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1、第二章第二章 会计确认与会计计量会计确认与会计计量第一节第一节 会计假设会计假设 一、一、 会计主体假设会计主体假设二、持续经营假设二、持续经营假设三、会计分期假设三、会计分期假设四、货币计量假设四、货币计量假设4/21/20221第一节第一节 会计假设会计假设 将会计核算中对某些难以确切界定的将会计核算中对某些难以确切界定的,但对会计工作有重但对会计工作有重大影响的问题大影响的问题,根据一般的正常情况所做的合理判断根据一般的正常情况所做的合理判断,称为会计假设（或会计前提）。称为会计假设（或会计前提）。一、会计主体假设一、会计主体假设: 定义：定义： 会计信息系统所处理和提供的信息严格限定在
2、具会计信息系统所处理和提供的信息严格限定在具有一定独立性的单位有一定独立性的单位（会计主体会计主体）之内。之内。 在应用时，涉及三层含义：在应用时，涉及三层含义：首先，会计主体假设的目的在于明确进行会计加工处理的首先，会计主体假设的目的在于明确进行会计加工处理的空间范围空间范围和界限。和界限。 （接下页）（接下页）4/21/20222第一节第一节 会计假设会计假设 其次，可否列为会计主体不是一成不变的。（其次，可否列为会计主体不是一成不变的。（ 注意：注意：会计主会计主体体与与法律主体法律主体的区别的区别）最后，会计主体假设还揭示了会计人员在进行具体的信息加最后，会计主体假设还揭示了会计人员在
3、进行具体的信息加工、处理时的明确立场。工、处理时的明确立场。二、持续经营假设二、持续经营假设 定义：信息处理应当以企业持续、正常的经营为前提。定义：信息处理应当以企业持续、正常的经营为前提。 企业是否持续经营，在会计方法的选择上有很大差别。企业是否持续经营，在会计方法的选择上有很大差别。 当持续经营假设不再适用时，应改按当持续经营假设不再适用时，应改按“企业清算企业清算”会计方会计方法进行会计处理。法进行会计处理。 4/21/20223第一节第一节 会计假设会计假设 三、会计分期（会计期间）假设三、会计分期（会计期间）假设 会计期间假设可以说是对持续经营假设的必要补充会计期间假设可以说是对持续
4、经营假设的必要补充 。 定义：按会计期间披露会计信息。（定义：按会计期间披露会计信息。（会计期间会计期间：为了及时：为了及时提供信息将持续经营的期间人为地所划分的首尾相接、提供信息将持续经营的期间人为地所划分的首尾相接、间隔相等的较短时间。）间隔相等的较短时间。） 会计期间的划分：会计期间的划分：会计中期会计中期（半年度、（半年度、 季度、季度、 月度月度 ）和）和会计年度会计年度（公历年度（公历年度 、营业年度）、营业年度）各国各国会计年度会计年度有不同有不同“方言方言” （接下页）（接下页） 4/21/20224 各国4/21/20225第一节第一节 会计假设会计假设 四、货币计量假设四、
5、货币计量假设 货币计量假设包含两层含义：货币计量假设包含两层含义： 一是以货币作为主要计量单位；一是以货币作为主要计量单位；( (记帐本位币记帐本位币) ) 二是货币价值是稳定的（二是货币价值是稳定的（币值稳定假设币值稳定假设）。）。 记帐本位币：在会计上被选用的作为统一的计量货币，记帐本位币：在会计上被选用的作为统一的计量货币，称为记帐本位币。（首选本国货币称为记帐本位币。（首选本国货币 ） 当币值稳定假设不再成立，应该采用特殊的会计处理方当币值稳定假设不再成立，应该采用特殊的会计处理方法。如，物价变动会计。法。如，物价变动会计。4/21/20226第一节第一节 会计假设会计假设 会计假设总
6、结：会计假设总结： 4/21/20227第二节第二节 会计确认与计量的基本理论会计确认与计量的基本理论 一、会计确认、计量和报告的基础一、会计确认、计量和报告的基础二、会计确认与会计确认标准二、会计确认与会计确认标准三、会计计量单位与计量属性三、会计计量单位与计量属性 4/21/20228第二节第二节 会计确认与计量的基本理论会计确认与计量的基本理论 一、会计确认、计量和报告的基础一、会计确认、计量和报告的基础-权责发生制权责发生制 4/21/20229第二节第二节 会计确认与计量的基本理论会计确认与计量的基本理论 权责发生制与持续经营、会计分期假设有着直接的联系。权责发生制与持续经营、会计分
