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1、会计学基础教程会计学基础教程任课老师： 许倩使用教材：基础会计学 周兰 李桂兰等 主编 湖南人民出版社 出版 1第七章第七章 会计凭证会计凭证第一节第一节 会计凭证的含义和种类会计凭证的含义和种类第二节第二节 原始凭证的填制与审核原始凭证的填制与审核第三节第三节 记账凭证的填制和审核记账凭证的填制和审核第四节第四节 会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管2 本章阐述了填制和审核会计凭证的基础知识。通过学习，要求了解会计凭证的概念和填制、审核会计凭证的意义，明确会计凭证的种类和基本内容以及审核会计凭证的主要内容，掌握填制会计凭证的要求和方法等基础知识及技能。学习目标学习目标3 一、会计凭证的含
2、义和意义一、会计凭证的含义和意义二、会计凭证的种类二、会计凭证的种类第一节第一节 会计凭证的含义和种类会计凭证的含义和种类4 一、会计凭证的含义和意义一、会计凭证的含义和意义 （一）会计凭证的含义 会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况， 明确经济责任，作为记账依据并具有监督作用的 书面证明。5 （二）填制和审核会计凭证的意义 1、会计凭证是传递会计信息的载体和工具 2、填制和审核会计凭证可以加强经济责任制 3、会计凭证是登记账簿的依据 4、填制和审核会计凭证，能有效地对经济活动 进行监督 6二二、会、会计凭证计凭证的分的分类类（一）原始凭证（二）记账凭证 u原始凭证又称单据，是经济业务发生时
3、取得或填制的，用来记载和证明经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，作为记账原始依据的会计凭证。u记账凭证是根据原始凭证或原始凭证汇总表编制，用来确定会计分录，作为记账直接依据的会计凭证。7原始凭证的分类图原始凭证的分类图 按其来源按其来源 外来原始凭证 自制原始凭证 一次凭证 原始凭证原始凭证 按其填制方法按其填制方法 累计凭证 汇总凭证 通知凭证 按其用途按其用途 执行凭证 计算凭证 按格式按格式 通用凭证 专用凭证81 1、按照来源渠道不同分类、按照来源渠道不同分类（1）外来原始凭证外来原始凭证l外来原始凭证，是指同其他单位或个人发生经济业务时，从对方取得的原始凭证。l注意：注意：一般而
4、言，单位与单位之间经常发生的经济业务所需要的原始凭证，一般应由当地的税务和财政部门统一印制，并加盖“税务监制专用章”和“财政监制专用章”。（2 2）自制原始凭证自制原始凭证l自制原始凭证，是由本单位业务经办人员，根据有关经济业务的执行和完成情况所填制的原始凭证。l注意：注意：自制原始凭证一般不需要大写金额，如收料单、领料单等。910112 2、按照用途分类、按照用途分类（1 1）通知凭证通知凭证：是指要求、指令、告知企业完成某项经济 业务的原始凭证。如“罚款通知书”、“银行收账通知单”等。l注意：注意：有些通知凭证具有专门格式，如：由税务机关统一制作的、全国通用的“销货退回和折让证明单”。（2
5、 2）执行凭证：执行凭证：是指证明某项经济业务已经完成的原始凭证。 如 “发货票”、“收料单”、 “领料单”等。（3 3）计算凭证计算凭证：是指对经济业务的完成过程进行计算而编制 的原始凭证。如“制造费用分配表”、“产品成本计算单”、 “职工薪酬结算汇总表”等。12131415163 3、按其填制方法分类、按其填制方法分类（1 1）一次凭证）一次凭证l一次凭证，是指由经办业务人员根据一项或若干项同类性质的经济业务内容一次完成填制手续并不能重复使用的原始凭证。所有的外来原始凭证和大部分自制原始凭证都属于一次原始凭证。（2 2）累计凭证累计凭证l累计凭证，是指在一定时期内随着经济业务发生而分次完成
6、填制手续来连续记载不断重复发生的同类经济业务的原始凭证。（3 3）汇总凭证汇总凭证l汇总凭证，亦称原始凭证汇总表。是指为减少记账凭证编制的工作量而将一定时期记录同类经济业务的若干份原始凭证汇总编制的，用以集中反映某类经济业务发生情况的原始凭证。如“发料凭证汇总表表”、“商品收货汇总表”、“职工薪酬结算汇总表”等。 17184 4、按其格式的分类、按其格式的分类（1 1）通用凭证）通用凭证l通用凭证是指在全国或某地区、某系统范围内普遍使用、具有统一格式的凭证。（2 2）专用凭证：）专用凭证：l专用凭证是指某一些单位使用的具有特定内容和专门用途的原始凭证。l该类凭证一般印制有单位名称和凭证名称，别
