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1、第三章 会计要素与会计等式资产=负债+所有者权益收入-费用=利润学习目的与要求u 本章旨在阐述会计要素与会计等式，内容主要包括会计对象、会计要素、会计等式和会计事项及其种类。u 通过本章学习，应当了解企业经济活动及其资金运动；熟悉企业会计要素及其特征、分类和确认条件；明确会计对象、会计要素和会计等式之间的关系；掌握会计事项的种类及其对会计等式的影响。课前预习题课前预习题u 什么是会计对象？什么是资金运动？制造企业的生产经营过程及其资金运动是如何构成的？u 什么是会计要素？企业会计要素有哪些？各有何特征？u 什么是会计等式？有何意义？静态会计等式与动态会计等式有何区别？u 什么是会计事项？其种类
2、有哪些？各类会计事项对会计等式有何影响？第三章 会计要素与会计等式第一节 会计对象第二节 会计要素第三节 会计等式第四节 会计事项第一节 会计对象一、会计对象的概念二、企业的经济活动三、企业的资金运动一、会计的对象u会计的对象是指会计所要核算和控制的内容 广义：整个社会的再生产过程及其价值运动 社会再生产过程包括生产、分配、交换和消费四个环节 狭义：特定经济组织的经济活动及其资金运动二、企业的经济活动（1）l 企业的经济活动是企业在社会再生产过程中所要承担与执行的任务l 在社会生活中，企业所属的类别不同，其承担和执行的任务叶有所不同l 主要说明制造企业和商品流通企业的经济活动二、企业的经济活动
3、（2）l 制造企业从事产品的生产经营活动，满足社会发展和人民生活各方面的物资需求l 制造企业的基本经济活动包括 供应过程 生产过程 销售过程二、企业的经济活动（3）l 商品流通企业从事商品流通活动，使制造企业生产的各种产品及时顺畅地由生产领域进入消费领域，满足社会发展和人民生活各方面的物资需求l 商品流通企业的经济活动包括 商品采购过程 商品销售过程三、企业的资金运动（1）l 资金 资金是企业拥有的库存现金、银行存款和房屋、建筑物、机器设备、以及材料、燃料等各项财产物资的货币化表现三、企业的资金运动（2）l 资金运动 企业的资金总是随着企业生产经营活动的进行而时刻处于运动中 资金运动从资金投入
4、企业开始，到资金退出企业结束 企业进行一次生产经营活动，资金就会进行一次循环 无数次的资金循环构成资金的周转三、企业的资金运动（3）u企业的资金运动表现为： 资金进入企业 资金在企业内部的循环与周转 资金退出企业制造企业的资金运动图商品流通企业的资金运动图第二节 会计要素一、反映财务状况的会计要素二、反映经营成果的会计要素会计要素（1）u会计要素是按照交易或事项的特征对会计对象所作的基本分类u会计要素为会计确认、计量提供依据u会计要素为会计报表构筑基本框架会计要素（2）u我国企业会计要素的具体划分 反映财务状况的会计要素 资产、负债、所有者权益 反映经营成果的会计要素 收入、费用、利润一、反映
5、财务状况的会计要素u资产u负债u所有者权益（一）资产u资产的概念与特征u资产的确认u资产的分类资产的概念u资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源资产的特征u资产是资源，而且该资源预期会给企业带来经济利益u资产应当由企业拥有或者控制u资产是由企业过去的交易或事项形成u资产确认的条件 与该资源有关的经济利益很可能流入企业 该资源的成本或者价值能够可靠地计量资产的确认资产的分类u按流动性或变现能力分为：流动资产非流动资产流动资产u 预期在资产负债表日起，1年内（含1年）或者一个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产u 应收及预付款、存货u 企业为交易
6、目的而持有的资产或自资产负债表日起1年内交换其他资产或者清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物u 货币资金、交易性金融资产u 非流动资产是指流动资产以外的各项资产 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期应收款 投资性房地产 长期股权投资 固定资产 固定资产清理 无形资产 非流动资产（二）负债u负债的概念与特征u资产的确认u资产的分类负债的概念u负债是指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务负债的特征u负债是企业承担的现实义务u负债预期会导致经济利益流出企业u负债是由过去的交易或事项形成的负债的确认u负债的确认条件与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出的经济利益的
