我国中小企业内部控制问题研究_赵栩巍1.docx

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1、 首都经济贸易大学硕士学位论文 我国中小企业内部控制问题研究 首都经济贸易大学 硕 士 学 位 论 文 THESIS OF MASTER DEGREE 论文题目：我国中小企业内部控制问题研究 院 系： 会计学院 _ _ _ _ _ 专 业 ： _ _ _ _ 会计学 _ _ _ _ _ _ 学 号： _ _ _ _ 2 9 班 0 9 号 作 者 ： 赵栩教 指导教师： 赵天燕副教授 完成日期： 2014 年 3 月 _ 首都经济贸易大学硕士学位论文 我国中小企业内部控制问鹿研宄 独 创 性 声 明 本人郑重声明：今所呈交的我国中小企业内部控制问题研究论 文 是我个人在导师指导下进行的研究工作

2、及取得的科研成果。尽我所 知，文 中除了特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经 发表或撰 写的内容及科研成果，也不包含为获得首都经济贸易大学或其 它教育机构 的学位或证书所使用过的材料。 作 者 签 名 ： 日 期 ： a 哪 年 3 月沾 日 关于论文使用授权的说明 本人完全了解首都经济贸易大学有关保留、使用学位论文的有关规 定， 即 .学校有权保留送交论文的复印件，允许论文被查阅、借阅或网 络索引； 学校可以公布论文的全部或部分内容，可以采取影印、缩印或 其它复制手 段保存论文 。（保 密的论文在解密后应遵守此规定） 作者 签名 :Idwfe 导师签 名 : am： 2?!1_

3、年 丄 月 乂 曰 中 小 企 业对 我 国 的 经济 发 展 具 有举 足 轻 重 的作 用 ， 经过 这 些 年 的发展 我 国 中 小企 业 已 经 有 了很 大 的 进 步 ， 但 还 是 存在 着 这 样 或那 样 的 问 题 。 除 了企 业 自 身 无 法 控制的 外部 因素，还有其他因素影响着企业的发展，如资产规模小、经营管理不科学、缺乏 严密的 内部控制制度、 “家族制 ”经营等内部问题。我国公司治理结构中存在着不合 理、不健全 的 问题 ， 也 进 一步 加 大 了 内 部 控制 和 公 司 治理 的 难度 。 良 好 的内 部 控 制 可 以有 效 防 止 资 源的过度浪

4、费和错误舞弊的发生，也可以提高经营效率，降低成本，使 得企业整体的经 济效益有所提高。公众期望并要求中小企业在避免错误或舞弊发生方 面能够做得更好， 商业界也正在对此做出反应。近年来，机构投资者正影响着企业董 事会、 CEO、高级管 理 人 员 监督 企 业 所 采用 的 方 式 方法 。 企 业 的 机 构 投 资 者认 为 较好 的 业 绩 是 较好 的 公 司 内 部控制的结果。 本文的研究内容主要包括以下几个方面： 第 一 章 论述 了 本 文 的选 题 背 景 和意 义 以 及国内 外 文 献 对内 部 控 制 的相 关 规 定 。 第 二 章主要阐述了内部控制的相关概念，主要从中小

5、企业、内部控制、内部控制的目标、 内 部 控 制 的要 素 以 及 中小 企 业 的 特点 等 几 方 面定 义 来 论 述 。 第 三 章 论 述 了 中 小 企业内 部控 制 中 存 在的 问题 ， 根据 内 控 存 在的 问 题 提出 了 一 些 改 进内 部 控 制 的措 施 。 第四章 以 D 企 业为例分析了其内部控制存在的问题及解决方法。 关键词：中小企业；内部控制；问题；解决措施 首都经济贸易大学硕士学位论文 我国中小企业内部控讳 I问题研究 目录 1 弓 IW . 1 1.1 选匾背 *和意义 . 1 L 1.1 选题背景 . 1 1.1.2 选题 意义 . 1 1.2 国内

