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1、第九章 财 产 清 查 第一节 财产清查的意义n一、财产清查的概念 n二、财产清查的意义 n三、财产清查的种类 n四、财产清查前的准备工作 第二节 财产清查的方法n一、财产、物资的盘存制度一、财产、物资的盘存制度 n 二、二、 货币资金的清查方法货币资金的清查方法 一、财产、物资的盘存制度n（一）永续盘存制一）永续盘存制 : n账面期末余额=账面期初余额+本期增加额本期减少额 n（二）实地盘存制（二）实地盘存制 : n本期减少额=账面期初余额+本期增加额期末实际结存数 二、 货币资金的清查方法n现金的清查现金的清查: 实地盘点，实地盘点，“库存现金盘库存现金盘存单存单” ，“库存现金盘存报告表
2、库存现金盘存报告表” P291n银行存款的清查银行存款的清查 n存货的清查存货的清查n固定资产的清查固定资产的清查n往来账项的清查往来账项的清查 1、银行存款的清查n 清查方法：核对账目的方法，银行存款日记账和银行对账单核对n 银行存款日记账和银行对账单不一致的原因：错账、未达账项n错账应由企业或银行予以更正n未达账项的类型n应注意的问题：银行存款余额调节表只起到对帐的作用，不是调节帐面余额的原始凭证。1. 银行存款的清查n“未达账项未达账项”主要有以下几种情况：主要有以下几种情况： n1、企业已经人账，但银行尚未入账。 n2、银行已经入账，但企业尚未入账。 n 银行存款余额调节表银行存款余额
3、调节表 n银行存款日记账余额 + 银行已收企业未收款项 银行已付企业未付款项 = n 银行对账单余额 + 企业已收银行未收款项 企业已付银行未付款项 银行存款余额调节表银行存款余额调节表X年年X月月X日日项目项目金金额额项目项目金金额额银行对账单上的存款余额银行对账单上的存款余额加：企业已收，银行未收加：企业已收，银行未收减：企业已付，银行未付减：企业已付，银行未付企业银行存款日记帐余额企业银行存款日记帐余额加：银行已收，企业未收加：银行已收，企业未收减：银行已付，企业未付减：银行已付，企业未付调节后的余额：调节后的余额：调节后的余额：调节后的余额：nEg. 某企业某企业10月月30日银行存款
4、日记帐的帐日银行存款日记帐的帐面余额为面余额为61 120元，银行对帐单余额为元，银行对帐单余额为83 520元，经逐笔核对，双方无记帐差错，发元，经逐笔核对，双方无记帐差错，发现存在以下未达账项：现存在以下未达账项：1）10月月29日，企业开出转帐支票一张计日，企业开出转帐支票一张计600元，支付某公司货款，并已入帐，银行尚元，支付某公司货款，并已入帐，银行尚未收到该支票；未收到该支票；2）10月月30日，企业收到销售商品发出的转帐日，企业收到销售商品发出的转帐支票支票20 000元，交存银行，并已登记入帐，元，交存银行，并已登记入帐，银行尚未入帐；银行尚未入帐；3）10月月30日，银行以转
5、帐支票支付外单位托收日，银行以转帐支票支付外单位托收的货款的货款3 000元，企业尚未收到付款通知；元，企业尚未收到付款通知；4）10月月30日，银行收到本企业委托银行代收的日，银行收到本企业委托银行代收的货款货款45 000元，已入帐，企业尚未收到收款元，已入帐，企业尚未收到收款通知；通知；5）10月月30日，银行代付水电费日，银行代付水电费400元，企业尚元，企业尚未入帐；未入帐；6）10月月30日，企业签发支付修理费日，企业签发支付修理费200元，银元，银行尚未入帐。行尚未入帐。要求：编制银行存款余额调节表要求：编制银行存款余额调节表。 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 2004年年
6、10月月30日日 单位：元单位：元项目项目金额金额项目项目金额金额银行对账单上的存款余额银行对账单上的存款余额加：企业已收，银行未收加：企业已收，银行未收10月月30日，收货款日，收货款减：企业已付，银行未付减：企业已付，银行未付10月月29日，付货款日，付货款10月月30日，支付修理费日，支付修理费 83 520 20 000 600 200企业银行存款日记帐余额企业银行存款日记帐余额加：银行已收，企业未收加：银行已收，企业未收10月月30日，收到托收款日，收到托收款减：银行已付，企业未付减：银行已付，企业未付10月月30日，支付货款日，支付货款10月月30日，代付水电费日，代付水电费 61
7、 120 45 000 3 000 400调节后的余额：调节后的余额： 102 720调节后的余额：调节后的余额： 102 720第三节 财产清查结果的处理n 一、查明差异，分析原因 n 二、认真总结，加强管理 n 三、调整账目、账实相符 “待处理财产损溢”账户n用来核算企业在财产清查过程中查明的各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损的价值。该账户的贷方登记待处理财产物资的盘盈数，及经批准后的盘亏转销数。借方登记待处理财产物资的盘亏和毁损数，及经批准后的盘盈转销数。贷方金额，表示尚待批准处理的财产物资盘盈数。借方金额表示尚待批准处理的财产物资盘亏和毁损数。 一、盘亏（账存，实不存）的处理（1）存货盘亏
8、的处理一、盘亏（账存，实不存）的处理（2）固定资产盘亏的处理二、盘盈（实存，账不存）的处理（1）存货盘盈的处理二、盘盈（实存，账不存）的处理（2）固定资产盘盈的处理举例说明财产清查结果账务处理方法 1n1、某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估、某企业在财产清查中，盘盈账外机器一台，估计价值计价值12000元，五成新。元，五成新。 n在审批之前，编制会计分录如下：在审批之前，编制会计分录如下： 借：固定资产借：固定资产 12 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 6 000 累计折旧累计折旧 6 000 n2、经批准，该机器由企业留用，编制会计分录如、经批准，该机器由企业留用，编制会
