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1、税收征管环境的系统构建与优化 构建环境治理体系(内蒙古经贸学校，内蒙古 呼和浩特 010110)摘 要：税收征管环境是指税收工作所赖以生存的客观环境，较为健全和志向的税收征管环境是税收征管工作顺当进行的前提。完整的税收征管环境应有六个子系统，包括法律基础子系统、税收行政管理子系统、社会中介代理子系统、税收遵行子系统、税务监察与稽查子系统、征管信息反馈与调整子系统。文章还对11014税改以来我国的税收征管环境现状进行了分析，提出了优化我国税收征管环境的建议。关键词：税收征管；环境；构建；优化中图分类号：F81042 文献标识码：A 文章编号：10176921(2022)07002704税收征管环
2、境是指税收工作赖以生存的客观环境。较为健全和志向的税收征管环境是税收征管工作顺当进行的前提。从系统论的观点动身，税收征管环境是由若干子系统、多种复合因素构成的，并在时间和空间上相互影响、相互制约的动态系统。由于税收征管环境是影响和制约一国税收征管水平的重要因素，因此各国都非常重视对本国征管环境的治理改善与优化。11014年我国的税制改革以及新的征管模式有力地促进了税收征管水平的大幅提高。但新税制实行以来，税收征管环境虽然有所改善，还非常不够，急需进一步优化。1 完整的税收征管环境系统的构成1.1 法律基础保障子系统1.1.1 完善的税收法律体系。详细包括：税收基本法、税收征纳实体法、税收征管程
3、序法、税收行政组织法、税务诉讼法等。其中，税收基本法作为母法，其主要作用在于明确国家税收的职能、作用、行为主体以及各级政府和税务机关的税收行为规范。税收征纳实体法包括各个税种的单行法律法规，2002年9月7日颁布的实施细则使其具有可操作性。程序法同实体法相比虽处于协助地位，但却是从事税收征管工作的法律依据。行政组织法详细规定各级税务机关的职责范围及相互关系，是进行税务行政管理工作的组织规程。完善的税收法律系统的建立是作好税收征管工作的基础环节。1.1.2 税式支出项目的规范化和法制化管理。税收实惠在世界各国的税收制度中都是不行或缺的构成要素，尤其对于发展中国家，税收实惠措施更是贯彻国家经济政策
4、、产业政策的重要手段。然而，各国实践证明，政策目标模糊、监控不严、过多过滥的税收实惠往往是税收收入流失的缺口。对此须实行治本之策，从强化法律约束入手，借鉴国外编制税式支出预算的作法，分税种、分项目地制定税式支出安排，对税收实惠的实际结果进行科学、严密的定性与定量分析，以鉴别正常的税式支出与非正常的税收流失，以便刚好实行有效措施，加强税收征管，防止收入流失，以实现税式支出项目的规范化、法制化管理。1.1.3 税收法律法规同国际惯例的接轨。随着我国加入WTO，我国经济全面融入世界经济，在法律法规制定上也应同国际惯例接轨。在当今资本和人才等生产要素高度流淌的开放型国际环境中，面对跨国收入的征税上已实
5、际非的隐性激烈竞争，各国税务当局的政策着眼点应是：爱护本国税源，防止其外流；大力拓展跨国性收入来源，维本土的税收权益。这在客观上要求我国的税制须具备开放性、整体性特征，以实现国内税制同国际通行惯例的接轨，如遵循国民待遇原则调整现行涉外税收实惠政策；在经济特区、经济特别区域内，要特殊注意维护我国的收入来源税收管辖权；为防范企业虚列成本费用和人为压低利润，可借鉴美国、墨西哥等国的最低公司所得税制度；为防止外商向国外转移利润，须加强单边及多边反避税立法和执法措施等。此外，伴随国内企业跨国经营活动的纵深发展，我国应逐步强化居民税收管辖权的维护和行使，并主动谋求同他国缔结双边税收协定，亲密同各国税务当局
