基础会计教程-记账方法培训.pptx

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1、基础会计教程基础会计教程主讲教师 吴威名白城师范学院经济管理系1第五章第五章 记账方法记账方法借借贷贷2本章主要内容记账方法的含义与类型记账方法的含义与类型 1借贷记账法的基本内容借贷记账法的基本内容 2借贷记账法的应用借贷记账法的应用 33第一节 记账方法的含义与类型 记账方法的含义 记账方法是指在会计账户中记录经济交易与事项的方式 记账方法的类型 单式记账法 复式记账法4单式记账法 单式记账法的特征 仅从单一方面记录重要的交易与事项 不能记录交易与事项引起的全部变化及全部的交易与事项 单式记账的缺陷 不记录交易、事项引起的全部变化 不记录全部的交易与事项5复式记账法 含义含义 这种记账方法

2、是对每发生的每一项经济业务都以相等的这种记账方法是对每发生的每一项经济业务都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记，金额同时在两个或两个以上相互联系的帐户中进行登记，以系统地、全面地反映每一项经济业务所引起资产和权以系统地、全面地反映每一项经济业务所引起资产和权益变化情况和结果的一种记账方法。益变化情况和结果的一种记账方法。 特征特征 设立完整的账户体系设立完整的账户体系 记录企业所发生的全部经济交易与事项记录企业所发生的全部经济交易与事项 完整地记录每一项经济交易与事项所引起的各项资金变完整地记录每一项经济交易与事项所引起的各项资金变化化 对特定期间的账户记录结果进行试算平

3、衡检查，以确定对特定期间的账户记录结果进行试算平衡检查，以确定账户记录的正确性账户记录的正确性 6第二节 借贷记账法的基本内容 2.1 借贷记账法的含义2.2 记账符号2.3 账户结构2.4 记账规律2.5 试算平衡72.1 借贷记账法的含义 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账方法 在借贷记账法下，对每一项经济交易与事项都必须在两个或两个以上的账户中相互联系地进行记录 借贷记账法的特征体现在其记账符号、账户结构、记账规律和试算平衡方法等基本内容上 82.2 记账符号表示表示资产、费用资产、费用增加增加 负债、所有者权益、收入、利润负债、所有者权益、收入、利润减少减少 表示表

4、示资产、费用资产、费用减少减少 负债、所有者权益、收入、利润负债、所有者权益、收入、利润增加增加 借借 贷贷 “借借”、“贷贷”具有双重含义：具有双重含义： 都可以表示六要素的变化都可以表示六要素的变化 都可以表示增加或减少都可以表示增加或减少 9 三、借贷记账法帐户的结构 以“T”型帐户为例，借贷记账法的帐户，其左方一律称为“借方”，其右方一律称为“贷方”。“借”、 “贷”作为记账符号，具有抽象的双重意义，是一始终同时出现又始终以会计主体为基点（或称参照系）的矛盾性概念。对于不同性质的帐户，“借”、 “贷”的双重含义也不同。以企业会计为例，各类性质帐户的“借”、 “贷”含义可以概括为表34。

5、表表34 各类帐户的借贷含义各类帐户的借贷含义借方帐 户贷方资金运资产增加负债减少所有者权益减少费用、成本增加资产减少负债增加所有者权益增加费用、成本减少资金运10 运用借贷记账法在帐户中登记经济业务时，凡是计入帐户借方的账项称为借项，记入帐户贷方的账项称为贷项。每个帐户的借方和贷方，在一定时期内所登记的金额合计称为本期借方（贷方）发生额。每个帐户的本期借方发生额和贷方发生额相抵后的差额再加上期初余额为期末余额。各类帐户的基本结构如表3538所示。 如果帐户有余额，期末在最后一笔经济业务登记完成后划一条单红线后，在结出发生额和期末余额。然后，在下面在划一条单红线。期初余额（上期末余额）本期增加

