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1、 财政总预算会计 财政总预算会计主要内容：财政总预算会计主要内容： 一、概述一、概述 二、资产二、资产 三、负债三、负债 四、净资产四、净资产 五、收入五、收入 六、支出六、支出 七、会计报表七、会计报表财政总预算会计概述 特点特点 任务任务 会计凭证会计凭证 会计帐簿会计帐簿财政总预算会计的特点: 与预算管理有着密切的联系，受预算管理与预算管理有着密切的联系，受预算管理制度体系的制约；制度体系的制约； 以收付实现制为会计核算基础；以收付实现制为会计核算基础； 不发生现金结算业务；不发生现金结算业务； 不进行材料、固定资产等实物业务的核算；不进行材料、固定资产等实物业务的核算；财政总预算会计的
2、任务:(P33) 处理总预算会计的日常核算业务；处理总预算会计的日常核算业务； 调度财政资金；调度财政资金； 实行会计监督，参与预算管理；实行会计监督，参与预算管理； 组织和指导本行政区域预算会计工作；组织和指导本行政区域预算会计工作； 做好预算会计的事务管理工作；做好预算会计的事务管理工作；财政总预算会计的会计凭证特点: 1、其凭证是其凭证是“收入日报表收入日报表”、“收入退还收入退还书书”、“更正通知书更正通知书”等。等。 例如，没有例如，没有“收据收据”、“发票发票”等凭证。等凭证。 2、由于不直接花钱，无实际支付的开支单、由于不直接花钱，无实际支付的开支单据和自制的原始凭证。据和自制的
3、原始凭证。 例如，没有例如，没有发货票、工作票、领料单等。发货票、工作票、领料单等。财政总预算会计的会计账簿 总账（三栏式）总账（三栏式） 明细账（三栏式、多栏式）主要有：明细账（三栏式、多栏式）主要有： 收入明细账（一般预算收入、基金预收入明细账（一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、上解收入等）算收入、专用基金收入、上解收入等） 支出明细账（一般预算支出、基金预支出明细账（一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、上解支出等）算支出、专用基金支出、上解支出等） 国库存款明细帐国库存款明细帐 往来款项明细帐往来款项明细帐 第三章 资产的核算 本章内容：本章内容： 财政性存款财政性存款 有
4、价证券有价证券 货币性资产货币性资产 在途款在途款 暂付及应收款暂付及应收款 预拨款项预拨款项 债权性资产债权性资产 财政周转金债权财政周转金债权第一节 财政性存款 一、财政性存款的概念和内容一、财政性存款的概念和内容 1、概念、概念: 财政性存款财政性存款是财政部门代表政府所掌管的财是财政部门代表政府所掌管的财政资金。财政部门对其拥有支配权。政资金。财政部门对其拥有支配权。 2、财政性存款的内容、财政性存款的内容: (1)国库存款国库存款: (2)(2)其他财政存款其他财政存款: :（1 1）财政周转金存款）财政周转金存款（2 2）未设国库的乡镇财政在专业银行的预算）未设国库的乡镇财政在专业
5、银行的预算资金存款资金存款（3 3）部分由财政部指定存入专业银行的专用）部分由财政部指定存入专业银行的专用基金存款等。基金存款等。内内容容 二、财政性存款的管理原则财政性存款的管理原则 (一)集中资金、统一调度 (二)严格控制存款开户 (三)执行预算、按计划支拨 (四)转账结算，不提现金 (五)在存款余额内支付，不得透支国库存款国库存款一般预算存款一般预算存款（1）收到国库报解的一般预算）收到国库报解的一般预算收入收入（1）支拨给行政事业单位包干支拨给行政事业单位包干经费经费余：结存数余：结存数（2）收到上级财政拨来的补助款）收到上级财政拨来的补助款（3） 收到下级财政上解的款项收到下级财政上
6、解的款项（4）向上级财政借入款）向上级财政借入款（5）收到下级财政归还的借款）收到下级财政归还的借款（6）收到不明性质款项）收到不明性质款项（7）收到到期兑付的国库券本息）收到到期兑付的国库券本息（8）收到单位交回的非包干专项资金结余）收到单位交回的非包干专项资金结余（2）预拨行政事业经费）预拨行政事业经费（3） 拨付下级财政款拨付下级财政款（4）向上级财政上解款）向上级财政上解款（5）借给下级财政款）借给下级财政款（6）归还向上级财政借入的款项）归还向上级财政借入的款项（7）用结余资金购买国库券）用结余资金购买国库券（8）暂付预算单位款）暂付预算单位款“国库存款”账户内容国库存款国库存款基金