7、的单位无法使用。19记账凭证的分类图记账凭证的分类图 按反映的经济内容按反映的经济内容 收款凭证 付账凭证 转账凭证记账凭证记账凭证 按编制方法按编制方法 单式记账凭证 复式记账凭证 分录凭证 按其用途按其用途 汇总凭证 联合凭证 20收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证是会计人员根据审核无误的现金资产是会计人员根据审核无误的现金资产收入业务的原始凭证填制，用就来记收入业务的原始凭证填制，用就来记录现金资产增加业务的记账凭证。录现金资产增加业务的记账凭证。是会计人员根据审核无误的现金资产付是会计人员根据审核无误的现金资产付出业务的原始凭证填制，用就来记录现出业务的原始凭证填制，用就
8、来记录现金资产减少业务的记账凭证。金资产减少业务的记账凭证。是由会计人员（不包括出纳员）根据审是由会计人员（不包括出纳员）根据审核无误的转账业务（与现金资产收付业核无误的转账业务（与现金资产收付业务无关）原始凭证填制，用于登记总分务无关）原始凭证填制，用于登记总分类账和明细分类账的一种记账凭证类账和明细分类账的一种记账凭证1 1、按反映的经济内容分类、按反映的经济内容分类21复式记账凭证复式记账凭证单式记账凭证单式记账凭证亦称多科目记账凭证。是将某项经亦称多科目记账凭证。是将某项经济业务所涉及的全部会计科目集中济业务所涉及的全部会计科目集中填列在一张（份）记账凭证上。填列在一张（份）记账凭证上
9、。亦称单科目记账凭证。是将某项经亦称单科目记账凭证。是将某项经济业务所涉及的会计科目分别填列济业务所涉及的会计科目分别填列在几张记账凭证上。在几张记账凭证上。2 2、按编制方法分类、按编制方法分类22专用记账凭证专用记账凭证通用记账凭证通用记账凭证专用专用记账凭证记账凭证是指专门用来记录某一类经是指专门用来记录某一类经济业务的记账凭证。专用济业务的记账凭证。专用记账凭证记账凭证按其记按其记录的录的经济业务经济业务内容不同，一般可以分为内容不同，一般可以分为收收款凭证款凭证、付款凭证付款凭证和和转账凭证转账凭证三种。三种。 通用记账凭证是一种适合所有经济业务的通用记账凭证是一种适合所有经济业务的
10、记账凭证。采用通用记账凭证，将经济业记账凭证。采用通用记账凭证，将经济业务所涉及的会计科目全部填列在一张凭证务所涉及的会计科目全部填列在一张凭证内。适用于业务量少、凭证不多的小型企内。适用于业务量少、凭证不多的小型企事业单位，其格式与转账凭证基本相同。事业单位，其格式与转账凭证基本相同。 3 3、按格式分类、按格式分类23第二节第二节 原始凭证的填制与审核原始凭证的填制与审核 一、原始凭证的内容一、原始凭证的内容二、原始凭证的填制要求二、原始凭证的填制要求三、原始凭证的填制方法三、原始凭证的填制方法 四、原始凭证的审核四、原始凭证的审核24一、原始凭证的内容一、原始凭证的内容 （一）基本内容
11、1、原始凭证名称 2、凭证编号 3、凭证填制日期 4、接受凭证的单位名称与填制单位名称 5、经济业务简单摘要 6、金额(单价、数量) 7、有关人员(经办人员、部门负责人)的签名或盖章。 25（二）特殊内容 除应当具备原始凭证的上述内容外，还应当有以下的附加条件： 1、从外单位取得的原始凭证，应使用统一发票，并印有税务专用章和填制单位的公章。 2、支付款项的原始凭证，必须要有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证代替。 3、购买实物的原始凭证，必须有验收证明。 4、销售货物发生退口并退还货款时，必须以退货发票、退货验收证明和对方的收款收据作为原始凭证。 5、职工公出借款填制的借款
12、凭证，必须附在记账凭证后。26二、原始凭证的填制要求二、原始凭证的填制要求（一）基本要求1 1、内容真实合法：、内容真实合法：原始凭证填制的日期、业务内容和数字 必须是真实可靠的，同时必须符合国家有关法律、规定、 制度、要求。2 2、填制及时：、填制及时：原始凭证必须按经济业务的执行完成情况， 及时填制并按规定程序及时递交会计部门，保证会计 信息的时效性。3 3、项目齐全：、项目齐全：原始凭证虽然形式多样，但有其基本内容， 填写时要做到项目齐全，不得遗漏，并且填写手续要 完备，文字说明要简明扼要。274 4、经济责任明确：、经济责任明确：对外开出的原始凭证必须加盖本单位 公章；自制原始凭证必须
