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1、会计学基础教程会计学基础教程任课老师： 许倩使用教材：基础会计学 周兰 李桂兰等 主编 湖南人民出版社 出版 1第二章第二章 会计要素及其相互关系会计要素及其相互关系第一节第一节 会计要素会计要素第二节第二节 会计恒等式会计恒等式2 通过学习本章，明确会计要素的含义、构成和特征，熟悉各个会计要素的定义、和特征，掌握会计恒等式中各个会计要素间的关系，以及经济业务的发生对会计要素和会计恒等式的影响。学习目标学习目标3 一、会计要素的含义一、会计要素的含义 二、会计要素的构成二、会计要素的构成第一节第一节 会计要素会计要素4 一、会计要素的含义一、会计要素的含义 会计要素是依据交易或事项的经济特性所
2、作的基本 分类，是从大量的交易或事项中把不同性质的交易或事项人为的进行归纳总结出若干具有共性的会计元素。 我国企业会计准则将会计要素分为六项，即：l反映企业财务状况：资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益l反映企业经营成果：收入、费用和利润收入、费用和利润5会计要素会计要素反映财务状况的会计要素反映财务状况的会计要素反映经营成果的会计要素反映经营成果的会计要素资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润资产负债表会计要素静态会计要素利润表会计要素动态会计要素企业会计要素的构成企业会计要素的构成6 二、企业会计要素的构成二、企业会计要素的构成 （一）资产 1、资产的概念 资
3、产是指企业过去的交易或事项形成并由企业拥有 或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 2、资产的特点l资产是由过去交易或事项所形成的；l资产是企业拥有或者控制的；l资产预期会给企业带来经济利益。会计六大要素会计六大要素73、资产的构成8 （二）负债 1、负债的概念 负债是企业过去的交易、事项形成的义务，履行 该义务预期会导致经济利益流出企业。 2、负债的特点l负债是基于过去的交易或事项而产生的，是企业承 担的现时义务；l现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求；l负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务来清偿。会计六大要素会计六大要素9知识卡片知识卡片
4、“或有负债或有负债” 随着企业经营环境的日益复杂，日常的生产经营活动中面临的不确定性因素逐渐增多，这些不确定因素可能会引发企业在未来承担一定的经济责任，会计上将其称为“或有负债”。 或有负债包括两种类型：一是指由过去的交易或事项形成，但其存在必须通过未来不确定事项的发生予以证实的潜在义务，会计不将其确认为负债；二是指能够可靠计量，履行该义务可能导致经济利益流出企业，并且在现行条件下已承担的现时义务，会计将其确认为预计负债，如预计的产品质量保证费用、预计败诉的赔偿款等。103、负债的构成流动负债流动负债短期借款 应付账款应付票据 应付职工薪酬 应交税费 其他应付款长期负债长期负债长期借款 应付债
5、券 长期应付款负负债债11（三）所有者权益 1、所有者权益的概念 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的 剩余权益。 所有者权益也称为净资产，它包括所有者对企业的投资 和企业历年经营活动的积累。 2、所有者权益的特点l所有者权益是一种剩余权益，从数量上说是企业全部资产减去全部 负债后的余额。l所有者权益所代表的资产可供企业长期使用，一般情况下企业清算 歇业前不必偿还。l所有者权益所代表的资产是企业偿还债务的物质保证，也是企业 亏损的承担者。l所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配。会计六大要素会计六大要素123、所有者权益的构成 所有者权益包括：实收资本、资本公积、盈余公积、 未分配利
6、润。盈余公积和未分配利润又称为留存收益。13注 意 负债和所有者权益统称为权益，即对一个企业资产可以提出的要求权。负债是债权人对企业资产的要求权，称为债权人权益债权人权益。投资者对企业资产的要求权称为所有所有者权益者权益。 资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益反映了企业资金运动的 静态表现，也叫静态会计要素。14（四）收入 1、收入的概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者 权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2、收入的特征l收入由企业日常活动形成，不是从偶发的交易或事项中产生；l收入可能表现为资产的增加，也可能表现为企业负债的减少；l收入能导致企业所有者权
