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1、第三章第三章 会计账户和借贷记账法会计账户和借贷记账法 重点：会计恒等式的含义与形式、会计科目与会计账户、借贷记账法的概念、借贷记账法的记账符号、记账规则、会计分录等。 难点：会计恒等式的建立、会计分录、 借贷记账法的运用31、会计恒等式会计恒等式 一、会计恒等式的含义一、会计恒等式的含义1、含义：又称会计方程式， 反映企业资产、负债和 所有者权益之间的数量 关系。是建立各种会计 核算专门方法的理论基础。一、会计恒等式的含义（续）一、会计恒等式的含义（续）2、会计基本等式会计基本等式 （收入和费用已结转之后） 资产资产=权益权益, 或：或：资产资产=债权人权益债权人权益+所有者权益所有者权益
2、=负债负债+所有者权益所有者权益 3会计基本等式的扩展会计基本等式的扩展 资产负债资产负债+所有者权益所有者权益+(收入一费用收入一费用)或： 资产资产+费用费用=负债负债+所有者权益所有者权益+收入收入二、经济业务对会计恒等式的影响二、经济业务对会计恒等式的影响 假定某企业2000年1月1日开始成立,当月份发生如下业务：（1）接受投资者投资转入新设备一台，价值150000元。（资产与所有者权益同增）（2）向银行借款140000元。（资产与负债同增）（3）以银行存款购入商品50000元。（资产一增一减）（4）经与银行协商，同意将向银行的长期借款100000元转为银行对企业的投资款。（负债减、所
3、有者权益增）（5）销售一批商品，成本20000元，售价28000元，货款已收到。（资产减少、费用增加；同时收入增加、资产增加）（6）以存款偿还借款40000元。 （资产与负债同减）（7）宣布将向投资者分配利润2000元（负债增、所有者权益减）经济业务对会计恒等式的影响经济业务对会计恒等式的影响 （续（续1 1） 会计等式验算表（单位：万元） 资产 +费用 = 负债所有者权益收入银行存款 库存商品（材料）固定资产主营业务成本14 5+2.8 4 =7.85 2=3152应付利润长期借款实收资本未分配利润主营业务收入0.214 10 4=0 15+10=25 0.22.8资产总计25.8+2负债及
4、所有者权益总计 25+2.8经济业务对会计恒等式的影响经济业务对会计恒等式的影响 （续（续2 2）企业生产经营过程中发生的经济业务多种多样，归纳起来有以下九种：（1）一项资产增加，一项负债增加，增加的金额相等；（2）一项资产增加，一项所有者权益增加，增加的金额相等；（3）一项资产减少，一项负债减少，减少的金额相等；（4）一项资产减少，一项所有者权益减少，减少的金额相等；（5）一项资产增加，另一项资产减少，增加减少的金额相等；（6）一项负债增加，另一项负债减少，增加减少的金额相等；（7）一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少，增加减少的金额相等；（8）一项负债增加，一项所有者权益减少，增加减少
5、的金额相等；（9）一项所有者权益增加，一项负债减少，增加减少的金额相等； 3232、会计科目和会计账户、会计科目和会计账户 一、会计科目会计科目1、概念：会计科目，是指对会计要素具体内容进行分类核算和监督的项目或标志。2、作用： 通过会计科目的设置，可以将纷繁复杂、性质不同的经济业务进行科学的分类，为将复杂的经济信息转换为会计信息准备条件。3、会计科目的分类、会计科目的分类资产类负债类所有者权益类成本类损益类4、会计科目的级次、会计科目的级次会计科目的级次反映了科目内部的纵向联系，体现了会计信息的不同详细程度。 例如：原材料木材圆木会计为了提供分类信息，只会计为了提供分类信息，只有会计科目行么
6、？有会计科目行么？还要开设还要开设账户账户 二、会计账户会计账户 1、概念 对会计要素进行分类核算的工具，以会计科目作为名称，具有一定格式。2、会计科目与会计账户的区别与联系 区别：会计科目只是账户的名称；账户除名称之外，还有一定格式。 联系：会计科目是设账户的依据，是帐户的名称，帐户是会计科目的具体运用。 3、账户的基本结构、账户的基本结构 T 型帐户型帐户 日 期凭证号码摘 要借方贷方余 额 教学工作中，通常采用简化的T型格式： 借方 帐户名称 贷方3333、借贷记账法的基本原理、借贷记账法的基本原理 一、复式记账法的概念复式记账法的概念复式记账是与单式记账相对应的。 （1）单式记账法：是
7、对发生的每笔经济业务只在一个账户中记录的方法。（2）复式记账法：指对于任何一笔经济业务，都要以相等的金额在两个或两个以上账户中进行登记的一种方法。 该方法能够反映每一项经济业务的来龙去能够反映每一项经济业务的来龙去脉脉。可以对账户记录的结果进行试算平衡可以对账户记录的结果进行试算平衡，便于核对、检查账目。二、借贷记账法借贷记账法 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，反映各项会计要素增减变动情况的一种记账方法。1、借贷记账法的理论基础：借贷记账法的理论基础： 会计恒等式二、借贷记账法（续借贷记账法（续1 1）2、借贷记账法的账户结构、借贷记账法的账户结构（1）基本结构是：左方为借方，右方为
8、贷方。 借方 账户名称 贷方（2）不同类别的账户结构）不同类别的账户结构 资产类账户的结构借方登记资产的增加数，贷方登记资产的减少数。 借方 账户名称 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 期末余额（2）不同类别的账户结构（续）不同类别的账户结构（续1）负债及所有者权益类账户的结构（与资产类账户的基本结构相反） 借方 账户名称 贷方 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 期末余额（2）不同类别的账户结构（续）不同类别的账户结构（续2）费用类账户的结构费用类账户的结构同资产类账户的结构类似。 借方 账户名称 贷方 本期