13、有经办人员的签名或盖章； 从外单位取得的原始凭证必须盖有填制单位的公章。5 5、数字计算准确：、数字计算准确：原始凭证填写时要数字计算正确，大小 写金额一致。6 6、错误更正方法合理：、错误更正方法合理：原始凭证填写错误不得随意涂改、 刮擦、挖补，随意涂改的原始凭证即为无效凭证，原始 凭证的内容有错误，应由开具单位重开或者更正。凭证 有连续编号的，在写坏作废时，应当加盖“作废”戳记， 全部保存不得撕毁。 28（二）具体要求1、小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。金额 前要填写货币符号，货币符号与阿拉伯数字之间不得留 有空白。2、金额数字一律填写到角分，无角分的，写“00”或符号 “”，
14、有角无分的，分位写“0”，不得用符号“”。3、大写金额前未印货币名称的，应加写货币名称，如：人 民币货币名称和大写金额之间不得留有空白。4、汉字大写金额一律用正楷或行书字书写，用壹、贰、叁、 肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿、元、 角、分、零、整等表示，大写金额到元或角为止的，后 面要写“整”或“正”字。如小写金额为￥1008.00，大写金额 应写成“壹仟零捌元整”。2930313233三、原始凭证的填制方法三、原始凭证的填制方法（一）一次原始凭证的填制的方法l一次凭证的填制手续是在经济业务发生或完成时，由经办人员填制的，一般只反映一项经济业务，或者同时反映若干项同类性质的经济业务。
15、 （二）累计原始凭证的填制的方法l累计凭证是在一定时期不断重复地反映同类经济业务的完成情况，它是由经办人每次经济业务完成后在其上面重复填制而成的。 34（三）汇总原始凭证的填制的方法l汇总原始凭证，是指在会计的实际工作日，为了简化记账凭证的填制工作，将一定时期若干份记录同类经济业务的原始凭证汇总编制一张汇总凭证，用以集中反映某项经济业务的完成情况。l汇总原始凭证是有关责任者根据经济管理的需要定期编制的。 35l武汉和美公司是一家食品生产企业，被税务机关核定为增值税一般纳税人。武汉和美公司是一家食品生产企业，被税务机关核定为增值税一般纳税人。l【公司基本信息公司基本信息】 地址：湖北省武汉市球场
16、路地址：湖北省武汉市球场路3030号号 电话：电话：027-8289675027-8289675。 开户银行：中国银行武汉市球场支行开户银行：中国银行武汉市球场支行 账号：账号：206615368206615368 纳税人登记号：纳税人登记号：420100196578432420100196578432 公司组织机构和各部门部分人事安排如下：公司组织机构和各部门部分人事安排如下： 情景设置情景设置（四）原始凭证的填制实训36 支票的填写项目有：出票日期、收款人、金额、用途、出票人开户行、出票人账号l支票正联的出票日期必须使用中文大写，存根联出票日期可用阿拉伯 数字书写。l收款人名称必须填写全称
17、并与银行印鉴中的单位名称保持一致，如果是 本单位到银行提取现金，“收款人”处可以写“本单位”。l中文大写金额数字前应标明“人民币”字样，并不得留有空白。阿拉伯 小写金额数字前面，均应填写人民币符号“￥。l如实写明用途，支票正联与存根联的用途应该一致。l支票必须加盖出票人的财务专用章和法人代表印章才可以使用。l支票签发后，将支票沿存根联与正联之间的裁剪线剪开，正联交收款人 办理转账，存根联留下作为记账依据。 任务一任务一 填写支票填写支票37 例例7-1 2009年年9月月1日，武汉和美公司提取现金日，武汉和美公司提取现金2 000元备用。元备用。 任务一任务一 填写支票填写支票贰零零玖贰零零玖
18、玖玖零壹零壹本单位本单位中国银行球场支行中国银行球场支行206615368贰仟元整贰仟元整￥ 2 0 0 0 0 0￥2,000.00备用备用备用备用本单位本单位2009 9 1在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾在填写月、日时，月为壹、贰和壹拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的，日为壹至玖和壹拾、贰拾、叁拾的，应在其前加的，应在其前加“零零”；日为拾壹至；日为拾壹至拾玖的，应在其前加拾玖的，应在其前加“壹壹”。38l发票是指在购销商品、提供或接受服务以及从事其他经营活动中开具、收取的收付款凭证。l购买有形商品时，得到的通常是国税发票，国税发票包括增值税发票和普通发票；购买无形的服务时，得到的通常