7、益增加，但只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三者或客户代收的款项。会计六大要素会计六大要素153、收入的构成 收入根据不同分类方法，有以下分类： 按性质分按性质分销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入按经营业务主次分按经营业务主次分主营业务收入其他业务收入16（五）费用 1、费用的概念 费用是指企业在日常流动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利益无关的经济利益的总流出。 2、费用的特征l费用是企业在日常活动中发生的经济利益流出，而不是发生于偶发的交易或事项；l费用是资产的耗费和负债的增加；l费用最终导致企业资源减少和所有者权益减少，但与向所有者分配利润无关。会计六大要素会
8、计六大要素173、费用的构成 费用按经济内容分类，可分为： （1）成本费用：企业为生产产品，提供劳务等发生的费用，应计入产品生产成本或劳务成本。包括：直接费用和间接费用； （2）期间费用：不应计入成本而应直接计入当期 损益的费用，包括：管理费用、财务费用和销售费用。18 （六）利润 1、利润的概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它是企业在一定会计期间内实现的收入减去费用后的净额。会计六大要素会计六大要素19 2、利润的特征l利润是收入和费用两个会计要素配比的结果，是收入与费用相抵后的差额；l广义的利润还包括应计入当期利润的 “利得”和 “损失”；l利润的形成将最终导致所有者权益的变动。
9、盈利会使所有者权益增加，亏损会导致所有者权益的减少。20 3、利润的构成 （1）营业利润 （2）营业外（利润） （3）利润总额 （4）净利润 收入、费用、利润收入、费用、利润反映了企业资金运动的动态表现，也叫动态会计要素。21 一、会计恒等式的表现形式一、会计恒等式的表现形式 二、交易或事项的发生对会计恒等式二、交易或事项的发生对会计恒等式 的影响分析的影响分析 三、交易或事项的发生对扩展的会计三、交易或事项的发生对扩展的会计 恒等式的影响恒等式的影响 四、会计恒等式的作用四、会计恒等式的作用第二节第二节 会计恒等式会计恒等式22 一、会计恒等式的表现形式一、会计恒等式的表现形式 会计恒等式是
10、表明各个会计要素之间相互关系和数量关系的表达式。 企业在经营过程中，根据其资金运动的形态，可以分为以下两种会计等式的表现形式： （一）静态表现等式 （二）动态表现等式23（一）静态表现等式 静态表现等式反映的是企业在经营活动中某一个时点上的资产总值和权益总值的情况。表现为有一定资金的使用，必定有一定资金的来源，两者的数额必定是相等的，即资金的使用和资金的来源之间的平衡关系，以及资产总值和权益总值之间的平衡关系。静态表现等式是编制资产负债表理论基础。资产（资金的使用）=权益（资金的来源）24 在该等式中资产、负债和所有者权益三要素存在着平衡关系。资产负债所有者权益（1） = + 该会计等式解释了
11、资产、负债和所有者权益三种会计要素间存在着平衡关系，也是编制资产负债表的理论基础，因此也被称为资产负债表等式。资产资产负债负债所有者所有者权益权益25（二）动态表现等式 动态表现等式反映的是企业在一段经营时期内的经营成果。反映的是资金在生产经营过程中的流动、增加和 减少的情况。表现为企业的收入、费用和利润三要素之间的数量关系, 其数据是以利润表来体现的，故也成为利润表等式。收入费用=利润(2)26（三）静态等式和动态等式的结合 扩展的会计恒等式 由于企业的利润，即企业一定时期的生产经营活动后 所形成的经营成果是所有者权益的组成内容。因此，公式 （2）和公式（1）在一定的时点上存在着有机的联系，
12、即： 企业经过一定时期的生产经营活动后，期初和期末就 分别表现为两个不同时点的财务状况，期末的财务状况是 由期初的财务状况经由一定时期的经营成果变化而来的。27 例2-1 2000年7月1日某公司资产、负债和所有者权益 情况如下表所示： 28该公司2000年7月收入、费用和利润情况如下表所示： 29星星公司资产负债表星星公司资产负债表20002000年年7 7月月31 31日日 计量单位：元计量单位：元2000年7月31日该公司资产、负债和所有者权益情况如下表所示： 30资产负债表与利润表的关系资产负债表与利润表的关系31 在上述变化下，公式（2）和公式（1）可扩展为： 资产 负债所有者权益
13、负债所有者权益利润 (3) 负债所有者权益（收入费用）（4） 资产+费用负债所有者权益收入（5）32注注 意意l上述方程式把企业的财务状况和经营成果联系起来；l反映了在会计期间内任一时刻（未结算之前）的财务状况和经营情况；l说明了企业经营成果对资产和所有者权益产生的影响；l会计期末，企业将收入与费用相配合，计算出利润 （或亏损），按规定的程序进行分配，使所有者权益和 资产增加（或减少）。这样，在会计期末结账后，方程式 又恢复到会计期初的形式，即： 资产资产= =负债所有者权益负债所有者权益33 二、交易或事项的发生对会计恒等式二、交易或事项的发生对会计恒等式 的影响分析的影响分析 （一）交易或
