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1、第九章第九章 财产清查财产清查 学习目的和要求：学习目的和要求： 学习本章，要求理解财产清查的意学习本章，要求理解财产清查的意义、种类，掌握财产清查的方法及财产义、种类，掌握财产清查的方法及财产清查结果的处理清查结果的处理 第第 一一 节节 财财 产产 清清 查查 的的 意意 义义一、财产清查的概念一、财产清查的概念 财产清查是指通过对各项财产进行实地盘点和财产清查是指通过对各项财产进行实地盘点和核对，查明财产物资、货币资金和往来款项的实有核对，查明财产物资、货币资金和往来款项的实有数额，以确定其账面结存数额和实际结存数额是否数额，以确定其账面结存数额和实际结存数额是否相符的一种会计核算的专门
2、方法。相符的一种会计核算的专门方法。二、财产清查的意义二、财产清查的意义 （一）造成账实不符的原因（一）造成账实不符的原因 1、在收发物资中，由于计量、检验不准确而造成、在收发物资中，由于计量、检验不准确而造成品种、数量或质量上的差错。品种、数量或质量上的差错。 2、财产物资在运输、保管、收发过程中，在数量、财产物资在运输、保管、收发过程中，在数量上发生增减变动。上发生增减变动。 3 3、在财产增减变动中，由于手续不全或计算、在财产增减变动中，由于手续不全或计算、登记上发生错误。登记上发生错误。 4 4、由于管理不善或工作人员失职，造成的财、由于管理不善或工作人员失职，造成的财产损失、编制或短
3、缺等。产损失、编制或短缺等。 5 5、贪污盗窃、营私舞弊造成的损失。、贪污盗窃、营私舞弊造成的损失。 6 6、自然灾害造成的非常损失。、自然灾害造成的非常损失。 7 7、因未达账项引起的账账、账实不符等。、因未达账项引起的账账、账实不符等。 （二）财产清查的作用（二）财产清查的作用 1 1、保证账实相符和会计信息的真实可靠。、保证账实相符和会计信息的真实可靠。 2 2、保护财产的安全和完整。、保护财产的安全和完整。 3 3、挖掘财产物资潜力，加速资金周转，提高、挖掘财产物资潜力，加速资金周转，提高资金使用效果。资金使用效果。 4 4、加强财产管理制度。、加强财产管理制度。 5 5、维护财经纪律
4、和结算纪律。、维护财经纪律和结算纪律。 6 6、确保会计报表编制。、确保会计报表编制。三、财产、物资的盘存制度三、财产、物资的盘存制度 （一）永续盘存制（一）永续盘存制 1 1、永续盘存制的概念、永续盘存制的概念 是指平时对各项财产的增加数和减少数，根据会是指平时对各项财产的增加数和减少数，根据会计凭证在有关账簿记录中进行连续登记，并随时在账计凭证在有关账簿记录中进行连续登记，并随时在账簿上结出各种财产的账面结存数量和结存金额的一种簿上结出各种财产的账面结存数量和结存金额的一种方法。方法。 2 2、永续盘存制的具体做法、永续盘存制的具体做法 具体做法是：收入和发出某项财产时，应根据有具体做法是
5、：收入和发出某项财产时，应根据有关会计凭证及时将收入数和发出数（包括收入数量和关会计凭证及时将收入数和发出数（包括收入数量和金额及发出数量和金额）登记在相应的明细账簿的收金额及发出数量和金额）登记在相应的明细账簿的收入栏和发出栏，并将收入与发出所引起的该项财产的入栏和发出栏，并将收入与发出所引起的该项财产的结存数额及时结出，登记在账簿的结存栏内。结存数额及时结出，登记在账簿的结存栏内。 各项财产的期末余额同样也可以在账面上依据各项财产的期末余额同样也可以在账面上依据下列公式直接计算出来：下列公式直接计算出来： 期末余额期末余额= =期初余额期初余额+ +本期增加金额本期增加金额- -本期减少金
6、额本期减少金额 3 3、永续盘存制的优缺点、永续盘存制的优缺点 （1 1）优点：）优点： 会计核算手续较为严密，保证财产安全完整会计核算手续较为严密，保证财产安全完整都起到了重要的作用；便于随时掌握财产物资占用都起到了重要的作用；便于随时掌握财产物资占用情况，有利于加强财产管理。情况，有利于加强财产管理。 （2 2）缺点：）缺点： 工作量比较大，需要逐日逐笔登记账簿。工作量比较大，需要逐日逐笔登记账簿。（二）实地盘存制（二）实地盘存制 1 1实地盘存制的概念实地盘存制的概念 也称定期盘存制也称定期盘存制, ,是指通过定期对实物的清点，来确是指通过定期对实物的清点，来确定各项财产的期末结存数量，