6、 本期减少额 借方贷方资产类帐户本期借方发生额划单红线资产类帐户期末余额的计算公式为：期末余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 11表表36 负债、所有者权益类期末帐户余额的计算公式如下： 期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 借方本期贷方发生额期初余额（上期末余额）本期增加 本期减少额 贷方负债、所有者权益类帐户划单红线12 表表3-7 成本费用帐户一般无余额，可以在本期发生额下划双红线。如果一些成本费用帐户有期末余额，其期末余额的计算公式如下： 期末余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额期初余额（上期末余额）本期增加 本期减少额 本期借方发生额划

7、单红线13表表38 收入、成果类帐户大多数帐户无余额，可以在本期发生额下划双红线。如果帐户有期末余额，其期末余额的计算公式如下： 期末余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额期初余额（上期末余额）本期增加 本期减少额 借方贷方收入、成果类帐户本期贷方发生额划单红线14 四、会计对象、会计要素、会计科目和帐户的关系四、会计对象、会计要素、会计科目和帐户的关系 （一）会计对象、会计要素与帐户的关系 企业会计对象是企业生产经营过程中客观存在的资金运动。会计要素是指会计对象的具体内容。帐户是对会计对象具体内容进行分类核算和监督的一种工具，这三者的关系可以用下图表示：会 计 对 象资 金 运

8、动资产=负债+所有者权益收入-成本（费用）=利润依据会计要素设置的五类基本帐户图图38 会计对象、会计要素和帐户的关系会计对象、会计要素和帐户的关系 静态动态15 采用借贷记帐法，对于每一项经济业务，都要在记入一个帐户借方的同时，记入另一个帐户或几个帐户的贷方。或者记入一个帐户贷方的同时，记入另一个帐户或几个帐户的借方。而且记入借方的金额等于记入贷方的金额。 仍以某企业发生的经济业务为例进行说明。 例1：企业收到某单位的投资40000元，存入企业银行存款户。 对这项经济业务，要记入“银行存款”帐户的借方，同时记入“实收资本”帐户的贷方，记入两个帐户的金额相等。如下图31 图31 （所有者权益类

9、帐户）（所有者权益类帐户） （资产类帐户）（资产类帐户） 借方 实收资本 贷方 借方 银行存款 贷方 40000 40000 16 例2：企业将现金20000元存入企业银行存款户。 这项经济业务，涉及到两个资产类帐户的变化，应该记入“银行存款”帐户的借方，“现金”帐户的贷方，记入双方帐户的金额相等。如下图32 图32 （资产类帐户）（资产类帐户） （资产类帐户）（资产类帐户） 借方 现金 贷方 借方 银行存款 贷方 20000 20000 例3：企业以银行存款偿还应付采购原材料的货款1800元，归还其他应付款项200元。 这项经济业务涉及到三个帐户，在记入“银行存款”帐户贷方的同时，记入“应付

10、帐款”和“其他应付款”两个帐户的借方。记入贷方的金额与记入两个帐户借方的金额之和相等。 如下图33 17 图33（资产类帐户） （负债类帐户）借方 银行存款 贷方 借方 应付帐款 贷方 2000 1800 借方 其他应付款 贷方 200 例4：企业开出商业承兑汇票，面值6000元，以汇票抵付欠外单位其他款项。这项经济业务引起一项负债增加，一项负债减少，在记入“其他应付款”帐户借方的同时，记入“应付票据”帐户的贷方，记入两个帐户的金额相等。如下图34 18 （负债类帐户）负债类帐户） （负债类帐户）（负债类帐户）借方 应付票据 贷方 借方 其他应付款 贷方 6000 6000 以上四项经济业务，