9、计分录如下：下： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 6 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 6 000 举例说明财产清查结果账务处理方法 2n3、某企业在财产清查中，盘亏账外钢材、某企业在财产清查中，盘亏账外钢材2吨，吨，估计价值估计价值1200元。元。 n在审批之前，根据在审批之前，根据“实存账存对比表实存账存对比表”所确所确定的材料盘亏数字编制会计分录如下：定的材料盘亏数字编制会计分录如下： n 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 1 200 n 贷：原材料贷：原材料 1 200 n4、经查盘亏材料由于管理措施不到位造成，、经查盘亏材料由于管理措施不到位造成，经批准做管理费用处理。
10、编制会计分录如下：经批准做管理费用处理。编制会计分录如下： n 借：管理费用借：管理费用 1 200 n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1 200举例说明财产清查结果账务处理方法 3n5、某企业在财产清查中，盘亏产成品，根据、某企业在财产清查中，盘亏产成品，根据“实存账存对比表实存账存对比表”所确定的盘亏数字为所确定的盘亏数字为600元。元。 n在审批之前编制会计分录如下：在审批之前编制会计分录如下： n 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 600 n 贷：库存商品贷：库存商品 600 n6、经查盘亏产成品中、经查盘亏产成品中200元由于管理措施不到位元由于管理措施不到位造成，经批准
11、做管理费用处理；造成，经批准做管理费用处理；400元由于保管元由于保管员失职造成。编制会计分录如下：员失职造成。编制会计分录如下： n 借：管理费用借：管理费用 200 n 其他应收款其他应收款 400 n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 600举例说明财产清查结果账务处理方法 4n7、某企业在财产清查中，发现购入的原材料实际库存较、某企业在财产清查中，发现购入的原材料实际库存较账面库存短缺账面库存短缺600元。元。 n在审批之前，根据在审批之前，根据“实存账存对比表实存账存对比表”所确定的盘亏数所确定的盘亏数字编制会计分录如下：字编制会计分录如下： n 借：待处理财产损溢借：待处理财产
12、损溢 600 n 贷：原材料贷：原材料 600 n8、经查盘亏原材料中、经查盘亏原材料中200元由于在运输途中遗失，由保元由于在运输途中遗失，由保险公司负责赔偿，价值险公司负责赔偿，价值50元属于定额内的自然损耗，价元属于定额内的自然损耗，价值值350元的材料由于非常损失造成，做营业外支出处理。元的材料由于非常损失造成，做营业外支出处理。 n 审批后的盘亏原材料账务处理如下：审批后的盘亏原材料账务处理如下： n 借：管理费用借：管理费用 50 n 其他应收款其他应收款 -保险公司保险公司 200 n 营业外支出营业外支出 350n 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 600四 、 坏账的清查
13、n企业在财产清查中查明的有关债权、债务的坏账收入或坏账损失，经批准后，可直接转销“坏账准备”，不需通过“待处理财产损溢”账户核算。举例说明财产清查结果账务处理方法 5n9、公司在财产清查中查明确实无法收回的账、公司在财产清查中查明确实无法收回的账款款1000元，经批准作为坏账损失处理。元，经批准作为坏账损失处理。 按照按照规定的手续审批后，以批准的文件为原始凭规定的手续审批后，以批准的文件为原始凭证，作为账务处理如下：证，作为账务处理如下： n 借：借： 坏账准备坏账准备 1 000 n 贷：贷： 应收账款应收账款 1 000课堂练习n某企业财产清查结果如下：1、甲种材料盘亏2 800元，乙材
14、料盘盈2100元，原因待查。2、盘亏机器一台，原价50000元，已提折旧45000元，原因待查。3、经查，盘亏甲材料是由于仓库管理人员失职造成，经研究由仓库管理人员赔偿20，其余报损。课堂练习4、盘盈乙材料经批准后转帐；5、经审批，盘亏的固定资产损失予以转销；6、经审批，将无法支付的应收某工厂的货款2000元，作为当期费用冲销；7、经审批，将无法支付的帐款1500元作为营业外收入处理。某企业银行存款日记帐余额为177600元，银行对帐单的余额为184850元。经逐笔核对，发现有以下未达帐项及错帐：1、企业已作收入入帐，银行尚未入帐的企业转帐支票16000元；2、企业购材料开出转帐支票13000元，银行尚未入帐；3、企业将存入银行的支票1000元，错记为100元；4、银行已入帐，企业未入帐的银行代收货款9000元。5、银行已入帐，企业未入帐的银行存款利息350元。要求：根据以上资料，首先更改错帐，其次编制银行存款余额调节表。 银行存款余额调节表 X年X月X日 单位： 元项目 金额项目 金额企业日记帐余额加：银行已收企业未收银行对账单余额178 500 9 000 350184 850 16 000 13 000加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付调节后的余额调节后的余额187 850187 850