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1、l编制合并会计报表的企业，当母公司及纳入合并范围的子公司进行追溯调整后，须对上期合并会计报表也相应进行追溯调整。如追溯调整的分录笔数不多，对上期合并会计报表的追溯调整相对较为简单，如追溯调整笔数较多，对上期合并会计报表调整相对较为复杂。 l当母公司及纳入合并范围的子公司发生追溯调整时，对上期合并会计报表的调整有不同的方法，本人总结出了三种方法 l方法一l方法二l方法三l 案例 l END1l按照经追溯调整后的母公司及纳入合并范围的子公司的上期会计报表重新编制上期合并会计报表。l这种调整方法需要对纳入合并范围内各公司的上期会计报表重新进行编制，并根据调整后各公司的会计报表重新进行合并抵销编制上期
2、合并会计报表。l这种方法要求对各公司的资料须掌握翔实，重新上期合并会计报表工作量较大，且编制较为复杂，但操作起来较容易理解。 l 返回返回2l根据各追溯调整事项对上期合并会计报表的影响数逐笔直接调整上期合并会计报表并进行合并抵销。l这种方法是以上期合并会计报表为基础，根据追溯调整的内容，以每笔调整对原合并报表的影响数逐笔进行调整及进行进行合并抵销而得出追溯调整后的上期合并会计报表。l这种方法是按差额（即调整对上期报表的影响数）对原合并报表进行调整，操作起来也较简单。 l 返回返回3l根据各追溯调整对上期合并会计报表影响的总数调整上期合并报表数。l这种方法是以上期合并会计报表为基础，单独编制“追
3、溯调整合并报表影响统计表”，统计出各调整数对上期合并会计报表的影响合计数，对上期合并会计报表进行调整。l这种方法也是按差额对原合并会计报表进行调整，与方法二不同的是这个差额是方法二中差额的合计数。l与前述二种方法相比，这种方法最简单。 返回返回4l某集团公司须编制合并会计报表，纳入合并范围的公司有：母公司、甲公司，乙公司。母公司对甲公司投资占甲公司实收资本的60%；对乙公司投资占乙公司实收资本的95%；另母公司占丙公司股权比例为15%，因对其具有重大影响而采用权益法核算。母公司和各子公司法定盈余公积提取比例均为10%，公益金提取比例均为5%。l2002年度发生下列追溯调整事项：母公司调增200
4、1年所得税75万元；甲公司调增2000年所得税20万元，调增2001年度销售税金及附加10万元（其他应交款）；乙公司调增2001年度所得税20万元；丙公司调减2000年度净利润4000万元，调减2001年度净利润650万元。 l要求：根据上述追溯调整事项，编制2001年度合并会计报表。l对上述追溯调整，以下分别阐述方法二和方法三的调整方法 返回返回5下按年及各公司的顺序对原2001年合并报表进行调整：一、2000年追溯调整数调整 1、母公司 借：上年投资收益 6,000,000 贷：年初长期股权投资 6,000,000 借：年初法定盈余公积 600,000 年初法定公益金 300,000 贷：
5、上年提取法定公积金 600,000 上年提取法定公益金 300,000 借： 年初未分配利润 5,100,000 法定盈余公积 600,000 法定公益金 300,000 贷：长期股权投资 6,000,000返回返回62、甲公司 借：上年投资收益 120,000 (母公司调整) 贷：年初长期股权投资 120,000 借：年初法定盈余公积 12,000 (母公司调整) 年初法定公益金 6,000 贷：上年提取法定公积金 12,000 上年提取法定公益金 6,000 借：上年所得税 200,000 (甲公司调整) 贷：年初应交税金 200,000 借：年初法定盈余公积 20,000 (甲公司调整)
6、 年初法定公益金 10,000 贷：上年提取法定公积金 20,000 上年提取法定公益金 10,000返回返回7借：上年提取法定公积金 20,000 (合并抵销分录) 上年提取法定公益金 10,000 年初未分配利润 170,000 贷：上年投资收益 120,000 上年少数股东本期损益 80,000 借：年初长期股权投资 120,000(合并抵销分录) 年初少数股东权益 80,000 贷：年初法定盈余公积 20,000 年初法定公益金 10,000 年初未分配利润 170,000 借：年初法定盈余公积 12,000 (合并抵销分录) 年初法定公益金 6,000 贷：上年提取法定公积金 12,
