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1、南京财经大学会计学院第八章第八章 负负 债债1l 通过本章学习，应了解负债的含义和分类；理解通过本章学习，应了解负债的含义和分类；理解负债的计价；掌握流动负债、非流动负债主要项负债的计价；掌握流动负债、非流动负债主要项目的基本核算方法。目的基本核算方法。教学目的和内容教学目的和内容一、负债概述一、负债概述 二、流动负债二、流动负债 三、非流动负债三、非流动负债 2一、负债概述一、负债概述3（一）负债及其分类（一）负债及其分类负债的特征负债的特征42 2负债的分类负债的分类51 1）流动负债）流动负债62 2）非流动负债）非流动负债7（二）负债的计价方式（二）负债的计价方式89（一）短期借款（一
2、）短期借款（二）应付票据（二）应付票据（三）应付和预收款项（三）应付和预收款项（四）应交税费（四）应交税费增值税的核算增值税的核算消费税的核算消费税的核算营业税的核算营业税的核算（五）应付职工薪酬（五）应付职工薪酬二、流动负债二、流动负债10（一）短期借款（一）短期借款112 2、短期借款的主要账务处理、短期借款的主要账务处理12利息采用预提方式的会计处理利息采用预提方式的会计处理应付利息应付利息财务费用财务费用前两个月前两个月500/500/月月银行存款银行存款第三个月末第三个月末实付实付16001600500500100016006001000100013（二）应付票据（二）应付票据141
3、5（三）应付和预收款项（三）应付和预收款项1 1、应付账款、应付账款v 企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付的款项。企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付的款项。v 应付账款的主要账务处理：应付账款的主要账务处理：（1 1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付：）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付： 借记借记“材料采购材料采购”、“在途物资在途物资”、“应交税费应交税费”等，贷记等，贷记“应付账款应付账款”。（2 2）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项，）接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项， 借记借记“生产成本生产成本”、“管理费用管理费用”等科目，贷记
4、等科目，贷记“应付账款应付账款” ” 。（3 3）企业如有确实无法支付的应付账款：）企业如有确实无法支付的应付账款： 借记借记“应付账款应付账款”，贷记，贷记“营业外收入营业外收入”科目。科目。16应付账款核算举例应付账款核算举例v 例：华联实业公司例：华联实业公司5 5月月1212日向星海公司购入材料一批，价款日向星海公司购入材料一批，价款为为30 00030 000元，材料已验收入库，款项尚未支付，付款条件为元，材料已验收入库，款项尚未支付，付款条件为“2/102/10，n/30”n/30”。假设不考虑增值税。以总价法为例作如下。假设不考虑增值税。以总价法为例作如下账务处理。账务处理。 应
5、付账款发生时：应付账款发生时：借：原材料借：原材料 30 00030 000 贷：应付账款贷：应付账款星海公司星海公司 30 00030 00017 如果如果5 5月月2020日以银行存款支付，则享受日以银行存款支付，则享受2%2%折扣：折扣：借：应付账款借：应付账款星海公司星海公司 30 00030 000 贷：财务费用贷：财务费用 600600 银行存款银行存款 29 40029 400 如果如果5 5月月2525日以银行存款支付，则不享受折扣：日以银行存款支付，则不享受折扣：借：应付账款借：应付账款星海公司星海公司 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 0
6、00182 2、预收账款、预收账款v预收账款含义预收账款含义 企业按照合同规定向购货单位预收的款项。企业按照合同规定向购货单位预收的款项。 预收账款情况不多的，可将预收的款项直接记入预收账款情况不多的，可将预收的款项直接记入“应应收账款收账款”科目。科目。19账务处理方法账务处理方法v 企业向购货单位预收的款项：企业向购货单位预收的款项： 借记借记“银行存款银行存款” ” ，贷记，贷记“预收账款预收账款”；v 销售实现时：销售实现时： 借记借记“预收账款预收账款”，贷记，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目，科目，“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”等科目；等科目；
7、v 购货单位补付款项：购货单位补付款项： 借记借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“预收账款预收账款”；v 退回多付的款项，做相反的会计分录。退回多付的款项，做相反的会计分录。20（四）应交税费（四）应交税费增值税的核算增值税的核算消费税的核算消费税的核算营业税的核算营业税的核算21（四）应交税费（四）应交税费l企业应交纳的各种税费主要包括：企业应交纳的各种税费主要包括：l增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、企业代扣代交的个人所得税；税