19、是地税发票，又称服务发票。l增值税专用发票是企事业单位、行政部门和个人经济交往中的重要商事凭证，也是销货单位纳税和购货单位抵扣税款的合法证明和依据。 任务二任务二 填写发票填写发票增值税专用发票包括基本联次和附加联次。基本增值税专用发票包括基本联次和附加联次。基本联次共有三联：联次共有三联：第一联抵扣联，是购货单位的扣税凭证，此联最第一联抵扣联，是购货单位的扣税凭证，此联最终由购货单位交给税务机关进行抵扣税款；终由购货单位交给税务机关进行抵扣税款；第二联发票联，是购货单位的记账凭证，此联是第二联发票联，是购货单位的记账凭证，此联是购货单位作为购买产品的原始凭证入账；购货单位作为购买产品的原始凭
20、证入账；第三联记账联，是销货单位的记账凭证，此联是第三联记账联，是销货单位的记账凭证，此联是销货单位作为销售产品的原始凭证入账。销货单位作为销售产品的原始凭证入账。 39 例例7-220097-22009年年9 9月月1 1日，武汉和美公司向联华百货公司销售日，武汉和美公司向联华百货公司销售 小小酥小小酥1 0001 000件，单价为件，单价为120120元，增值税税率为元，增值税税率为17%17%，开具增值税专用发票。，开具增值税专用发票。 任务二任务二 填写发票填写发票武汉和美公司武汉和美公司 420100196578432420100196578432武汉市球场路武汉市球场路3030号号
21、 8289675582896755中国银行球场支行中国银行球场支行 206615368206615368 联华百货公司联华百货公司 211500861932445 211500861932445 上海市淮海路上海市淮海路1212号号 021-86756699 021-86756699 工商行淮海路支行工商行淮海路支行 390025167390025167 2009 9 1 小小酥小小酥 件件 1000 120 120,000 17% 20,4001000 120 120,000 17% 20,400120,000 20,400 120,000 20,400 壹壹 肆肆 零零 肆肆 零零 零零
22、零零 零零140,400.00 140,400.00 40l单位将收到的转账支票送存开户行，或将现金送存开户行，均应填写进账单向银行办理进账手续。l进账单第一联为回单或收款通知单，是收款人开户行交给收款人的回单；第二联为收入凭证联，由收款人开户行作为收入传票。l转账支票进账有“顺进账”和“倒进账”两种方式。“顺进账”是指付款人将支票交给收款人，由收款人交到自己的开户行并填写进账单，其特点是入账时间较长；“倒进账”是指付款人直接将支票送到自己的开户行并填写进账单，其特点是入账时间短。l现金进账单和票据进账单的填制要点。 任务三任务三 填写进账单填写进账单收款人应该填写本单位的名收款人应该填写本单
23、位的名称，并写清存入现金的总金称，并写清存入现金的总金额和各种票币的金额，注意额和各种票币的金额，注意合计数要相等。合计数要相等。 票据进账单的填写应该注意根票据进账单的填写应该注意根据票据上的资料正确填写出票据票据上的资料正确填写出票人（也称签发人、付款人）。人（也称签发人、付款人）。 41 例例7-320097-32009年年9 9月月1 1日，武汉和美公司收到一张转账支票，日，武汉和美公司收到一张转账支票，系武汉新天地公司支付前欠货款。财会人员收取支票后，填系武汉新天地公司支付前欠货款。财会人员收取支票后，填写进账单到银行进账。写进账单到银行进账。 任务三任务三 填写进账单填写进账单20
24、09 9 12009 9 1武汉和美公司武汉和美公司 206615368206615368中国银行球场支行中国银行球场支行武汉新天地公司武汉新天地公司 634598763634598763工商行武汉市开明支行工商行武汉市开明支行壹拾叁万伍仟元整壹拾叁万伍仟元整￥ 1 3 5 0 0 0 0 01 3 5 0 0 0 0 0转账支票转账支票 1 1XII053942XII053942根据收到的转账支票根据收到的转账支票上的相关信息填写上的相关信息填写 42l收料单是指在外购的材料物资验收入库时填制的凭证，一般为一式三联，一联验收人员留底，一联交仓库保管员据以登记明细账，一联连同发货票交财会部门办