6、在交换税收情报、协同税收征管等方面的合作关系，以使我国的税收法律法规实现同国际惯例接轨。1.2 税收行政管理子系统1.2.1 既有分工、又相互协调的税务机构、海关和财政三大税收征管机构。关系、船舶吨税和海关代征的增值税、消费税由海关来履行管理职责；农业税、牧业税、耕地占用税和契税由财政部门来履行管理职责，目前，大部分地区已转为由税务机关管理；除海关、财政部门管理以外的其他税收，均由税务机关履行管理职责。并在中心设置国家税务总局下面设置国家税务局、地方税务局两大征收管理机构，分别履行中心税、地方税以及中心和地方共享税的管理职责。1.2.2 高素养、多层次的税务人员配备。税务部门必需是高素养人才资
7、源的聚焦点：同时，税务机关人才资源的配备还应具有多层次、多样化的特点。从一般文书、档案资料的归集和整理人员、到驾驭现代信息处理技术、程序设计技能的专业科技人才；从熟识财会学问的经济师、会计师和审计师，到能胜任某些特别税种(财产税、遗产税等)所要求的财产估价任务的资产评估师，以及涉外税收、税务诉讼、询问等部门所须要的大批既懂外语有通晓国际税法的多面型人才、税收高层决策机构中所须要的既有深厚理论功底又具丰富实践阅历的精英型组织管理人才，等等，均应充溢到税务机关中来，以加强税务干部队伍的建设。1.2.3 肃穆的税收惩罚是税收行政管理的重要组成部分。税收惩罚是指有关权力机关依法对违反税收法规的纳税人、
8、代扣代缴义务人和其他当事人实施的肯定制裁。税务惩罚是维护税法肃穆性，保证税法贯彻实施的根本性措施。税务惩罚针对惩罚相对人是否构成犯罪的违法情节不同，又分为税务行政惩罚和税务刑事惩罚。税务行政惩罚是税务机关日常行政行为的组成部分，是税收行政管理的重要组成内容，是维护税法肃穆性，保证“依法治税”原则贯彻的有力保证。1.3 社会中介代理子系统1.3.1 统一、规范的财务会计制度。税务代理制是市场经济发展到肯定历史阶段，税收制度演化为多税种、多环节的复税制条件下的必定选择。但税务代理制的推行必需具备肯定基础性社会条件，最为重要的是实行统一、规范的财务会计制度，要求纳税人的盈亏核算遵循严密的计算程序，编
9、制真实、精确的资金平衡表和适应税务代理的各种资料。对此，国家须以法律形式对企业会计制度做出成文规定，并通过注册会计师、审计师协会等社会专业性组织，制定一些补充性操作规范。1.3.2 规范和完善的税务询问和税务代理。税务询问主要是为税务机关和纳税人、扣缴义务人供应社会服务。开展税务询问，其重要作用在于加强税法宣扬和依法纳税教化，正的确施税收法律，维护纳税人、扣缴义务人的合法权益，促进生产的发展和经营管理的改善。税务代理是税务代理人接受纳税人、扣缴义务人的托付，以被代理的名义在国家法律规定允许的范围内代为办理税务事宜各项行为的总称。税务代理的开展，对于加强税收管理、维护国家利益和纳税人的合法权益、
10、促进市场经济的发展，发挥了主动作用。1.3.3 健全的税务代理法律制度规定。通过制定完善的税务代理法，对税务代理行为做出的法律规范，如对税务代理人的资格认定，税务代理的机构设置，对代理范围、工作规程、收费标准所作规定等，均以法律形式予以严格界定，并通过税务师协会等途径加强对税务代理人的行业管理，以保证税务代理行为的公正性与独立性。这是推动税务代理事业健康发展的法律保证。1.4 税收遵从子系统1.4.1 便利的纳税条件和周全的纳税服务。纳税人对税法的自觉遵从，有赖于税制本身的公正合理以及完纳方式与手段的便利易行。从这个意义上讲，亚当?斯密提出的公允、的确、便利、最少征收费用的闻名税制原则至今仍有