7、预算存款基金预算存款（1）收到国库报解的基）收到国库报解的基金预算收入金预算收入（2）收到上级财政拨来）收到上级财政拨来的基金补助款的基金补助款（1）支拨给单位基金预算）支拨给单位基金预算支出支出（2）将基金补助给下级财）将基金补助给下级财政政（基金补助）（基金补助）（3） 用基金结余资金购买用基金结余资金购买国库券国库券（4）用基金预算的地方财）用基金预算的地方财政税费附加结余调到一般预政税费附加结余调到一般预算为平衡一般预算收支算为平衡一般预算收支余：结存数余：结存数三、财政性存款的核算举例财政性存款的核算举例1.总预算会计收总预算会计收到国库转来到国库转来预算收入日预算收入日报表，本日报
8、表，本日共收入共收入60万万元，其中一元，其中一般预算收入般预算收入 35 万元，基万元，基金预算收入金预算收入25万元。万元。 会计分录会计分录:借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 35万万 基金预算存款基金预算存款 25万万 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 35万万 基金预算收入基金预算收入 25万万财政性存款的核算举例财政性存款的核算举例2.总预算会计根总预算会计根据财政有关据财政有关职能部门的职能部门的批准拨款数，批准拨款数，拨付水利局拨付水利局农田水利经农田水利经费费10万元，万元，收到国库收到国库“预算拨款预算拨款凭证凭证”回单。回单。 会计分录会计分录:借：一般预
9、算支出借：一般预算支出 10万万 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 10万万财政性存款的核算举例财政性存款的核算举例3某县财政收到某县财政收到市财政局拨来市财政局拨来的基金预算补的基金预算补助款助款22万元。万元。 4某县财政收到某县财政收到所属甲乡按体所属甲乡按体制规定的一般制规定的一般预算上解款预算上解款11万元。万元。5某县财政收到某县财政收到市财政局返还市财政局返还的预算收入的预算收入14万元。万元。 3.借：国库存款借：国库存款基金预算存款基金预算存款 220 000 贷：补助收入贷：补助收入基金补助基金补助 220 0004.借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般
10、预算存款 110 000 贷：上解收入贷：上解收入甲乡甲乡 110 0005.借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 140 000 贷：补助收入贷：补助收入税收返还税收返还 140 000 6.未设国库的未设国库的某乡财政收某乡财政收到县财政拨到县财政拨来的应得的来的应得的预算收入预算收入10万元。万元。 7.未设国库的未设国库的某乡财政拨某乡财政拨付给乡农技付给乡农技站的经费站的经费2万元。万元。 会计分录会计分录:6、借：其他财政存款、借：其他财政存款预算资金存款预算资金存款 100 000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 100 000 7、借：一般预算支出、借：一般预算支
11、出 20 000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款预算资金存款预算资金存款 20 000财政性存款的核算举例第二节 有价证券一、有价证券的概念：一、有价证券的概念：有价证券是指有价证券是指中央政府以信用方式发行的中央政府以信用方式发行的国家公债。国家公债。二、有价证券的管理：二、有价证券的管理： 第一，第一，只能用各级只能用各级财政结余资金财政结余资金(包括一般预算结包括一般预算结余和基金预算结余余和基金预算结余)购买国家指定的有价证券；购买国家指定的有价证券； 第二，第二，支付购买有价证券的资金支付购买有价证券的资金不得列作支出；不得列作支出；第三，第三，当期有价证券兑付的利息及转让有价证当
12、期有价证券兑付的利息及转让有价证券取得的收入与账面成本的差额，券取得的收入与账面成本的差额，应分别按购应分别按购入有价证券时的资金来源作一般预算收入或基入有价证券时的资金来源作一般预算收入或基金预算收入等入账。金预算收入等入账。第四，第四，购入的有价证券购入的有价证券(包括债券收款单包括债券收款单)要要视同视同货币货币妥善保管，防止遗失。妥善保管，防止遗失。三、有价证券的核算：三、有价证券的核算： 设置设置“有价证券有价证券”账户（资产类）账户（资产类）“有价证券”账户结构有价证券有价证券购入有价证券购入有价证券增加的本金数；增加的本金数；（1）到期兑付；）到期兑付；（2）提前转让有）提前转让
