会计学原理(PPT 69页).pptx

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1、会计学原理会计学原理第10讲 流动负债和收入、费用与利润关于增值税的简要说明假设产品税，税率20% 林业公司 木材公司 家具公司料费工费 500利润 500价格 1000产品税 2002022-4-212关于增值税的简要说明假设产品税，税率20% 林业公司 木材公司 家具公司料费工费 500利润 500价格 1000产品税 2002022-4-213 林业公司 木材公司 家具公司 1000 1000 1000 3000 600关于增值税的简要说明假设产品税，税率20% 林业公司 木材公司 家具公司料费工费 500利润 500价格 1000产品税 2002022-4-214 林业公司 木材公司

2、家具公司 1000 1000 1000 3000 600 家具公司 3000 1000 2000 6000 1200 产品税合计：200 + 600 + 1200 = 2000 利润合计：500+1000+2000-2000=1500关于增值税的简要说明若三家公司组建成一个企业 第一分厂 第二分厂 第三分厂料费工费 500利润 价格 产品税2022-4-215关于增值税的简要说明若三家公司组建成一个企业 第一分厂 第二分厂 第三分厂料费 500工费 500 1000利润 价格 产品税2022-4-216关于增值税的简要说明若三家公司组建成一个企业 第一分厂 第二分厂 第三分厂料费 500 15

3、00工费 500 1000 1000利润 3500价格 6000产品税 1200 利润合计：3500 1200 = 23002022-4-217关于增值税的简要说明假设增值税，税率20% 林业公司 木材公司 家具公司料费工费 500利润 500价格 1000增值税 2002022-4-218关于增值税的简要说明假设增值税，税率20% 林业公司 木材公司 家具公司料费 1000+200工费 500 利润 500价格 1000增值税 2002022-4-219关于增值税的简要说明假设增值税，税率20% 林业公司 木材公司 家具公司料费 1000+200工费 500 1000利润 500价格 100

4、0增值税 2002022-4-2110关于增值税的简要说明假设增值税，税率20% 林业公司 木材公司 家具公司料费 1000+200工费 500 1000利润 500 1000价格 1000增值税 2002022-4-2111关于增值税的简要说明假设增值税，税率20% 林业公司 木材公司 家具公司料费 1000+200工费 500 1000利润 500 1000价格 1000 3000增值税 2002022-4-2112关于增值税的简要说明假设增值税，税率20% 林业公司 木材公司 家具公司料费 1000+200工费 500 1000利润 500 1000价格 1000 3000增值税 200

5、 4002022-4-2113关于增值税的简要说明假设增值税，税率20% 林业公司 木材公司 家具公司料费 1000+200 3000+400工费 500 1000 1000利润 500 1000 2000价格 1000 3000 6000增值税 200 400 6002022-4-2114关于增值税的简要说明假设增值税，税率20%，实务中按售价计税 林业公司 木材公司 家具公司料费 1000+200 3000+600工费 500 1000 1000利润 500 1000 2000价格 1000 3000 6000增值税 200 600 1200 - 200 - 600应交增值税 200 40

6、0 6002022-4-2115销项税额销项税额进项税额进项税额关于增值税的简要说明假设增值税，税率20%，实务中按售价计税 林业公司 木材公司 家具公司料费 1000+200 2700+540工费 500 1000 1000利润 500 700 1100价格 1000 2700 6000增值税 200 540 1200 - 200 - 540应交增值税 200 340 6602022-4-2116销项税额销项税额进项税额进项税额2022-4-2117一、流动负债（一）流动负债的主要内容 1、短期借款(short-term debt)。是指企业因经营周转短期需要，向银行或其他金融机构借入的期限

7、在一年以下的各种借款，主要有经营周转借款、临时借款、结算借款、票据贴现借款等等。企业由于季节性生产或临时性经营周转需要而出现资金暂时的短缺时，可以向银行等金融机构申请贷款，以保证生产经营的正常运转。 2、应付账款(account payable)。是指企业因购买材料、商品或接受劳务等应该支付，但还尚未支付给供应单位的款项。它是由买卖双方在购销活动中取得货物与支付货款在时间上不一致而产生的一项负债，实际上是企业之间提供的一种商业信用。2022-4-21 （一）流动负债的主要内容3、应付票据(notes payable)。是指企业出具的承诺在一年或一个营业周期内的指定日期无条件支付一定金额给收款人