11、引起资产、权益四种类型的变化都符合有借必有贷、借贷必相等的记帐规律。现以图35表示如下：资产增加（记借方）权益增加（记贷方）资产减少（记贷方）权益减少（记借方）19 采用借贷记帐法记录经济业务，要求对每一项经济业务都按照“有借必有贷、借贷必相等”的规律进行记录，记录的数额借方与贷方相等，这样记录的结果，所有帐户借方之和必然与所有帐户贷方之和相等。这种平衡关系可表示如下： 所有帐户期初 所有帐户期初 借方余额之和 贷方余额之和 借所有帐户本 所有帐户本期 借方发生额之和 贷方发生额之和 所有帐户期末 所有帐户期末 借方余额之和 贷方余额之和 通过帐户借方与贷方的平衡关系，可以对帐户进行试算平衡，

12、以便检查帐户记录是否正确。202.3 账户结构账户名称账户名称贷方贷方借方借方资产资产负债、所有者权益负债、所有者权益资产资产负债、所有者权益负债、所有者权益借方余额借方余额贷方余额贷方余额21期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额=期末借方余额期末借方余额 费用及成本类账户的结构类似于资产类账户费用及成本类账户的结构类似于资产类账户 资产类账户资产类账户 借方借方贷方贷方余额余额(期末期末) （增加数）（增加数） 余额余额(期初期初) （减少数）（减少数） 22期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额=期末贷方

13、余额期末贷方余额 收入及利润类账户的结构类似于负债或所有者权益类账户收入及利润类账户的结构类似于负债或所有者权益类账户 负债或所有者权益类账户负债或所有者权益类账户 借方借方贷方贷方余额余额(期末期末) （增加数）（增加数） 余额余额(期初期初) （减少数）（减少数） 23 （三）（三） 帐户的对应关系和会计分录帐户的对应关系和会计分录 所谓帐户的对应关系是指有关帐户之间因某项经济业务而形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的帐户称为对应帐户。 在借贷记帐法下，要求对每一项经济业务都在两个或两个以上帐户中进行登记，这样所记帐帐户之间就形成了一定的联系，帐户之间这种相互依存关系称为帐户的对应关

14、系。构成对应关系的帐户，称为对应帐户。 为了连续系统地记录资产、负债和所有者权益的变化，清晰地反映各帐户之间的对应关系，应该首先分析每一项经济业务性质内容，确认应记入的帐户、应记金额、应借应贷方向，然后再过记到有关帐户中。这种指明所应记入的帐户、应借应贷的方向及金额的记录称为会计分录，简称分录。242.4 会计分录 会计分录的含义 会计分录是指针对每项经济交易与事项确定其应当登记的账户名称、借贷方向及其金额的书面记录 借：库存现金借：库存现金 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000记账方向记账方向 账户名称账户名称 记账金额记账金额 25 简单分录(一借一贷)

15、借：银行存款 10 000 贷：应收账款 10 000 复合分录(多借一贷)借：银行存款 10 000 固定资产 80 000 贷：实收资本 90 000 复合分录(一借多贷)借：材料采购 80 000 贷：银行存款 40 000 应付账款 40 000 复合分录(多借多贷)如果发生的交易涉及多个贷方账户和多个贷方账户，应编制多借多贷的复合分录。会计分录的形式会计分录的形式26 对各项经济业务，在记帐之前，首先编制会计分录，然后记入有关帐户，可以事先确认应记入的帐户、应登记的方向和金额，便于按照经济业务发生的时间顺序记帐，便于事后由帐簿顺查记帐的原始依据。 现对本节四项经济业务编制会计分录如下

16、： 1、借：银行存款 20000 贷：实收资本单位投入资本 20000 2、借：银行存款 3000 贷：现金 3000 3、借；应付帐款单位材料款 1200 其他应付款 300 贷：银行存款 1500 4、借：其他应付款单位应付款 6000 贷：应付票据 600027 会计分录的书写形式是先写借，后写贷，借、贷相错一格，说明他们是对应帐户保持平衡关系。 会计分录有简单会计分录和复合会计分录之分，简单会计分录是只涉及两个帐户的会计分录，复合会计分录是涉及到两个以上帐户的会计分录，复合会计分录也可写成简单会计分录。 为了清楚地指明帐户的对应关系，一般应编制一借一贷，一借多贷；或一贷多借的会计分录，

