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1、 第九章 会计报表 Shanghai University of Finance and Economics1第九章 会计报表 第一节 会计报表意义、种类和编制要求 一、会计报表的意义 各种账簿资料汇总整理成的一个报告体系。用以反映企业的财务状况、经营成果和现金流量情况财务状况、经营成果和现金流量情况。 二、会计报表的种类 按服务对象分： 对外报表 对内报表 按编制时间分：月报、季报、年报季报、年报 按编制单位分：单独报表 合并报表Shanghai University of Finance and Economics2企业集团总公司子公司子公司子公司二级子公司二级子公司三级子公司合并报表Sh
2、anghai University of Finance and Economics3 三、编制要求 真实性 完整性 可比性 (前后各期相互可比; 不同企业之间可比) 及时性 (年报: 会计年度截止后四个月内) 明晰性 Shanghai University of Finance and Economics4 第二节 利润表 一、利润表的概念及作用 （一）概念 反映企业在某一时期内经营成果经营成果的报表。属动态动态报表。 （二）作用 1、提供经营成果和获利能力； 2、提供偿债能力； 3、提供决策依据； 4、提供考核依据。Shanghai University of Finance and Ec
3、onomics5 二、利润表的结构 单单步步式：式：汇总所有收入和所有费用， 收入合计减费用合计等于利润。 多步式：多步式：按照利润的构成内容分层次、分步骤地计算利润。一般有以下几个步骤： 营业收入 营业利润 利润总额 净利润 每股收益 三、利润表的编制方法 根据有关收入、费用账户的本期发生额填制； 或根据“本年利润”账户中本期转入数填制。 Shanghai University of Finance and Economics6单步式利润表多步式利润表多步式利润表?P225Shanghai University of Finance and Economics7光明乳业2011年利润表8 第
4、三节 资产负债表 一、资产负债表的概念和作用 （一）概念 反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况财务状况的报表。属静态静态报表。 （二）作用 1、了解各要素的构成情况； 2、了解偿债能力； 3、了解财务弹性； 4、了解经营绩效。Shanghai University of Finance and Economics9 二、资产负债表的结构 结构分资产、负债和所有者权益三块反映。 资产：资产：按流动性强弱流动性强弱排列，流动性强的排列在前，流动性弱的排列在后。 流动资产流动资产: 可以在1年以内变现或者耗用的资产. 包括现金, 银行存款, 应收账款, 存货,待摊费用等. 固定资产固定
5、资产: 为生产商品, 提供劳务, 出租或者经营管理而持有的, 使用寿命超过1个会计年度的有形资产. 包括房屋, 建筑物, 机器设备等. Shanghai University of Finance and Economics10 负债：负债：按偿还先后偿还先后排列，先偿还的排列在前，后偿还的排列在后。 流动负债流动负债: 将于1年内偿还的债务, 包括短期借款, 应付账款, 预收账款, 应付职工薪酬, 应交税费, 其他应付款等. 长期负债长期负债: 偿还期限在1年以上的债务, 包括长期借款, 长期应付款等. 所有者权益：所有者权益：按永久性程度排列，永久性强的排列在前，永久性弱的排列在后。 实收
6、资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 Shanghai University of Finance and Economics11 三、格式及编制方法 （一）格式 (P229) 报告式：报告式：资产、负债、所有者权益垂直排列。 账户式：账户式：资产在左方排列，负债及所有者权益在右方排列。 （二）编制方法 根据总账和各个明细账的期末余额直接填列或分析后填列。应注意以下几个项目的填列： （1）货币资金 （2）存货存货 （3）累计折旧累计折旧(坏账准备坏账准备) （4）未分配利润Shanghai University of Finance and Economics12光明乳业2011年12月31日
7、资产负债表= =库存现金库存现金 + + 银行存款银行存款13光明乳业2011年12月31日资产负债表 存货 = 原材料 + 在产品 + 产成品 + 库存商品 存货跌价准备存货跌价准备Shanghai University of Finance and Economics14光明乳业2011年12月31日资产负债表 应收账款 = 应收账款期末余额 坏账准备坏账准备 Shanghai University of Finance and Economics15光明乳业2011年12月31日资产负债表 固定资产 = 固定资产账面原值 累计折旧 减值准备减值准备 固定资产 2,482,115,010