8、或持票人的书面凭证，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 4、应付职工薪酬（salaries payable and fringe benefits）是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，是企业对职工个人的一种债务，是企业使用了职工的劳动，按照有关合同和法规应支付给企业职工的劳动报酬和补偿，一般包括工资、奖金、津贴和补贴、职工福利、社会保险费、住房公积金、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿等等。 18一、流动负债（一）流动负债的主要内容5、预收账款(advances on sales)。是买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债，这项负债要用以后的商品、劳务等来偿付。

9、 6、预计负债是由或有事项产生的各项可能要承担的负债，包括对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证等产生的预计负债。或有事项是指过去的交易或事项形成的、其结果须由某些未来事件的发生或不发生来决定的不确定事项。因此由或有事项引起的预计负债是过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或者是过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该履行义务的金额不能可靠的计量。一、流动负债一、流动负债（一）流动负债的主要内容7、应交税费（taxes payable）是企业根据国家规定和自身的经营情况，对其经营过程中依法应缴纳的各种税费经计算确定后

10、但尚未交纳而产生的一项负债。企业必须按照国家规定履行交纳税费的义务，应交税费的实际应付金额取决于企业会计期末的经营结果，企业应交的各种税费要按照权责发生制原则进行相应的确认和计量，确认之后在尚未缴纳之前会暂时留在企业，形成一项短期负债。 2022-4-2121 应交增值税应交增值税 增值税(value added tax)是就应税货物或劳务的增值额征收的一种流转税，是一种价外税。 “增值额”是指企业的销售收入扣除相应的外购材料、外购商品等成本后的余额。 按照规定增值税额的计算采用的是扣税法，企业销售货物、提供劳务等取得的销售额要按一定的比例计算交纳增值税（即销项税额），同时，企业购入材料、商品

11、等货物或接受劳务支付的增值税（即进项税额）可以从计算交纳的增值税（销项税额）中抵扣。应纳增值税当期销项税额当期进项税额当期销项税额销售应税货物或提供应税劳务等的收入增值税税率2022-4-2122应交消费税应交消费税 消费税(consumer tax)是国家为了调节消费结构，正确引导消费方向，在普遍征收增值税的基础上，针对部分消费品而征收的一种流转税，是一种价内税，由出售消费品的企业缴纳。 消费税的征收方法有从价定率和从量定额两种。 从价定率：应纳消费税销售额消费税税率 * 如果销售额中包含了增值税，则要将增值税扣除，计算公式为：应纳消费税含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）消费税税率 从

12、量定率：应纳消费税销售量消费税单位税额2022-4-2123财政部上调成品油消费税 经国务院常务会议研究批准，我国自2014年11月29日起调整成品油等部分产品消费税，其中，汽油消费税单位税额提高0.12元升；柴油消费税提高0.14元升。这是自2009年成品油税费改革后首度调整成品油消费税。 消费税是国家引导生产和消费、促进节能环保、调节收入分配的重要税收工具，我国从1994年开始征收消费税。根据党的十八届三中全会部署，我国消费税改革的基本思路是“调整消费税征收范围、环节、税率，把高耗能、高污染产品及部分高档消费品纳入征收范围”。 取消小排量摩托车、汽车轮胎、酒精等产品的消费税，以减轻中低收入

13、群体负担，有助于消除重复征税，降低相关产业的生产成本。2022-4-2124应交营业税应交营业税 营业税(business tax)是对提供劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。 应纳营业税营业额营业税税率应交资源税应交资源税 资源税(tax on natural resources)是国家对在我国境内开采矿产品（如原油、天然气、煤炭等）或者生产盐的单位和个人征收的税种。资源税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。 企业开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量；企业开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。 应纳资源税课税数量单位税额2022-4-2125