13、有价证券减少的本金价证券减少的本金数；数；反映现存有价反映现存有价证券的本金数。证券的本金数。明细帐：明细帐： “一般预算结余购入一般预算结余购入” “基金预算结余购入基金预算结余购入”两个明细账，两个明细账，三、有价证券的核算以某市财政为例：以某市财政为例：1、某市财政用基金预算结余购买国库券、某市财政用基金预算结余购买国库券1万元。万元。借：有价证券借：有价证券基金预算结余购入基金预算结余购入 1万万 贷：国库存款贷：国库存款 基金预算存款基金预算存款 1万万 2、某市用基金预算结余购买的三年期国库券、某市用基金预算结余购买的三年期国库券20万元万元提前一年转让，取得转让收入提前一年转让，
14、取得转让收入22万元。万元。借：国库存款借：国库存款基金预算存款基金预算存款 22万万 贷：有价证券贷：有价证券基金预算结余购入基金预算结余购入 20万万 基金预算收入基金预算收入 2万万3、某市持有的用一般预算结余购入的五年期国库券某市持有的用一般预算结余购入的五年期国库券40万万元到期兑付，收到本息（如国库券年利率元到期兑付，收到本息（如国库券年利率为为10%）借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 60万万 贷：有价证券贷：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入40万万 一般预算收入一般预算收入 20万万第三节 在途款一、在途款的概念：一、在途款的概念： 在途款是在在途款是在
15、决算清理期和库款报解整决算清理期和库款报解整理期理期内发生的，跨年度收支业务需要过渡内发生的，跨年度收支业务需要过渡处理的资金。处理的资金。二、在途款的核算二、在途款的核算设置设置“在途款在途款”账户。账户。业务核算：业务核算：1、决算清理期、决算清理期内收到属于内收到属于上年度收入上年度收入时；时；2、收回属于上、收回属于上年度拨款或年度拨款或支出时；支出时；1、在上年度旧账上记：、在上年度旧账上记：借：在途款借：在途款 贷贷 ：一般预算收入：一般预算收入/补助收入补助收入/上解收入等上解收入等在下年度新账记：在下年度新账记：借：国库存款借：国库存款 贷：在途款贷：在途款 2、在上年度旧账上
16、记：、在上年度旧账上记：借：在途款借：在途款 贷：预拨经费贷：预拨经费/一般预算支出一般预算支出在下年度新账记：在下年度新账记：借：国库存款借：国库存款 贷：在途款贷：在途款在途款核算举例在途款核算举例第四节 暂付及应收款项一、暂付及应收款项的概念：一、暂付及应收款项的概念： 暂付及应收款项是指暂付及应收款项是指往来结算中形成的债权往来结算中形成的债权。 包括包括（1 1）在预算执行过程中在预算执行过程中上下级财政之间上下级财政之间结算形成的结算形成的债权债权（2 2）对）对用款单位用款单位借垫款形成的债权。借垫款形成的债权。暂付及应收款项应按暂付及应收款项应按实际发生数实际发生数记账。记账。
17、年末原则上应无余额。年末原则上应无余额。二、暂付及应收款项的核算：二、暂付及应收款项的核算： ( (一一) )与下级往来的核算与下级往来的核算设置设置“与下级往来与下级往来”账户；账户；“与下级往来”账户结构与下级往来与下级往来借款的收回借款的收回转作补助支出转作补助支出体制结算应给下级体制结算应给下级财政的补助。财政的补助。借给下级财政款；借给下级财政款；体制结算应由下级体制结算应由下级财政上缴的款项。财政上缴的款项。下级财政应归下级财政应归还本级财政的还本级财政的款项；款项；本级财政欠下级本级财政欠下级财政的款项。财政的款项。(二)暂付款的核算 暂付款是指暂付款是指:各级财政部门借给各级财
18、政部门借给所属预算所属预算单位或其他单位单位或其他单位临时急需的款项。临时急需的款项。 设置设置“暂付款暂付款”账户：账户：“暂付款”账户结构暂付款暂付款借出、暂付给借出、暂付给所属预算单位所属预算单位或其他单位的或其他单位的款项；款项；结算收回或结算收回或核销转列支核销转列支出的款项；出的款项；尚待结算尚待结算的暂付款的暂付款项。项。应按资金性质及借款单位名称设置明细账。应按资金性质及借款单位名称设置明细账。暂付及应收款项的核算：某市财政为例：某市财政为例：1.借给下级财政款项；借给下级财政款项；2.体制结算，应由下级财政上缴款；体制结算，应由下级财政上缴款；3.收到下级财政偿还的借款；收到