8、、企业代扣代交的个人所得税；l教育费附加、矿产资源补偿费。教育费附加、矿产资源补偿费。l设置设置“应交税费应交税费”账户核算。账户核算。l按照税种进行明细核算。按照税种进行明细核算。l企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在占用税等，不在“应交税费应交税费”核算。核算。221 1、增值税的核算、增值税的核算v增值税：是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配增值税：是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配业务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税业务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或应税劳务销售额，
9、以及进口货物金额计算税款征收的一种流转税。劳务销售额，以及进口货物金额计算税款征收的一种流转税。v增值税纳税人：分为一般纳税人和小规模纳税人。增值税纳税人：分为一般纳税人和小规模纳税人。从事货物生产或提供应税劳务为主的纳税人，年应征增从事货物生产或提供应税劳务为主的纳税人，年应征增值税销售额在值税销售额在100100万元以下的；或从事货物批发或零售的万元以下的；或从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在纳税人，年应税销售额在180180万元以下的；会计核算不健万元以下的；会计核算不健全或者不能提供准确税务资料的，为全或者不能提供准确税务资料的，为小规模纳税人小规模纳税人。231 1）一般纳税
10、人增值税的核算）一般纳税人增值税的核算（1 1）应纳增值税的计算）应纳增值税的计算v 应纳增值税应纳增值税= =本期销项税额本期进项税额本期销项税额本期进项税额 本期销项税额本期销项税额= =本期销售额本期销售额增值税税率增值税税率 本期销售额为不含增值税的销售额，在增值税发票上销本期销售额为不含增值税的销售额，在增值税发票上销售额和增值税以价和税分别反映。售额和增值税以价和税分别反映。 如果销售额为含税销售额，在计算本期销项税额时，必如果销售额为含税销售额，在计算本期销项税额时，必须将含税销售额换算成不含税销售额：须将含税销售额换算成不含税销售额： 不含税销售额不含税销售额= =含税销售额含
11、税销售额（1 1增值税税率）增值税税率） 增值税税率为基本税率增值税税率为基本税率17%17%、低税率、低税率13%13%和零税率三档。和零税率三档。24v “ “应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户专栏设置：账户专栏设置：“进项税额进项税额”“已交税金已交税金”“销项税额销项税额”“出口退税出口退税”“进项税额转出进项税额转出”摘要摘要借借 方方贷贷 方方进项进项税额税额已交已交税金税金销项销项税额税额进项税进项税额转出额转出出口出口退税退税应交税费应交税费应交增值税应交增值税25（2 2）企业采购物资的增值税）企业采购物资的增值税v 企业采购物资等：企业采购物资等：借：应交税费借：应
12、交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）借：材料采购、在途物资或原材料等借：材料采购、在途物资或原材料等贷：应付账款、应付票据、银行存款等贷：应付账款、应付票据、银行存款等v 购入物资发生的退货：做相反的会计分录。购入物资发生的退货：做相反的会计分录。26v 华联实业股份有限公司购入材料一批，增值税专用发票上华联实业股份有限公司购入材料一批，增值税专用发票上注明价款为注明价款为30 00030 000元，增值税额为元，增值税额为51005100元，货款以银行存元，货款以银行存款支付，材料已验收入库。款支付，材料已验收入库。借：原材料借：原材料 3000030000 应交税费应交税费应
13、交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）51005100贷：银行存款贷：银行存款 3510035100l核算举例核算举例27（3 3）销售物资或提供应税劳务的增值税）销售物资或提供应税劳务的增值税v 销售物资或提供应税劳务：销售物资或提供应税劳务：借：应收账款、应收票据、银行存款等借：应收账款、应收票据、银行存款等贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税销项税额销项税额贷：主营业务收入、其他业务收入贷：主营业务收入、其他业务收入v 发生的销售退回：做相反的会计分录。发生的销售退回：做相反的会计分录。28l核算举例核算举例v 华联实业股份有限公司销售商品一批，增值税专用发票上华联实业股份有
14、限公司销售商品一批，增值税专用发票上注明价款为注明价款为1 000 0001 000 000元，增值税额为元，增值税额为170 000170 000元，货款已元，货款已收到并存入银行。收到并存入银行。借：银行存款借：银行存款 1 170 0001 170 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 0001 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 000170 00029（4 4）视同销售业务的增值税处理）视同销售业务的增值税处理v 企业没有进行交易，不是销售业务，但货物已转移，按税企业没有进行交易，不是销售业务，但货物已转移，按税法规定