8、= 固定资产账面原值 4,449,043,285 累计折旧 1,928,331,263 减值准备 38,597,012Shanghai University of Finance and Economics16光明乳业2011年12月31日资产负债表 未分配利润 =期初未分配利润577,395,342 + 净利润237,841,618 -提取盈余公积21,350,665 支付股利125,903,203 =667,983,092利润分配利润分配期初期初 577,395,342净利润净利润 237,841,618提取盈余公积提取盈余公积21,350,665支付股利支付股利 125,903,203期
9、末期末 667,983,092Shanghai University of Finance and Economics17所有者权益变动表所有者权益变动表 所有者权益变动表，是反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。 在一定程度上体现企业综合收益的特点; 揭示所有者权益总额及各项目增减变动的原因。Shanghai University of Finance and Economics18所有者权益变动表所有者权益变动表所有者权益变动表至少应当单独列示下列信息的项目： 1净利润； 2直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； 3会计政策变更和差错更正的累积影响金额； 4所有者投
10、入资本和向所有者分配利润等； 5按照规定提取的盈余公积； 6实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。Shanghai University of Finance and Economics19所有者权益变动表 某公司2011年12月31日的所有者权益构成如下 (单位: 万元) 股本(面值1元) 4000 资本公积 8000 盈余公积 7000 未分配利润 9000 2012年相关经济业务如下: 公司3月份新发行股票500万股, 每股面值1元, 发行价格10元. 公司当年实现净利润为6000万元. 按净利润10%和5%提取法定和任意盈余公积. 发放现金股利
11、每股0.4元.Shanghai University of Finance and Economics20所有者权益变动表Shanghai University of Finance and Economics21 第四节 现金流量表 一、现金流量表产生的背景、概念及作用 （一）背景 1987年，美国FASB#95说明，以“现金流量表”取代“财务状况变动表”； 1992年，我国企业会计准则规定必须编“财务状况变动表”或“现金流量表”； 1998年，我国颁布现金流量表会计准则。Shanghai University of Finance and Economics22 （二）现金流量表及现金的概
12、念 1、现金流量表的概念 现金流量表是反映企业年度内现金流入和现金流现金流入和现金流出出情况的报表。 2、现金的概念 现金的概念指的是现金和现金等价物。 现金指的是企业拥有的随时可动用的现金、银行存款、其他货币资金。 现金等价物指的是企业拥有的从购买日起三个月内到期的流动性强、易于转化为已知金额现金、价值变动风险很小的债券投资，例如购买的国库券等。Shanghai University of Finance and Economics23 （三）现金流量表的作用 1、评价企业在将来产生现金净流入量的能力； 2、评价企业偿还债务、支付股利以及对外筹集资金的能力； 3、分析本期净利与经营活动现金流
13、量差异的原因； 4、分析报告期内与现金有关和无关的投资以及筹资活动。Shanghai University of Finance and Economics24 二、现金流量表的结构 分为三部分： 经营活动的现金流量 投资活动的现金流量 筹资活动的现金流量 每一部分应分别反映现金流入、现金流出和现金流量净额。 另外，与现金无关的投资与筹资活动与现金无关的投资与筹资活动也应在补充资料中进行披露也应在补充资料中进行披露。Shanghai University of Finance and Economics25 （一）经营活动的现金流量 指企业销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、广告宣传、推销
14、产品、缴纳税款等活动产生的现金流入与流出。 经营活动的现金流入经营活动的现金流入： 销售商品、提供劳务收到的现金； 收到的税费返还； 收到的其他与经营活动有关的现金。 经营活动的现金流出经营活动的现金流出： 购买商品、接受劳务支付的现金； 支付给职工以及为职工支付的现金； 支付的各项税费； 支付的其他与经营活动有关的现金。Shanghai University of Finance and Economics26 （二）投资活动的现金流量 指企业固定资产、无形资产等的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动产生的现金流入与流出。 投资活动的现金流入投资活动的现金流入： 收回投资所收到的
15、现金； 取得投资收益所收到的现金； 处置固定资产、无形资产等收回的现金净额； 收到的其他与投资活动有关的现金。 投资活动的现金流出投资活动的现金流出： 购建固定资产、无形资产等支付的现金； 投资所支付的现金； 支付其他与投资活动有关的现金。Shanghai University of Finance and Economics27 （三）筹资活动的现金流量 指企业对贷款人或投资人进行筹集资金等活动而产生的现金流入与流出。 筹资活动的现金流入筹资活动的现金流入： 吸收投资收到的现金； 取得借款收到的现金； 收到其他与筹资活动有关的现金。 筹资活动的现金流出筹资活动的现金流出： 偿还债务支付的现金
