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1、新企业会计准则下职工薪酬的会计探析(共3651字)新企业会计准则下职工薪酬的会计探析 摘要:与传统准则内容相比较，企业会计准则第9号职业薪酬对16项内容采取了修改的措施，在此基础上额外增加了22项新的会计准则，在量与质上都发生了根本性的变革，这也是会计准则发展史上重要的里程碑。在阐述4大变化的基础上，重点探究企业会计准则第9号职业薪酬下职工薪酬的会计与税务处理方法进行解析。关键词:企业会计准则第9号职业薪酬;职工薪酬;税务处理方法;研究财政部借鉴国际会计准则修订了企业会计准则第9号职工薪酬，自2014年7月1日起施行(修订前的简称旧准则，修订后的简称新准则)。此时对于财务人员而言，职工薪酬的会
2、计与税务处理方面发生了不小的变化，离职后福利、其他长期职工福利等内容的添加充实了职工薪酬核算体系，也扩充了关于辞退福利的会计处理规定1。新准则作为企业会计准则新增内容之一，其应用的效果已经成为社会各界人士关注的焦点，此时积极的对新准则下职工薪酬的会计及税务处理方法进行深入的研究就显得愈发的重要2。1新准则的重大变化1)使企业职工的范围明确化，即包括与企业签约劳动合同的所有人员，也包括虽没有与企业签约劳动合同但在企业正式任职的人员。如某锰矿公司的员工，除了行政和生产基层单位的员工外，还包括通过劳务公司派遣到公司提供劳务的员工，在锰矿公司还特别包括政府特聘的为公司提供研发业务的专家团队学者。2)新
3、添了职工离职后福利这一内容，即在设定受益规划的前提下，企业与职工达成协议之时，职工退休后企业对其采取一次性或分期式支付养老金金额，此时企业承担着支付义务，并且与基金资产有关的风险由企业承担。3)新准则使其他长期职工福利更为的充盈，此时有效的解决了财务会计实务中可能存在的其他职工薪酬问题，同时规范与职工薪酬相关的会计问题，此时企业为在职员工提供服务的期间需要明确应承担长期残疾福利这一义务。4)新准则对企业财务报表产生了深刻的影响，尤其在设定受益计划的离职后福利方面体现得最为明显，具体是指预计负债核算的离退休人员费用需转入“职工薪酬离职后福利”中进行核算3。2新准则下职工薪酬的会计处理方法企业应该
4、在员工在职期间为其提供会计服务这一内容，把应付的职工薪酬定义为负债(因解除与职工的劳动关系给予的补偿情况除外)，此时企业员工均是会计部门服务的受益群体。职工薪酬有以下两种处理方法:a)由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本;b)在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。除了上述两种职工薪酬之外，其他的类型统统被纳入进当期损益范围内。根据新准则中的相关规定，企业应该建立总分类账户，即“应付职工薪酬”，其可以被视为一个集合分配账户，主要包括借方登记各项职工薪酬的实际发生额，贷方登记按照受益对象分配的金额这类内容，此时该种账户通常期末无余额。一旦其为贷方余
5、额，就能够清晰的反映出企业期末没有支付的职工薪酬，那么这种情况下的“应付职工薪酬”为负债类账户，绝非是集合分配账户。1)本账户核算企业应该参照新标准中的相关规定支付给职工的各种薪酬。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也要遵从新标准的相关规定进行核算。2)“工资薪金”、“职工福利费”、“工会经费”、“职工教育经费”、“社会保险费”、“住房公积金”、“辞退福利”等科目也应该采取明细核算的措施。3)在新准则相关规定的指引下，企业财务会计部门在对员工工薪支付时账务处理的主要内容如下:a)企业在支付职工薪酬的会计项目中(将代垫的社保费公积金、个人所得税等款项从应付职工薪酬中扣还)，应