6、外文献综述 . 2 L 2.1 国外文献综述 . 2 1.2.2 關文献综述 . 2 1.3 研舶 容和 研 究 方 法 . 4 2 +小企业及其 A 部控制概述 . 5 2.1 $小企业槪述 . 5 2. 1. 1 中小 企业 界 定 . 5 2.1.2 中小 企业 特 点 . 6 2.2 rt 部控制概述 . 7 2.2.1 内部 控制 定 义 . 7 2.2.2 内部控制的目标 . 8 2.2.3 内部控制的要素 . 9 3 中小企业内部控制的问题及解决措施 . 12 3.1 中小企业内部控制中 #的问题 . 12 3. 1_ 1 内部控制环境不完善 . 12 3.1. 2 风险评估体系

7、不健全 . 14 3.1.3 内部控制活动缺乏全面性 . 16 3.1.4 信息披露不透明，信息系统落后，沟通不顺畅 . 17 3.1.5 部监督不力 . 18 3.2 针对问题的解决措施 . 18 3. 2. 1 改善内部控制环境 . 18 3. 2. 2 建立风险评估体系 . 21 3. 2. 3 加强内部控制活动 . 21 3. 2. 4 提髙信息化水平 . 24 3. 2. 5 加强 内部 审 计 的 独 立 性 . 25 4 案例研 $ . 26 4.1 D 企 业 基 本 情 & . 26 4. 2 D 企业内部控制存在的问題 . 26 4.2. 1 $部环境方面 . 26 4.

8、2. 2 风险 防范 方 面 . 27 4. 2. 3 控制 活动 方 面 . 28 4. 2_ 4 信息 系统 方 面 . 29 4. 2. 5 29 4. 3 针对 D 企业内部控制问题的解决措施 . 29 4.3.1 29 4. 3. 2 30 4. 3. 3 控制 活动 . 30 4. 3.4 胃息 系统 . 31 4.3.5 rt 部监督 . 31 首都经济贸易大学硕士学位论文 我国中小企业内部控制问题研究 . 32 Sc 谢 . 34 . 35 在学期间发表的学术论文 .37 m 首都经济贸易大学硕士学位论文 我国中小企业内部控制问题研究 1.1 选题背景和意义 1.1.1 选题背

9、景 1 引 言 当 今 在 全世 界 范 围 内 ， 中 小 企 业都 己 经 成 为了 各 国 经 济中 不 可 或 缺的 经 济 力 量 ， 中 小企 业 已经 日 渐 成 为了 经 济 发 展和 社 会 稳 定的 重 要 支 柱 。 自 中 华 人 民 共 和 国中小 企业 促进法 颁布 实 施 以 来 ， 我 国 中 小企 业 无 论 从 数 量 上 还是 资 本 量 上都 有 了 快 速增 长 。 这 期间 中 小企 业 经 济 占国 内 经 济 总量 的 比 重 不断 提 高 ， 同 时 ， 中 小 企业 在 纳税、 进 出 口等 指标 上 也在 逐 年 上 升 。 一 些 中 小

10、企 业 在 国 际上 也 取 得 了一 些 知 名 度 ， 开 始和 国 际 经 济 接 轨。 据 统 计 ， 截 止 2010 年末 ， 全 国工 商 登 记 的中小 企 业 超 过了 1100 万 家 ， 以 工 业 为 例， 2010 年完成利润 2.6 万亿元，是 2005 年的 2.4 倍，年均增长 18. 9%。中小企业 在 “十一 五 ”时 期 新增 城 镇 就 业 岗 位 4400 万个 以 上 ， 80%以 上 的 城镇 就 业岗 位 是 由 中 小 企 业 提供 的 ， 这 已 经 成 为国 有 企 业 员 工 下岗 再 就业 、 应 届 毕 业 生就 业 和 广 大农 村