16、； 分配股利、利润或偿付利息支付的现金； 支付的其他与筹资活动有关的现金。 Shanghai University of Finance and Economics28 三、经营活动现金流量的编制 （一）直接法直接法 将利润表中各收入、费用项目，按收付实现制的要求，直接分项调整为实际的现金收入和现金支出。 1、销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金 =营业收入+（应收账款期初余额应收账款期末余额） 例如： 甲公司本期营业收入为2000万元，应收账款期初余额为800万元，应收账款期末余额为500万元。 销售商品、提供劳务收到的现金 =2000+（800500）=2300万元 S
17、hanghai University of Finance and Economics29甲公司本期营业收入为2000万元，应收账款期初余额为800万元，应收账款期末余额为500万元。应收账款期末余额 500期初余额 800销售数额 2,000收款数额 2,300Shanghai University of Finance and Economics30 2、购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金 =营业成本 +（存货期末余额存货期初余额） +（应付账款期初余额应付账款期末余额） 例如：甲公司本期营业成本为1500万元，存货期初余额为1700万元，存货期末余额为1200万元；
18、应付账款期初余额为900万元，应付账款期末余额为1000万元。 购买商品、接受劳务支付的现金 =1500+（1200 1700）+（900 1000）=900万元 Shanghai University of Finance and Economics31甲公司本期营业成本为1500万元，存货期初余额为1700万元，存货期末余额为1200万元；应付账款期初余额为900万元，应付账款期末余额为1000万元。期初余额 1700 期末余额 1200 存货 销售成本 1500 本期购货 1000 Shanghai University of Finance and Economics32甲公司本期营业
19、成本为1500万元，存货期初余额为1700万元，存货期末余额为1200万元；应付账款期初余额为900万元，应付账款期末余额为1000万元。期初余额 900 期末余额 1000 应付账款 本期购货 1000 本期付款 900 Shanghai University of Finance and Economics33利润表的编制 一. 营业收入 减: 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 加:投资收益 二. 营业利润营业利润 加:营业外收入 减:营业外支出 三. 利润总额利润总额 减:所得税费用 四. 净利润净利润数字来源:调整后的试算平衡表总账Shanghai
20、University of Finance and Economics34资产负债表的编制 资产 流动资产 货币资金 应收账款 存货 长期资产 固定资产 长期待摊费用 资产合计 负债 流动负债 应付账款 短期借款 应付税费 应付职工薪酬 长期负债 长期借款 所有者权益 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 负债及所有者权益合计数字来源:调整后的试算平衡表总账Shanghai University of Finance and Economics流动性强弱流动性强弱偿还期限长短偿还期限长短35 （二）间接法间接法 将利润表中的净利润调整为经营活动产生的现金流量。调整时的公式如下： 经营活动现金流
21、量 = 本期净利润 +不减少现金的费用不减少现金的费用不增加现金的收入 +营业外支出营业外收入+财务费用投资收益 +非现金流动资产减少及流动负债增加 非现金流动资产增加及流动负债减少 直接法与间接法是只针对现金流量表中的经营活动现金流量. 两种方法编制出来的结果是相同的. Shanghai University of Finance and Economics36 间接法间接法 例: P234 236 净利润 22,000 (1) 本年用现金购入固定资产30,000元, 出售旧设备得款21,000, 旧设备原值为31,000元, 累计折旧为10,000元. (2) 本年度折旧费用为4000元.
22、 (3) 本年借入长期借款 40,000元, 偿还长期借款到期本息46,000元. (4) 年初未分配利润16000元, 本期净利润22000元, 用现金分派股利11000元, 期末未分配利润为27000元. (5) 投资者追加投资51000元, 其中48000元以现金投资, 3000元以固定资产作价投资.Shanghai University of Finance and Economics37 间接法间接法 例: P234 236 净利润 22,000 (1) 本年用现金购入固定资产30,000元, 出售旧设备得款21,000, 旧设备原值为31,000元, 累计折旧为10,000元. 投