25、理结算。l收料单一般是由仓库保管员填制的，重点注意收到材料的品名、数量、单价和金额。 任务四任务四 填写收料单填写收料单43 例例7-420097-42009年年9 9月月1 1日，武汉和美公司向湖南汇通商贸公司购进精制面粉一日，武汉和美公司向湖南汇通商贸公司购进精制面粉一批，根据购货合同和收到的增值税专用发票、运费发票，由原材料仓库对批，根据购货合同和收到的增值税专用发票、运费发票，由原材料仓库对材料进行验收并开具收料单。材料进行验收并开具收料单。 任务四任务四 填写收料单填写收料单2009 9 12009 9 1原材料原材料原料及主要材料原料及主要材料湖南汇通商贸公司湖南汇通商贸公司089
26、2003208920032精制面粉精制面粉 吨吨 1 1 60,000 1 1 60,000 60,00060,000 5,000 65,000 5,000 65,000 吴飞吴飞 刘熊刘熊 夏军夏军 44l领料单为自制原始凭证。为了便于分类汇总，领料单要采用“一料一单”的方式进行填制，即一种原材料填写一张单据。l限额领料单是一种一次开设、多次使用、领用限额已定的累计凭证。每月开始以前，应由供应部门根据生产计划、材料消耗定额等有关资料，按照产品和材料分别填制限额领料单。 任务五任务五 填写领料单填写领料单限额领料单一般为一式两联，经生限额领料单一般为一式两联，经生产计划部门和供应部门负责人审核
27、产计划部门和供应部门负责人审核签章后，一联送交仓库据以发料，签章后，一联送交仓库据以发料，登记材料明细账；一联送交领料单登记材料明细账；一联送交领料单位据以领料。位据以领料。45 例例7-520097-52009年年9 9月月1 1日，根据生产进度安排，武汉和美公司生产车间为生产日，根据生产进度安排，武汉和美公司生产车间为生产小小酥向原材料仓库领用精制面粉小小酥向原材料仓库领用精制面粉1 1吨，经原材料仓库核定的精制面粉单价吨，经原材料仓库核定的精制面粉单价为每吨为每吨60 00060 000元，填写领料单。元，填写领料单。 任务五任务五 填写领料单填写领料单2009 9 12009 9 1生
28、产车间生产车间小小酥小小酥精制面粉精制面粉 吨吨 1 1 60,000 1 1 60,000 60,00060,000魏来魏来 向文兵向文兵 夏军夏军46l收据是企业在收到现金或票据时向对方开出的原始凭证。开具收据应当按照规定的时限、顺序，逐栏、全部联次一次性地如实填写，即必须做到按号码填开，填写项目要齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次性复写或打印，且内容完全一致，并在收据联或者存根联加盖单位财务印章或收据专用章。l收据上应该写明交款人（或单位）的名称、事由和收到现金的金额（或收到票据上载明的金额）大小写。收据由收款人签字并加盖财务专用章，收到现金时还要加盖“现金收讫”章。 任务六任务六
29、填写收据和借据填写收据和借据47 例例7-620097-62009年年9 9月月1515日，武汉和美公司财务部收到武汉新天日，武汉和美公司财务部收到武汉新天地公司交来的转账支票一张，遂给对方开具了收据。地公司交来的转账支票一张，遂给对方开具了收据。 任务六任务六 填写收据和借据填写收据和借据叁万伍仟元整叁万伍仟元整 35,000.00 35,000.00 武汉新天地公司武汉新天地公司2009 9 152009 9 15货款货款XII053945XII053945武汉和美公司武汉和美公司 刘敏刘敏48l差旅费报销单是根据出差人员在外出途中取得的允许在费用中开支的各项原始凭证汇总填制的。l凭证附件
30、的处理： 对于纸张面积大于的原始凭证，可按凭证的面积尺寸进行折叠。注意应把凭证的左上角或左侧面让出来，以便装订后还可以展开查阅。 对于纸张面积过小的原始凭证，一般不能直接装订，可先按一定次序和类别排列，再粘在一张同记账凭证大小相同的纸上。小票应分张排列，同类同金额的单据尽量粘在一起，同时应在一旁注明张数和合计金额。 任务七任务七 填写差旅费报销单填写差旅费报销单49 例例7-720097-72009年年9 9月月2020日，采购员吴飞持住宿票、火车票和汽车票报销差日，采购员吴飞持住宿票、火车票和汽车票报销差旅费，企业规定出差期间按每天旅费，企业规定出差期间按每天3030元给予伙食补助（出差时间
31、共元给予伙食补助（出差时间共4 4天）。天）。吴飞原借款吴飞原借款800800元，余款退回后由出纳根据差旅费报销单开具收据。元，余款退回后由出纳根据差旅费报销单开具收据。 任务七任务七 填写差旅费报销单填写差旅费报销单2009 9 202009 9 20吴飞吴飞 采购部采购部 采购材料采购材料 9 16 9 16 9 16 9 16 武汉武汉- -襄樊襄樊 65.00 60.00 300.00 30 4 120.00 545.0065.00 60.00 300.00 30 4 120.00 545.00 9 19 9 19 9 19 9 19 襄樊襄樊- -武汉武汉 65.00 65.00 6
