会计第五章投资.pptx

《会计第五章投资.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计第五章投资.pptx（62页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。

1、第五章第五章 投资投资第一节第一节 概述概述一、定义与特点一、定义与特点二、分类二、分类第二节第二节 交易性金融资产（准则第交易性金融资产（准则第2222号）号）一、概念与种类一、概念与种类二、核算内容二、核算内容（一）购入股票、债券（一）购入股票、债券( (初始计量初始计量) ) 按公允价值入账按公允价值入账（二）收到股利、利息（二）收到股利、利息（三）期末计价（公允价值（三）期末计价（公允价值)()(后续计量）后续计量） （四）出售股票、债券（四）出售股票、债券三、科目设置三、科目设置 交易性金融资产交易性金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 公允价值变动损益公允价值变动损益 投资收

2、益投资收益应收股利应收股利说明：已经宣告发放而尚未支付的股利说明：已经宣告发放而尚未支付的股利2022-4-212四、核算方法举例四、核算方法举例例例1 1，20132013年年1 1月月1010日日A A公司购入公司购入B B公司股票公司股票500500股，买股，买价价1212元元/ /股，另支付已宣告发放尚未支付的股利股，另支付已宣告发放尚未支付的股利1 1元元/ /股，佣金、手续费和印花税股，佣金、手续费和印花税400400元，银付。元，银付。A A公公司将其划分为交易性金融资产。司将其划分为交易性金融资产。20132013年年2 2月月5 5日，日，A A公司收到已宣告发放尚未支付的股

3、公司收到已宣告发放尚未支付的股利利500500元。元。20132013年年5 5月月1010日日,A,A公司收到非垫付的股利公司收到非垫付的股利0.50.5元元/ /股，股， 计计250250元。元。20132013年年6 6月月3030日，该股票的市价为日，该股票的市价为1717元元/ /股股, ,公允公允价值为价值为85008500元。元。20132013年年1212月月3131日，该股票的市价为日，该股票的市价为1515元元/ /股，公股，公允价值为允价值为75007500元。元。20142014年年3 3月月5 5日，日，A A公司将该股票全部出售，售价公司将该股票全部出售，售价202

4、0元元/ /股，支付佣金、手续费和印花税股，支付佣金、手续费和印花税100100元。元。（1 1）20132013年年1 1月月1010日，购入股票时，日，购入股票时，借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 6 0006 000 应收股利应收股利 500500 投资收益投资收益 400400 贷：银行存款贷：银行存款 6 9006 900（2 2）20132013年年2 2月月5 5日，收到垫付的股利时，日，收到垫付的股利时，借：银行存款借：银行存款 500500 贷：应收股利贷：应收股利 500500（3 3）20132013年年5 5月月1010日，收到非垫付的股利时，日，收到非垫付

5、的股利时，借：银行存款借：银行存款 250250 贷：投资收益贷：投资收益 250250（4 4）20132013年年6 6月月3030日，期末计价。日，期末计价。账面价值账面价值=6000=6000元，公允价值元，公允价值=8500=8500元，元，借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 2 5002 500 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2 2 500500（5 5） 20132013年年1212月月3131日，期末计价。日，期末计价。账面价值账面价值=8500=8500元，公允价值元，公允价值=7500=7500元，元， 借：公允价值变动损益借：公允价值

6、变动损益 1 0001 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1 0001 000（6 6）20142014年年3 3月月5 5日，出售该股票时，日，出售该股票时，实收实收=500=5002020100=9900100=9900借：银行存款借：银行存款 9 9009 900 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 6 0006 000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1 5001 500 投资收益投资收益 2 4002 400借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1 5001 500 贷：投资收益贷：投资收益 1 5001 500

7、或者合起来编一笔分录或者合起来编一笔分录: :借：银行存款借：银行存款 9 9009 900 公允价值变动损益公允价值变动损益 1 5001 500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 6 0006 000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1 5001 500 投资收益投资收益 3 9003 900如果上例中，售价为如果上例中，售价为1515元元/ /股，其余不变。股，其余不变。 实收实收=500=5001515100=7400100=7400 借：银行存款借：银行存款 7 4007 400 投资收益投资收益 100100 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成