23、资活动 借: 固定资产 30,000 贷: 银行存款 30,000 借: 固定资产清理 21,000 累计折旧 10,000 贷: 固定资产 31,000 借: 银行存款 21,000 贷: 固定资产清理 21,000 Shanghai University of Finance and Economics38 (2) 本年度折旧费用为4000元. 调整: 净利润 22,000 加: 折旧费用 4,000Shanghai University of Finance and Economics间接法举例间接法举例39 (3) 本年借入长期借款 40,000元, 偿还长期借款到期本息46,000元
24、. 筹资活动 借入长期借款 40,000 偿还长期负债 46,000Shanghai University of Finance and Economics间接法举例间接法举例40 (4) 年初未分配利润16000元, 本期净利润22000元, 用现金分派股利11000元, 期末未分配利润为27000元. 筹资活动: 发放现金股利 11,000Shanghai University of Finance and Economics间接法举例间接法举例41 (5) 投资者追加投资51000元, 其中48000元以现金投资, 3000元以固定资产作价投资. 筹资活动: 投资者投入资本 48,000
25、Shanghai University of Finance and Economics间接法举例间接法举例42 Assets = Liabilities + Equity Cash + NonCashAssets = Liabilities + EquityCash + NonCashAssets = Liabilities + EquityCash = Liabilities NonCashAssets + EquityShanghai University of Finance and Economics间接法间接法43 应收账款余额增加 8000应收账款期末余额 39000期初余额 3
26、1000应计收入 8000调整: 净利润 22,000 加: 折旧费用 4,000 减: 应收账款增加 (8,000)Shanghai University of Finance and Economics间接法举例间接法举例Cash = Liabilities NonCashAssets + Equity44 应付账款 余额增加 2500期初余额 1500 期末余额 4000 应付账款 应计增加 2500 调整: 净利润 22,000 加: 折旧费用 4,000 减: 应收账款增加 (8,000) 加: 应付账款增加 2,500Shanghai University of Finance a
27、nd Economics间接法举例间接法举例Cash = Liabilities NonCashAssets + Equity45 应交税费 余额减少 500期初余额 1500 期末余额 1000 应交税费 支付税费 500 调整: 净利润 22,000 加: 折旧费用 4,000 减: 应收账款增加 (8,000) 加: 应付账款增加 2,500 减: 应交税费减少 (500)Shanghai University of Finance and Economics间接法举例间接法举例Cash = Liabilities NonCashAssets + Equity46经营活动现金流量:调整:
28、 净利润 22,000 加: 折旧费用 4,000 减: 应收账款增加 (8,000) 加: 应付账款增加 2,500 减: 应交税费减少 (500) (2000) 经营活动现金流量经营活动现金流量 20,000Shanghai University of Finance and Economics间接法举例间接法举例基于权责发生制基于权责发生制的净利润的净利润基于收付实现制的基于收付实现制的净利润净利润47 投资活动现金流量: 出售固定资产收取现金 21,000 购置固定资产 (30,000)投资活动现金净流量投资活动现金净流量 (9,000) Shanghai University of
29、Finance and Economics间接法举例间接法举例48 筹资活动现金流量: 投资者投入资本 48,000 借入长期借款 40,000 偿还长期负债 (46,000) 支付现金股利 (11,000) 筹资活动现金流量净额筹资活动现金流量净额 31,000 Shanghai University of Finance and Economics间接法举例间接法举例49 经营活动现金净流量 20,000 投资活动现金净流量 (9,000) 筹资活动现金净流量 31,000 现金净增加额 42,000 期初现金余额 42,000 期末现金余额 84,000Shanghai Universi
30、ty of Finance and Economics间接法举例间接法举例P23650现金流量表举例 P234 资产负债表资产负债表 2006年现金余额: 42000元 2007年现金余额: 84000元 增加额: 42000元 现金流量表现金流量表 现金净增加额 42,000元Shanghai University of Finance and Economics51现金流量表的编制 直接法: 分具体项目列示经营活动现金流入流出, 如销售商品收到的现金, 购买商品支付的现金等. 间接法: 以净利润为起点, 调整不影响经营活动现金流的收支, 以及与经营活动有关的流动资产, 流动负债的增减变动.