17、不应编制多借多贷的会计分录。 对于在前边提到的某电器公司的四个例题编制的会计分录如下 ：28借：现金 60000 贷：银行存款 60000借：应付账款 50000 贷：短期借款 50000借：银行存款 80000 贷：实收资本 80000借：短期借款 10000 贷：银行存款 10000某电器公司收回销货款32000元，其中，现金600元，银行存款31400元。这项经济业务使现金和银行存款同时增加，使企业的应收账款减少。借：现金 600 银行存款 31400 贷：应收账款 32000某电器公司接受某单位原价60000元的固定资产投资，仅占本企业注册资本50000元会计分录为：借：固定资产 60

18、000 贷：实收资本 50000 资本公积资本溢价 10000某电器公司以1000000元设备（以提折旧5000元）及15000元原购入土地使用权向另一个公司投资，资产的公允价值120000元，所得税率33%。借：长期股权投资 120000 累计折旧 5000贷：固定资产 100000 无形资产 15000 资本公积股权投资准备 6700 递延税款 3300292.4 记账规律 借贷记账法的记账规律 有借必有贷，借贷必相等 借贷记账法记账规律的含义 针对企业所发生的单项经济交易与事项 针对某一项经济交易与事项所涉及的不同账户 记入某一账户一方的金额等于记入其他账户另一方的金额30 第三节第三节

19、 总分类帐户和明细分类帐户总分类帐户和明细分类帐户（一）总分类帐户和明细分类帐户意义（一）总分类帐户和明细分类帐户意义 帐户按照对经济业务内容反映的详细程度，可以划分为总分类帐户和明细分类帐户。总分类帐户和明细分类帐户应该进行平行登记。 1、总分类帐户、总分类帐户 总分类帐户是按照一级会计科目开设的帐户。核算该帐户内容的总括资料，只用价值指标进行计量。总分类帐户反映所属明细分类帐户的总括资料，它对明细分类帐户起统驭作用。所以又称总帐帐户。 2、明细分类帐户、明细分类帐户 为了满足经济管理的需要，会计核算即要设置总分类帐户，又要设置明细分类帐户。明细分类帐户是对总分类帐户所做的更详细的分类，是对

20、总分类帐户内容的细项进行核算，是对总分类帐户的补充。 31 3、总分类帐户与明细分类帐户的关系、总分类帐户与明细分类帐户的关系 在会计核算工作中，基于经营管理上的需要，在开设总分类帐户的同时，还应在总分类帐户下设若干个明细分类帐户，就在这个意义上讲总分类帐户和明细分类帐户有着密切的关系，即： （1） 录相同的经济内容。 （2） 记的原始凭证是相同的。 （3）提供相互补充的核算资料，即总括又详细地说明同一事物。总分类帐户对明细分类帐户起着统驭、控制、结合的作用；明细分类帐户是总分类帐户的具体化，起着补充说明的作用。32（三）总分类帐户与明细分类帐户的平行登记（三）总分类帐户与明细分类帐户的平行登

21、记 总分类帐户与明细分类帐户尽管反映经济业务的详细程度不同，但二者核算的内容是相同的，因此总分类帐户与明细分类帐户采取平行登记的方法。所谓平行登记，就是对每一项经济业务，既要记入有关的总分类帐户，又要记入所属的明细分类帐户。总分类帐户与明细分类帐户平行登记的要点和方法如下： 1、对于每一项经济业务，既要记入有关的总、对于每一项经济业务，既要记入有关的总分类帐户，又要记入所属的明细分类帐户。分类帐户，又要记入所属的明细分类帐户。 2、对于每一项经济业务，记入总分类帐户的、对于每一项经济业务，记入总分类帐户的方向和记入所属明细分类帐户的方向一致。方向和记入所属明细分类帐户的方向一致。 3、对于每一