32、5.0065.00130.00 60.00 300.00 120.00 610.00130.00 60.00 300.00 120.00 610.00陆佰壹拾元整陆佰壹拾元整 800 190800 1905 5肖华肖华 向宇向宇 50 例例7-820097-82009年年9 9月月3030日，本月生产车间共发生制造费用日，本月生产车间共发生制造费用36 65036 650元，根据产品定额工时来分配制造费用，并编制制造费用分配元，根据产品定额工时来分配制造费用，并编制制造费用分配表。各产品定额工时：小麻花：表。各产品定额工时：小麻花：54 10054 100，小小酥，小小酥92 50092 50
33、0 任务八任务八 填写成本税费单填写成本税费单2009 9 2009 9 36,65036,650小麻花小麻花小小酥小小酥 54,10054,100 92,500 92,500146,600146,6000.250.250.250.250.250.25 13,52513,525 23,125 23,125146,600146,600 张伟张伟 李静李静返回目录返回目录51四、原四、原始凭证的始凭证的审核审核（一）原始凭证审核的主要内容 合法性合法性合理性合理性的审查的审查真实性真实性合规性合规性的审查的审查即将原始凭证所记载的经济内容与现实有效的即将原始凭证所记载的经济内容与现实有效的国家法规
34、、制度及企业的计划、预算、定额等国家法规、制度及企业的计划、预算、定额等进行核对，看是否相符进行核对，看是否相符审查原始凭证中所有应填项目是否填写完整，审查原始凭证中所有应填项目是否填写完整，是否如实反映了经济业务的本来面貌，是否具是否如实反映了经济业务的本来面貌，是否具备成为本单位合法原始凭证的条件。备成为本单位合法原始凭证的条件。52（二）原始凭证审核后的有关处理1、对于符合合法、合理、完整、正确要求的原始凭证， 应该按照规及时填制记账凭证，并将有关的附件粘贴于 记账凭证后，以备核查。 2、对于内容合法、合理，但是不够完整、正确的原始凭 证，应该暂缓办理会计手续，退回给有关的责任人， 责令
35、其改正或补办。 3、对于内容完整正确但不合法、不合理的原始凭证，应该 按照有关规定拒绝办理会计手续；对于弄虚作假、营私 舞弊的违法乱纪行为，应该及时向有关主管机关和负责 人报告，请求严肃处理。 53第三节第三节 记账凭证的填制与审核记账凭证的填制与审核 一、记账凭证的内容一、记账凭证的内容二、记账凭证的填制要求二、记账凭证的填制要求三、记账凭证的填制方法三、记账凭证的填制方法 四、记账凭证的审核四、记账凭证的审核54一、记账凭证的内容一、记账凭证的内容 1、记账凭证的名称 2、记账凭证的填制日期和编号 3、经济业务的内容摘要 4、应借应贷的账户名称、方向和金额 5、所附原始凭证的张数 6、制单
36、、审核、记账和会计主管等人员的 签名或盖章。 55 二、记账凭证的填制要求二、记账凭证的填制要求 1、准确填写凭证日期 2、确保凭证连续编号 3、摘要应简明扼要 4、应借应贷账户和借贷方向运用准确 5、金额计算无误 6、须有有关人员签章 7、所附原始凭证数量完整56填制日期填制日期一般是填写记账凭证当天的日一般是填写记账凭证当天的日期，根据需要也可填写经济业务期，根据需要也可填写经济业务发生时的日期或月末日期。发生时的日期或月末日期。摘要摘要经济业务摘要应与所属原始经济业务摘要应与所属原始凭证的内容相符，文字表述准凭证的内容相符，文字表述准确，简明扼要。确，简明扼要。会计科目（账户）会计科目（
37、账户）列明一级科目、二级科目或列明一级科目、二级科目或明细科目。明细科目。会计科目（账户）和明细科会计科目（账户）和明细科目要写全称，不能省略，以便目要写全称，不能省略，以便日后核查。日后核查。金额金额阿拉伯数字应当一个一个地写，阿拉伯数字应当一个一个地写，不得连笔写。不得连笔写。所有以元为单位阿拉伯数字，除所有以元为单位阿拉伯数字，除表示单价等情况外，一律填写到角表示单价等情况外，一律填写到角分。分。2 2编号编号凭证的编号，每月要从第凭证的编号，每月要从第1号编起。号编起。一笔复杂的会计分录要编制多张记账一笔复杂的会计分录要编制多张记账凭证的，采用凭证的，采用“分数编号法分数编号法” 。附