11、 富 佘劳 动 力 就 业 的主要来源。 经 过 很 多年 的 发展 ， 我 国 中 小 企业 的 技 术 创新 能 力 有 了很 大 的 提 高 。 据 估计 ， 中 小 企业提供了全国约 80%以上的新产品开发、 75%以上的企业技术创新和 65%的发明专 利。截至 2010 年年底，国家高新技术企业中的中小企业比例达到 82. 6%。中小企业 己 经成为我国加快经济发展方式转变、提升自主创新能力的主力军。 综 上 所 述 ， 中 小企 业 是 我 国 经 济发 展 中 至 关重 要 的 一 部分 ， 所以 中 小 企 业 的 健康 发 展，对于促进我国经济的发展具有重要意义。 1.1.

12、2 选题意义 公司无论是为了保证资产不受到管理层的侵害，还是为了避免错误和舞弊的发 生 都 离 不 开有 效 的 内 部控 制 做 保 障 。 所 以企 业 内 部 控 制 水平 的 高低 ， 直 接 影 响 到企 业 的 生 存发展。本文选题主要包括以下三方面的意义： 首 先 ， 根 据 内 部 控制的 理 论 研 究 ， 分 析 了我国 中 小 企 业内 部 控 制 存在 的 问题 ， 并 针 对问题提出了改进措施。 其 次 ， 通 过 案例 研 究的 方 法 分 析某 中 小 企 业 D 企 业 的 经营 管 理 情 况 ， 指 出 其 内部 控 制 方 面 存在 的 问 题 ， 并 且

13、 针 对 问题 提 出 了 改进 措施 ， 为 D 企 业 内部控 制 的 建 设提供 了参 考意见。通过实证分析丰富了理论研究。 再 次 ， 通 过 对 中小 企 业 内 部 控 制问 题 的 深 入研 究 ， 同 时 结 合 案例 公 司 的 具 体 情况 作 为 指 导 其他 中 小 企 业在 实 践 中 不断 解 决 其 在内 部 控 制 中存 在 问 题 的参 考 与 借 鉴 ， 帮 助企 业提高自身的内部控制建设，以便从根本上建立起有效的内部控制体系，使企业 第 1 页，共 37 页 首都经济贸易大学硕士学位论文 我国中小企业内部控制问题研究 能够健康快速的发展。 1.2 国内外法

14、规演变 1.2.1 国外法规 国外研究内部控制已经有了几十年的历史，经历了以下几个阶段： (1) 内部牵制阶段 一一 20 世纪 40 年代以前 早在 20 世纪 30 年代，美国证券交易法就提出了 “内部会计控制 ”，该法规 定 义 的 内 部会 计 控 制 是通 过 职 务 分离 和 账 目 核对 的 方法 ， 通 过 控制钱 、 账 、 物 等 会计 要 素 ， 达 到 查 错防 弊 的 效 果 。 长 期 以 来人 们 对 内 部牵 制 制 度 的概 念 都 没 有根 本 的 异 议 , 以 至 于 其 在现代企业内部控制中仍然占有很重要的位置。内部牵制主要由实物牵制、 记录牵制、 流

15、程和制度牵制三部分组成。 (2) 内部控制制度阶段 20 世纪 40 年代末至 80 年代 以内部控制为基础的审计程序是美国审计准则暂行公告在 1947 年提出的。 美 国注册会计师协会在 1953 年提出了控制层次从日常业务执行层拓展至管理层的观 点， 并将此发表在审计程序说明第 19 号公告中；这一 阶段的控制内容包括职务 分离、 账 户 核 对 ， 组 织的 设 计 和 协调 ， 尚 未 涉及 到 控 制 环境 。 1977 年 美国出 台 了 反 国 外贿赂 法 ， 该 法规 中 要 求 公 开 上 市 的 公司 必 须 建立 能 够 满 足内 部 控 制 目标 需 要的 内 部 控