19、下级财政偿还的借款；4.将借给下级财政的款项转为补助支出；将借给下级财政的款项转为补助支出；5.借给市教委款项用于周转使用；借给市教委款项用于周转使用；6.将借给市教委的款项转列支出；将借给市教委的款项转列支出；7.收到市教委归还的借款；收到市教委归还的借款；暂付及应收款项的核算举例：某市财政为例：某市财政为例：1.借给下级财政款项；借给下级财政款项； 借：与下级往来借：与下级往来 贷：国库存款贷：国库存款2.体制结算，应由下级财政上缴款；体制结算，应由下级财政上缴款；借：与下级往来借：与下级往来 贷：上解收入贷：上解收入3.收到下级财政偿还的借款；收到下级财政偿还的借款； 借：国库存款借：国
20、库存款 贷：与下级往来贷：与下级往来暂付及应收款项的核算举例：4.将借给下级财政的款项转为补助支出；将借给下级财政的款项转为补助支出；借：补助支出借：补助支出 贷：与下级往来贷：与下级往来5.借给市教委款项用于周转使用；借给市教委款项用于周转使用；借：暂付款借：暂付款 贷：国库存款贷：国库存款6.将借给市教委的款项转列支出；将借给市教委的款项转列支出；借：一般预算支出借：一般预算支出 贷：暂付款贷：暂付款7.收到市教委归还的借款；收到市教委归还的借款；借：国库存款借：国库存款 贷：暂付款贷：暂付款第五节 预拨款项一、预拨款项的概念和内容：一、预拨款项的概念和内容： 预拨款项预拨款项 按规定拨给
21、用款单位的按规定拨给用款单位的待结待结算资金算资金，包括，包括预拨经费和基建拨款。预拨经费和基建拨款。二、预算拨款的方式：二、预算拨款的方式：划拨资金划拨资金 划拨资金的程序 拨款凭证拨款凭证 财政机关财政机关 国库国库申请申请主管会计单位主管会计单位 主管单位开户行主管单位开户行三、预算拨款的原则：三、预算拨款的原则： 1.根据核定的年度预算和季度（月份）用款计划拨付。根据核定的年度预算和季度（月份）用款计划拨付。2.根据事业进度和资金使用情况拨付。根据事业进度和资金使用情况拨付。3.根据国库存款情况拨付，以保证预算资金调度的平根据国库存款情况拨付，以保证预算资金调度的平衡。衡。4.按照经费
22、的领报关系逐级办理。按照经费的领报关系逐级办理。四、预拨款项的核算：四、预拨款项的核算：（一）预拨经费预拨经费1、含义：、含义：预拨经费是财政部门用预算资金预拨给用预拨经费是财政部门用预算资金预拨给用款单位的款项。款单位的款项。2、内容：、内容：一是年度预算执行中，预拨的应在一是年度预算执行中，预拨的应在以后各期列支以后各期列支的的款项；款项；二是会计年度终了前预拨给用款单位的二是会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费。下年度经费。设置设置“预拨经费预拨经费”账户；账户； “预拨经费”账户结构预拨经费预拨经费预拨给用款单预拨给用款单位的款项；位的款项；用款单位用款单位交回的款交回的款项和转列
23、项和转列支出的款支出的款项；项；反映尚待反映尚待转列支出转列支出或尚待收或尚待收回的预拨回的预拨经费数经费数。本账户应按拨款单位设置明细账。本账户应按拨款单位设置明细账。( (二）基建拨款二）基建拨款 基建拨款是预拨给受托经办基本建设支出的基建拨款是预拨给受托经办基本建设支出的专专业银行业银行或拨付基本建设或拨付基本建设财务管理部门财务管理部门的基本建设款的基本建设款项。项。 基建拨款应按建设单位银行支出数基建拨款应按建设单位银行支出数(限额管理部限额管理部分分) 转列支出账。转列支出账。 应设置应设置“基建拨款基建拨款”账户；账户；“基建拨款基建拨款”账户结构账户结构基建拨款基建拨款拨给基本
24、建设财务拨给基本建设财务管理部门或受委托管理部门或受委托的专业银行的基建的专业银行的基建资金；资金；（1）基本建设财务管理部门）基本建设财务管理部门或受委托的专业银行报来的已或受委托的专业银行报来的已拨付给建设单位的基建资金；拨付给建设单位的基建资金；（2）缴回财政的基建资金。）缴回财政的基建资金。反映尚未列报基本建反映尚未列报基本建设支出的基建资金。设支出的基建资金。预拨款项的核算举例 例例1根据下年度计划，某市财政预拨给市农业局下根据下年度计划，某市财政预拨给市农业局下年度农田经费年度农田经费12万元。万元。借：预拨经费借：预拨经费农业局农业局 120 000 贷：国库存款贷：国库存款 1
25、20 000例例2 县财政预拨给县教育局下月份经费县财政预拨给县教育局下月份经费5万元。万元。借：预拨经费借：预拨经费县教育县教育50 000 贷：国库存款贷：国库存款 50 000例例3下年度，将例下年度，将例1中的预拨款项转作一般预算支出。中的预拨款项转作一般预算支出。借：一般预算支出借：一般预算支出 120 000 贷：预拨经费贷：预拨经费农业局农业局 120 000例例4：某市财政局按计划拨给建行基本建设贷款资金：某市财政局按计划拨给建行基本建设贷款资金250000元。元。借：基建拨款借：基建拨款 250000 贷：国库存款贷：国库存款 250000例例5：市财政局收到市建行报送日报表