7、从而计算出发出数量和金定各项财产的期末结存数量，从而计算出发出数量和金额以及结存金额的一种方法。额以及结存金额的一种方法。 2 2实地盘存制的具体做法实地盘存制的具体做法 （1 1）对于某项财产的增减变动，平时只依据会计凭）对于某项财产的增减变动，平时只依据会计凭证将增加数量和金额登记在相应账簿的收入栏内；证将增加数量和金额登记在相应账簿的收入栏内； （2 2）至于该项财产的减少数，则不在账簿中逐笔登）至于该项财产的减少数，则不在账簿中逐笔登记；记； （3 3）到结账时（一般为月末）根据实地盘点的数量）到结账时（一般为月末）根据实地盘点的数量作为账存数量，计算结余金额，作为账存金额。作为账存数
8、量，计算结余金额，作为账存金额。 （4 4）本期减少数按下面公式倒轧：）本期减少数按下面公式倒轧： 本期减少数本期减少数= =期初结存期初结存+ +本期增加数本期增加数- -期末实存数期末实存数 （5 5）根据计算出来的发出数量和金额以及期末结存）根据计算出来的发出数量和金额以及期末结存金额记入相关账簿的支出栏和结存栏。金额记入相关账簿的支出栏和结存栏。 3 3实地盘存制的优缺点实地盘存制的优缺点 （1 1）优点：）优点： 由于平时不在账簿中登记财产减少数，所以大由于平时不在账簿中登记财产减少数，所以大大减少了会计核算的工作量。大减少了会计核算的工作量。 （2 2）缺点：）缺点： 由于以存计销
9、或以存计耗来确定减少数，因此，由于以存计销或以存计耗来确定减少数，因此，手续不够严密，不利于加强管理和保护财产的安全、手续不够严密，不利于加强管理和保护财产的安全、完整。完整。第二节第二节 财产清查的种类和方法财产清查的种类和方法一、财产清查的种类一、财产清查的种类 （一）按清查范围分类（一）按清查范围分类 1、全面清查、全面清查 （1）概念：对全部的财产进行的盘点和核对。）概念：对全部的财产进行的盘点和核对。 （2）清查对象：全部的财产、物资。）清查对象：全部的财产、物资。 （3）特点：清查范围广，参加的部门、人员多。）特点：清查范围广，参加的部门、人员多。 （4）适用情形：年终决算前；单位
10、撤销、合并或）适用情形：年终决算前；单位撤销、合并或改变隶属关系；中外合资、国内联营；开展清产核改变隶属关系；中外合资、国内联营；开展清产核资；单位主要负责人调离工作。资；单位主要负责人调离工作。2 2、局部清查、局部清查 （1 1）概念：是指根据需要对一部分财产物资进行概念：是指根据需要对一部分财产物资进行的清查。的清查。 （2 2）清查对象：主要是流动性较大的财产，如现）清查对象：主要是流动性较大的财产，如现金、原材料、在产品和产成品等。金、原材料、在产品和产成品等。 （3 3）特点：清查范围小，内容少，涉及的人也较）特点：清查范围小，内容少，涉及的人也较少，但专业性较强。少，但专业性较强
11、。 （4 4）要求：现金应日清月结；存款与借款应每月）要求：现金应日清月结；存款与借款应每月与银行核对一次；材料、库存商品等应在年度清与银行核对一次；材料、库存商品等应在年度清查的基础上每月重点抽查；债权债务年度内应至查的基础上每月重点抽查；债权债务年度内应至少核对一至二次。少核对一至二次。（二）按清查时间分类二）按清查时间分类 1、定期清查、定期清查 （1）概念：制根据管理制度的规定或预先计划）概念：制根据管理制度的规定或预先计划安排的时间对财产所进行的清查。安排的时间对财产所进行的清查。 （2）时间：一般在年末、季末、月末进行。）时间：一般在年末、季末、月末进行。 （3）目的：保证会计核算