16、制 制 度。内部控制制度思想认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制 两个部分。 (3) 内部控制结构阶段 20 世纪 80 年代末至 90 年代初 1988 年 ， 美国 注 册 会 计 师 协 会 发 布 审 计 准则 公 告 第 55 号 ， 建 议从 1990 年 1 月 起 取代 1972 年 发 布 的 审 计准 则 第 1 号 公 告 ， 内部 控 制 结 构第一 次 包 括 了控制 环 境， 形 成 了 一个 包 括 控 制环 境 、 会 计 系 统 和控 制 程 序 三 个 事项 的 结 构 体系 ， 将会计 控 制和管 理 控 制 合在 一 起 考 虑 。 各 种 内

17、控制 度 和 控 制程 序 组 成 了内 部 控 制 结构 ， 这些 制 度 和程序 将为实现企业目标提供合理的保证。 (4) 内部控制的整体框架阶段 20 世纪 90 年代以后 1992 年，美国 “反对虚假财务报告委员会 ”下属的几个机构组成 C0S0 委员会， 发 布了内部控制的整体框架，控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监 督五 个部分构成了内部控制的整体框架。 (5) 企业风险管理框架阶段一一 20 世纪末 安然事件的发生促使了美国萨班斯法案的诞生，这对国内外内部控制都产生了重 大影响 ， C0S0 在 2004 年提出了包括内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风 险 应

18、对、控制活动、信息与沟通和监控八个要素构成的风险管理框架。 1.2.2 国内法规 第 2 页， 共 37 页 首都经济贸易大学硕士学位论文 我国中小企业内部控制问题研究 中华人民共和国财政部于 1986 年颁布了会计基础工作规范，其中对内部控制 制度作出了明确的规定。 中华人民共和国财政部于 1996 年颁布的独立审计具体准则第 9 号 内部控制 和审计风险 ， 这个准则给注册会计师判断是否能信赖公司的内部控制提供了具体的 指 导 ， 让注册会计师的审计业务有了具体的指导依据 。 同时准 则 “第 9 号 ”第一次提 出了内 部控制的 “三要素 ”。 我国较早的关于内部控制的行政性文件是由中国

19、人民银行于 1997 年颁布的加强 金融机构内部控制的指导原则 ， 该原则不仅为银行 、 保险公司等金融机构制定了内 部 控制目标、原则、要素，同时还对内部控制提出了基本要求。 中国证监会于 1999 年 在 关于上市公司做好各项资产减值准备等有关事项的通 知 中要求上市公司本着谨慎经营、降低风险的原则建立健全内部控制制度。 2007 年 7 月 1 日起正式实行修订后的会计法，会计法对单位内部会计监 督提 出了职责明确、相互分离、相互制约、相互监督四项要求。 中国证监会于 2000 年颁布了公幵发行证券公司信息披露编报规则，要求公开 发行证券的商业银行 、 保险公司 、 证券公司在招股说明书

20、中说明内部控制制度的完整 性 合理性和有效性 ， 并建立健全内部控制制度 ； 而且 ， 要求注册会计师对被审计单 位的内 部控制制度及风险管理的完整性 、 合理性和有效性进行评价并出具报告 。 所有 的证券公 司都必须按照证监会 2001 年颁布的证券公司内部控制指引建立和完善内 部控制机 制和内部控制制度。 中华人民共和国财政部于 2001 年颁布了内部会计控制 基本规范（试行） 和内部会计控制规范一 -货币资金（试行），要求对货币资金进行内部控制，阐 述 了单位建立和完善内部会计控制体系的基本框架。 中国注册会计师协会于 2002 年发布内部控制审核指导意见，该意见要求注册 会计师需要对被

21、审核公司管理层在特定日期对内部控制有效性的认定进行审核 ， 并发 表 审核意见。 中华人民共和国财政部于 2002 年到 2003 年陆续发布 了 内部会计 控 制规范一一采 购与付款（试行），内部会计控制规范一一销售与收款（试行），内部会计 控 制规范 工程项目（试行）等相关规定。 财政部等五部委于 2008 年颁布 了 企业内 部 控制基本规范 ， 上 市 公司自 2009 年 7 月 1 R 起幵始实施该规范，同时鼓励非上市的大中型企业也参照执行。公司应当 按 要求对其内部控制的有效性进行自我评价 ， 披露年度自我评价报告 ， 并可聘请会计 师事 务所对内部控制的有效性进行审计。 财政部