11、现实意义。这就要求税法必需公正，税额必需的确，避开朝令夕改；在纳税时间、地点和手续等方面应尽可能给纳税人供应便利，以尽量降低纳税人的税收遵从费用；税务机关要为纳税人供应周全的纳税服务，刚好向纳税人传递政策，宣讲税法，进行纳税辅导，供应权威性询问服务，等等。1.4.2 全社会的协税、护税。税收征管既然是一项社会性、开放性的系统工程，客观上就须要全社会的主动参加和通力协作，尤其要强化税收扣缴义务人的责任和义务。同时，还应建立以税务部门为核心，工商、行政、金融、海关、外贸、会计师事务所以及各行业协会组织亲密协作相互监督的全社会护税、护税网络，这是税收遵从系统强有力的社会保障。1.4.3 国民纳税意识
12、的普遍增加。税收遵从系统广泛而深厚的社会基础，是全民纳税意识的普遍增加，以及良好纳税习惯的建立。虽然，这须要持之以恒，不懈努力。为此，须要从加强舆论宣扬，嘉奖模范纳税人，加大执法力度，严惩非法偷税漏税行为等多方面入手，渐渐培育全民纳税意识。1.5 税务监察与稽查子系统1.5.1 严格的内部监察机制。税务监察是保证国家税收政策、法律、法规正确贯彻的内控系统，具有监督、惩戒、教化、防范等多项功能。对税务机关和税务人员的执法行为实施监督，防范并惩戒各种以税谋私行为，教化全体税务人员奉公遵守法律，依法履行职责，保持税务干部队伍的清正廉洁，树立良好的外部形象，这些都是优化税收征管环境的重要因素。1.5.
13、2 严密的税收稽查系统。税收稽查是税务机关依法对纳税人履行纳税义务的状况进行检查监督，查处违反税法的行为的重要工作。全国各级税务机关中均应设置税收稽查机构，一方面要担当起各自辖区纳税检查、税务审计等常规性工作，另一方面要加强对各类偷漏税、骗税、抗税的大案、要案的稽查和惩处。1.5.3 强有力的司法保障制度。税务监察与稽查工作都须要以强有力的司法保障制度作为后盾。对此，可借鉴国外阅历，设立税务治安派出所、税务法庭；之间行税警联合办公或税务警察制度，增加税法的震慑力，维护国家税法的尊严。1.6 信息反馈与调整子系统1.6.1 税收征管环境中的信息反馈。来自于税收征管环境各个子系统的各种信息，要通过
14、多种渠道刚好传递到国家最高税收决策机关，这些信息包括：经济税源信息、税收征纳信息、收入变动信息、税收监管信息等。通过对信息资料的分析，决策机关可以了解现行税制的运行状况，对存在的问题做出分析推断，据以做好下期税收预料工作，并对税收制度和政策进行必要的调整。1.6.2 税务行政复议。为增加税务机关在执行税收政策、法规中的自调自控实力，在较高层税务机关设立的税务行政复议机构，干脆处理纳税纠纷，反馈纳税信息。当纳税人对所履行的纳税义务持有异议时，允许其刚好向上级税务机关提出申诉，由上级税务机关复议裁决，如仍有异议，可进一步向税务法庭提出诉讼；在尚未设立税务法庭的状况下，可诉于人民法院。2 我国税收征
15、管环境的现状2.1 11014税改以来我国税收征管环境的发展11014年是我国财税体制改革具有里程碑意义的一年。税制与征管制度都进行了重大的改革，现在的税收征管环境就是以此为依托构建起来的，并较以前有了很大的发展。从法律法规来看，实体法不断得到完善，程序法也于2001年4月28日进行了修订。新修订的税收征管法，突出了税务机关的行政执法地位，削减了执法过程中的弹性问题，同时也加大了对税务人员的约束和对纳税人的爱护力度，具有较强的现实意义。2002年9月7日颁布的税收征管法实施细则为依法治税、深化税收征管改革、全面作好各项工作供应了制度和手段上的保证。在征管手段方面，各级税务机关相继配备了大量的计
16、算机设备，地区性的局域网也妆具规模。另外社会中介代理机构也得到了很大的发展，其作用也越来越得到确定。2.2 我国税收征管环境中存在的不足2.2.1 税收法律不完善，已成为现阶段制约我国税收征管水平大副提高的“瓶颈”之一。主要表现在：税法级次普遍较低。真正由全国人大立法的很少，更多的则是停留在部门的法规与条例上，使得税法的权威性不强，难以对征纳双方形成严格的约束。税法的立法技术水平不高。全部税法都存在着笼统、歧义、与难以操作问题。税法稳定性不强，常常改变。大量的补充性文件既破坏了税法的权威性与肃穆性，也令征、纳双方都难以适应。缺乏用于统领全部税收单行法律法规的税收基本法，也缺少特地用于爱护纳税人
