减 少少 所有者权益增加所有者权益增加减少收入减少收入 收入增加收入增加费用增加费用增加 费用减少费用减少 利润减少利润减少 利润增加利润增加2、账户按其用途与结构分类、账户按其用途
27、与结构分类 盘存类账户、资本类账户、结算类账户、盘存类账户、资本类账户、结算类账户、跨期摊提类账户、成本计算类账户、集合跨期摊提类账户、成本计算类账户、集合分配类账户、调整类账户、盈亏计算类账分配类账户、调整类账户、盈亏计算类账户、计价对比类账户和暂记类账户等十类。户、计价对比类账户和暂记类账户等十类。3、账户按照核算指标的详细程度分类账户按照核算指标的详细程度分类 总分类账户和明细分类账户总分类账户和明细分类账户 v4 4、其他分类、其他分类v（1 1）账户按其与会计报表的关系可分为：）账户按其与会计报表的关系可分为：v 资产负债表账户资产负债表账户v 利润表账户利润表账户v（2 2）账户按
28、其期末是否有余额分为：）账户按其期末是否有余额分为：v 实账户实账户v 虚账户虚账户v资产、负债和所有者权益类账户是资产、负债和所有者权益类账户是实账户实账户；v损益类账户是损益类账户是虚账户虚账户。 v（三）借贷记账法的记账规则（三）借贷记账法的记账规则 v对每一笔经济业务都要按其经济内容记入对每一笔经济业务都要按其经济内容记入两个或两个以上账户的借方和贷方；两个或两个以上账户的借方和贷方；v记入借方和贷方的金额必须相等；记入借方和贷方的金额必须相等；v有借必有贷、借贷必相等。有借必有贷、借贷必相等。v1 1从银行存款中提取现金从银行存款中提取现金 1 000 1 000 元备用。元备用。v
29、2 2向银行借款向银行借款 23 500 23 500 元，期限为元，期限为 3 3 个月，直接偿还个月，直接偿还供应单位的欠款。供应单位的欠款。v3 3购入原材料购入原材料 50 000 50 000 元，已验收入库，货款未付。元，已验收入库，货款未付。v4 4以银行存款以银行存款 9 700 9 700 元上缴欠交的税金。元上缴欠交的税金。v5 5企业收到投资人投入现金企业收到投资人投入现金 400 000 400 000 元，存入银行；元，存入银行；收到投资人投入设备一台，价值收到投资人投入设备一台，价值 120 000 120 000 元。元。v6 6归还应付账款归还应付账款 35 0
30、00 35 000 元，其中元，其中34 200 34 200 元以银行存元以银行存款偿还，另外的款偿还，另外的 800 800 元以现金偿付。元以现金偿付。v第一，经济业务所引起的企业资产与权益第一，经济业务所引起的企业资产与权益的增减变动不外乎四种类型；的增减变动不外乎四种类型；v第二，有借必有贷、借贷必相等。第二，有借必有贷、借贷必相等。v（一）（一） 确定会计分录确定会计分录 v账户对应关系：运用复式记账方法登记经济业务账户对应关系：运用复式记账方法登记经济业务时，账户之间发生的应借、应贷的相互关系。那时，账户之间发生的应借、应贷的相互关系。那么，存在着对应关系的账户，就称为对应账户。
31、么，存在着对应关系的账户，就称为对应账户。v例如，以银行存款例如，以银行存款 5 000 5 000元偿还所欠货款。元偿还所欠货款。v“应付账款应付账款” ” 和和“银行存款银行存款”账户间形成应借、账户间形成应借、应贷的对应关系，这两个账户也就成为对应账户应贷的对应关系，这两个账户也就成为对应账户。v会计分录，就是指明经济业务应借、应贷的账户会计分录，就是指明经济业务应借、应贷的账户名称和金额的记录。名称和金额的记录。v会计分录主要包括三个要素：账户和明细账户的会计分录主要包括三个要素：账户和明细账户的名称；记账方向（借、贷）；金额。名称；记账方向（借、贷）；金额。v简单分录：一借一贷的会计
32、分录；简单分录：一借一贷的会计分录；v复合分录：一借多贷、多借一贷、多借多贷的会复合分录：一借多贷、多借一贷、多借多贷的会计分录。计分录。例例1、从银行存款中提取现金、从银行存款中提取现金 1 000 元。元。 借：现金借：现金 1 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000例例2、向银行借入、向银行借入 3 个月期借款个月期借款 23 500 元，直接归还供应元，直接归还供应 单位欠款。单位欠款。借：应付账款借：应付账款23 500 贷：短期借款贷：短期借款 23 500例例3、购入原材料、购入原材料 50 000 元，已验收入库，货款尚未支付。元，已验收入库，货款尚未支付。借：原材料借：