14、应交所得税应交所得税 所得税(income tax)是企业按照其全年的应税所得额，根据国家规定的税率计算课征的一种税种。 特点是征税的多少直接与企业的经济效益挂钩，以纳税人的实际负担能力为征税标准。 所得税与前面讲述的流转税不同，流转税是对产品流转环节征收，而所得税是对企业应税利润征收。 应纳税所得额会计税前利润 应调整项目的金额 应纳所得税应纳税所得额所得税税率2022-4-2126（二）流动负债项目在财务报告中的披露 在资产负债表中，根据负债项目的流动性特征，流动负债是列示在负债项目内的最前面。 对于各项流动负债的具体细目，通常是按其重要性，结合常用的排列顺序列示，并且在资产负债表附注中予

15、以披露。 其内容是有关流动负债各项目的构成和变化情况，如短期借款项目，需要披露贷款银行、贷款金额、贷款日期、偿还日期、利率等 2022-4-2127（三）流动负债的会计处理 1、短期借款的会计处理、短期借款的会计处理 企业借入的短期借款，如果其利息是按月支付的，则在支付利息时直接作为当期的财务费用，计入当期的损益： 借：财务费用 贷：银行存款 如果其利息是按季或按半年，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还的，企业应采用预提的方法来核算，按月预提计入当月的财务费用2022-4-21练 习 A公司2012年4月1日向银行借入短期借款3,000,000元，年利率为12%，借款期为三个月，借款利息随

16、本金在到期时一并归还，该企业短期借款利息采取预提的方法核算。 编制A公司四月、五月、六月的会计分录。2022-4-214月1日借入款项时， 借：银行存款 3,000,000 贷：短期借款 3,000,0004月30日、5月31日确认利息费用30,000元 （3,000,00012%12）时， 借：财务费用 30,000 贷：应付利息 30,000 6月30日确认利息费用，并归还贷款本金和利息时， 借：财务费用 30,000 应付利息 60,000 短期借款 3,000,000 贷：银行存款 3,090,000练 习2022-4-2130（三）流动负债的会计处理 2、应付账款的会计处理、应付账款

17、的会计处理 应付账款应该在所购买的物资的所有权转移或接受劳务已发生的时候予以确认，企业应根据验收单据、购货发票等凭证进行相应的会计处理， 借：存货（原材料/库存商品/在途材料/物资采购） 应交税费应交增值税（进项税额）等 贷：应付账款2022-4-2131（三）流动负债的会计处理 2、应付账款的会计处理、应付账款的会计处理 等到支付欠款时： 借：应付账款 贷：银行存款 如果企业到时以商业汇票抵付账款，则 借：应付账款 贷：应付票据 当企业购货遇有销售方给予现金折扣时，应付账款的处理一般采用总价法进行核算。 2022-4-21例8-2 甲公司采用赊购的方式向B公司购入一批原材料，发票金额为150

18、,000元，甲公司为增值税一般纳税人，按17%的税率交纳增值税。应付账款在所购买的材料的所有权转移时予以确认，甲公司根据验收单据、购货发票等凭证进行相应的会计处理： 借：原材料 150,000 应交税费应交增值税（进项税额） 25,500 贷：应付账款 175,500 实际支付欠款时： 借：应付账款 175,500 贷：银行存款 175,500 322022-4-21例8-3 在例8-2中假设B公司给予的付款条件为“2/10，n/30”。（1）购货时 借：原材料 150,000 应交税费应交增值税（进项税额） 25,500 贷：应付账款 175,500（2）10天之内支付欠款时： 借：应付账款

19、 175,500 贷：银行存款 172,500 财务费用 3,000（3）10天之后支付欠款时： 借：应付账款 175,500 贷：银行存款 175,500332022-4-2134（三）流动负债的会计处理 3、应交税金的会计处理、应交税金的会计处理 应交增值税和消费税。增值税的核算是通过“应交税费应交增值税”科目和相关的一些明细科目来进行的，其核算的结果影响企业的资产负债表，对企业的利润表没有影响。 例8-4 某商贸公司20 x3年6月购入化妆品一批，增值税发票上注明的价款为8,000,000元。货款已经支付，化妆品也验收入库。同月，该商贸公司销售化装品取得收入12,000,000元（不含增