8、本成本 6 0006 000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1 5001 500 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1 5001 500 贷：投资收益贷：投资收益 1 5001 500或者合起来编一笔分录或者合起来编一笔分录: : 借：银行存款借：银行存款 7 4007 400 公允价值变动损益公允价值变动损益 1 5001 500 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 6 0006 000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1 5001 500 投资收益投资收益 1 4001 4002022-4-219第三节第三节 持有至到期投资（

9、准则第持有至到期投资（准则第2222号）号）一、概念一、概念二、核算内容二、核算内容1.1.购买购买 2.2.计息计息 3.3.收本息收本息三、科目设置三、科目设置持有至到期投资持有至到期投资成本成本 利息调整利息调整 应计利息应计利息“应收利息应收利息”: :分期付息分期付息, ,到期还本债券到期还本债券 2022-4-2110四、核算方法举例四、核算方法举例（一）债券购入的核算（一）债券购入的核算1.1.购入方式购入方式面值购入面值购入 买价买价= =面值面值 票面利率票面利率= =实际市场利率实际市场利率 10001000元元 1000=1000 6%=6%1000=1000 6%=6%

10、溢价购入溢价购入 买价买价 面值面值 票面利率实际市场利率票面利率实际市场利率 12001200元元 1200 1200 1000 8%1000 8%6%6%折价购入折价购入 买价买价 面值面值 票面利率实际市场利率票面利率实际市场利率 800800元元 800 800 1000 4% 1000 4%6%6%2022-4-2111溢价的实质：溢价的实质：投资人为了以后多得利息提前付出的代价，投资人为了以后多得利息提前付出的代价，筹资人因为以后多付出利息提前得到的补偿。筹资人因为以后多付出利息提前得到的补偿。折价的实质：折价的实质：投资人为了以后少得利息提前得到的补偿，投资人为了以后少得利息提前

11、得到的补偿，筹资人为了以后少付出利息提前付出的代价。筹资人为了以后少付出利息提前付出的代价。2. 2. 垫付的利息垫付的利息计入计入“应收利息应收利息”或或“持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息”。2022-4-2112例例1 1，A A公司于公司于20102010年年1 1月月3 3日购入日购入B B公司公司20102010年年1 1月月1 1 日发行的日发行的5 5年期债券，票面利率年期债券，票面利率12%12%，面值，面值10001000元元，企业按，企业按10501050元的价格购入元的价格购入8080张，已知该债券每张，已知该债券每年付息，到期还本，最后年付息，到期还本，最后

12、1 1年的利息和本金一起支年的利息和本金一起支付，实际市场利率付，实际市场利率10%10%。借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 80 00080 000 利息调整利息调整 4 0004 000 贷：银行存款贷：银行存款 84 00084 0002022-4-2113例例2 2，如果上例中买价为，如果上例中买价为950950元元/ /张，票面利率张，票面利率8%8%，实际市场利率实际市场利率10%10%，面值仍为，面值仍为10001000元。元。借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 80 00080 000 贷：银行存款贷：银行存款 76 00076 000 持有至到期投资持有

13、至到期投资利息调整利息调整 4 0004 000例例3 3，如果上例中买价为，如果上例中买价为10001000元元/ /张，票面利率张，票面利率10%10%，实际市场利率实际市场利率10%10%，面值为，面值为10001000元。元。借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 80 00080 000 贷：银行存款贷：银行存款 80 00080 0002022-4-2114（二）计息的核算（二）计息的核算1.1.面值购入债券计息面值购入债券计息例例1 1，A A公司于公司于20102010年年1 1月月1 1日以存款日以存款4.74.7万元购入万元购入B B公公司发行的司发行的5 5年期债券

14、，面值年期债券，面值4.74.7万元，票面利率万元，票面利率10%10%，实际市场利率，实际市场利率10%10%，每年付息一次，到期还本，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次。每年末计息一次。借：应收利息借：应收利息 4 7004 700 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 4 7004 700 上例中如为到期一次性还本付息债券，分录为：上例中如为到期一次性还本付息债券，分录为：借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息 4 7004 700 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 4 7004 7002022-4-21152.2.溢价购入债券计息的核算溢价