33、原材料 50 000 贷：应付账款贷：应付账款 50 000 例例4、以银行存款、以银行存款 9 700 元上缴欠交的税金。元上缴欠交的税金。借：应交税金借：应交税金 9 700 贷：银行存款贷：银行存款9 700例例5、收到投资人投入现金、收到投资人投入现金400 000元，存入银行，元，存入银行， 设备设备120 000元。元。 借：银行存款借：银行存款 400 000固定资产固定资产 120 000 贷：实收资本贷：实收资本520 000例例6、以银行存款、以银行存款 34 200 元、现金元、现金 800 元偿付应付账款。元偿付应付账款。借：应付账款借：应付账款35 000 贷：银行存
34、款贷：银行存款34 200 现金现金 800v借贷记账法下，编制会计分录的步骤借贷记账法下，编制会计分录的步骤：v（1 1）分析经济业务发生后，引起哪些要素项目）分析经济业务发生后，引起哪些要素项目的变化（变化的项目、金额、增或减）；的变化（变化的项目、金额、增或减）；v（2 2）根据会计科目性质，判断变化项目应记入）根据会计科目性质，判断变化项目应记入的账户名称、金额；的账户名称、金额；v v（3 3）根据账户模式判断应记账户的借方还是贷）根据账户模式判断应记账户的借方还是贷方。方。v（二）登记账户（二）登记账户 v v根据各项经济业务编制会计分录后，应记入有关根据各项经济业务编制会计分录后
35、，应记入有关账户。账户。v把在记账凭证或日记账中确定的会计分录转记到把在记账凭证或日记账中确定的会计分录转记到有关账户的记账步骤称为登记账户，也称为过账。有关账户的记账步骤称为登记账户，也称为过账。v过账后，期末要结出每个账户的本期发生额和期过账后，期末要结出每个账户的本期发生额和期末余额。末余额。v（四）试算平衡（四）试算平衡v试算平衡的方法：试算平衡的方法：发生额平衡发生额平衡和和余额平衡余额平衡。 v发生额平衡：用来检查本期每一个或全部账户的发生额平衡：用来检查本期每一个或全部账户的借贷发生额是否相等的方法。借贷发生额是否相等的方法。v全部账户本期借方发生额合计全部账户本期贷全部账户本期
36、借方发生额合计全部账户本期贷方发生额合计方发生额合计 依据？依据？ v余额平衡：用来检查所有账户的借方期末余额和余额平衡：用来检查所有账户的借方期末余额和贷方期末余额合计是否相等的方法。贷方期末余额合计是否相等的方法。v全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计余额合计 依据？依据？v账户的发生额和余额试算平衡：月末，结账户的发生额和余额试算平衡：月末，结出各账户本期发生额和期末余额，编制试出各账户本期发生额和期末余额，编制试算表。算表。v试算平衡表试算平衡表：在会计核算中，期末根据务：在会计核算中，期末根据务账户记录编制，检查和验证账户记录有无账
37、户记录编制，检查和验证账户记录有无错误的一种计算表。错误的一种计算表。v试算表的格式可以是试算表的格式可以是两栏式两栏式的，即只列示的，即只列示本期借贷方发生额或期末借贷方余额；也本期借贷方发生额或期末借贷方余额；也可以是可以是六栏式六栏式的，即分别列示期初余额、的，即分别列示期初余额、本期发生额和期末余额的借、贷方金额本期发生额和期末余额的借、贷方金额。v 一、一、 会计凭证的意义和种类会计凭证的意义和种类 v （一）（一） 会计凭证的意义会计凭证的意义v 会计凭证是记载经济业务、明确经济责任、会计凭证是记载经济业务、明确经济责任、作为记账依据的书面证明。作为记账依据的书面证明。 v会计凭证
38、是记录经济业务的依据；会计凭证是记录经济业务的依据； v会计凭证是登记账簿的依据；会计凭证是登记账簿的依据； v会计凭证是分清各有关方面经济责任的依据。会计凭证是分清各有关方面经济责任的依据。v（二）（二） 会计凭证的种类会计凭证的种类v根据编制的程序和用途不同，会计凭证有两类：根据编制的程序和用途不同，会计凭证有两类：v v原始凭证原始凭证也称单据，它是证明经济业务发生或也称单据，它是证明经济业务发生或完成情况、明确经济责任、作为记账原始依据的完成情况、明确经济责任、作为记账原始依据的会计凭证。会计凭证。v v记账凭证记账凭证是由会计人员根据审核无误的原始凭是由会计人员根据审核无误的原始凭证