12、资料的真实正确。）目的：保证会计核算资料的真实正确。 2、不定期清查、不定期清查 （1）概念：根据需要所进行的临时清查。）概念：根据需要所进行的临时清查。 （2）对象：属局部清查。如更换出纳员实对先）对象：属局部清查。如更换出纳员实对先进、银行存款的清查。进、银行存款的清查。 （3）目的：分清责任，查明情况。）目的：分清责任，查明情况。三、财产清查的方法三、财产清查的方法（一）财产清查的准备工作（一）财产清查的准备工作 1、组织上的准备、组织上的准备 2、物质及业务上的准备、物质及业务上的准备（二）财产清查的方法（二）财产清查的方法 1、实物的清查、实物的清查 （1）清查方法：）清查方法： 一
13、是实地盘点法，即通过总数、过磅和度量，一是实地盘点法，即通过总数、过磅和度量，以确定全部物资的数量。以确定全部物资的数量。 二是抽查盘点法，即按规定的比例抽样进行二是抽查盘点法，即按规定的比例抽样进行实地盘点，以确定全部物资的数量。实地盘点，以确定全部物资的数量。 三是技术测量推算法，即对于物体笨重、数三是技术测量推算法，即对于物体笨重、数量多，价值低而难以逐一清点的物资所采取的方量多，价值低而难以逐一清点的物资所采取的方法。法。 （2 2）清查程序）清查程序 第一、选择适宜的盘点方法，进行盘点。第一、选择适宜的盘点方法，进行盘点。 第二、登记第二、登记“盘存单盘存单”。 第三、据账面记录与第
14、三、据账面记录与“盘存单盘存单”数据不符者，编数据不符者，编制制“实存账存对比表实存账存对比表”。 第四、据实存数进行账项调整。第四、据实存数进行账项调整。 2 2、库存现金的清查、库存现金的清查 （1 1）清查方法：）清查方法： 实地盘点法实地盘点法 （2 2）清查程序）清查程序 第一、确定库存实有数第一、确定库存实有数 第二、登记第二、登记“现金盘点报告单现金盘点报告单”。3、银行存款的清查、银行存款的清查 （1 1） 银行存款清查的要求银行存款清查的要求 第一、检查有关银行存款的经济业务是否已全部第一、检查有关银行存款的经济业务是否已全部登记入账；登记入账； 第二、既要注意对金额的核对，
15、又要注意对银行第二、既要注意对金额的核对，又要注意对银行结算凭证种类的核对；结算凭证种类的核对； 第三、要注意对未达账项的调整；第三、要注意对未达账项的调整； 第四、应当编制银行存款余额调节表。第四、应当编制银行存款余额调节表。 （2 2）银行存款清查的技术方法：对账单法。）银行存款清查的技术方法：对账单法。 （3 3）银行存款清查的程序）银行存款清查的程序 第一、检查、核对账簿记录第一、检查、核对账簿记录 第二、确认未达账项第二、确认未达账项 （4 4）关于未达账项）关于未达账项 未达账项是指在企业与银行之间，由于会未达账项是指在企业与银行之间，由于会计凭证传递时间的不同，造成记账上的不一致
16、，计凭证传递时间的不同，造成记账上的不一致，形成一方已经记账，而另一方尚未记账的事项。形成一方已经记账，而另一方尚未记账的事项。有四种情况：有四种情况： 第一、企业已经收款入账，登记银行存款增第一、企业已经收款入账，登记银行存款增加，而开户银行尚未入账；加，而开户银行尚未入账； 第二、企业已经付款入账，登记银行存款减第二、企业已经付款入账，登记银行存款减少，而开户银行尚未入账；少，而开户银行尚未入账； 第三、开户银行已代企业收款入账，登记银第三、开户银行已代企业收款入账，登记银行存款增加，而企业尚未入账；行存款增加，而企业尚未入账； 第四、开户银行已代企业付款入账，登记银第四、开户银行已代企业
17、付款入账，登记银行存款减少，而企业尚未入账。行存款减少，而企业尚未入账。（5 5）银行存款余额调节表的编制）银行存款余额调节表的编制 银银 行行 存存 款款 余余 额额 调调 节节 表表 1999 1999 年年 9 9 月月 30 30 日日 项项 目目金金 额额 项项 目目金金 额额企业银行存款企业银行存款 日记账余额日记账余额 32200银行对账单余额银行对账单余额 31800加：银行已收企业加：银行已收企业 未收未收 3000加：企业已收银行加：企业已收银行 未收未收 2500减：银行已付企业减：银行已付企业 未付未付 2200减：企业已付银行减：企业已付银行 未付未付 1300调节后