7、期假设有着直接的联系。在权责发生制下，会产生应收、应付款项以及应计收入、应在权责发生制下，会产生应收、应付款项以及应计收入、应计费用等等项目。计费用等等项目。 （期末需调帐）（期末需调帐）4/21/202210第二节第二节 会计确认与计量的基本理论会计确认与计量的基本理论 注意：注意：与权责发生制相对应的是与权责发生制相对应的是收付实现制。收付实现制。 收付实现制下收付实现制下, ,期末不需调帐。期末不需调帐。4/21/202211第二节第二节 会计确认与计量的基本理论会计确认与计量的基本理论二、会计确认与会计确认标准二、会计确认与会计确认标准 （一）会计确认（一）会计确认 初始确认、再确认的
8、概念初始确认、再确认的概念 会计确认，是指某一交易、事项会计确认，是指某一交易、事项应否、如何和何时应否、如何和何时作为一作为一项要素加以记录和列入会计报表内容的过程。包括初项要素加以记录和列入会计报表内容的过程。包括初始确认和再确认两个步骤。始确认和再确认两个步骤。初始初始会计确认会计确认 ，是指对发生的经济活动按照一定标准确，是指对发生的经济活动按照一定标准确定其定其是否是否为会计事项的过程。为会计事项的过程。需要注意初始确认中的需要注意初始确认中的“会计事项会计事项”概念。概念。 （接下页）（接下页） 4/21/202212第二节第二节 会计确认与计量的基本理论会计确认与计量的基本理论
9、会计事项：企业会计事项：企业经济活动经济活动 中可以在会计上加以记录的中可以在会计上加以记录的交交易易、事项事项，称为会计事项。，称为会计事项。 “交易交易” ：非仅商品或劳务交换行为。与：非仅商品或劳务交换行为。与外界外界一切单位之一切单位之间发生的每一项往来，只要能够用货币形式加以计量、间发生的每一项往来，只要能够用货币形式加以计量、记录和反映，都称为记录和反映，都称为“交易交易”。“事项事项”：指发生在会计主体：指发生在会计主体内部内部、可以用货币形式加以、可以用货币形式加以计量、记录和反映的内部经济活动。（接下页）计量、记录和反映的内部经济活动。（接下页） 4/21/202213第二节
10、第二节 会计确认与计量的基本理论会计确认与计量的基本理论 会计会计再确认再确认 ，是指确定，是指确定如何如何将某一项目，正式列入某一会将某一项目，正式列入某一会计主体会计计主体会计报表报表的过程。的过程。 与前所述，会计确认的过程，就是确定会计事项以及将其与前所述，会计确认的过程，就是确定会计事项以及将其列入会计报表的过程。列入会计报表的过程。权责发生制作为会计确认的基础权责发生制作为会计确认的基础：对某一项目的确认需要对某一项目的确认需要在时间上在时间上选择确认的基础选择确认的基础。 4/21/202214第二节第二节 会计确认与计量的基本理论会计确认与计量的基本理论（二）（二） 会计确认标
11、准会计确认标准 会计确认标准：是判断经济活动是否可作为会计确认标准：是判断经济活动是否可作为会计信息系统中的会计事项的要求和依据。会计信息系统中的会计事项的要求和依据。 通常，会计确认的标准可以参照以下五个方通常，会计确认的标准可以参照以下五个方面：面： 1可计量性可计量性 2可定义性可定义性 3可分割性可分割性 4可靠性可靠性 5相关性相关性（需同时符合）（需同时符合）4/21/202215第二节第二节 会计确认与计量的基本理论会计确认与计量的基本理论 三、会计计量单位与计量属性三、会计计量单位与计量属性 （一）会计计量单位（一）会计计量单位 会计计量：是指会计计量：是指确定确定某项经济业务
12、对有关项目所产生的某项经济业务对有关项目所产生的影响影响额的大小额的大小的过程。的过程。（贯穿输入、处理、输出和反馈中） 会计计量单位：指对计量对象会计计量单位：指对计量对象量化时量化时所采用的具体标准。包所采用的具体标准。包括括货币计量单位货币计量单位、实物计量单位和劳动的计量单位、实物计量单位和劳动的计量单位。 为了会计信息的有用性，为了会计信息的有用性，货币计量单位货币计量单位在在会计上可采用会计上可采用名义货币单位和一般购买力货币单位名义货币单位和一般购买力货币单位两种货币计量单位。两种货币计量单位。 （接下页）（接下页）4/21/202216第二节第二节 会计确认与计量的基本理论会计
13、确认与计量的基本理论 1.名义货币单位名义货币单位: 定义：是指各国主要流通货币的法定单位。定义：是指各国主要流通货币的法定单位。 （对货币购买（对货币购买力的变动不做调整）力的变动不做调整） 优点：优点： （1）符合）符合“币值稳定币值稳定”的会计假设；的会计假设； （2）可以保证计量单位的统一，便于会计处理；）可以保证计量单位的统一，便于会计处理； （3）在物价变动不大的情况下，能比较准确真实地反映）在物价变动不大的情况下，能比较准确真实地反映企业的财务状况和经营成果；企业的财务状况和经营成果； （4）可以简化计量手续，减轻会计人员的工作量。）可以简化计量手续，减轻会计人员的工作量。 缺陷