26、，列示拨付建：市财政局收到市建行报送日报表，列示拨付建设单位数为设单位数为200000元。元。借：一般预算支出借：一般预算支出20万万 贷：基建拨款贷：基建拨款 20万万例例6：收到冶金部门缴回的教育事业费拨款收到冶金部门缴回的教育事业费拨款7000元。元。借：国库存款借：国库存款 7000 贷：预拨经费贷：预拨经费 7000 例例7市总预算会计根据基本建设计划拨给市财政市总预算会计根据基本建设计划拨给市财政局基建财务处基本建设款局基建财务处基本建设款200万元。万元。借：基建拨款借：基建拨款基建财务处基建财务处 2 000 000 贷：国库存款贷：国库存款 2 000 000例例8根据基建财
27、务处报来的基本建设拨款报表转根据基建财务处报来的基本建设拨款报表转列为一般预算支出列为一般预算支出190万元；万元； 基建财务处缴回基建财务处缴回余款余款10万元。万元。借：一般预算支出借：一般预算支出 1 900 000 贷：基建拨款贷：基建拨款基建财务基建财务 1 900 000借：国库存款借：国库存款 100 000 贷：基建拨款贷：基建拨款基建财务处基建财务处 100 000课堂练习： 二、资料：某市财政二、资料：某市财政2010年发生下列经济业务：年发生下列经济业务：1在库款报解整理期间收到属于上年度的一般预在库款报解整理期间收到属于上年度的一般预算收入算收入 300 000元。元。
28、2在决算清理期内收回上年度已列支的基金预算在决算清理期内收回上年度已列支的基金预算支出支出 180 000元。元。 3用一般预算结余购入国库券用一般预算结余购入国库券200 000元。元。 4用基金预算结余购入国库券用基金预算结余购入国库券100 000元。元。 课堂练习：5收到用一般预算结余购入的国库券的利息收收到用一般预算结余购入的国库券的利息收入入5 000元。元。6将用基金预算结余购入的国库券将用基金预算结余购入的国库券100 000元元提前转让，取得转让收入提前转让，取得转让收入102 000元。元。7用一般预算结余购入的用一般预算结余购入的3年期一次还本付息年期一次还本付息的国库券
29、的国库券 500 000元到期兑付，国库券年利率元到期兑付，国库券年利率为为4。 8市财政同意所属某县财政的申请，借给其款市财政同意所属某县财政的申请，借给其款项项400 000元。元。9市财政经研究决定将借给所属某县财政的款市财政经研究决定将借给所属某县财政的款项项200 000元转作对该县的补助。元转作对该县的补助。10收到某县偿还市财政的款项收到某县偿还市财政的款项200 000元。元。11因发生水灾急需救助，借给市民政局救灾因发生水灾急需救助，借给市民政局救灾款款700 000元。元。12上述救灾款经研究已落实预算，全部转作上述救灾款经研究已落实预算，全部转作支出。支出。 13.因有些
30、气象站地处偏远，于因有些气象站地处偏远，于4月末预拨给月末预拨给市气象局市气象局5月份经费月份经费300 000元。元。14经批准的市气象局经费请拨书，经批准的市气象局经费请拨书，5月份气月份气象事业费象事业费 800 000元，除预拨元，除预拨300 000元外，元外，再拨给再拨给5 000 000元，并将预拨款转作支出。元，并将预拨款转作支出。 15根据基本建设计划拨给市财政局基建根据基本建设计划拨给市财政局基建财务管理处基本建设款财务管理处基本建设款9 000 000元。元。三、要求：根据以上经济业务编制会计分录。三、要求：根据以上经济业务编制会计分录。 解答1：1、借：在途款、借：在途
31、款 300000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 3000002、借：在途款、借：在途款 180000 贷：基金预算支出贷：基金预算支出 1800003、借：有价证券、借：有价证券 200000 贷：国库存款贷：国库存款 2000004、借：有价证券、借：有价证券100000 贷：国库存款贷：国库存款 1000005、借：国库存款、借：国库存款 5000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 5000解答2：6、借：国库存款、借：国库存款 102000 贷：有价证券贷：有价证券 100000 基金预算收入基金预算收入 20007、利息、利息=500000*4%*3=60000 借：国库存款借：国