18、的余额调节后的余额 33000调节后的余额调节后的余额 330004 4、往来账项的清查、往来账项的清查 方法仍是核对账目。其步骤一般为：方法仍是核对账目。其步骤一般为： （1 1）按每一个经济往来单位编制）按每一个经济往来单位编制“往来款项往来款项对账单对账单”送往各经济往来单位。送往各经济往来单位。 （2 2）受到对方汇单后，应填制往来账项清查）受到对方汇单后，应填制往来账项清查表。表。 （3 3）及时催收该收回的账款，偿还该偿还的）及时催收该收回的账款，偿还该偿还的账款，对呆账和悬案也应及时研究处理。账款，对呆账和悬案也应及时研究处理。第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理一
19、、财产清查结果处理的步骤一、财产清查结果处理的步骤 （一）查明差异，分析原因（一）查明差异，分析原因 （二）认真总结经验教训，建立健全财产管理制（二）认真总结经验教训，建立健全财产管理制度。度。 （三）积极处理积压物资和长期拖欠的债权债务。（三）积极处理积压物资和长期拖欠的债权债务。 （四）调整账簿记录，做到账实相符。（四）调整账簿记录，做到账实相符。 1 1 、审批前的处理、审批前的处理 根据清查结果，编制有关记账凭证，在相关根据清查结果，编制有关记账凭证，在相关账簿中进行登记，调整账簿记录，以达到账实一账簿中进行登记，调整账簿记录，以达到账实一致。致。 2 2 、审批之后的处理、审批之后的
20、处理 审批以后，根据发生差异的原因和审批处理审批以后，根据发生差异的原因和审批处理意见，会计人员应当再编制记账凭证，计入相关意见，会计人员应当再编制记账凭证，计入相关账簿，保证账簿记录的完整性和准确性。账簿，保证账簿记录的完整性和准确性。二、财产清查结果核算应设置的账户二、财产清查结果核算应设置的账户 “待处理财产损溢待处理财产损溢”账户账户 该账户是一个双重性的账户。下设该账户是一个双重性的账户。下设“待处理流动资产损待处理流动资产损溢溢”和和“待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢”两个明细账户。两个明细账户。 其结构为：其结构为：借方借方 “待处理财产损溢待处理财产损溢” 贷方贷方（1）盘
21、亏数和毁损数）盘亏数和毁损数 （1）确定的盘盈数）确定的盘盈数（2）批准后结转的盘盈数）批准后结转的盘盈数 （2）批准后结转的）批准后结转的 盘亏数和毁损数盘亏数和毁损数余额：尚未批准处理余额：尚未批准处理 余额：尚未批准处理余额：尚未批准处理 盘亏数和毁损数盘亏数和毁损数 盘盈数盘盈数三、财产清查结果的账务处理三、财产清查结果的账务处理 （一）财产物资盘盈（一）财产物资盘盈 1 1、审批前：、审批前： （1 1）原材料等存货盘盈）原材料等存货盘盈 借：原材料借：原材料 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 （2 2）固定资产盘盈）固定资产盘盈 借：固定资产
22、借：固定资产 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 2 2、审批后，根据审批意见：、审批后，根据审批意见： （1 1）存货盘盈）存货盘盈 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用贷：管理费用 （2）固定资产盘盈）固定资产盘盈 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入 （二）财产盘亏和毁损的账务处理（二）财产盘亏和毁损的账务处理 1、审批前审批前 （1 1）存货盘亏或毁损）存货盘亏或毁损 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资