15、视同销售，需交纳增值税并开具增值税发票。法规定视同销售，需交纳增值税并开具增值税发票。v 视同销售业务包括：视同销售业务包括： 将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产或委托加工的货物用于非应税项目； 将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；或个体经营者； 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者； 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货
16、物无偿赠送他人。30 例例 华联实业股份有限公司用本企业生产的产品对红星公华联实业股份有限公司用本企业生产的产品对红星公司进行投资。该产品的成本为司进行投资。该产品的成本为450000450000元，计税价格为元，计税价格为500000500000元，增值税率为元，增值税率为17%17%。 借：长期股权投资借：长期股权投资 535 000535 000贷：库存商品贷：库存商品 450 000450 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85 00085 000 例例 华联实业股份有限公司将本企业生产的产品用于自建华联实业股份有限公司将本企业生产的产品用于自建工程，
17、其成本为工程，其成本为8000080000元，计税价格为元，计税价格为100000100000元，增值税元，增值税率为率为17%17%。 借：在建工程借：在建工程 97 00097 000贷：库存商品贷：库存商品 80 00080 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 00017 00031（5 5）不予以抵扣项目）不予以抵扣项目v 按税法规定，下列情况增值税不允许抵扣：按税法规定，下列情况增值税不允许抵扣： 购进固定资产；购进固定资产； 用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务； 用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于免
18、税项目的购进货物或者应税劳务； 用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务； 非正常损失的购进货物；非正常损失的购进货物； 非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进货物或者应税劳务。应税劳务。32 例例 华联实业股份有限公司购入不需安装的设备一台，增值税华联实业股份有限公司购入不需安装的设备一台，增值税发票注明价款为发票注明价款为400 000400 000元，增值税额为元，增值税额为6800068000元，款项已支元，款项已支付，该设备已交付使用。付，该设备已交付使用。借：固定资产借：固定资产
19、 468 000468 000 贷：银行存款贷：银行存款 468 000468 000 例例 华联实业股份有限公司自建工程领用生产产品用的材料，华联实业股份有限公司自建工程领用生产产品用的材料，增值税专用发票上注明价款为增值税专用发票上注明价款为5000050000元，增值税额为元，增值税额为85008500元。元。借：在建工程借：在建工程 58 50058 500 贷：原材料贷：原材料 50 00050 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）8 5008 50033（6 6）上缴增值税）上缴增值税 例例 华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司8 8月末
20、计算本月欠交增值税为月末计算本月欠交增值税为 5 0005 000元。元。9 9月上旬缴纳上月欠交税款月上旬缴纳上月欠交税款5 0005 000元。元。v 9 9月缴纳上月欠交税款时：月缴纳上月欠交税款时：借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金） 5 0005 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0005 000342 2）小规模纳税人增值税的核算）小规模纳税人增值税的核算（1 1）应纳增值税额的计算和账户设置）应纳增值税额的计算和账户设置v 计算方法：计算方法： 应纳增值税应纳增值税= =不含税销售额不含税销售额征收率征收率 不含税销售额不含税销售额= =含税销
21、售额含税销售额（1 1征收率）征收率） 小规模纳税人购进货物支付的增值税，小规模纳税人购进货物支付的增值税，不得抵扣不得抵扣，应计，应计入所购货物或接受劳务的成本。入所购货物或接受劳务的成本。v 账户设置：账户设置： 设置设置“应交增值税应交增值税”明细账，采用三栏式。明细账，采用三栏式。35（2 2）小规模纳税人增值税的会计核算）小规模纳税人增值税的会计核算v购进货物或接受劳务的处理购进货物或接受劳务的处理 例例 华联实业股份有限公司假设为小规模纳税人，从一般华联实业股份有限公司假设为小规模纳税人，从一般纳税人企业购进材料，增值税专用发票注明价款为纳税人企业购进材料，增值税专用发票注明价款为
22、10 00010 000，增值税额为增值税额为1 7001 700元。材料已验收入库，货款用银行存款元。材料已验收入库，货款用银行存款支付。支付。借：原材料借：原材料 11 70011 700 贷：银行存款贷：银行存款 11 70011 70036销售货物或提供劳务的处理销售货物或提供劳务的处理 例例 华联实业股份有限公司假设为小规模纳税人，增值税华联实业股份有限公司假设为小规模纳税人，增值税征收率为征收率为6%6%。销售产品一批，货款为。销售产品一批，货款为1060010600元尚未收到。元尚未收到。 不含税销售额：不含税销售额：10 60010 600（1 16%6%）=10 000=10