38、件附件记账凭证一般都有原始凭证或其他资料作为附件，需记账凭证一般都有原始凭证或其他资料作为附件，需要在记账凭证上注明其张数。要在记账凭证上注明其张数。结账和更正错误的记账凭证，不附原始凭证。结账和更正错误的记账凭证，不附原始凭证。责任人员签字责任人员签字记账凭证编制完毕，与所属原始凭记账凭证编制完毕，与所属原始凭证核对后，由有关人员签字或盖章。证核对后，由有关人员签字或盖章。57 三、记账凭证的填制方法三、记账凭证的填制方法 （一）收款凭证的填制方法l收款凭证按照借方科目设置分“库存现金”和“银行存款”分别填制。l现金收款凭证，在“借方科目”栏填“库存现金”科目，在“贷方科目”栏填与“库存现金
39、”科目相对应的会计科目。l银行存款收款凭证，在“借方科目”栏填“银行存款”科目，在“贷方科目”栏填与“银行存款”科目相对应的会计科目。58（二）付款凭证的填制方法l付款凭证按照贷方科目设置分“库存现金”和“银行 存款”分别填制。l现金付款凭证，在“贷方科目”栏填“库存现金” 科目，在“借方科目”栏填与“库存现金”科目相 对应的会计科目；l银行存款收款凭证，在“贷方科目”栏填“银行存款” 科目，在“借方科目”栏填与“银行存款”科目相对应 的会计科目。59（三）转账凭证的填制方法l在借贷记账法下，将经济业务所涉及的会计科目全部填列在凭证内，借方科目在先（上），贷方科目在后（下），将各会计科目所记应
40、借、应贷的金额分别填在“借方金额”或“贷方金额”栏内。l借方金额合计与贷方金额合计应该相等。60 （四）汇总记账凭证的填制方法 首先，根据分录凭证登记分类账账户，将各会计 科目本期的借、贷方发生额一一记入有关的分类账 账户对应的借方或贷方； 然后，计算各个账户的本期借方发生额与贷方 发生额合计数； 最后，将此发生额合计数填入汇总记账凭证中与 有关会计科目对应的借、贷方金额栏内。611 1、练习、练习收款凭证的填制收款凭证的填制例7-92006年6月11日销售A产品120件，每件50元，共计取得货款6000元，货款以银行存款收讫。（本业务为本月第58笔业务，为本月第16笔收款业务）（五）记账凭证
41、填制实训62银行存款银行存款 2006 6 112006 6 11 016016 销售产品，收到货款销售产品，收到货款 主营业务收入主营业务收入 600000600000600000600000张静张静63例7-102006年6月12日以银行存款5000元支付行政部门的办公费。（本业务为本月第59笔业务，为本月第18笔付款业务）2 2、练习付款凭证的填制、练习付款凭证的填制64银行存款银行存款 管理费用管理费用 办公费办公费 支付办公费支付办公费 500000500000 2006 6 122006 6 12 018018500000500000张静张静65知识卡片知识卡片 现金与银行存款之间
42、相互划转的业务，即将现金存入银行存款，或从银行存款提取现金，这种业务既是银行存款的增加业务，同时又是现金的减少业务；或既是现金的增加业务，又是银行存款的减少业务，如果同时编制收款凭证和付款凭证，并像一般收、付款凭证一样，将对应科目都登记入账，就会造成重复登账。所以，为了避免重复记账，这种业务一般是以编制付款凭证为准，如将现金存入银行的业务，只填制现金付款凭证；从银行提取现金的业务，则只编银行存款付款凭证。66例7-112006年6月12日，采购的甲材料验收入库，结转甲材料的采购成本80000元。（本业务为本月第60笔业务，为本月第26笔转账业务） 3 3、练习转账凭证的填制、练习转账凭证的填制
43、67材料验收入库材料验收入库 80000008000000 2006 6 122006 6 12 02602680000008000000翟翟 文文材料采购材料采购 原材料原材料 甲材料甲材料68例7-122006根据中兴公司2007年9月上旬发生的经济业务，按时间顺序编制记账凭证如下所示（以会计分录序时簿代替）4 4、练习汇总记账凭证的填制、练习汇总记账凭证的填制6970 科目汇总表科目汇总表 20072007年年9 9月月1 1日日1010日日 科汇科汇2525号号71四、记账凭证的审核四、记账凭证的审核1 1、合规性审核：、合规性审核：根据执行的会计制度、会计方针及 会计准则的规定，审核
44、记账凭证所确定的会计 分录是否合规、合法。2 2、完整性审核：、完整性审核：根据记账凭证的要素，逐项审核 记账凭证的内容是否按规定要求填制完整无缺。3 3、技术性审核：、技术性审核：根据记账凭证的填制要求，审核 记账凭证各项核算内容的填写是否清晰、完整， 是否符合国家统一会计制度的要求。 72记账凭证审核举例记账凭证审核举例73第四节第四节 会计凭证的传递与保管会计凭证的传递与保管 一、会计凭证的传递一、会计凭证的传递二、会计凭证的保管二、会计凭证的保管74 一、会计凭证的传递一、会计凭证的传递 （一）会计凭证传递的概念 会计凭证的传递，是指会计凭证从填制到 归档保管期间，在本单位内部各有关部