32、库存款 560000 贷：有价证券贷：有价证券 500000 一般预算收入一般预算收入 60000 8、借：与下级往来、借：与下级往来 400000 贷：国库存款贷：国库存款 4000009、借：补助支出、借：补助支出200000 贷：与下级往来贷：与下级往来 20000010、借：国库存款、借：国库存款200000 贷：与下级往来贷：与下级往来 20000011、借：暂付款、借：暂付款 700000 贷：国库存款贷：国库存款 70000012、借：一般预算支出、借：一般预算支出 700000 贷：暂付款贷：暂付款 700000 13、借：预拨经费、借：预拨经费 300000 贷：国库存款贷：
33、国库存款30000014、A借：预拨经费借：预拨经费 5000000 贷：国库存款贷：国库存款 5000000 B. 借：一般预算支出借：一般预算支出 500000 贷：预拨经费贷：预拨经费 50000015、借：基建拨款、借：基建拨款 9000000 贷：国库存款贷：国库存款 9000000 第四章 负债的核算包括包括: :一、应付及暂收款项一、应付及暂收款项: : 包括结算中发生的包括结算中发生的暂存款、与上级往来款暂存款、与上级往来款以及以及收到其他性质不明的款项等。收到其他性质不明的款项等。二、按法定程序及核定的预算举借的债务二、按法定程序及核定的预算举借的债务; ;三、借入财政周转金
34、等。三、借入财政周转金等。一、暂存款的核算 暂存款暂存款-指各级指各级财政部门和所属预算单位及财政部门和所属预算单位及其他单位之间其他单位之间临时发生的应付、暂收和收到临时发生的应付、暂收和收到不明性质的款项。不明性质的款项。 应设置应设置“暂存款暂存款”科目。负债类科目。负债类二、与上级往来的核算: 与上级往来是指与上级往来是指上下级财政之间上下级财政之间由于财政资金由于财政资金的周转调度以及预算补助、上解结算等事项而的周转调度以及预算补助、上解结算等事项而形成的债务。形成的债务。 设置设置“与上级往来与上级往来”账户。账户。 (负债类）负债类）“与上级往来”账户结构与上级往来与上级往来（1
35、）从上级财政借入的）从上级财政借入的款项；款项；（2）体制结算中发生应）体制结算中发生应上缴上级财政的款项；上缴上级财政的款项；（1）借入款项的偿）借入款项的偿还；还；（2）转作上级补助）转作上级补助的收入；的收入；（3）体制结算中应）体制结算中应由上级财政补给的款由上级财政补给的款项；项；反映为本级财政欠上反映为本级财政欠上级财政的款项级财政的款项;反映上级财政欠本反映上级财政欠本级财政的款项级财政的款项;三、借入款项包括借入款和借入财政周转金。包括借入款和借入财政周转金。 借入款借入款：1、含义：、含义：是指中央及地方财政按照法定程序及是指中央及地方财政按照法定程序及核定的预算举借的债务。
36、核定的预算举借的债务。2、内容：、内容：（1）中央预算按全国人民代表大会批准的数额举）中央预算按全国人民代表大会批准的数额举借的国内和国外债务；借的国内和国外债务；（2）地方预算根据国家法律或国务院特别规定举）地方预算根据国家法律或国务院特别规定举借的债务。借的债务。 设置设置“借入款借入款”账户。账户。 （负债类）（负债类） 负债的核算：负债的核算：1、各级财政收到暂存款时；、各级财政收到暂存款时；2、将上述暂存款退还给单位或个人或转作收入时；、将上述暂存款退还给单位或个人或转作收入时；3、各级财政向上级财政借款；、各级财政向上级财政借款；4、体制结算中应上交上级财政款项时；、体制结算中应上
37、交上级财政款项时；5、归还上级借款；、归还上级借款；6、转作上级补助收入数或体制结算中上级补给款、转作上级补助收入数或体制结算中上级补给款项时；项时；7、中央财政发行经全国人民代表大会批准的某期、中央财政发行经全国人民代表大会批准的某期国库券，收到款项时；国库券，收到款项时；8、某期国库券到期还本付息时；、某期国库券到期还本付息时； 负债的核算：负债的核算：1、各级财政收到暂存款时；、各级财政收到暂存款时；借：国库存款借：国库存款 贷：暂存款贷：暂存款2、将上述暂存款退还给单位或个人或转作收入时；、将上述暂存款退还给单位或个人或转作收入时；借：暂存款借：暂存款 贷：国库存款贷：国库存款 一般预