20、值税），货款已经收到，按我国税法规定该化装品的增值税税率为17%，消费税税率为10%。该商贸公司20 x3年6月实际应交增值税为多少？通过以下会计分录记录相关经济业务后可计算出应交的增值税。2022-4-21（1）购进化妆品时： 借：库存商品 8,000,000 应交税费 应交增值税（进项税额） 1,360,000* 贷：银行存款 9,360,000*（2）销售化装品时： 借：银行存款 14,040,000 贷：主营业务收入 12,000,000 应交税费 应交增值税（销项税额） 2,040,000 借：营业税金及附加 1,200,000 贷：应交税费 应交消费税 1,200,000 该商贸公

21、司20 x3年6月实际应交增值税为680,000* （2,040,000-1,360,000）元。35*教材有误，请更正。2022-4-21 应交所得税。由于应税所得额与税前的会计利润之间存在差异，从而导致企业应交的所得税税额与企业会计上的所得税费用不一致，这就要在会计处理上做相应的调整，成为对所得税的调整。 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税例8-5 甲公司20 x3年总的销售收入为20,000,000元，总的销售成本为15,000,000元，另外发生的相关财务费用、管理费用、销售费用及相关的税金为3,000,000元，这些收入、成本和费用在会计上和税法上的处理相同，不存在差异。甲公司适

22、用的所得税税率为25%。甲公司按季每季预交所得税120,000元。362022-4-21 甲公司20 x3年全年应交所得税：=（20,000,000 - 15,000,000 - 3,000,000) 25% = 500,000（元） 甲公司20 x3年全年已预交所得税：120,0004 = 480,000（元） 甲公司还应补交20 x3年所得税：500,000 - 480,000 = 20,000（元） 会计处理为： 借：所得税费用 20,000 贷：应交税费应交所得税 20,000 实际交纳时： 借：应交税费应交所得税 20,000 贷：银行存款 20,000372022-4-2138（四

23、）涉及流动负债的财务比率 涉及流动负债的财务比率主要是反映企业短期偿债能力的比率。偿债能力是指企业用其资产偿还其债务的能力，企业有正常的偿还债务能力是保持持续经营的基本保障，也是企业未来的盈利能力和营运能力得以发挥的前提条件，是企业健康发展的关键，企业偿债能力也是反映其财务状况和经营能力的重要标志。分析一个企业的偿债能力，主要是为了确定该企业偿还到期债务本金与支付债务利息的能力。分析偿债能力需要从短期和长期两方面来进行。2022-4-2139（四）涉及流动负债的财务比率 短期偿债能力是指企业用流动资产偿还流动负债的能力，反映企业以流动资产对流动负债及时足额偿还的保证程度。短期偿债能力不足，不仅

24、会影响企业的资信，增加今后筹集资金的成本与难度，还可能使企业陷入财务危机，甚至破产。因此，短期偿债能力分析的重点是债务本金能否及时偿还。其财务比率主要有： 1、流动比率 流动比率(current ratio)是流动资产与流动负债的比率。它表示每一元流动负债有多少流动资产可以作为偿还的保证，反映企业在短期内转变为现金的流动资产偿还到期流动负债的能力。计算公式如下： 流动比率 = 流动资产 流动负债2022-4-2140（四）涉及流动负债的财务比率 2、速动比率 速动比率(quick ratio, or acid test ratio)是速动资产与流动负债的比率。它表示每一元流动负债有多少速动资产

25、可以作为偿还的保证，反映企业在短期内转变为现金的速动资产偿还到期流动负债的能力。计算公式如下： 速动比率 = 速动资产 流动负债 式中速动资产(quick assets)是指可以迅速转换成为现金或已属于现金形式的资产，最简单的计算方法是流动资产减存货；更一般的计算公式是： 速动资产 = 货币资金 + 交易性金融资产 + 应收账款 + 其他应收款 + 应收票据2022-4-2141（一）基本概念 收入是会计要素之一，它是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括基本业务收入和其他业务收入等。 收入会导致所有者权益增加，是企业在销售商品或者提供劳务等经营业