39、编制的，用于确定会计分录、作为记账直接依证编制的，用于确定会计分录、作为记账直接依据的会计凭证。据的会计凭证。v二、原始凭证二、原始凭证v（一）（一） 原始凭证的基本内容原始凭证的基本内容v原始凭证的名称；原始凭证的名称； v原始凭证的编号以及填制日期；原始凭证的编号以及填制日期； v接受凭证单位的名称；接受凭证单位的名称； v经济业务的内容摘要；经济业务的内容摘要；v经济业务所涉及的财物数量、单价和金额；经济业务所涉及的财物数量、单价和金额；v填制凭证单位的名称及有关人员的签章；填制凭证单位的名称及有关人员的签章； v外来原始凭证必须有单位公章或专用章等。外来原始凭证必须有单位公章或专用章等
40、。v（二）（二） 原始凭证的种类原始凭证的种类v v1 1、原始凭证按其来源不同，可分为：、原始凭证按其来源不同，可分为：v 外来原始凭证外来原始凭证v 自制原始凭证自制原始凭证 v2 2、原始凭证按其填制手续不同，可分为：、原始凭证按其填制手续不同，可分为：v 一次凭证一次凭证v 累计凭证累计凭证v 汇总原始凭证汇总原始凭证v（三）（三） 原始凭证的填制原始凭证的填制 v 记录要真实；记录要真实；v 书写要正确、规范；书写要正确、规范；v 内容要完整，手续要齐备；内容要完整，手续要齐备； v 填制要及时填制要及时；v（四）原始凭证的审核（四）原始凭证的审核v v 合法性、合理性的审核合法性、
41、合理性的审核v 审核原始凭证所反映的经济业务是否符合有关审核原始凭证所反映的经济业务是否符合有关政策、法令、制度、合同等规定，费用开支是否政策、法令、制度、合同等规定，费用开支是否符合节约的原则，有无弄虚作假、违法乱纪、贪符合节约的原则，有无弄虚作假、违法乱纪、贪污舞弊等行为。污舞弊等行为。v v 完整性、正确性的审核完整性、正确性的审核v审核原始凭证的填制是否符合规定的要求，审核原始凭证的填制是否符合规定的要求，基本内容是否具备，数字计算是否正确，大小写基本内容是否具备，数字计算是否正确，大小写金额是否相符，有关人员的签章是否齐全。金额是否相符，有关人员的签章是否齐全。v三、三、 记账凭证记
42、账凭证v（一）（一） 记账凭证的基本内容记账凭证的基本内容v记账凭证的名称；记账凭证的名称；v填制记账凭证的日期；填制记账凭证的日期； v记账凭证的编号；记账凭证的编号；v经济业务的内容摘要；经济业务的内容摘要；v应借、应贷会计科目应借、应贷会计科目( ( 含总分类科目和明细分类含总分类科目和明细分类科目科目 ) )和金额；和金额； v所附原始凭证的张数；所附原始凭证的张数；v填制、审核、记账、会计主管人员的签名盖章；填制、审核、记账、会计主管人员的签名盖章；v收付款凭证还应有出纳人员的签章。收付款凭证还应有出纳人员的签章。v（二）（二） 记账凭证的种类记账凭证的种类v按其适用经济业务不同，可
43、分为：按其适用经济业务不同，可分为：v专用记账凭证是专门用于记载某一类经济业务专用记账凭证是专门用于记载某一类经济业务的记账凭证，按其反映的经济业务内容不同，又的记账凭证，按其反映的经济业务内容不同，又可分为：可分为：v 收款凭证，记载现金、银行存款收入业务。收款凭证，记载现金、银行存款收入业务。v 付款凭证，记载现金、银行存款支付业务。付款凭证，记载现金、银行存款支付业务。v 转账凭证，记载不涉及货币资金收付业务。转账凭证，记载不涉及货币资金收付业务。 v不分经济业务的内容，以一种格式全部业务通不分经济业务的内容，以一种格式全部业务通用的记账凭证。用的记账凭证。v通用记账凭证的格式与转账凭证
44、基本相同。通用记账凭证的格式与转账凭证基本相同。v（三）记账凭证的编制（三）记账凭证的编制 v v 收款凭证的编制收款凭证的编制v收款凭证由出纳人员根据审核批准后的现收款凭证由出纳人员根据审核批准后的现金、银行存款收入业务的原始凭证编制。金、银行存款收入业务的原始凭证编制。v出纳人员根据收款凭证办妥业务时，应在出纳人员根据收款凭证办妥业务时，应在原始凭证上加盖原始凭证上加盖“收讫收讫”戳记，以免发生戳记，以免发生差错。差错。v付款凭证的编制付款凭证的编制v 付款凭证由出纳人员根据审核批准后的现金、付款凭证由出纳人员根据审核批准后的现金、银行存款支付业务的原始凭证编制。银行存款支付业务的原始凭证