22、项经济业务，记入总分类帐户的、对于每一项经济业务，记入总分类帐户的金额与记入明细分类帐户的金额之和相等。金额与记入明细分类帐户的金额之和相等。33 平行登记的方法用资产类帐户“应收帐款”举例说明如下： 某工业企业一月初“应收帐款”帐户的借方余额是9000元，其中：应收A厂3000元，应收B厂6000元。 本月发生了下列经济业务： 15日向A厂提供劳务，劳务费4000元，尚未收到。 2 29日收到A厂交来劳务费5000元，收到B厂交来劳务费2000元。 对以上经济业务进行平行登记帐，见下表：34帐户名称：应收帐款 单位：元月日11期初余额借900025转1提供劳务4000借1300029收3收款

23、7000 借600031本期发生额及余额400070006000帐户名称：A厂 单位：元月 日11期初余额借300025 转1提供劳务4000借700029 收3收款5000 借200031本期发生额及余额400050002000帐户名称：B厂 单位：元月 日11期初余额借600029 收3收款2000 借400031本期发生额及余额20004000 年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额 年 凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额贷 方借或贷余 额“应收帐款”总分类帐户“应收帐款”总分类帐户“应收帐款”明细帐户“应收帐款”明细帐户“应收帐款”明细帐户“应收帐款”明细帐户 年凭证号摘 要借 方3

24、5 总分类帐户与明细分类帐户本期发生额及期末余额平衡关系如下： 总分类帐户期初 所属明细分类帐户期 借（贷）方余额 初借（贷）余额之和 总分类帐户本期 所属明细分类帐户本期 借(贷)方发生额 借（或贷）发生额之和 总分类帐户期末 所属明细分类帐户期末 借（贷）方余额 借（或贷）余额之和 通过这两种平衡关系的试算，可以查明总分类帐户与明细分类帐户平衡登记帐是否正确、完整，如果发现不平衡，应立即查明原因予以更正。 借方贷方借方贷方借方贷方A 厂3000400050002000B 厂600020004000合计（总帐）9000400070006000应收帐款”发生额及余额平衡表应收帐款”发生额及余额

25、平衡表 单位：元明细帐户期初余额本期发生额期末余额36 第四节第四节 试算平衡试算平衡 采用借贷记帐法，平时对每一项经济业务都进行分析确认了应记入的帐户和记入的方向，编制了会计分录，并按照记帐规则记入了有关帐户。因为记入帐户时都遵循了“有借必有贷、借贷必相等”的记帐规则，所以所有帐户借方发生额之和等于所以帐户贷方发生额之和。经过试算以后，期末借方余额之和也应该等于期末贷方余额之和。 但是在实际工作中，频繁的经济业务涉及记入的帐户多，大量的转记过程中仍然可能发生用错帐户、记错方向、记错金额等问题。这样登记的结果必然会出现借、贷不相等。为了尽可能使分类帐提供正确可靠的数据，就有必要对记帐结果进行试

26、算。利用借贷相等的平衡关系检查帐户记录的方法为试算平衡。37 对帐户进行试算平衡，通常是通过编制试算平衡表进行的。通过试算平衡的结果，全部帐户的期初借方贷方余额相等；全部帐户的本期发生额借方贷方余额相等；，全部帐户的期末借方贷方余额相等。而且资产类帐户与权益类帐户期初、期末余额都保持了平衡关系。试算平衡不仅要按月对总分类帐户进行，而且对明细分类帐户也应该进行试算平衡。方法基本相同。应当指出，试算平衡能够核查出帐户的错误，但不能试算出帐户记录上所有错误，比如，有的经济业务全部漏记，有的经济业务记帐方向颠倒，有的会计科目用错，有的经济业务重复登记，因为以上错误并不影响帐户的试算平衡关系。为了纠正帐