26、务中获得的货币资金或收取货币资金的权力。 二、收入、费用与利润2022-4-21 收入按企业经营业务的主次，可以分为主营业务收入和其他业务收入。 主营业务收入是指企业主要经营业务所形成的收入，它一般构成企业收入的绝大部分，是企业流入的经济利益的主要来源，不同行业的主营业务收入表现形式也有所不同。 其他业务收入是指企业从事主营业务以外的其他业务活动中所形成的收入，如出售多余材料取得的收入、出租包装物取得的收入、转让技术使用权取得的收入等，其他业务收入一般占企业收入的比重较小，具有服务对象不固定、收入数额不稳定的特点。 422022-4-21二、收入、费用与利润（二）商品销售收入的确认条件 收入的

27、确认是指收入在何时入账。确认的收入将最终反映在利润表上。收入的计量则是指收入的金额应如何确定和确认多少。企业销售商品取得的收入同时满足下列条件的，才能予以确认：（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）相关的经济利益很可能流入企业；（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 432022-4-21二、收入、费用与利润（二）商品销售收入的确认条件 （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 所谓商品所有权上的风险，主要是指商品所有者承担该商品

28、价值发生损失的可能性，如商品发生减值、毁损的可能性。商品使用权上的报酬，主要是指商品所有者预期可获得的商品中包括的未来经济利益，如商品价值的增加以及商品的使用所形成的使用效益等。 所谓商品所有权上的风险和报酬转移给了买方，是指如果一项商品发生的任何损失均不需要本企业承担，未来的经济利益也不归本企业所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬已移出该企业。442022-4-21（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。 企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认

29、相应的销售收入，因为在这种情况下企业并没有将商品所有权上的主要风险转移给购货方。（3）收入的金额能够可靠地计量 相关收入的金额和相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量，这些是可靠计量收入的基本前提，是会计能够确认收入的基本条件。 452022-4-21（4）与交易相关的经济利益能够流入企业。 经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益即为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回，是收入确认的一个重要条件。企业在销售商品时，如估计价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应确认为收入。（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠的

30、计量。 收入能否可靠的计量，是收入确认的基本前提。企业在销售商品时，销售收入可以根据购销合同中规定的价格和成交量确定。此外，根据收入和费用配比的原则，与同一项销售相关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。462022-4-21（三）销售折扣、折让和退回 销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。 销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 企业已经确认商品销售收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期商品销售收入。 企业已经确认商品销售收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期商品

31、销售收入。472022-4-21（四）收入的会计核算1、主营业务收入的核算按照收入准则的规定，商品销售收入的金额应依据与购货方签订的合同或协议的金额确定；无合同或协议的，应按购销双方都同意的或都能接受的价格确定。例12-1 甲公司为一般纳税人，20 x3年4月销售商品2,000件，单价300元（不含应收取的增值税），该产品的增值税率为17%，公司收到货款和税金后存入银行。记录该经济业务的有关计算为：48二、收入、费用与利润2022-4-21 确认主营业务收入 3002,000= 600,000元 应收取增值税 600,00017% = 102,000元 确认收入时的会计分录： 借：银行存款 7

32、02,000 贷：主营业务收入 600,000 应交税费应交增值税 102,000492022-4-21二、收入、费用与利润2、其他业务收入的核算 对于除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入，企业应设置“其他业务收入”科目进行核算，同样根据收入准则予以确认，并应按照其他业务收入种类进行明细核算。3、其他收入项目的核算 投资收益 营业外收入 502022-4-21二、收入、费用与利润（五）费用与支出的确认与核算 1、费用的概念与确认 费用是企业生产经营过程中为销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动所引起的各项耗费，费用