38、算收入一般预算收入 3、各级财政向上级财政借款；、各级财政向上级财政借款；借：国库存款借：国库存款 贷：与上级往来贷：与上级往来4、体制结算中应上交上级财政款项时；、体制结算中应上交上级财政款项时； 借：上解支出借：上解支出 贷：与上级往来贷：与上级往来负债的核算：负债的核算：5、归还上级借款；、归还上级借款；借：与上级往来借：与上级往来 贷：国库存款贷：国库存款6、转作上级补助收入数或体制结算中上级补给款项时；、转作上级补助收入数或体制结算中上级补给款项时；借：与上级往来借：与上级往来 贷：补助收入贷：补助收入7、中央财政发行经全国人民代表大会批准的某期国库券，、中央财政发行经全国人民代表大
39、会批准的某期国库券，收到款项时；收到款项时；借：国库存款借：国库存款 贷：借入款贷：借入款8、某期国库券到期还本付息时；、某期国库券到期还本付息时；借：借入款借：借入款 一般预算支出一般预算支出 贷：国库存款贷：国库存款负债的核算举例 例例1某市财政某市财政经批准，发行地方性债券经批准，发行地方性债券500万元。万元。 借：国库存款借：国库存款 500万万 贷：借入款贷：借入款期国债期国债 500万万例例2归还以前向上级财政借的临时周转借款归还以前向上级财政借的临时周转借款10万万元。元。 借：与上级往来借：与上级往来 10万万 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 10万万例例3
40、根据年终结算单，上级财政机关多补助根据年终结算单，上级财政机关多补助的预算款的预算款18万元，所属丙县多解的预算款万元，所属丙县多解的预算款20万元转作往来款项予以入账。万元转作往来款项予以入账。 (1)借：补助收入借：补助收入 180000 贷：与上级往来贷：与上级往来 180000 (2)借：上解收入借：上解收入 200000 贷：与下级往来贷：与下级往来丙县丙县 200000负债的核算举例 例例4收到性质不清的预算缴款收到性质不清的预算缴款2000元，列作暂存。元，列作暂存。借：国库存款借：国库存款 2000 贷：暂存款贷：暂存款 2000例例5 收到市税务局送来的收到市税务局送来的“更
41、正通知书更正通知书”，列明，列明上述性质不清的收入为工商局的罚没收入，其中上述性质不清的收入为工商局的罚没收入，其中有有1000元为多收的罚没款，予以退回。元为多收的罚没款，予以退回。借：暂存款借：暂存款 2000 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 1000 国库存款国库存款 1000课堂练习资料：某市财政资料：某市财政2005年发生下列经济业务：年发生下列经济业务： 1收到省财政借给的收到省财政借给的临时周转金临时周转金5 00万元。万元。 2按省财政通知上述借款中的按省财政通知上述借款中的100万元已转万元已转作对本市的补助，现将其余作对本市的补助，现将其余400万元偿还省万元偿还省财政。
42、财政。 3其他财政存款户收到性质不明的款项其他财政存款户收到性质不明的款项6万万元。元。 4经查明上述款项系误入予以退回。经查明上述款项系误入予以退回。 课堂练习5经全国人大批准财政部发行第某期国债，经全国人大批准财政部发行第某期国债，收到款项收到款项 5 0亿元。亿元。6财政部发行的第某期国债到期偿付本息，财政部发行的第某期国债到期偿付本息，发行额发行额 10亿元，期限亿元，期限2年，年利率年，年利率3。 要求：根据以上经济业务、编制会计分录。要求：根据以上经济业务、编制会计分录。 1、借：国库存款、借：国库存款 5000000 贷：与上级往来贷：与上级往来 50000002、借：与上级往来
43、、借：与上级往来 5000000 贷：补助收入贷：补助收入 1000000 国库存款国库存款 40000003、借：其他财政存款、借：其他财政存款 60000 贷：暂存款贷：暂存款 60000 4、借：暂存款、借：暂存款 60000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 60000 5、借：国库存款、借：国库存款 5000000000 贷：借入款贷：借入款 50000000006、借：借入款、借：借入款 1000 000 000 一般预算支出一般预算支出 60 000 000 贷：国库存款贷：国库存款 1 060 000 000 第七章 净资产的核算 净资产是指：净资产是指：资产减去负债的差额，是