27、簿记录的其他错误，还必须定期进行其他会计检查。 38 总分类帐户本期发生额对照表通常每月编制一次，全企业编制一张，他是根据各个帐户的期初余额和，本期借方发生额、本期贷方发生额和期末余额而编制的，现举例说明。 一、准备工作 先登记各帐户的期初余额 登记各帐户发生的经济业务 结出各帐户本期发生额及余额 准备编制总分类帐户本期发生额对照表。 现仍以某厂为例，编制试算平衡表如下： 二、编制方法。试算平衡表一般采用六栏式。 现在将某电器公司的七笔经济业务登记入帐。各总分类账的登记结果如下表：39帐户名称：现金 单位：元月日11期初余额借1000提取现金60000借61000收回货款600借6160031

28、本期发生额及余额60600借61600 帐户名称：银行存款 单位：元月日11期初余额借260000提取现金60000借200000接受投资80000借280000还银行短期借款10000借270000收回货款31400借30140031本期发生额及余额11140070000借301400 年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额 年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额总分类帐户总分类帐户40帐户名称：应收账款 单位：元月日11期初余额借350000收回货款32000借31本期发生额及余额借318000 帐户名称：长期股权投资 单位：元月日11期初余额借765000对某公司投资120000借885

29、00031本期发生额及余额120000借885000 年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额 年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额41帐户名称：固定资产 单位：元月日11期初余额借3000000接受投资60000借对某公司投资100000借31本期发生额及余额60000100000借2960000 帐户名称：无形资产 单位：元月日11期初余额借20000对某公司投资15000借500031本期发生额及余额15000借5000 年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额 年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额42帐户名称：短期借款 单位：元月日11期初余额贷19000贷款偿付货款50000贷690

30、00偿还短期借款10000贷5900031本期发生额及余额1000050000贷59000 帐户名称：应付账款 单位：元月日11期初余额贷75500贷款偿付货款50000贷5000031本期发生额及余额50000贷25500 年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额 年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额43帐户名称：实收资本 单位：元月日11期初余额贷2180000接收投资80000贷2260000接收投资50000贷231000031本期发生额及余额130000贷2310000 帐户名称：资本公积 单位：元月日11期初余额贷456500接受投资10000贷466500对外投资6700贷473

31、20031本期发生额及余额16700贷473200 年凭证号摘 要借 方借 方贷 方借或贷余 额贷 方借或贷余 额 年凭证号摘 要44帐户名称：累计折旧 单位：元月日11期初余额贷1000000对外投资5000贷99500031本期发生额及余额5000贷995000 帐户名称：递延税款 单位：元月日1对外投资3300贷330031本期发生额及余额3300贷3300贷 方借或贷余 额 年凭证号摘 要借 方 年凭证号摘 要借 方贷 方借或贷余 额45帐 户名 称借 方贷 方借 方贷 方借 方贷 方一、资产帐户 现金10006060061600银行存款26000011140070000301400应

32、收帐款35000032000318000原材料3500035000长期股权投资765000120000885000固定资产3000000600001000002960000无形资产20000150005000资产合计44310003520002170004566000二、权益类帐户实收资本21800001300002310000资本公积45650016700473200短期借款19000100005000059000长期借款600000600000应交税金100000100000递延税款33003300应付帐款755005000025500累计折旧10000005000995000权益合计44

33、31000650002000004566000总 计4431000 443100041700041700045660004566000期初余额本期发生额期末余额试试 算算 平平 衡衡 表表单位：单位： 元元46试算平衡 试算平衡的含义 试算平衡是根据账户记录结果来验证对经济交易与事项的记录过程是否正确 试算平衡的方法 发生额直接平衡 余额平衡全部账户的本期全部账户的本期借方发生额合计借方发生额合计全部账户的本期全部账户的本期贷方发生额合计贷方发生额合计=全部资产类账户的全部资产类账户的期末借方余额合计期末借方余额合计全部负债和所有者权益类全部负债和所有者权益类账户的期末贷方余额合计账户的期末贷方余额合计=47借贷记账法的应用 3.1 会计分录3.2 借贷记账法举例483.2 借贷记账法举例 见教材P818449本章到此结束50