7、金额能够可靠计量负债的分类u按照负债的流动性可分为： 流动负债 非流动负债流动负债u预计在一个正常营业周期中清偿或自资产负债表日起1年（含1年）内到期应予以清偿的负债u企业主要为交易目的而持有或企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表后1年以上的负债u短期借款u应付账款 u应付票据 u预收账款 u应付职工薪酬u应付股利u应交税费流动负债项目非流动负债项目u长期借款u应付债券u长期应付款（三）所有者权益u所有者权益的概念与特征u所有者权益的分类所有者权益的概念u所有者权益也称净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益所有者权益的特征（1）u 所有者权益一般不需要企业偿还，但企业发生减值、清
8、算等情况例外u 企业清算时，只有在清偿所有的负债以后，才能将剩余资产返还给所有者u 所有者权益起初需由所有者投入，而且所有者有权参与企业利润的分配，并需承担企业的经营风险所有者权益的特征（2）u 随着企业生产经营活动的进行，所有者权益通常会因企业实现利润或发生亏损以及其他原因而发生增减变动u 所有者权益的计量依赖于资产和负债的计量所有者权益的分类u所有者投入的资本 实收资本或股本u直接计入所有者权益的利得和损失 资本公积u留存收益 盈余公积 未分配利润（利润分配）负债与所有者权益的关系（1）u相同点主要在于两者均为企业资产的来源u不同点则主要表现在两方面 负债体现的是企业与债权人的关系，企业应
9、当按期偿还，而所有者权益体现的是企业的产权关系，即企业的净资产归谁所有，一般无需企业偿还负债与所有者权益的关系（2）u 债权人不能控制或参与企业财务和经营政策的制定，也无权从企业的经营活动中获取利益，以及无权分享企业的净利润或不必分担其净亏损，而所有者通常有权控制或参与企业财务和经营政策的制定，并能从企业的经营活动中获取利益，以及能够分享企业实现的净利润或者需要分担企业发生的净亏损二、反映经营成果的会计要素u收入u费用u利润（一）收入u收入的概念与特征u收入的确认u收入的分类 收入的概念u收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入的特征
10、u 收入是从企业在日常活动中产生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的u 收入可能表现为资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之u 收入最终导致企业所有者权益的增加u 收入只包括本企业经济利益的流入，并不包括本企业为第三方式或客户代收的款项收入的确认u与收入相关的经济利益很可能流入企业u经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少u经济利益的流入额能够可靠计量收入的分类u 按企业所从事日常活动的性质分类 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入u 按照企业经营业务的主次分类 主营业务收入 其他业务收入费用u费用的概念与特征u费用的确认u费用的分类费用的概念u费用是指企业在日常活动所发
11、生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用的特征u费用是从企业在日常活动中发生的经济利益的流出u费用可能表现为负债的增加，或资产的减少，或两者兼而有之u费用最终导致企业所有者权益的减少费用的确认u与费用相关的经济利益很可能流出企业u经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债的增加u经济利益的流出额能够可靠计量费用的分类u 按企业发生费用的经济用途不同分类 生产费用 直接材料 直接人工 制造费用 期间费用 销售费用 管理费用 财务费用利润u利润的概念与特征u利润的分类利润的概念u利润是指企业在一定会计期间的经营成果。u利润的来源构成 收入减去费用后的净额（日常活