44、一级资产减去负债的差额，是一级政府财政所掌管的资产净值，反映了该级政府政府财政所掌管的资产净值，反映了该级政府所拥有的财力。所拥有的财力。 包括包括:(1)各项结余各项结余 (2)预算周转金预算周转金 (3)财政周转基金等。财政周转基金等。 第一节第一节 结余结余 结余的概念：结余的概念：结余是财政收支的执行结果，是下年度可以结转结余是财政收支的执行结果，是下年度可以结转使用或重新安排使用的资金。使用或重新安排使用的资金。结余的内容：结余的内容：包括预算结余、基金预算结余和专用基金结余。包括预算结余、基金预算结余和专用基金结余。结余的管理：结余的管理： 各项结余各项结余必须分别必须分别核算，不
45、得混淆核算，不得混淆; 各项结余应每年结算一次，年终将各项收入与各项结余应每年结算一次，年终将各项收入与相应的支出冲销后，即成为该项资金的当年结余相应的支出冲销后，即成为该项资金的当年结余; 当年结余加上年年末滚存结余为本年年末滚存当年结余加上年年末滚存结余为本年年末滚存结余。结余。一、预算结余的核算一、预算结余的核算（一）概念（一）概念: 预算结余是各级财政预算结余是各级财政预算收支预算收支的年终执行结果。的年终执行结果。（二）核算（二）核算 设置设置“预算结余预算结余”账户（净资产类）账户（净资产类）预算结余的核算预算结余预算结余一般预算收入一般预算收入补助收入补助收入预算补助预算补助上解
46、收入上解收入调入资金调入资金一般预算支出一般预算支出补助支出补助支出预算补助预算补助上解支出上解支出预算周转金预算周转金二、基金预算结余的核算（一）概念（一）概念 基金预算结余是各级财政管理的政府性基基金预算结余是各级财政管理的政府性基金收支的年终执行结果。金收支的年终执行结果。 基金预算也是每年年终结算一次。基金预算也是每年年终结算一次。（二）核算（二）核算 应设置应设置“基金预算结余基金预算结余”账户（净资产类）账户（净资产类） 基金预算结余的核算基金预算结余基金预算结余基金预算收入基金预算收入补助收入补助收入基金预算补助基金预算补助基金预算支出基金预算支出补助支出补助支出基金预算补助基金
47、预算补助调出资金调出资金三、专用基金结余的核算三、专用基金结余的核算（一）概念（一）概念 专用基金结余是总预算会计管理的专专用基金结余是总预算会计管理的专用基金收支的年终执行结果。用基金收支的年终执行结果。（二）核算（二）核算 设置设置“专用基金结余专用基金结余”账户（净资产账户（净资产类）类） 专用基金结余的核算专用基金结余专用基金结余专用基金收入专用基金收入专用基金支出专用基金支出第二节 预算周转金一、预算周转金的概念：一、预算周转金的概念： 预算周转金是为调剂预算年度内季节性收支预算周转金是为调剂预算年度内季节性收支差额，保证及时用款而设置的周转资金。差额，保证及时用款而设置的周转资金。
48、二、预算周转金的来源：二、预算周转金的来源： 一是从本级财政预算的净结余中设置或补充；一是从本级财政预算的净结余中设置或补充； 二是上级财政部门的拨入。二是上级财政部门的拨入。三、预算周转金的核算三、预算周转金的核算 应设置应设置“预算周转金预算周转金”账户（净资账户（净资产类）：产类）：核算各级财政设置的用于核算各级财政设置的用于平衡季节性预算收支差额周转使用的资平衡季节性预算收支差额周转使用的资金。金。预算周转金的核算举例 例例收到上级财政拨来预算周转金收到上级财政拨来预算周转金10万元。万元。借：国库存款借：国库存款 100 000 贷：预算周转金贷：预算周转金 100 000 例例经上
49、级财政批准，用本县年终结余增设预算周转经上级财政批准，用本县年终结余增设预算周转金金5万元。万元。 借：预算结余借：预算结余 50 000 贷：预算周转金贷：预算周转金 50 000第三节 财政周转金一、财政周转金的概念一、财政周转金的概念 财政周转金财政周转金是指财政部门设置的以是指财政部门设置的以信信用方式用方式有偿周转使用的资金。它是财政资金的有偿周转使用的资金。它是财政资金的一个组成部分，是财政支出分配的一种辅助形一个组成部分，是财政支出分配的一种辅助形式。式。第一，从资金来源看第一，从资金来源看:第二，从资金运用看第二，从资金运用看:第三，从社会资金活动方向看第三，从社会资金活动方向
50、看: 补充了解：财政周转金和银行信贷资金的区别 财政周转金是国民经济计划和银行财政周转金是国民经济计划和银行信贷计划的补充。信贷计划的补充。第四，从分配数量上看：第四，从分配数量上看：二、财政周转金的管理原则 (一)控制规模 (二)限制投向 (三)健全制度 (四)加强监督三、财政周转金的来源： 1 1、是按国家有关制度的规定，由是按国家有关制度的规定，由财政预算安财政预算安排排的有偿使用资金，在列报预算支出的同时转的有偿使用资金，在列报预算支出的同时转入；入； 2 2、年终结算后，将周转金收入、年终结算后，将周转金收入( (包括占用费收包括占用费收入和利息收入入和利息收入) )在扣减周转金支出