14、：物价变动大时，不能真实反映会计信息。缺陷：物价变动大时，不能真实反映会计信息。 4/21/202217第二节第二节 会计确认与计量的基本理论会计确认与计量的基本理论 2一般购买力货币单位：一般购买力货币单位： 定义：就是以各国货币的一般购买力水平定义：就是以各国货币的一般购买力水平或实际交换比率或实际交换比率作作为计量单位。为计量单位。 （需对货币购买力的变动做出调整）（需对货币购买力的变动做出调整） 优点：优点： 这种计量单位的存在这种计量单位的存在以物价变动为前提以物价变动为前提 ，能够反映，能够反映货币购买力变动对会计信息的影响。货币购买力变动对会计信息的影响。 缺陷：缺陷： 这种计量
15、单位的调整换算过程比较复杂。目前只在这种计量单位的调整换算过程比较复杂。目前只在“通货膨胀会计通货膨胀会计” 中应用过。中应用过。 4/21/202218第二节第二节 会计确认与计量的基本理论会计确认与计量的基本理论 （二）会计计量属性（二）会计计量属性 （5种）种） 会计计量属性：是会计事项予以货币量化的具体表现形式。会计计量属性：是会计事项予以货币量化的具体表现形式。 1历史成本计量属性历史成本计量属性 历史成本计价，是指企业历史成本计价，是指企业各项财产物资各项财产物资在购置时应当按照实在购置时应当按照实际成本计量；其后，各项财产物资如果发生减值，应当按照规际成本计量；其后，各项财产物资
16、如果发生减值，应当按照规定计提相应的减值准备。（定计提相应的减值准备。（一律不得自行调帐一律不得自行调帐） 在历史成本计量属性下，不仅资产而且在历史成本计量属性下，不仅资产而且负债负债也需要按照历史也需要按照历史成本计量属性进行计价。成本计量属性进行计价。 适用：适用： 一般在物价变动不大的情况下使用。一般在物价变动不大的情况下使用。 （接下页）（接下页）4/21/202219第二节第二节 会计确认与计量的基本理论会计确认与计量的基本理论 2重置成本计量属性重置成本计量属性 重置成本也称重置成本也称现行成本现行成本，是指如果在现时的生产力水平和，是指如果在现时的生产力水平和物价水平下重新取得或
17、购建相同或相似的资产将会支付的现金物价水平下重新取得或购建相同或相似的资产将会支付的现金或现金等价物。或现金等价物。 适用适用：资产市场上无参考价时，如，接受某些捐赠。：资产市场上无参考价时，如，接受某些捐赠。3公允价值计量属性公允价值计量属性 公允价值，是指在正常条件下，出售某项资产所能获得的公允价值，是指在正常条件下，出售某项资产所能获得的现金。如果忽略资产的出售费用，则公允价值就是现行的市场现金。如果忽略资产的出售费用，则公允价值就是现行的市场价格。价格。 （现行市价、自愿交易金额或现行脱手价值现行市价、自愿交易金额或现行脱手价值） 适用适用：某些实物、有价证券等的计量。：某些实物、有价
18、证券等的计量。4/21/202220第二节第二节 会计确认与计量的基本理论会计确认与计量的基本理论 4可变现净值计量属性可变现净值计量属性 可变现净值，又称为可变现净值，又称为“预期可脱手价值预期可脱手价值”，是指在正常，是指在正常经经营过程中，某项资产营过程中，某项资产可期望可期望带来的带来的现金净额现金净额。 适用适用：短期内短期内将要将要出售的资产出售的资产 。 5未来现金流量净现值计量属性未来现金流量净现值计量属性 未来现金流量净现值：是指在正常状态下，资产所带来未来现金流量净现值：是指在正常状态下，资产所带来的的未来未来现金流入量的现金流入量的现值（即，折现价值）现值（即，折现价值）
19、，减去为取得流，减去为取得流入量所需的现金流出量入量所需的现金流出量现值现值的差额价值。的差额价值。 适用适用：某些长期债权、长期债务的计量。（：某些长期债权、长期债务的计量。（利率因素利率因素）4/21/202221第三节第三节 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量 会计要素：是会计对象的具体分类，包括静态要素和动态会计要素：是会计对象的具体分类，包括静态要素和动态要素。要素。一、静态会计要素及其确认与计量一、静态会计要素及其确认与计量（一）资产要素（一）资产要素 资产，是指由企业过去的交易或事项形成、为企业所拥有资产，是指由企业过去的交易或事项形成、为企业所拥有或控制，并预期会给企业带
20、来经济利益的资源。或控制，并预期会给企业带来经济利益的资源。 1.资产的特征：（资产的特征：（1）过去交易或事项形成。）过去交易或事项形成。 （2）拥有或可控制。）拥有或可控制。 （3）能够在可预见的未来带来经济利益）能够在可预见的未来带来经济利益 。 （本质特征本质特征） （4）可以货币计量）可以货币计量 （接下页）（接下页）4/21/2022224/21/202223第三节第三节 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量2.资产的分类与计量：资产的分类与计量： 流动资产：流动资产： 银行存款、银行存款、交易性金融资产交易性金融资产等。等。非流动资产：非流动资产：可供出售可供出售金融资产金融