23、产损溢 贷：原材料贷：原材料 （2 2）盘亏设备）盘亏设备 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 贷：固定资产贷：固定资产 2 2、审批后，根据审批意见处理、审批后，根据审批意见处理 （1 1）定额内的存货损耗）定额内的存货损耗 借：管理费用借：管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 （2）属于管理人员过失造成）属于管理人员过失造成 借：其他应收款借：其他应收款 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 （3）非常损失的存货或固定资产盘亏或毁损）非常损失的存货或固定资产盘亏或毁损 借
24、：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢（三）坏帐损失的帐务处理（三）坏帐损失的帐务处理 1 1、坏账及坏帐损失、坏账及坏帐损失 坏帐损失是指因债务人破产或者死亡，以其破产财坏帐损失是指因债务人破产或者死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款，或者因产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收账款，或者因债务人逾期未履行偿债义务超过债务人逾期未履行偿债义务超过3 3年仍不能收回的应收年仍不能收回的应收账款。账款。 2 2、对坏帐损失的处理有两种方法：、对坏帐损失的处理有两种方法： 备抵法与直接转销法。备抵法与直接转销法。 3
25、3、备抵法的账务处理：、备抵法的账务处理： （1）计提坏帐准备金时：计提坏帐准备金时： 借：管理费用借：管理费用 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 （2 2）冲减坏帐准备时：冲减坏帐准备时： 借：坏帐准备借：坏帐准备 贷：管理费用贷：管理费用 （3）发生）发生坏帐损失时：坏帐损失时： 借：借：坏帐准备坏帐准备 贷：贷：应收账款应收账款 （4 4）对已确认转销的坏帐损失，以后又收回时：）对已确认转销的坏帐损失，以后又收回时： 应当按收回的金额进行冲回应当按收回的金额进行冲回 借：应收账款借：应收账款 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 （5 5）还应当按收回的款项：）还应当按收回的款项： 借：银行存款借：银行存款
26、 贷：应收账款贷：应收账款 4 4、直接销账法（不计提坏帐准备金）的账、直接销账法（不计提坏帐准备金）的账务处理务处理 借：管理费用借：管理费用 贷：应收账款贷：应收账款 习题一题解习题一题解 银银 行行 存存 款款 余余 额额 调调 节节 表表 2000 2000 年年 7 7月月 31 31 日日 项项 目目金金 额额 项项 目目金金 额额企业银行存款企业银行存款 日记账余额日记账余额 535000银行对账单余额银行对账单余额 508000加：银行已收企业加：银行已收企业 未收未收 50000加：企业已收银行加：企业已收银行 未收未收 64000减：银行已付企业减：银行已付企业 未付未付
27、1000减：企业已付银行减：企业已付银行 未付未付 1600调节后的余额调节后的余额 584000调节后的余额调节后的余额570400 银银 行行 存存 款款 余余 额额 调调 节节 表表 20002000年年 8 8月月 31 31 日日 项项 目目金金 额额 项项 目目金金 额额企业银行存款企业银行存款 日记账余额日记账余额42594 银行对账单余额银行对账单余额24158 加：银行已收企业加：银行已收企业 未收未收 12308加：企业已收银行加：企业已收银行 未收未收28000 减：银行已付企业减：银行已付企业 未付未付 3120减：企业已付银行减：企业已付银行 未付未付376 调节后的余额调节后的余额51782 调节后的余额调节后的余额51782