22、 、 证监会 、 审计署 、 银监会 、 保监会于 2010 年 4 月 26 日联合发布 了 企 业 内部控制配套指引。企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引共 第 3 页， 共 37 页 首都经济贸易大学硕士学位论文 我国中小企业内部控制问题研究 第 4 页， 共 37 页 同构成了适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系。 1.3 研究内容和研究方法 1.3.1 研究内容 论 文 第 一章 为 引言 ， 阐 述 了 论 文的 选 题 背 景 、 选 题 意 义以 及 国 内 外文 献 综述 。 第 二 章 为 中 小企 业 及 其 内部 控 制 概 述 ， 论

23、 述 了 中 小 企 业 的 定义 、 中 小 企 业 的 特点 、 内部 控制 的 定义 、 内部 控 制 的 目标 。 第 三 章为 中 小 企 业 内 部 控 制中 存 在 的 问题 及 解 决 措施， 论述 了 中 小 企业 内 部 控 制中 存 在 的 问题 以 及 针 对问 题 的 解 决措 施 。 第四章 为 案 例 分 析 ， 以 D 企业为案例分析了其内部控制存在的问题以及解决问题的建议。 1. 3. 2 研究方法 本文采用了规范研究法和案例分析法，通过分析我国中小企业内部控制存在的问 题 ，提 出 解决 问 题 的 相 关 措施 ， 并且 以 案 例 公 司 的 实 际经

24、营 情 况 为研 究 对象 ， 了解并 分 析了其在经营过程中内部控制方面存在的问题以及改进措施。 第 5 页， 共 37 页 首都经济贸易大学硕士学位论文 我国中小企业内部控制问题研究 2 中小企业及其内部控制概述 2. 1 中小企业概述 2.1.1 中小企业界定 中小企业是指其从业人员、营业收入、资产总额等指标的数额符合国家关于中小 企 业规模相关标准的企业。这类企业实施内部控制，可以提高自身的经营水平和风险 防范能 力，能促进企业的可持续发展。 2011 年 6 月 18 日，财政部、国家统计局、工 业和信息化 部、国家发改委联合印发了关于印发中小企业划型标准规定的通知， 该通知将中小企

25、 业划分为中型、小型、微型三种类型，具体标准根据企业从业人员、 营业收入、资产总额 等指标，结合行业特点制定，分类如表 2.1 所示 表 2.1 行业名称 指标名称 计算单位 数额 农、林、牧、渔业 营业收入 万元 20000 以下 工业 从业人员 人 1000 以下 营业收入 万元 或 40000 以下 建筑业 营业收入 万元 80000 以下 资产总额 万元 或 80000 以下 批发业 从业人员 人 200 以下 营业收入 万元 或 40000 以下的 零售业 从业人员 人 300 以下 营业收入 万元 或 20000 以下的 交通运输业 从业人员 人 1000 以下 营业收入 万元 或

26、 30000 以下 仓储业 从业人员 人 200 以下 营业收入 万元 或 30000 以下 邮政业 从业人员 人 1000 以下 营业收入 万元 或 30000 以下 住宿业 从业人员 人 300 以下 营业收入 万元 或 10000 以下 餐饮业 从业人员 人 100 及以上 营业收入 万元 且 2000 及以上 信息传输业 从业人员 人 2000 以下 营业收入 万元 或 100000 以下 软件和信息技术服务业 从业人员 人 300 以下 营业收入 万元 或 10000 以下的 房地产开发经营 营业收入 万元 200000 以下 资产总额 万元 或 10000 以下 物业管理 从业人员