21、资产、 持有至到期投持有至到期投资、长期股权投资资、长期股权投资、投资投资性房地产性房地产、 生产性生物资生产性生物资产产 等。等。 资产计量的基础，重要资产计量的基础，重要的就是历史成本。其它计的就是历史成本。其它计量属性也在一定应用。量属性也在一定应用。4/21/202224第三节第三节 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量（二）负债要素（二）负债要素1负债的概念及特征负债的概念及特征 4/21/202225第三节第三节 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量 （接上页）（接上页） 负债的特征：负债的特征： （1）过去交易或事项形成。）过去交易或事项形成。 （2）是企业承担的现时义务
22、。（）是企业承担的现时义务。（强制义务、强制义务、推定义务推定义务） （3）现时义务的履行会导致企业放弃含有经）现时义务的履行会导致企业放弃含有经济利益的资产或经济利益流出企业。济利益的资产或经济利益流出企业。（4）可货币计量）可货币计量 （接下页）（接下页）4/21/202226第三节第三节 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量 2负债的分类与计量负债的分类与计量 负债按照偿还期长负债按照偿还期长短，分为流动负债和非短，分为流动负债和非流动负债两大类流动负债两大类 负债的计量，总体负债的计量，总体上是按照负债发生时所上是按照负债发生时所确定的交易价格而定。确定的交易价格而定。但但需要注意
23、：需要注意：流动负债流动负债不计利息、金额不变动、不计利息、金额不变动、金额估计金额估计问题；非流动问题；非流动负债负债计利息计利息。4/21/202227第三节第三节 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量 （三）所有者权益要素（三）所有者权益要素1所有者权益的概念及特征所有者权益的概念及特征 4/21/202228第三节第三节 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量 （接上页）（接上页） 所有者权益具有下面的基本特征：所有者权益具有下面的基本特征：（1）所有者权益是在整体上、抽象意义上与企业的净资产保所有者权益是在整体上、抽象意义上与企业的净资产保持数量上的关系。持数量上的关系。（2）
24、参与利润分配；）参与利润分配；（3）投入的资金不需偿还；）投入的资金不需偿还；（4）清算权在债权人之后。）清算权在债权人之后。 （接下页）（接下页）4/21/202229第三节第三节 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量 2所有者权益的来源：所有者权益的来源：（1）投入资本（）投入资本（包括实收资本和资本公积包括实收资本和资本公积）；）；（2）直接）直接计入所有者权益计入所有者权益的的利得利得、损失损失；（如，资产评估；（如，资产评估时）时）（3）留存收益（）留存收益（包括包括盈余盈余公积和未分配利润公积和未分配利润）。）。3所有者权益的确认与计量所有者权益的确认与计量 确认比较容易：发生
25、时确认。确认比较容易：发生时确认。 所有者权益的计量，所有者权益的计量，取决于资产和负债的计量取决于资产和负债的计量。4/21/202230第三节第三节 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量二、动态的会计要素及其确认与计量二、动态的会计要素及其确认与计量（一）收入要素（一）收入要素1收入的概念及特征收入的概念及特征 定义：是指企业在定义：是指企业在日常经营活动中日常经营活动中形成的、会导致所有形成的、会导致所有者者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 收入的特征：收入的特征：（1）是在日常经营中产生；（）是在日常经营中产生