6、记录的会计科目为:借记应付职工薪酬，贷记库存现金或银行存款等;b)企业在对职工支付职工福利费时，如某锰矿公司建立饭堂为员工提供工作餐而发生的菜品采购相关费用和饭堂人员的工资薪金，公司为员工提供的话费报销等员工福利，应记录的会计科目为:借记应付职工薪酬，贷记库存现金与银行存款等;c)企业在工会运作和职工培训环节支付的工会经费和职工教育经费，如某锰矿公司为举办运动会而发生的服装费和场地租赁费，相关从业人员年审发生的费用等，应记录的会计科目为:借记应付职工薪酬，贷记库存现金、银行存款等科目;d)企业依据国家相关规定为员工缴纳的社会保险费和住房公积金，应记录的会计科目为:借记应付职工薪酬，贷记银行存款
7、科目;e)企业解除与职工的劳动关系之时应给予其一定的经济补偿，应记录的会计科目为:借记应付职工薪酬，贷记库存现金、银行存款、应交税费应交个人所得税等科目;f)企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，如某锰矿公司租赁住房给员工无偿使用发生的支出，应记录的会计科目为:借记应付职工薪酬，贷记库存现金、银行存款等科目;g)企业以其自产产品发放给职工的环节中，应记录的会计科目为:借记应付职工薪酬，贷记主营业务收入、应交税费应交增值税销项税额科目，同时结转产品成本。3新准则下职工薪酬的税务处理方法1)建立账户以新准则为基准，企业财务会计部门依据内部员工各项薪酬的总体核算建立“应给付总薪酬”这一账
8、户专门负责职工薪酬总账计算工作，借方最主要的任务是记录每月具体支付职工的所有薪资，而账户的贷方记录的内容则是每月需承担但仍没有支付职工的薪酬，可以将其视为一笔费用，参照其不同用途分别计入与之相关的成本耗额账户，那么在某一特定时期的末期，贷方账户所剩余的款项代表的含义就是企业没有按期支付薪酬的总额。此时该账户需要参照本应给付基本工资以及应该支付社会保险费等项目，对本应该支付的职工薪酬开展分项目准确核算这一工作内容。2)支付职工薪酬税务处理的方法实际上，企业内部为了满足实际生产与经营提出的相关要求，总会设置多样化的部门机构从而确保企业产品生产制作、营销以及管理等各项经济活动项目顺利的展开。而部门工
9、作人员的薪酬数额总会存在一定的差距，所以会计部门人员开展账务处理活动采取的方式也是多样化的。例如某锰矿公司10月份应付给全体员工的工资总额为550000元，工资分配汇总表中列示的产品生产职工的工资为350000元，车间管理职工工资为60500元，企业行政管理职工工资为70000元，销售职工的工资为69500元。该某锰矿公司财务部门应该编制的相关会计分录如下所示:借:生产成本基本生产成本350000元制造费用60500元管理费用70000元销售费用69500元贷:应付职工薪酬550000元对于本企业的缴纳的工会经费而言，不能大于税法口径职工薪资总额的2%，对于超过部分和提而未缴部分不能采取扣除的
10、措施，不准许扣除的部分可以调增为应纳税所得额。对于企业职工教育经费支出通常情况下是允许全部扣除的，但是扣除时间相对较长。新标准下企业所得税年度纳税申报表职工薪酬纳税调整明细表细化了“按税收规定比例扣除的职工教育经费”与“按税收规定全额扣除的职工培训费用”这两个子项目，这体现了中央税务部门对集成电路设计企业等类型纳税人税收方面的扶持。4结语目前，新准则中与职工薪酬应遵照的原则为“谁受益、谁负担”，对企业中所有员工的实际薪酬支付之时采取了具有针对性特征的账务处理方式方法，这在提升产品以成本信息为主的有关信息可靠性发挥了积极的作用，同时在推进企业内部各项决策体制优化方面发挥着不容忽视的作用，因此企业财务会计部门积极对新准则新添置的相关规定以及调整的内容进行深入的学习是极为必要的。参考文献:1何定安浅议新企业会计准则下职工薪酬的会计处理分析J中国商贸，2014(36):1901922秦燕，刘剑企业会计准则第9号职工薪酬修订的变化及税会差异分析J注册税务师，2014(7):47483字艳芳会计准则与所得税制度差异及其协调的研究D昆明:云南大学，2015.第 7 页 共 7 页