17、合法权益的单独法律，不利于征纳关系的改善和税收征管工作的顺当进行。假如税收法律不完善这个问题，那么我国税收征管环境就难以得到真正的改善。2.2.2 企业财务会计制度约束不严格，税收执法力度不够。尽管我国已于11013年颁布了企业财务通则和企业会计准则，但在一些企业中财务会计制度约束仍不严格。故而在增值税征管、出口退税等环节已发觉很多问题；在其他税种的征管中也发觉多种非法偷逃税款行为；全国和地骗税、抗税案件亦屡有发生。然而，面对征管环境中的种种“浊流”，税收执法的力度明显不够，甚至不少地方实行地方爱护主义而实行以罚代法、以罚代刑的错误做法。长此以往，将不利于净化纳税环境，建立严密而高效率的税收征
18、管机制。2.2.3 我国税收征管在计算机和网络的应用上明显滞后，大大影响了税收征管的效率和水平。我过税收征管的硬件水平较低，主要表现为计算机装备的局部不足以及征管网络的滞后。虽然从20世纪80年头中期起先，我国起先重视利用计算机加强税收征管，但是由于国家财政力和地区经济发展不平衡等诸多缘由，部分地区特殊是广阔西部偏远地区的征管计算机至今仍存在着装备不足的问题，从而大大降低了征管水平，难以适应市场经济发展的须要。我国税收征管软件的开发工作也是问题许多，主要表现为高素养的好用软件开发不足。各地在软件开发方面投入大，但重复开发严峻，好用性强、层次高并值得全国推广的软件很少。不仅如此，我国税收征管计算
19、机的联网工作也明显滞后大大影响了对各项税收的有效征管。“金税工程”虽然已经正式起先投入运行，但是就目前而言，这一工程也仅仅是为了加强对增值税的征管工作而已，而对于其他税种，特殊是对于偷逃税较为严峻的所得税征管，并没有因此而干脆受益。2.2.4 公民的纳税意识淡薄，文化素养低下，也成为制约我国税收征管环境优化的重要因素。我国公司文化素养普遍较低且参差不齐。在这样的文化背景条件下，不要说是深化理解税收对国家的意义，就单单读懂和领悟税法条文对相当部分的公民来说还是有肯定困难的。很多人由于理解实力有限对于社会上的偷逃税现象不以为然，无法意识到损害国家利益归根究竟就是在损害公民的整体利益这一深层次的联系
20、。纳税人纳税意识是影响税收征管效率的一个重要因素，我国纳税人的纳税意识比较淡薄，许多纳税人存在着侥幸的心理，税收流失严峻。依据报载，目前我国国有企业偷逃税面为60%，集体企业偷逃税面为80%，个体私营企业偷逃税面近101%，纳税人纳税申报的真实可信度就可想而知了。2.2.5 稽查力度不够，缺乏强有力的税务稽查监控机制。在我国的税收征管中，一方面，在稽查手段上，只要是凭稽查人员的阅历和直觉来确定，或依靠于公众的举报来立案。这明显是不科学的，也是低效的。另一方面就是惩罚不力。目前，涉税案件的稽查工作受到重视，但其惩罚力度仍非常不足，在对偷逃税的处理中“以补代罚”，“以罚代刑”的现象极为普遍。据有关
21、资料显示；1101611019年全国税务机关所稽查出的偷逃税案件中，补税与罚税总额为1 628亿元，但其中罚款总额为114亿元，惩罚率只占7%，即还不到0.1倍1。3 如何优化我国的税收征管环境3.1 加强税收法律建设，健全税收法律体系依法治税的前提是有法可依。作为税法主体的征纳双方其权利和义务必需由法律来界定。首先要在充分调查的基础上制定一部税收基本法，把税收的立法原则，纳税人的权利和义务，税务机关的权利义务，税法的说明权以及税收管辖原则等问题都用税收基本法的形式明确界定并固定下来。其次，提高我国大部分税收实体法的立法层闪，以增加税法的刚性。最终，出台新税收征管法相应的实施细则，以适应当前我