23、 000 应纳增值税额：应纳增值税额：10 00010 0006%=6006%=600借：银行存款借：银行存款 10 60010 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 600600372 2、消费税的核算、消费税的核算v消费税的含义：消费税的含义：对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税。和个人征收的一种流转税。v征税的消费品包括：征税的消费品包括：烟、酒及酒精、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和烟火、成烟、酒及酒精、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和烟火、成品油、
24、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、一次性木筷、实木地板等。高档手表、游艇、一次性木筷、实木地板等。2006年年4月月1日日38消费税的计算消费税的计算v 从价定率征收从价定率征收: : 应纳税额应纳税额= =销售额销售额适用税率适用税率 销售额为不含增值税的销售额。销售额为不含增值税的销售额。v 从量定额征收从量定额征收: : 应纳税额应纳税额= =单位税额单位税额销售量销售量v 复合计税征收复合计税征收: : 是从价定率与从量定额相结合的一种计税方法。是从价定率与从量定额相结合的一种计税方法。 应纳消费税额应纳消费税额=
25、 =销售数量销售数量定额税率定额税率+ +销售额销售额比例税率比例税率39（1 1）销售应税消费品）销售应税消费品 例例 华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司5 5月月1010日销售一批消费品，增值日销售一批消费品，增值税专用发票注明价为税专用发票注明价为60 00060 000元，增值税为元，增值税为10 20010 200元，消费元，消费税税率为税税率为10%10%，款项已收到并存入银行。，款项已收到并存入银行。v 产品销售时：产品销售时：借：银行存款借：银行存款 70 20070 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额
26、）应交增值税（销项税额）10 20010 200v 计算应交消费税：计算应交消费税：应纳消费税额应纳消费税额=60 000=60 00010%=6 00010%=6 000借：营业税金及附加借：营业税金及附加 6 0006 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 6 0006 00040（2 2）视同销售的应税消费品）视同销售的应税消费品 企业将自产的应税消费品用于对外投资、或用于企业将自产的应税消费品用于对外投资、或用于本企业的生产经营、在建工程等，按税法规定仍本企业的生产经营、在建工程等，按税法规定仍需交纳消费税，并按应交消费税额记入有关成本。需交纳消费税，并按应交消费税额记
27、入有关成本。41v 例例 华联实业将自产的应税消费品用于工程建设，该批产华联实业将自产的应税消费品用于工程建设，该批产品的成本为品的成本为170 000170 000元，计税价格为元，计税价格为200 000200 000元，增值税率元，增值税率为为17%17%，消费税率为，消费税率为10%10%。 借：在建工程借：在建工程 224 000224 000贷：库存商品贷：库存商品 170 000170 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 34 00034 000 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 20 00020 00042（3 3）委托加工的应税消费品）委
28、托加工的应税消费品 v 委托加工的应税消费品，按税法规定一般由受托方向委托方委托加工的应税消费品，按税法规定一般由受托方向委托方交货时代扣代缴消费税。交货时代扣代缴消费税。v 委托方所纳税款，根据委托加工收回后的应税消费品用途不委托方所纳税款，根据委托加工收回后的应税消费品用途不同分为两种情况：同分为两种情况： 委托方收回后用于继续加工应税消费品的，其所纳税款委托方收回后用于继续加工应税消费品的，其所纳税款可以在继续加工后的应税消费品的应纳消费税额中抵扣。可以在继续加工后的应税消费品的应纳消费税额中抵扣。 委托方收回后直接用于销售的，其所纳税款计入委托加委托方收回后直接用于销售的，其所纳税款计
29、入委托加工的应税消费品的成本，在销售时，不再交纳消费税。工的应税消费品的成本，在销售时，不再交纳消费税。43l举例举例v 华联实业股份有限公司委托外单位加工应税消费品，材料华联实业股份有限公司委托外单位加工应税消费品，材料成本为成本为50 00050 000元，加工费为元，加工费为10 00010 000元（不含增值税），增元（不含增值税），增值税为值税为1 7001 700元，代收消费税为元，代收消费税为1 0001 000元。元。 A.A.委托加工收回后继续加工委托加工收回后继续加工 B.B.委托加工收回后直接出售委托加工收回后直接出售44会计处理：会计处理：A.A.委托加工收回后继续加工