14、事项的发生对企业会计要素变化 的四种类型： 1、引起资产和权益同时等额增加。 2、引起资产和权益同时等额减少。 3、引起资产内部有关项目有增有减, 金额相等, 变动后资产总额不变。 4、引起负债和所有者权益之间有关项目有增有减, 金额相等，变动后负债和所有者权益总额不变。34会计要素增减变化图会计要素增减变化图 资产的增加 资产的减少 负债和所有者 负债和所有者 权益的减少 权益的增加35 交易或事项的发生引起会计要素增减变化情况举例 例2-2某企业资产负债表如下： 单位：元资产金额负债和所有者权益金额库存现金银行存款应收账款原材料库存商品固定资产20004000001000002000002
15、50000500000短期借款应付票据应付账款实收资本8270003000050000500000总计1452000总计145200036l向供货单位构入原材料50,000元, 货款暂欠。原材料 应付帐款 （资产） （负债） 50,000 50,000原材料原材料=200,000+50,000=250,000 =200,000+50,000=250,000 应付帐款应付帐款=50,000+50,000=100,000=50,000+50,000=100,000资产总值资产总值=1,452,000+50,000=1,502,000=1,452,000+50,000=1,502,000负债和所有者
16、权益负债和所有者权益=1,452,000+50,000=1,502,000=1,452,000+50,000=1,502,000 1、资产和权益同时增加，增减金额相等37l以银行存款归还短期借款200,000元。 银行存款 短期借款 (资产) (负债) -200,000 -200,000银行存款银行存款=400,000-200,000=200,000=400,000-200,000=200,000短期借款短期借款=872,000-200,000=672,000=872,000-200,000=672,000资产总值资产总值=1,502,000-200,000=1,302,000=1,502,0
17、00-200,000=1,302,000负债和所有者权益负债和所有者权益=1,502,000-200,000=1,302,000=1,502,000-200,000=1,302,0002、资产和权益同时减少，增减金额相等38l用银行存款20,000元, 购置生产用机器一台, 已投入使用。 固定资产 银行存款 (资产) (资产) +20,000 -20,000固定资产固定资产=500,000+20,000=520,000=500,000+20,000=520,000银行存款银行存款=200,000-20,000=180,000=200,000-20,000=180,000资产总值资产总值=1,3
18、02,000+20,000-20,000=1,302,000=1,302,000+20,000-20,000=1,302,000负债和所有者权益负债和所有者权益=1,302,000=1,302,0003、资产内部项目有增有减，增减金额相等39l向银行借入短期借款30,000元, 用于偿付应付乙单位的贷款30,000元。 短期贷款 应付帐款 (负债) (负债) +30,000 -30,000短期贷款短期贷款=672,000+30,000=702,000=672,000+30,000=702,000应付帐款应付帐款=100,000-30,000=70,000=100,000-30,000=70,0
19、00资产总值资产总值=1,302,000=1,302,000负债和所有者权益负债和所有者权益=1,302,000+30,000-30,000=1,302,000=1,302,000+30,000-30,000=1,302,0004、权益内部项目有增有减，增减金额相等40（二）交易或事项的发生引起会计要素变化的 九种情况 1、一项资产增加，另一项资产减少。 2、一项负债增加，另一项负债减少。 3、一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少。 4、一项资产减少，一项负债减少。 5、一项资产增加，一项负债增加。 6、一项资产减少，一项所有者权益减少。 7、一项资产增加，一项所有者权益增加。 8、一项负
20、债增加，一项所有者权益减少。 9、一项负债减少，一项所有者权益增加。41三、交易或事项的发生对三、交易或事项的发生对扩展的扩展的会计会计 恒等式的影响恒等式的影响1、在以上四种类型中，第(1)、(2)种类型将使企业的资产 和权益总额发生增减变化，但不破坏其平衡关系；第(3)、 (4)种类型只影响资、负债和所有者权益内部有关项目发 生增减变化，而资产、负债和所有者权益的总额保持不变。2、每一项经济业务的发生都会引起两个或两个以上的资产、 负债和所有者权益项目发生增减变化，但其变化的结果不会 破坏“资产负债所有者权益”这一会计等式的恒等关系。42 四、会计恒等式的作用四、会计恒等式的作用 1、明确了企业的产权关系； 2、反映了企业的资产、负债状况； 3、会计等式是会计实务中设置账户、复式记账及 编制资产负债表的理论依据。43