45、编制。v 付款凭证的编制方法与收款凭证的不同点：付款凭证的编制方法与收款凭证的不同点：v “贷方科目贷方科目”填列在凭证的左上角，而借方填列在凭证的左上角，而借方则根据款项的不同用途填列在凭证中间的则根据款项的不同用途填列在凭证中间的“借方借方科目科目”栏内；栏内； v 付款凭证的编号可按付款业务的顺序编号：付款凭证的编号可按付款业务的顺序编号：付字第号，也可分别货币资金的类别并按付款付字第号，也可分别货币资金的类别并按付款业务的顺序编号：现付第号、银付第号业务的顺序编号：现付第号、银付第号。v现金和银行存款之间相互划转的业务。现金和银行存款之间相互划转的业务。v例如，将现金存入银行或从银行存
46、款中提例如，将现金存入银行或从银行存款中提取现金，凡使用专用记账凭证的，在实际取现金，凡使用专用记账凭证的，在实际工作中，习惯上只编制付款凭证，以避免工作中，习惯上只编制付款凭证，以避免重复记账的情况发生。重复记账的情况发生。v转账凭证的编制转账凭证的编制 v v 转账凭证应按先借后贷的顺序将所记转账凭证应按先借后贷的顺序将所记录的经济业务涉及的会计科目和金额填入录的经济业务涉及的会计科目和金额填入“总账科目总账科目”、“明细科目明细科目”和和“借方金借方金额额”、“贷方金额贷方金额”栏。栏。v转账凭证的编号通常是转字第号，其他转账凭证的编号通常是转字第号，其他栏目的填写与收款凭证、付款凭证相
47、同栏目的填写与收款凭证、付款凭证相同。v（四）记账凭证的审核（四）记账凭证的审核v 内容是否真实，书写是否规范内容是否真实，书写是否规范v 审核记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证是否完审核记账凭证是否附有原始凭证，所附原始凭证是否完整，记账凭证的内容、金额与所附原始凭证的内容和金额整，记账凭证的内容、金额与所附原始凭证的内容和金额是否相符，文字书写是否工整，数字是否清晰。是否相符，文字书写是否工整，数字是否清晰。v 会计科目、金额是否正确会计科目、金额是否正确v 审核记账凭证中应借应贷的会计科目是否符合会计制度审核记账凭证中应借应贷的会计科目是否符合会计制度规定，对应关系是否清晰，借贷金额
48、是否正确。规定，对应关系是否清晰，借贷金额是否正确。v 项目是否齐全项目是否齐全v 审核记账凭证中有关项目的填写是否齐全，有关人员是审核记账凭证中有关项目的填写是否齐全，有关人员是否签章。否签章。 v 在审核中如果发现错误，应当及时按规定方法更正，审在审核中如果发现错误，应当及时按规定方法更正，审核无误后才能据以记账。核无误后才能据以记账。 v（四）会计凭证的传递和保管（四）会计凭证的传递和保管v v会计凭证的传递会计凭证的传递v v会计凭证的保管会计凭证的保管v 会计凭证应定期装订成册，防止散失会计凭证应定期装订成册，防止散失v 会计凭证的造册归档会计凭证的造册归档v 已存档的会计凭证需要查
49、阅时，必须经过一已存档的会计凭证需要查阅时，必须经过一定的审批手续定的审批手续v 按规定核销按规定核销v一、一、 会计账簿的意义和种类会计账簿的意义和种类v v （一）（一） 会计账簿的意义会计账簿的意义 v 会计账簿：以会计凭证为依据，由一定格式会计账簿：以会计凭证为依据，由一定格式的若干账页组成，用于全面地、系统地、连续地的若干账页组成，用于全面地、系统地、连续地记录各项经济业务的簿籍。记录各项经济业务的簿籍。v 储存会计信息的需要储存会计信息的需要v 分类、汇总会计信息的需要分类、汇总会计信息的需要v 输出会计信息的需要输出会计信息的需要v( (二）会计账簿的种类二）会计账簿的种类v 1
50、 1、会计账簿按其用途分类、会计账簿按其用途分类三类。三类。v 序时账簿：按经济业务发生的时间先后顺序登记序时账簿：按经济业务发生的时间先后顺序登记 的账簿的账簿 。v 分类账簿：对全部经济业务进行分类登记的账簿分类账簿：对全部经济业务进行分类登记的账簿 。 v 按总分类科目设置和登记的账簿称为总分类账；按总分类科目设置和登记的账簿称为总分类账；v 按明细分类科目设置和登记的账簿称为明细分类账。按明细分类科目设置和登记的账簿称为明细分类账。 v v 备查账簿：辅助登记簿，是对某些在序时账簿和分类备查账簿：辅助登记簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或者虽有记载但不详细的交易或事项账簿中未