30、委托加工收回后继续加工 发出材料：发出材料：借：委托加工物资借：委托加工物资 50 00050 000 贷：原材料贷：原材料 50 00050 000 支付加工费、增值税和消费税：支付加工费、增值税和消费税：借：委托加工物资借：委托加工物资 10 00010 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 7001 700 应交税费应交税费应交消费税应交消费税 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 70012 700 收回委托加工材料：收回委托加工材料：借：原材料借：原材料 60 00060 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 60 00060
31、00045v 发出材料：发出材料：借：委托加工物资借：委托加工物资 50 00050 000 贷：原材料贷：原材料 50 00050 000v 支付加工费、增值税和消费税：支付加工费、增值税和消费税：借：委托加工物资借：委托加工物资 11 00011 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1 7001 700 贷：银行存款贷：银行存款 12 70012 700v 收回委托加工材料：收回委托加工材料：借：库存商品借：库存商品 61 00061 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 61 00061 000会计处理：会计处理：B.委托加工收回后直接出售委托加工收
32、回后直接出售463 3、营业税的核算、营业税的核算(1)(1)营业税的含义营业税的含义v 营业税：对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销营业税：对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位或个人，就其取得的营业额征收的一种流售不动产的单位或个人，就其取得的营业额征收的一种流转税。转税。 应税劳务是指交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、应税劳务是指交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务等劳务。文化体育、娱乐、服务等劳务。47v 营业税的计算：营业税的计算： 应纳营业税应纳营业税= =营业额营业额营业税税率营业税税率 营业额指企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不
33、营业额指企业提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。动产向对方收取的全部价款和价外费用。 价外费用包括向对方收取的手续费、代收款项、代垫价外费用包括向对方收取的手续费、代收款项、代垫款项、集资费及其他各种性质的价外费用。款项、集资费及其他各种性质的价外费用。48v 例例1 1：华联实业股份有限公司对外提供运输服务，收入为：华联实业股份有限公司对外提供运输服务，收入为50005000元，款项收到并存入银行，营业税税率为元，款项收到并存入银行，营业税税率为3%3%。 取得收入时：取得收入时：借：银行存款借：银行存款 5 0005 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收
34、入 5 0005 000 计算应纳营业税额：计算应纳营业税额：500050003%=1503%=150借：营业税金及附加借：营业税金及附加 150150 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 150150(2)(2)营业税的核算营业税的核算49v 例例2 2：华联实业股份有限公司出售一项专利权，账面价值为：华联实业股份有限公司出售一项专利权，账面价值为100 000100 000元（初始成本元（初始成本150 000150 000元、累计摊销元、累计摊销50 00050 000元），元），双方协商价为双方协商价为200 000200 000元，款项已收到并存入银行，营业税元，款项已收到
35、并存入银行，营业税税率为税率为5%5%。 计算应交营业税额：计算应交营业税额：200 000200 0005%=10 0005%=10 000借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 累计摊销累计摊销 50 00050 000 贷：无形资产贷：无形资产 150 000150 000 应交税费应交税费应交营业税应交营业税 10 00010 000 营业外收入营业外收入 90 00090 000(2)(2)营业税的核算营业税的核算50（五）应付职工薪酬（五）应付职工薪酬1 1、职工薪酬的内容、职工薪酬的内容v 职工薪酬：是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形职工薪酬：是指企业为获得
36、职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。式的报酬以及其他相关支出。职工：职工：l与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；l虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等；成员、监事会成员等；l虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命，但为企业提供与虽与企业未订立劳动合同或企业未正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员等。职工类似服务的人员，也纳入职工范畴，如劳务用工合同人员等。51职工薪酬的构成职工薪