7、000 上年提取法定公益金 6,000 返回返回8 借：年初未分配利润 102,000 (母公司调整) 法定盈余公积 12,000 法定公益金 6,000 贷：长期股权投资 120,000 借：年初未分配利润 170,000 (甲公司调整) 法定盈余公积 20,000 法定公益金 10,000 贷：应交税金 200,000返回返回9 二、2001年追溯调整数调整 1、母公司 借：投资收益 975,000 贷：长期股权投资 975,000 借：提取法定公积金 -97,500 提取法定公益金 -48,750 贷：法定盈余公积 -97,500 法定公益金 -48,750 借：所得税 750,000
8、贷：应交税金 750,000 借：提取法定公积金 -75,000 提取法定公益金 -37,500 贷：法定盈余公积 -75,000 法定公益金 -37,500返回返回10 2、甲公司 借：主营业务税金及附加 100,000 贷：其他应交款 100,000 借：提取法定公积金 -10,000 提取法定公益金 -5,000 贷：法定盈余公积 -10,000 法定公益金 -5,000 借：投资收益 60,000 贷：长期股权投资 60,000 借：提取法定公积金 -6,000 提取法定公益金 -3,000 贷：法定盈余公积 -6,000 法定公益金 -3,000 借：长期股权投资 180,000 少
9、数股东权益 120,000 贷：法定盈余公积 30,000 法定公益金 15,000 年初未分配利润 170,000 未分配利润 85,000 返回返回11 借：投资收益 -60,000 少数股东本期损益 -40,000 贷：提取法定公积金 -10,000 提取法定公益金 -5,000 未分配利润 -85,000 借：年初未分配利润 -18,000 贷：法定盈余公积 -12,000 法定公益金 -6,000 借：提取法定公积金 -6,000 提取法定公益金 -3,000 贷：法定盈余公积 -6,000 法定公益金 -3,000 返回返回123、乙公司 借：所得税 200,000 贷：应交税金
10、200,000 借：提取法定公积金 -20,000 提取法定公益金 -10,000 贷：法定盈余公积 -20,000 法定公益金 -10,000 借：投资收益 190,000 贷：长期股权投资 190,000 借：提取法定公积金 -19,000 提取法定公益金 -9,500 贷：法定盈余公积 -19,000 法定公益金 -9,500 返回返回13 借：长期股权投资 190,000 少数股东权益 10,000 贷：法定盈余公积 20,000 法定公益金 10,000 年初未分配利润 170,000 未分配利润 170,000 借：投资收益 -190,000 少数股东本期损益 -10,000 贷：
11、提取法定公积金 -20,000 提取法定公益金 -10,000 未分配利润 -170,000 借：提取法定公积金 -19,000 提取法定公益金 -9,500 贷：法定盈余公积 -19,000 法定公益金 -9,500返回返回14一、编制 “追溯调整合并报表影响统计表” 二、2000年追溯调整数调整1、借：年初法定盈余公积 624,000 年初法定公益金 312,000 年初少数股东权益 80,000 期初未分配利润 5,184,000 贷：年初长期股权投资 6,000,000 年初应交税金 200,000 2、借：上年投资收益 6,000,000 上年所得税 200,000 贷：上年提取法定
12、公积金 624,000 上年提取法定公益金 312,000 上年少数股东本期损益 80,000 期初未分配利润 5,184,000返回返回15三、2001年追溯调整数调整 1、借：法定盈余公积金 222,500 法定公益金 111,250 少数股东权益 50,000 未分配利润 1,641,250 贷：长期股权投资 975,000 其他未交款 100,000 应交税金 950,000 2、借：投资收益 975,000 主营业务税金及附加 100,000 所得税 950,000 贷：提取法定公积金 222,500 提取法定公益金 111,250 少数股东本期损益 50,000 未分配利润 1,6
13、41,250 返回返回163、 借：法定盈余公积 624,000 法定公益金 312.000 少数股东权益 80,000 年初未分配利润 5,184,000 贷：长期股权投资 6,000,000 应交税金 200,000 返回返回17l由上述调整分录可得出结论，追溯调整编制合并会计报表时，用方法三是最简便的。 返回返回18历年2000年度合并数2001年度合并数各公司调整影响合并抵销合并数影响各公司影响数合并抵销合并数影响各公司累计影响影响合计累计影响合计投资收益-6,120,000.00 120,000.00 -6,000,000.00 -1,225,000.00 250,000.00 -9