26、；（非日常不包括非日常不包括） （2）收入增会使资产增加或负债减少，）收入增会使资产增加或负债减少， 收入实现会收入实现会使权益使权益增加增加；（3）与所有者投入资本无关的流入）与所有者投入资本无关的流入 （尽管有经济利益流入尽管有经济利益流入）2收入的分类：收入的分类： 包括主营业务收入和其他业务收入。包括主营业务收入和其他业务收入。 （接下页）（接下页） 4/21/202231第三节第三节 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量 3收入的确认和计量收入的确认和计量（1）收入的具体确认方法或确认时点有（）收入的具体确认方法或确认时点有（3种）：种）： 在销售时确认收入：即在销售时确认收入：
27、即 “销售时点销售时点”确认，如，钱（或确认，如，钱（或票）票）货两清的一次性完成的交易。（货两清的一次性完成的交易。（已实现，已实现，5个确认条件）个确认条件） 在销售前确认收入：在销售前确认收入： 一些大型采掘业、专用大型机械设一些大型采掘业、专用大型机械设备制造业、建筑企业等，是按照生产的完工进度或完工比例备制造业、建筑企业等，是按照生产的完工进度或完工比例提前确认收入。提前确认收入。 （已赚得，已赚得， 4个确认条件个确认条件） 在销售后确认收入：在销售后确认收入： 特殊销售方式，收款时间跨度大，特殊销售方式，收款时间跨度大，收款风险大。如，收款风险大。如，分期收款销售商品分期收款销售
28、商品 。 （可实现可实现）（2）收入的计量）收入的计量 通常，对收入的计量一般以通常，对收入的计量一般以交换价格交换价格为依据。为依据。 特殊业务收特殊业务收入的计量往往需要入的计量往往需要根据合约或合同根据合约或合同的有关规定。如，的有关规定。如，分期收分期收款销售商品款销售商品 。 4/21/202232第三节第三节 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量（二）费用要素（二）费用要素1费用的概念及特征费用的概念及特征 定义：是指企业在日常经营活动中发生的、会导致所有者权定义：是指企业在日常经营活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。益减少的、与向所
29、有者分配利润无关的经济利益的总流出。 基本特征：基本特征： （1）费用是企业从事日常生产经营活动所形成的）费用是企业从事日常生产经营活动所形成的资产耗费资产耗费。（非日常的、不以（非日常的、不以获更大利益获更大利益为目的的耗费不构成费为目的的耗费不构成费用。）用。） （2）费用会使资产减少或负债增加）费用会使资产减少或负债增加 。 （ 资产减少并不都为资产减少并不都为费用费用,如偿债。）如偿债。） （3）费用最终会减少企业的所有者权益。）费用最终会减少企业的所有者权益。（ 权益减少的并权益减少的并不都是费用，如评估减值。）不都是费用，如评估减值。） （4）与向所有者分配利润无关的利益流出。（接
30、下页）与向所有者分配利润无关的利益流出。（接下页）4/21/202233第三节第三节 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量 2费用的分类与计量：费用的分类与计量： 费用按照与生产产品的相关程度或按经济用途分类，可以费用按照与生产产品的相关程度或按经济用途分类，可以划分为划分为直接费用、间接费用和期间费用直接费用、间接费用和期间费用三大类。三大类。 直接费用和间接费用构成产品的制造成本。直接费用和间接费用构成产品的制造成本。 期间费用是指企业为取得当期收入而发生的相关费用。具期间费用是指企业为取得当期收入而发生的相关费用。具体体包括管理费用、销售费用和财务费用包括管理费用、销售费用和财务费用
31、。 费用和成本两者关系：成本是按一定对象所归集的费用，费用和成本两者关系：成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用是对象化了的费用。 通常的费用计量标准是实际成本。通常的费用计量标准是实际成本。（计划成本计划成本应在期末调应在期末调整为实际成本）整为实际成本）4/21/202234第三节第三节 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量（三）利润要素（三）利润要素 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润包括收入减去费用后的净额、直接利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润计入当期利润的的利得和损失等。利得和损失等。 利润计算公式：利润计算公式： 利润利润 = = 收入收入 费用费用 + + 计入当期利润的利得计入当期利润的利得 计入当期利润的损失计入当期利润的损失 0 0 保本、盈利保本、盈利 0 亏损亏损4/21/202235