33、导致企业的经济利益流出，最终会使企业资源和所有者权益减少。按照权责发生制原则和配比原则，为产生当期收入而发生的费用，应确认为该期的费用。即：当收入已经实现，某些资产已经被消耗，或已被出售或劳务已经提供，则已被耗用的这些资产和劳务成本，应在确认收入的期间予以确认。512022-4-21 2、主营业务成本和其他业务成本 （1）主营业务成本 企业根据收入确认原则确认销售商品、提供劳务等主营业务收入后，应结转相应的成本，为此应设置“主营业务成本”科目进行核算，该科目还应按照主营业务的种类进行明细核算。例12-2 假设在例12-1中，甲公司20 x3年4月销售商品2,000件，该批商品的成本为420,0

34、00元，结转该经济业务成本的会计分录为： 借：主营业务成本 420,000 贷：库存商品（存货） 420,000522022-4-21 2、主营业务成本和其他业务成本 （2）其他业务成本 对于除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，比如销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等，企业应设置“其他业务成本”科目进行核算，并应按照其他业务支出的种类进行明细核算。不过企业主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，不在“其他业务成本”科目核算，而应在“营业税金及附加”科目核算。532022-4-21 2、主营业务成本和其他业务成本 （3）营业税

35、金及附加 对于经营活动中发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等几项税费，企业设置“营业税金及附加”科目进行核算。 （4）各项费用 销售费用 管理费用 财务费用（5）资产减值损失 （6）公允价值变动损益 542022-4-21（7）营业外支出 营业外支出是指那些不经常发生或非经营活动所引起的企业净资产的减少。营业外支出在其实际发生的会计期间被确定为费用。企业设置“营业外支出”科目进行核算。 核算内容：包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出等。例123 某公司于20X8年5月18日通过民政部门向遭受地震灾害影响的某地区捐赠现金人民

36、币600万元。捐赠手续齐全。该公司应作如下账务处理：（1）捐赠时： 借：营业外支出 6000000 贷：银行存款 6000000（2）结转时： 借：本年利润 6000000 贷：营业外支出 60000002022-4-21二、收入、费用与利润（六）利润与利润分配1、营业利润和利润总额 企业的营业利润是企业经营活动所取得成果的体现，是企业总利润的主要组成部分，营业利润能够反映企业管理人员的经营业绩。营业利润一般由主营业务利润和其他业务利润构成，然后减去营业税金及附加、各项费用和资产减值损失，再加或减公允价值变动损益和投资损益。有关营业利润的计算如下： 营业利润主营业务利润其他业务利润营业税金及附

37、加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动损益投资损益主营业务利润主营业务收入主营业务成本其他业务利润其他业务收入其他业务成本 562022-4-21 企业的利润总额由营业利润和营业外收支净额组成。其中营业利润是企业利润的主要来源，且能够比较恰当地反映管理者的经营业绩；营业外收支净额是营业外收入减营业外支出后的差额。利润总额的计算如下： 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 会计处理：将当期的成本费用类账户转入“本年利润”账户的借方，将收入类账户转入“本年利润”账户的贷方，本年利润账户的余额如果在借方，表示本期发生了亏损；如果在贷方表示本期取得了收益。572022-4-21 本年利润

38、主营业务收入投资收益营业外收入其他业务收入 营业税金及附加 主营业务成本其他业务支出管理、销售、财务费用营业外支出公允价值变动损益所得税费用资产减值损失2022-4-212、净利润及利润分配（1）净利润 企业的净利润是根据企业的利润总额扣除所得税费用后剩余的部分。 净利润的计算方法如下 净利润 = 利润总额 所得税费用 利润在利润表中的披露按照先后顺序主要有营业利润、利润总额、净利润三个部分。592022-4-21（2）利润分配 股东们并不能按他们的股份分享所有的利润。不同企业之间的利润分配政策差别很大。 会计处理：将可供分配的利润由本年利润账户转入利润分配账户的贷方，进行分配时，将分配的部分