22、国市场经济发展的须要。3.2 高税收征管手段的现代化程度，拓宽计算机网络应用的深度、广度随着经济的发展，税收结构越来越困难，能快速处理大量信息的计算机的应用已成为当务之急。首先，开发全国统一的税收征管软件，从税务登记、纳税申报的处理、税收会计统报表分析、税务稽查对象选择到各类税务信息的生成等，实现计算机自动监控管理，全国各地统一规范征管。其次，尽快建成中心、省、市、县四级计算机网络系统，实现国地税之间税务机关与工商、银行、海关等相关部门之间的联网，信息共享，加强联系，刚好供应和反馈信息，使信息资源得以开发、配置和利用，实现税源监控的动态适时管理。再次，留意计算机人才培育，提高计算机的应用水平，
23、充分发挥其潜在的功能。3.3 加强为纳税人服务，增加纳税人的纳税意识首先要建立多层次、有针对性的纳税人服务体系。一方面，要建立税法宣扬、税法询问计算机系统，让纳税人可以快速了解涉税事务的精确信息。建立税收法规的互联网站，供应电话自动查询系统和人工查询系统，利用电子邮件向纳税人定期供应税收法规、政策信息，向特定的纳税人群体进行有针对性的税法辅导。另一方面，利用互联网技术实现网上行政，便利纳税人办理涉税事项。详细可以通过互联网处理某些管理事项，如网上申报纳税、税款缴纳、资格申请等。其次，爱护纳税人的权利，还须要政府增加其财政支出的透亮度，并建立公开、有效的舆论监督机制，使纳税人享有的税款运用决策权
24、、知情权和监督权等得到保证。最终，在维护纳税人合法权益的同时，加大对偷、逃、抗、骗税的惩罚力度，并严格根据法律法规的惩罚措施，不折不扣地执行，以树立税法的权威。3.4 制定严密规范的税务稽查工作规程，强化其功能一旦自核自缴申报纳税制和税务代理普遍推行，税务稽查将上升为各级税务部门的核心工作。因此，我们应从速制定税务稽查工作规程，明确税务稽查工作任务。可借鉴国外广为运用的案头审计、通讯审计、现场审计等方法，有重点地选择审计稽查对象，严厉惩处偷漏税违法行为。还要给予税务稽查机构必要的强制执行权，加大其执法力度，如可以检查、冻结违法纳税人的银行账户，强制扣缴税款；可以查封、扣押并拍卖违法纳税人的财产
25、，以抵偿税款等；可从经济利益上严厉惩戒拖延、透漏税款的违法行为。3.5 主动推行税务代理，建立规范的税务代理制度纳税人自行申报的征管改革，对于纳税人来说，无疑是加大了纳税成本，也降低了征管效率。首先要加快税务代理的法制建设，建立独立的、完善的、全面的税务代理制度法律体系。其次是实行政府和税务代理业组织的双重管理，明确税务代理的业务范围，制定合理的收费制度，使税务代理机构成为真正规范、公开、公正、公允的中介机构。参考文献1 张毅偷逃税缘由剖析J涉外税务，2000，(9).2 解钟艳，刘群税收征管改革的国际比较借鉴探讨J福建税务，19101，(12).3 王风，王通源深化税收征管改革必需重新相识的几个问题涉外税务，2001，(1).4 孙利军顺应现代税收征管的新要求N中国经济时报，2001.5 赵恒群税务代理的现状及发展对策探讨N税务与经济，2000，(3).6 赵福昌我国税收管理EB/OL中华财会网，2002.7赵忠诚，周平川，李菲.浅谈增加我国公民纳税意识的目标与途径N税务探讨，2000，(6). 第17页 共17页第 17 页 共 17 页第 17 页 共 17 页第 17 页 共 17 页第 17 页 共 17 页第 17 页 共 17 页第 17 页 共 17 页第 17 页 共 17 页第 17 页 共 17 页第 17 页 共 17 页第 17 页 共 17 页