12、动） 直接计入当期利润的利得和损失（非常项目）直接计入当期利润的利得和损失u直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生变动、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。 直接计入当期利润的利得 直接计入当期利润的损失直接计入当期利润的利得u企业生产经营活动中因偶发交易或事项而取得的，直接计入当期利润的利得u营业外收入 处置固定资产净收入、捐赠利得直接计入当期利润的损失u企业生产经营活动中因偶发交易或事项而发生的，直接计入当期利润的损失u营业外支出 处置固定资产净损失、捐赠支出、非常损失、盘亏损失利润的构成u营业利润u利润总额u净利润营业利润 = 营业收入 -
13、 营业成本 - 营业税金及附加 - 期间费用利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出净利润=利润总额 - 所得税费用利润的相关计算公式日常活动非常项目第三节 会计等式一、静态会计等式二、动态会计等式会计等式u会计等式是运用数学方法来描述会计各要素之间关系的一种表达方式u会计等式的形式 静态会计等式 动态会计等式一、静态会计等式资产 = 权益 = 债权人权益 + 所有者权益 = 负债 + 所有者权益 投资人权益 （所有者权益） 资产 权益 债权人权益 （负债）二、动态会计等式u收入 - 费用 = 利润u资产=负债+所有者权益+（收入-费用） =负债+所有者权益+利润结论会计等式是设
14、置账户、复式记账、编制财务报表的理论依据第四节 会计事项一、会计事项的种类二、会计事项对会计等式的影响一、会计事项的种类（1）u会计事项 会计上将企业在生产经营活动过程中发生的、能够引起会计要素增减变动的经济活动称为会计事项一、会计事项的种类（2）四大类九小类资产内部此增彼减资产内部此增彼减权益内部此增彼减负债内部此增彼减所有者权益内部此增彼减负债增所有者权益减负债减所有者权益增资产和权益同增资产和负债同增资产和所有者权益同增资产和权益同减资产和负债同减资产和所有者权益同减二、会计事项对会计等式的影响u假设甲公司系201年1月1日成立的一个有限责任公司。成立之日，甲公司的资产总额为1 000
15、000元，负债总额为200 000元，所有者权益总额为800 000元。甲公司201年1月份发生的会计事项见【例31】至【例313】资产内部此增彼减的会计事项对会计等式的影响【例31】1月2日，甲公司从银行存款中提取现金20 000元企业资金总额没有变动，会计等式的左右两边仍然保持平衡权益内部此增彼减的会计事项对会计等式的影响负债内部此增彼减的会计事项【例32】1月5日，甲公司三个月前承兑的一张面值为30 000元的不带息应付票据到期，现因资金不足而无力支付，随按规定将其转为应付账款结论？权益内部此增彼减的会计事项对会计等式的影响所有者权益内部此增彼减的会计事项【例33】1月10日，甲公司将资
16、本公积100 000元转作资本，并按规定办妥相关手续结论？权益内部此增彼减的会计事项对会计等式的影响负债增所有者权益减的会计事项【例34】1月20日，甲公司经批准向银行取得为期6个月的借款60 000元，并直接支付给某投资者，以减少其投资额结论？权益内部此增彼减的会计事项对会计等式的影响所有者权益增负债减的会计事项【例35】1月21日，甲公司因政府拨款项目完工而将专项应付款40 000元转为资本公积。结论？权益内部此增彼减的会计事项对会计等式影响结论u企业资金总额保持不变，会计等式左右两边的平衡关系也不会受到破坏，但是企业的权益结构会发生改变资产和权益同增的会计事项对会计等式的影响资产和负债同