39、由相关账户转入利润分配的借方，利润分配账户的贷方余额表示尚未分配的利润。60 本年利润利润分配所分配的利润2022-4-21（1）提取盈余公积（2）向股东分配股利 分配现金股利。现金股利是以现金形式发放的股利，现金股利一经股东大会宣告，就成为企业对股东的负债。 宣告时：借：利润分配应付股利 贷：应付股利 发放时：借：应付股利 贷：现金 / 银行存款612022-4-21例12-4 甲公司在20 x3年12月1日股东大会通过议案发放现金股利，每股股利为0.2元，总共有50,000,000股普通股。在20 x3年12月16日登记所有发行在外的普通股，并于20 x4年1月2日发放现金股利。则甲公司的

40、会计处理如下：20 x3年12月1日宣告发放现金股利时： 借：利润分配普通股股利 10,000,000 贷：应付股利应付普通股股利 10,000,000 20 x4年1月2日实际发放现金股利时： 借：应付股利应付普通股股利 10,000,000 贷：银行存款 10,000,000 622022-4-21 分配股票股利。 股票股利(stock dividend)是指公司以增发股票方式给股东的股息。通常是以现有普通股股东持股比例进行分配的。分派股票股利，在会计上并不引起所有者权益总额减少，它只是将留存收益转为资本。股票股利的发放增加了公司流通在外的股票数量。股票股利增加了每位股东持有公司股份的绝对

41、额，但并不影响每位股东占公司股东权益的比重。企业应在股东大会或类似权力机构批准并在工商部门办理完增资手续后，按实际发放的股票： 借：利润分配转作资本（或股本） 贷：实收资本（或股本）632022-4-21例12-5 甲公司总共有50,000,000股普通股，每股面值1元。经股东大会批准本期按每10股送3股派发股票股利。甲公司相应的会计处理如下：实际发放股票股利数： 50,000,000103 = 15,000,000股借：利润分配转作股本的普通股股利 15,000,000 贷：股本 15,000,000642022-4-21二、收入、费用与利润（七）涉及盈利能力的财务比率 无论是投资者还是债权

42、人，他们最关心企业哪些方面的情况呢？盈利能力无疑是最受关注的。只有企业长期盈利，企业才能真正做到持续经营。盈利能力是指由于企业经营活动和投资活动产生收益的能力。652022-4-211、一般企业的盈利能力指标 （1）营业利润率(profit margin on sales)，是企业营业利润与营业收入净额的比率。它反映企业营业收入的获利能力。计算公式如下： 营业利润率=（营业利润营业收入净额）100%（2）成本费用利润率(rate of profit on costs and expenses )，是企业利润总额与企业成本费用总额的比率。它反映企业成本费用的获利能力。计算公式如下： 成本费用利润

43、率=（利润总额成本费用总额）100%662022-4-21（3）总资产报酬率(rate of return on total assets) ，是企业利润总额和利息支出与总资产平均余额的比率。它反映企业总资产的获利能力。计算公式如下： 总资产报酬率 =（利润总额+利息支出）总资产平均余额100%（4）净资产报酬率(rate of return on net assets)（也称股东权益报酬率或所有者权益报酬率），是企业利润净额与股东权益平均余额或所有者权益平均余额的比率。它反映企业的股东权益或所有者权益获得的剩余收益水平。计算公式如下： 净资产报酬率 = 净利润股东权益平均余额100%6720

44、22-4-212、上市公司税后利润分析指标 又称股东盈利比率分析，它们是反映公司所有者获利目标的指标。常用的有以下指标：（1）每股盈利（收益）(earnings per share, EPS)，是企业一定时期的净利润与发行在外的普通股股数之比。它是财务分析中最重要的比率之一，反映股票的盈利潜力。由于每股盈利指标的重要性，所以有些国家要求公司在利润表中专门披露这一比率。计算公式如下： 每股盈利（收益）=（净利润-优先股股利） 发行在外的普通股股数682022-4-21（2）市盈率(price-earning multiples/ratios, P/E ratio)，是普通股每股市场价格与每股盈利的比率。该比率通常被投资者作为判断股票价格是否具有吸引力的一种依据。它能反映股东每取得1元收益所需要付出的代价。计算公式如下： 市盈率=普通股每股市价普通股每股盈利69