37、酬的构成 职工工资、奖金、津贴和补贴；职工工资、奖金、津贴和补贴； 职工福利费；职工福利费； 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；和生育保险费等社会保险费； 住房公积金；住房公积金； 工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费； 非货币性福利；非货币性福利； 因解除与职工的劳动关系给予的补偿；因解除与职工的劳动关系给予的补偿； 其他与获得职工提供的服务相关的支出。其他与获得职工提供的服务相关的支出。522 2、应付职工薪酬的主要账务处理、应付职工薪酬的主要账务处理l账户设置账户设置: :应付职工薪酬应付职工薪
38、酬 核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。 明细账明细账: :按按 “ “工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“辞退福利辞退福利”、“股份支付股份支付”等项目设置。等项目设置。 532 2、应付职工薪酬的主要账务处理、应付职工薪酬的主要账务处理1 1）应付职工薪酬的支付）应付职工薪酬的支付v 支付工资、奖金、津贴等：支付工资、奖金、津贴等： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款、现金贷：银行存款、现金v 企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项
39、（如代垫的家属药企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（如代垫的家属药费、个人所得税等）费、个人所得税等）: : 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：其他应收款、应交税费贷：其他应收款、应交税费应交个人所得税等应交个人所得税等54v 支付职工福利费、工会经费、职工教育经费用：支付职工福利费、工会经费、职工教育经费用： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：现金、银行存款等贷：现金、银行存款等v 缴纳社会保险费和住房公积金：缴纳社会保险费和住房公积金： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款贷：银行存款v 企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿：企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补
40、偿： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：银行存款、库存现金贷：银行存款、库存现金552 2）应付职工薪酬的列支：按）应付职工薪酬的列支：按受益对象受益对象职工岗位、薪酬用途职工岗位、薪酬用途借记账户借记账户贷记账户贷记账户生产部门人员的职工薪酬生产部门人员的职工薪酬生产成本、制造费用生产成本、制造费用 应付应付职工职工薪酬薪酬管理部门人员的职工薪酬管理部门人员的职工薪酬管理费用管理费用销售人员的职工薪酬销售人员的职工薪酬销售费用销售费用应由在建工程、研发支出负担应由在建工程、研发支出负担在建工程、研发支出在建工程、研发支出因解除与职工的劳动关系给予的补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿管理
41、费用管理费用外商投资企业按规定从净利润中提取外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金的职工奖励及福利基金利润分配利润分配提取的职提取的职工奖励及福利基金工奖励及福利基金56（一）长期借款的核算（一）长期借款的核算（二）应付债券的核算（二）应付债券的核算三、长期负债三、长期负债57（一）长期借款的核算（一）长期借款的核算1 1、账户设置、账户设置v 长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的期限在1 1 年年以上以上( (不含不含1 1 年年) )的各项借款。的各项借款。v 设置设置“长期借款长期借款”账户：应当按照贷款单位和贷款种类，账户
42、：应当按照贷款单位和贷款种类，并分别下列进行明细核算：并分别下列进行明细核算： 本金本金 利息调整利息调整582 2、长期借款的主要账务处理、长期借款的主要账务处理长期借款长期借款-本金本金财务费用财务费用在建工程等在建工程等银行存款银行存款银行存款银行存款净额净额应付利息应付利息本本金金12长期借款长期借款-利息调整利息调整差额差额实际实际利息利息应付应付利息利息差额差额3按约定利率计算按约定利率计算按实际利率计算按实际利率计算59借：银行存款（按实收净额）借：银行存款（按实收净额）借：长期借款借：长期借款利息调整（按差额）利息调整（按差额） 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 如果按实收净额