17、增的会计事项【例36】1月23日，甲公司向某银行取得为期6个月的借款50 000元，直接存入银行。会计等式的平衡关系并不会受到破坏，但企业资金总额有所增加，权益结构也随之改变资产和权益同增的会计事项对会计等式的影响资产和所有者权益同增的会计事项【例37】1月25日，甲公司接受某投资者投入的资金180 000元，直接存入银行。会计等式的平衡关系并不会受到破坏，但企业资金总额有所增加，权益结构也随之改变资产和权益同减的会计事项对会计等式的影响资产和负债同减的会计事项【例38】1月26日，甲公司以银行存款70 000元归还所欠B公司的应付账款。会计等式的平衡关系并不会受到破坏，但企业资金总额有所增加
18、，权益结构也随之改变资产和权益同减的会计事项对会计等式的影响资产和所有者权益同减的会计事项【例39】1月27日，甲公司按规定以银行存款80 000元退回某投资者的投资。会计等式的平衡关系并不会受到破坏，但企业资金总额有所增加，权益结构也随之改变结论（1）第一，企业任何会计事项的发生，无论引起会计要素发生怎样的增减变动，均不会破坏会计等式的平衡关系，即会计等式具有恒等性。第二，有些会计事项的发生，不仅不会破坏会计等式的平衡关系，而且能够使企业的资金总额保持不变，如上述例31至例35所代表的五类会计事项。结论（2）第三，有些会计事项的发生，虽然不会破坏会计等式的平衡关系，却会引起企业资金总额发生增
19、减变动，如上述例36至例39所代表的四类会计事项第四，有些会计事项的发生，虽然不会破坏会计等式的平衡关系，却会导致企业权益结构发生改变，如上述例34至例39所代表的六类会计事项企业会计事项的种类及其对会计等式的影响图复杂的会计事项不会破坏会计等式的平衡关系（1）【例310】 1月28日，甲公司向丁公司购买机器一台并立即交付使用，机器价值为60 000元；同时向丁公司购买一项价值为20 000元的专利权。全部款项均以银行存款当即支付。复杂的会计事项不会破坏会计等式的平衡关系（1）结论复杂的会计事项不会破坏会计等式的平衡关系（2）【例311】1月29日，甲公司向丙公司购买原材料一批并已验收入库，该
20、批原材料的全部价款为150 000元（假定不考虑相关税费）。甲公司当即以银行存款100 000元支付部分价款，其余50 000元在事先征得丙公司同意后暂欠。复杂的会计事项不会破坏会计等式的平衡关系（2）结论企业发生的会计事项涉及到收入、费用和利润三项会计要素，仍然不会破坏会计等式的平衡关系（1）【例312】201年1月份，甲公司销售商品的总售价为1 600 000元，其中已收回货款并存入银行的为1 100 000元，尚未收回货款的为500 000元。假定甲公司于月末一次集中反映商品销售收入（不考虑相关税费）。企业发生的会计事项涉及到收入、费用和利润三项会计要素，仍然不会破坏会计等式的平衡关系（
21、2）结论企业发生的会计事项涉及到收入、费用和利润三项会计要素，仍然不会破坏会计等式的平衡关系（3）【例313】201年1月份，甲公司销售商品的总成本为1 300 000元。假定甲公司于月末一次集中结转商品销售成本（不考虑资产减值等相关因素）。企业发生的会计事项涉及到收入、费用和利润三项会计要素，仍然不会破坏会计等式的平衡关系（4）结论结论o 综上所述，可以证明任何企业发生的所有会计事项都不会破坏会计等式的恒等性本章要点概览（1）u 会计对象是会计所要核算与控制的内容，这一内容有广义和狭义之分。广义的会计对象是指整个人类社会的再生产过程及其资金运动；狭义的会计对象是指各个特定经济组织的经济活动及
22、其资金运动。对企业而言，会计对象就是企业的经济活动及其资金运动本章要点概览（2）u会计要素是会计对象的表现形式，也就是对经济活动及其资金运动所作的基本分类。会计要素不仅能为会计分类核算与控制提供理论基础，也能为会计报表构筑基本框架本章要点概览（3）u我国企业的会计要素有资产、负债和所有者权益以及收入、费用和利润六项，其中前三项主要用来反映企业在某一特定日期的财务状况；后三项主要用来反映企业在一定会计期间的经营成果本章要点概览（4）u会计等式是指运用数学方法来描述会计各要素之间数量关系的一种表达方式。会计等式既揭示了会计各要素之间的关系，也为复式记账、试算平衡和编制会计报表提供了理论基础。企业会计基本等式通常表示为：资产=负债+所有者权益本章要点概览（5）u会计事项也称经济交易或事项，也可简单地称之为经济业务。企业的任何会计事项都可划分为四大类九小类，但任何一类会计事项的发生均不会破坏会计等式的恒等性