31、直接法与间接法都是针对经营活动现金流量.Shanghai University of Finance and Economics52What is relation between those financial statements?利润表利润表净利润净利润所有者权益变动表所有者权益变动表期初所有者权益+ 净利润净利润期末所有者权益期末所有者权益资产负债表资产负债表上年年末上年年末:资产货币资金货币资金应收账款负债所有者权益所有者权益资产负债表资产负债表本年年末本年年末:资产货币资金货币资金应收账款负债所有者权益所有者权益现金流量表现金流量表现金流量净变动额现金流量净变动额53财务报表附注财
32、务报表附注 财务报表附注，是对在资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表等报表中列示项目的文字描述或明细资料以及对未能在这些报表中列示项目等的说明。基本作用基本作用： 解释会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法解释会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法 对表内的有关项目做细致的解释对表内的有关项目做细致的解释Shanghai University of Finance and Economics54财务报表附注的结构和内容（一）企业的基本情况（二）财务报表的编制基础 （三）遵循企业会计准则的声明（四）重要会计政策和会计估计（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明（六）
33、报表重要项目的说明Shanghai University of Finance and Economics55财务报表分析 比较光明乳业与华陵钢铁两家公司的2011年的财务报表:如果作为投资者, 你将购买哪家公司的股票; 如果作为银行(债权人), 你将贷款给哪家公司?如果作为应聘者, 你将选择到哪家公司就业?如果作为企业的管理者, 你将从哪些方面提高企业的经营业绩? Shanghai University of Finance and Economics56如果作为应聘者, 你将选择到哪家公司就业? 光明乳业员工人数(报表附注): 3183人 光明乳业支付给职工以及为职工支付的现金(现金流量表
34、): 568,267,353元 平均工资=178,532元 华菱钢铁员工人数(报表附注):46203人 华菱钢铁支付给职工以及为职工支付的现金 2,791,828,174元 平均工资 = 60,425元Shanghai University of Finance and Economics57如果作为应聘者, 你将选择到哪家公司就业? 光明乳业高管2011年年薪(报表附注) CEO郭本恒 152.4万 CFO董宗泊 89.6万 华菱钢铁高管2011年年薪(报表附注) CEO曹慧泉 49.78万 CFO谭久均 41.92万Shanghai University of Finance and Ec
35、onomics58如果作为银行(债权人), 你将贷款给哪家公司? 流动比率流动比率(Current Ratio) (数据基于资产负债表) = 流动资产/流动负债 光明= 3,750,531,291 / 3,817,230,222 =0.98 华菱华菱= 36,653,270,925 / 60,315,041,535 =0.61 Shanghai University of Finance and Economics59如果作为银行(债权人), 你将贷款给哪家公司? 资产负债率资产负债率 (数据基于资产负债表) = 总负债 / 总资产 光明= 4,539,189,708/ 7,374,015,0
36、19 = 0.62 华菱= 70,784,287,865/85,969,157,023 = 0.82Shanghai University of Finance and Economics60如果作为投资者, 你将购买哪家公司的股票 总资产收益率总资产收益率 (ROA: Return On Assets) = 净利润 / 总资产光明 = 237,841,618 / 7,374,015,019 =3.2%华菱=70,136,190 / 85,969,157,023=0.08%Shanghai University of Finance and Economics61如果作为投资者, 你将购买哪家
37、公司的股票 扣除非经常性损益后扣除非经常性损益后的净利润: 光明 = 204,922,215元 扣除非经常性损益后的ROA= 2.8% 华菱 = -1,232,929,822元 扣除非经常性损益后的ROA= -1.4% 非经常性损益: 政府补贴12亿元Shanghai University of Finance and Economics62如果作为投资者, 你将购买哪家公司的股票Shanghai University of Finance and Economics光明乳业 2007 2011年ROA基于净利润的ROA基于扣除非经常性损益后净利润的ROA63如果作为投资者, 你将购买哪家公司
38、的股票华菱钢铁 2007 2011年ROAShanghai University of Finance and Economics基于净利润的ROA基于扣除非经常性损益后净利润的ROA64如果作为投资者, 你将购买哪家公司的股票 光明乳业(600597)2011年会计报表披露日2012年3月27日 华菱钢铁(000932) 2011年会计报表披露日2012年4月5日 光明乳业(600597)2012年4月底的股价股价为9.36元/股， 华菱钢铁(000932) 2012年4月底的股价股价为2.78元/股 光明乳业(600597)2011年每股收益每股收益为0.23元/股 华菱钢铁(000932
39、) 2011年每股收益每股收益为0.0237元/股 光明乳业(600597)的市盈率市盈率(P/E) = 9.36/0.23=41 华菱钢铁(000932)的市盈率市盈率(P/E) = 2.78/0.0237=11765如果作为投资者, 你将购买哪家公司的股票66如果作为投资者, 你将购买哪家公司的股票67如果作为投资者, 你将购买哪家公司的股票选择投资时的选择投资时的股票价格股票价格: 2.782013年年12月月16日日的股票价格的股票价格: 2.1468如果作为投资者, 你将购买哪家公司的股票选择投资时的选择投资时的股票价格股票价格: 9.362013年年12月月16日日的股票价格的股票价格: 22.669如果作为企业的管理者, 你将从哪些方面提高企业的经营业绩 光明乳业 2011年与2010年相比: 营业收入增加: 11,788,779,319/ 9,572,111,030 1=23% 营业成本增加: 7,845,325,896/ 6,269,987,809 1 = 25% 销售费用增加: 3,245,800,807/ 2,727,328,253 1 = 19% 管理费用增加: 354,951,037/ 280,165,543 1 = 27% 营业利润: 200,185,936/ 208,621,589 1= -4.4%70