9、增加额 本期减少额 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 （2）不同类别的账户结构（续）不同类别的账户结构（续3）收入账户的结构与负债及所有者权益类账户结构类似，期末一般无余额。借方 账户名称 贷方 本期减少额 本期增加额 本期借方发生额合计 本期贷方发生额合计 例子：例子： 1、接受投资者投入货币资金200万元。 银行存款 实收资本 200万200万 2、向银行借入3年期借款100万元 银行存款 长期借款 100万100万 3 3、购买原材料（商品）、购买原材料（商品）4万元，款项尚未支付。万元，款项尚未支付。 原材料（库存商品） 应付账款 4 4、销售产品取得收入、销售产品取得收入10万
10、元，款项尚未收到。万元，款项尚未收到。 应收帐款 主营业务收入 4万元4万元10万元10万元 5 5、职工预借差旅费、职工预借差旅费2000元，现金付给。元，现金付给。 其他应收款 现金 6 6、出差回来报销差旅费、出差回来报销差旅费1500元，余款交回。元，余款交回。 管理费用 现金 其他应收款 2000元2000元1500元500元2000元3、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则有借必有贷，有借必有贷， 借贷必相等。借贷必相等。 3、借贷记账法的记账规则（续）借贷记账法的记账规则（续）在具体运用借贷记账法的记账规则记录经济业务时，应按照以下步骤考虑：首先，确定该项经济业务具体涉及到哪
11、几个账户；其次，根据各账户的性质及经济业务的具体内容，确定该经济业务应记入哪个账户的借方和哪个账户的贷方；最后，验证应借、应贷科目是否正确，借方和贷方的金额是否相等。 P57例子3-2 4 4、帐户的对应关系和会计分、帐户的对应关系和会计分录录 （1）账户对应关系指账户之间的应借、应贷的相互关系。便于了解企业经济业务的内容，检查对经济业务的处理是否合理、合法。 发生对应关系的账户称为对应账户。 （2）会计分录是标明某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的一种记录。 会计分录分为简单会计分录、复合会计分录（通常有一借多贷、一贷多借、多借多贷三种形式） 4 4、帐户的对应关系和会计分录、帐户的对
12、应关系和会计分录（续（续1 1）某企业用银行存款购入原材料18 000元，这项业务的会计分录如下： 借：原材料 18 000 贷：银行存款 18 000 这个会计分录是一种简单分录，它只同时涉及两个账户形成借贷的对应关系。 4 4、帐户的对应关系和会计分录、帐户的对应关系和会计分录（续（续2 2）例如，在上例中，如果企业与供货商协商后，先以银行存款支付10 000元货款，另8 000元暂欠，那么在这种情况下，可作成复合分录如下： 借：原材料 18 000 贷：银行存款 10 000 应付账款 8 0005、借贷记账法的试算平衡、借贷记账法的试算平衡 试算平衡就是根据资产和权益的平衡关系，按照记
13、账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性。一般通过编制总分类账户试算表进行试算平衡包括： （1） 发生额试算平衡：全部账户借方发生额合计 = 全部账户贷方发生额合计（2） 余额试算平衡：全部账户借方余额合计 = 全部账户贷方余额合计例：某企业有关帐户期初余额如下：银行存款 30万元； 原材料 30万元； 库存商品 20万元； 固定资产 70万元； 长期借款 45万元； 应付账款 5万元； 实收资本 100万元。本期发生如下经济业务：1、购进材料60000元，发生运费2000元，款项已经支付，货物已经验收入库。2、销售商品100000 元，款项已收，商品成本70000元。3
14、、购进材料30000元，款未付。4、支付前欠货款50000元。5、归还银行长期借款40000元。要求：（1）根据经济业务编制会计分录； （2）结出各帐户的本期发生额和期末余额，并编制试算平衡表。 1、借：原材料、借：原材料 62000 贷：银行存款贷：银行存款 620002、借：银行存款、借：银行存款 100000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 借：主营业务成本借：主营业务成本 70000 贷：库存商品贷：库存商品 700003、借：原材料、借：原材料 30000 贷：应付帐款贷：应付帐款 300004、借：应付帐款、借：应付帐款 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000 5、借：长期借款、借：长期借款 40000 贷：银行存款贷：银行存款 400002、 试算平衡表试算平衡表帐户名称期初余额借方 贷方本期发生额借方 贷方 期末余额借方 贷方银行存款原材料库存商品固定资产长期借款应付账款实收资本主营业务收入主营业务成本 30 30 20 70 45 5 100 10 15.2 9.2 - 7 0 4 5 3 _ _ 10 7 24.8 39.2 13 70 41 3 100 10 7合 计150 15035.2 35.2154 154