43、大于本金，差额计入如果按实收净额大于本金，差额计入“长期借款长期借款利息调整利息调整”的贷方。的贷方。1 1）企业借入长期借款）企业借入长期借款602 2）期末计提利息）期末计提利息 借：在建工程借：在建工程 制造费用制造费用 研发支出研发支出 财务费用等财务费用等 贷：应付利息贷：应付利息 贷或借：长期借款贷或借：长期借款利息调整利息调整金额：应按摊余成本和实际利率计算确定的金额：应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用长期借款的利息费用金额：按合同约定的名义利率金额：按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额计算确定的应付利息金额金额：按差额金额：按差额l 实际利率与合同约定的名
44、义利率差异很小的，也可以采用合同约定实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。的名义利率计算确定利息费用。613 3）归还长期借款）归还长期借款v 归还长期借款本金时：归还长期借款本金时：借：长期借款借：长期借款本金本金 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款v 同时，按应转销的利息调整同时，按应转销的利息调整 应计利息金额：应计利息金额：借或贷：在建工程、研发支出、财务费用等借或贷：在建工程、研发支出、财务费用等贷或借：长期借款（利息调整）贷或借：长期借款（利息调整）623、举例、举例v 资料：华联实业资料：华联实业20042004年年7 7月
45、月1 1日向工商银行借款日向工商银行借款100 000100 000元，元，期限期限2 2年、年利率为年、年利率为8%8%（按单利计算），每年付息，到期（按单利计算），每年付息，到期一次归还本金。该项借款借入后全部用来支付在建固定资一次归还本金。该项借款借入后全部用来支付在建固定资产工程支出。该工程于今年产工程支出。该工程于今年5 5月份开工，到年底达到预定月份开工，到年底达到预定可使用状态。可使用状态。 63l 会计处理：会计处理：v 借入借款时：借入借款时： 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：长期借款贷：长期借款本金本金 100 000100 000v 用于工程支
46、出：借：在建工程用于工程支出：借：在建工程 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000v 20042004年末计息：借：在建工程年末计息：借：在建工程 4 0004 000 贷：应付利息贷：应付利息 4 0004 000v 20052005年末计息：借：财务费用年末计息：借：财务费用 8 0008 000 贷：应付利息贷：应付利息 8 0008 00064v 20062006年年6 6月末计息：借：财务费用月末计息：借：财务费用 4 0004 000 贷：应付利息贷：应付利息 4 0004 000v 20072007年年7 7月还款：月还款：借：长期借
47、款借：长期借款本金本金 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 00065（二）应付债券的核算（二）应付债券的核算v 应付债券：是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内应付债券：是企业依照法定程序发行，约定在一定期限内还本付息的证券，是企业筹集长期资金的方式之一。还本付息的证券，是企业筹集长期资金的方式之一。 v 债券发行时，票面利率与市场利率不一致时：债券发行时，票面利率与市场利率不一致时：l票面利率高于市场利率时：溢价发行票面利率高于市场利率时：溢价发行。溢价实质上是发行企业今后多付利息的一种补偿，应在债溢价实质上是发行企业今后多付利息的一种补偿，应在
48、债券存续期内分期摊销，以抵销按票面利率计算而多计的利券存续期内分期摊销，以抵销按票面利率计算而多计的利息费用。息费用。l票面利率低于市场利率时：折价发行。票面利率低于市场利率时：折价发行。折价实质上是预付给购买者今后少得利息的一笔补偿。折折价实质上是预付给购买者今后少得利息的一笔补偿。折价应在债券的存续期内分期摊销，以追加按债券票面利率价应在债券的存续期内分期摊销，以追加按债券票面利率计算而少计的利息费用。计算而少计的利息费用。661 1、账户设置、账户设置v应付债券：应付债券：核算企业为筹集长期资金而发行的债券本金核算企业为筹集长期资金而发行的债券本金和利息。和利息。 发行发行1 1 年期及
49、年期及1 1 年期以内的短期债券，在年期以内的短期债券，在“交易性金交易性金融负债融负债”科目核算。科目核算。应付债券明细账：应付债券明细账： 面值：面值：债券票面金额；债券票面金额； 利息调整利息调整：实际收到的净额与面值的差额；：实际收到的净额与面值的差额； 应计利息应计利息：到期一次还本付息债券，按面值和票面利：到期一次还本付息债券，按面值和票面利率计提。率计提。v应付利息：应付利息：分期付息债券，按面值和票面利率计提。分期付息债券，按面值和票面利率计提。672 2、应付债券的主要账务处理、应付债券的主要账务处理 应付债券应付债券-面值面值在建工程在建工程财务费用等财务费用等银行存款银行
50、存款银行存款银行存款净额净额应付债券应付债券-应计利息应计利息或：应付利息或：应付利息面面值值12应付债券应付债券-利息调整利息调整差额差额实际实际利息利息应付应付利息利息差额差额3按票面利率计算按票面利率计算按实际利率计算按实际利率计算681 1）企业发行债券时）企业发行债券时v 发行债券时：发行债券时：借：银行存款借：银行存款 （按实收净额按实收净额）借或贷：应付债券借或贷：应付债券利息调整利息调整 （差额差额） 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 （按债券票面金额）（按债券票面金额）发行价发行价-交易费用交易费用实收净额小于面值的差额记在借方；实收净额小于面值的差额记在借方；反之为贷方。反