27、 人 1000 以下 营业收入 万元 或 5000 以下的 第 6 页， 共 37 页 首都济贸易大学硕士学位论文 我国中小企业内部控制问题研究 租赁和商务服务业 从业人员 人 300 以下 资产总额 万元 或 120000 以下 其他未列明行业 从业人员 人 300 以下 2.1.2 中小企业特点 2.1. 2.1 会计机构设置不完整，会计人员业务素质偏低 首先 ， 我国有些中小企业存在着会计机构设置不完整 ， 会计人员业务素质偏低的 情 况 ， 有些会计人员不清楚相关的会计政策和会计制度 ， 甚至有些企业的会计人员不 能严 格按照规章制度办事 ， 导致财务制度形同虚设 。 其次 ， 有些中

28、小企业的财务部门 人员不 完整 ， 例如有些企业只有一个财务人员 ， 会计出纳都由一个人兼任 ， 导致权责 难以分明。 再次 ， 一些中小企业尚未设置财务部门 ， 而是直接由代理记账会计记账， 代理记账会计 只会根据企业提供的票据做账 ， 对企业业务的了解不完整 ， 也不能有效 监督原始凭证的 完整性和真实性，长此以往，对企业的经营管理会产生不利的影响。 2.1.2. 2 员工流动率偏高，企业生命周期偏短 一方面 ， 我国一些中小企业由于规模较小 ， 管理不完善 ， 单人多岗现象普遍 ， 不 仅 不利于培养专一型人才 ， 而且会造成员工工作压力过大 ， 导致较高的员工流失率。 我国 中小企业由

29、于管理上存在的弊端以及抵御风险能力的欠缺导致了其生命周期较 短 。 根据 相关统计 ， 我国中小企业的平均成长周期一般不超过 5 年 ， 而在日本与欧洲 国家这个数 字则高达 12. 5 年，是我们国家的 2 倍之多。 2. 1. 2. 3 信息不透明，财务信息真实性存疑 与上市企业相比 ， 我国非上市中小企业的财务信息不用公开 ， 外部投资者通过公 开 的渠道很难得到真实的财务数据以及相关的经营数据 ， 这就造成了非上市中小企业 的信 息并不完全透明 。 另一方面 ， 大多数中小企业的财务报表是不 需 要经过会计师事 务所审 计的 ， 未经审计的财务报表中的财务数据真实性可能会存在问题 ，

30、有些企业为 了少缴税 款，甚至隐瞒了收入，虚增了成本费用，导致了企业利润的不真实。 2. 1. 2. 4 企业所有权和经营权集于一身 我国目前有些中小企业组织机构不健全 ， 一些甚至是家族企业 ， 这就造成了企业 主 把所有权和经营权都揽于一身 ， 实际就是企业主自己管理自己的企业 ， 不聘任职业 经理 人经营 。 这样会造成企业权责不明 ， 企业主一人说了算的局面 ， 在这种情况下有 效的内 部控制是很难有效实施的 。 根据调查我们发现并不是所有企业主的经营能力都 很强 ， 实 际上是高低不均，存在着偶然性，这就会给企业经营带来风险。例如，如果 出现经营能 力较差的企业主却还亲自经营企业而不

31、是委托职业经理人经营的情况 ， 企 业经营失败的 风险就会大大提高。 2.1. 2. 5 机制 灵活 中小企业因为规模较小，组织机构比较精简，管理层级不是很多，所以其办事效 首都经济贸易大学硕士学位论文 我国中小企业内部控制问题研究 第 7 页， 共 37 页 率一般较高，决策速度相对较快。中小企业由于上述特点面对多变的竞争市场，通常 会 具有较强的应对能力，运行机制也比较灵活，能集中自身的有限资源投放到体现企 业优 势的领域里，形成一定的核心竞争力。 2.1. 2. 6 公司 人员 技 术 水 平 偏 低 目 前 我 国一 些 中 小 企业 存 在 着 经营 者 文 化 素质 较 低 ， 知识结 构 老化 ， 技 术 水 平偏 低 的 现象