14、75,000.00 -7,345,000.00 -6,000,000.00 -6,975,000.00 长期股权投资-6,120,000.00 120,000.00 -6,000,000.00 -1,225,000.00 250,000.00 -975,000.00 -7,345,000.00 -6,000,000.00 -6,975,000.00 销售税金及附加- - - - 100,000.00 其他应交款- - - - 100,000.00 所得税- 750,000.00 750,000.00 750,000.00 200,000.00 1,150,000.00 应交税金- 750,00
15、0.00 750,000.00 750,000.00 200,000.00 1,150,000.00 法定盈余公司积-612,000.00 8,000.00 -604,000.00 -197,500.00 5,000.00 -192,500.00 -809,500.00 -624,000.00 -846,500.00 公益金-306,000.00 4,000.00 -302,000.00 -98,750.00 2,500.00 -96,250.00 -404,750.00 -312,000.00 -423,250.00 盈余公积小计-918,000.00 12,000.00 -906,000.
16、00 -296,250.00 7,500.00 -288,750.00 -1,214,250.00 -936,000.00 -1,269,750.00 少数股东权益-80,000.00 -80,000.00 -50,000.00 -50,000.00 - -80,000.00 -130,000.00 未分配利润-5,202,000.00 188,000.00 -5,014,000.00 -1,678,750.00 292,500.00 -1,386,250.00 -6,880,750.00 -5,184,000.00 -6,825,250.00 60%投资收益- - - 少数股东损益少数股东损
17、益长期股权投资- - - -80,000.00 -130,000.00 销售税金及附加- 100,000.00 100,000.00 100,000.00 其他应交款- 100,000.00 100,000.00 100,000.00 所得税200,000.00 200,000.00 - 200,000.00 2001年度合并数应交税金200,000.00 200,000.00 - 200,000.00 本期影响合计法定盈余公司积-20,000.00 -20,000.00 -10,000.00 -10,000.00 -30,000.00 -975,000.00 公益金-10,000.00 -1
18、0,000.00 -5,000.00 -5,000.00 -15,000.00 -975,000.00 盈余公积小计-30,000.00 -30,000.00 -15,000.00 -15,000.00 -45,000.00 100,000.00 100,000.00 未分配利润-170,000.00 -170,000.00 -85,000.00 -85,000.00 -255,000.00 950,000.00 95%950,000.00 投资收益- - - -222,500.00 长期股权投资- - - -111,250.00 销售税金及附加- - - -333,750.00 其他应交款-
19、 - - -50,000.00 所得税- 200,000.00 200,000.00 200,000.00 -1,641,250.00 应交税金- 200,000.00 200,000.00 200,000.00 法定盈余公司积- -20,000.00 -20,000.00 -20,000.00 少数股东损益公益金- -10,000.00 -10,000.00 -10,000.00 -50,000.00 盈余公积小计- - -30,000.00 -30,000.00 -30,000.00 未分配利润- -170,000.00 -170,000.00 -170,000.00 -80,000.00 -50,000.00 甲公司乙公司少数股东损益追溯调整合并报表影响统计表追溯调整合并报表影响统计表2000年2001年母公司19 谢谢大家！ 返回返回20