45、门和人员 之间的传递程序和传递时间。 75 （二）会计凭证的传递的要求 会计凭证尤其是原始凭证并非都是在会计 部门由会计人员填制和办理凭证手续的，但都 必须集中到会计部门来，由会计人员将它们全部 登记入账。 会计凭证除了作为记账依据之外，还有其他 的用途，如：组织经济活动，协调业务关系， 强化内部控制，明确岗位责任，加强会计监督等。 因此，企业必须认真做好会计凭证的传递。76 1、确定会计凭证的传递环节 由谁填制或取得原始凭证，填制多少份数，填制的 各份凭证或取得的凭证应分别交哪一部门，由谁接办下 一步手续，由谁交到会计部门，再由谁负责整理填制记 账凭证，又由谁负责审核记账，直到最后归档保管时
46、止。 2、确定会计凭证的传递时间 为了保证各项工作既有必要的控制环节又能满足各 方面的需要，不仅要规定各种凭证的传递环节和顺序， 还要规定一定的停留时间，才能既节约费用又确保了会 计信息的时效。77 3、确定会计凭证的衔接手续 建立严格的会计凭证交接和签收制度，为了 保证会计凭证的安全与完整，在各个环节中都应 该指定专门的人员办理交接手续，做到责任明确， 手续齐全、严密。 78 二、会计凭证的保管二、会计凭证的保管 （一）装订方式与要求 会计凭证是一种有法律效力的重要经济档案，入账后要妥善保管，以便日后随时利用查阅。 1、装订前凭证的整理。 2、装订并加具封面。79 1 1、装订前凭证的整理、
47、装订前凭证的整理（1 1）排序）排序：对会计凭证要进行分类整理，按顺序排列， 并检查日数、编号是否齐全。（2 2）粘贴：）粘贴：对于纸张面积过小的原始凭证，一般无法 直接装订，可先按一定次序和类别排列，再 粘在一张比记账凭证略小的白纸上。粘贴时 小票应分张排列，同类同金额的单据应粘贴 在一起，在一旁注明张数和合计金额。（3 3）折叠：）折叠：对于纸张面积大于记账凭证的原始凭证，可 按略小于记账凭证的面积尺寸，先自右向后， 再自下向后两次折叠。注意应把凭证的左上角 或左侧面让出来，以便装订后，还可以展开 查阅。80 2 2、装订并加具封面、装订并加具封面 （1 1）装订成册）装订成册 首先，将凭
48、证封面和封底裁开，分别附在凭证前面和 后面，将全部凭证以左上角为准对齐，再拿一张质地相同 的纸放在封面左上角，做包角纸。 然后，在凭证的左上角画一边长为厘米的等腰三角 形，用夹子夹住，用装订机在该等腰三角形处打三个眼， 再用大针引线绳实行三眼一线装订，在凭证的背面打结。 最后，将包角纸向左上侧面折，并将一侧剪开至凭证 的左上角，将包角纸右上角和左下角两小块反折到凭证封 底，粘在打好的结上，将结压在里面然后抹上胶水。待晾 干后，在凭证本的侧脊上面写上“某年某月第几册共几册” 的字样。装订人在装订线封签处签名或者盖章。81 然后，在凭证的左上角画然后，在凭证的左上角画一边长为厘米的等腰三一边长为厘
49、米的等腰三角形，用夹子夹住，用装角形，用夹子夹住，用装订机在该等腰三角形处打订机在该等腰三角形处打三个针眼，再用大针引线三个针眼，再用大针引线绳实行三眼一线装订，在绳实行三眼一线装订，在凭证的背面打结。凭证的背面打结。 首先，将凭证封面和封底裁开，分别附在首先，将凭证封面和封底裁开，分别附在凭证前面和后面，将全部凭证以左上角为凭证前面和后面，将全部凭证以左上角为准对齐，再拿一张质地相同的纸放在封面准对齐，再拿一张质地相同的纸放在封面左上角，做包角纸左上角，做包角纸。最后，将包角纸向左上侧面折，并将一侧剪开至凭证最后，将包角纸向左上侧面折，并将一侧剪开至凭证的左上角，将包角纸右上角和左下角两小块
50、反折到凭的左上角，将包角纸右上角和左下角两小块反折到凭证封底，粘在打好的结上，将结压在里面然后抹上胶证封底，粘在打好的结上，将结压在里面然后抹上胶水。待晾干后，在凭证本的侧脊上面写上水。待晾干后，在凭证本的侧脊上面写上“某年某月某年某月第几册共几册第几册共几册”的字样。装订人在装订线封签处签名的字样。装订人在装订线封签处签名或者盖章。或者盖章。82凭证装订成册的样式凭证装订成册的样式-1-183凭证装订成册的样式凭证装订成册的样式-2-284（2 2）填写封面）填写封面 会计凭证装订成册后，应当填写封面。会计凭证的封面在填写时，应当包括以下内容：单位名称、所属的年度和月份、起讫日期、凭证种类及