15、购入债券计息的核算借：应收利息借：应收利息 ( (票面息票面息) ) 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 ( (实得息实得息) ) 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 ( (倒挤倒挤) )票面息实得息票面息实得息, ,差额为摊销的溢价差额为摊销的溢价票面息票面息= =票面面值票面面值票面利率票面利率实得息实得息= =期初账面价值期初账面价值实际利率实际利率本期摊销的溢价本期摊销的溢价= =票面息实收息票面息实收息该方法叫实际利率法该方法叫实际利率法2022-4-2116例例1 1，A A公司于公司于20102010年年1 1月月1 1日以存款日以存款5.05625.05

16、62万元购万元购入入B B公司发行的公司发行的5 5年期债券，面值年期债券，面值4.74.7万元，票面利万元，票面利率率12%12%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次，采用实际利率法摊销溢价。次，采用实际利率法摊销溢价。实际利率计算过程为实际利率计算过程为: :470004700012%12%(P/A,i,5)+47000 (P/A,i,5)+47000 (P/F,i,5)=50562(P/F,i,5)=50562解得解得:i=10%:i=10%A A公司账务处理为公司账务处理为: :(1)2010(1)2010年年1 1月月1 1日买时，日买时，借

17、：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 47 00047 000 利息调整利息调整 3 5623 562 贷：银行存款贷：银行存款 50 56250 5622022-4-2117(2)2010(2)2010年年1212月月3131日计息时日计息时, ,票面息票面息=47 000=47 00012%=564012%=5640实收息实收息= =期初账面价值期初账面价值市场利率市场利率=(47000+3562)=(47000+3562)10%=5056210%=5056210%=5056.210%=5056.2借：应收利息借：应收利息 5 6405 640 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债

18、券利息收入 5 056.25 056.2 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 583.8583.8(3)2011(3)2011年年1212月月3131日计息时日计息时, ,实收息实收息=(47000+3562=(47000+3562583.8)583.8)10%10%=49978.2=49978.210%=4997.8210%=4997.822022-4-2118借借: :应收利息应收利息 5 6405 640 贷贷: :投资收益投资收益债券利息收入债券利息收入 4 997.824 997.82 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 642.18642.18(4)2012(4

19、)2012年年1212月月3131日计息时日计息时, , 实收息实收息=(47000+3562=(47000+3562583.8 583.8 642.18)642.18)10%10% =49336.02 =49336.0210%=4933.610%=4933.6借：应收利息借：应收利息 5 6405 640 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 4 933.64 933.6 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 706.4706.4(5)2013(5)2013年年1212月月3131日计息时日计息时, , 实收息实收息=(47000+3562=(47000+3562583.

20、8583.8642.18642.18706.4)706.4)10%10% =48629.62 =48629.6210%=4862.9610%=4862.962022-4-2119借：应收利息借：应收利息 5 6405 640 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 4 862.964 862.96 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 777.04777.04(5)2014(5)2014年年1212月月3131日计息时日计息时,(,(倒挤倒挤) )应摊溢价应摊溢价=3562=3562583.8583.8642.18642.18706.4706.4777.04777.04 =8

21、52.58 =852.58借：应收利息借：应收利息 5 6405 640 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 4 787.424 787.42 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 852.58852.582022-4-2120计息计息 借借: :应收利息贷应收利息贷: :投资收益贷投资收益贷: :持有至到期投资账面价值持有至到期投资账面价值 利息调整利息调整日期日期 （1 1） （2 2） (3)=(1)(3)=(1)(2) (4)=(2) (4)=上上(4)(4)(3) (3) 10.1 50 56210.1 50 56210.12 5640 5056.2 583.8

22、 49 978.210.12 5640 5056.2 583.8 49 978.211.12 5640 4997.82 642.18 49 336.0211.12 5640 4997.82 642.18 49 336.0212.12 5640 4933.6 706.4 48 629.6212.12 5640 4933.6 706.4 48 629.6213.12 5640 4862.96 777.04 47 852.5813.12 5640 4862.96 777.04 47 852.5814.12 5640 4787.4214.12 5640 4787.42* * 852.58 852.58

23、* * 47 000 47 000 合计合计 28200 24638 356228200 24638 3562 - - 47000=(47000+3562)47000=(47000+3562)3562=505623562=505623562=470003562=470002022-4-21213.3.折价购入债券计息的核算折价购入债券计息的核算借：应收利息借：应收利息 ( (票面息票面息) ) 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 ( (倒挤倒挤) ) 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 ( (实得息实得息) ) 票面息实得息票面息实得息, ,差额为摊销的折价差额为摊销的

24、折价票面息票面息= =票面面值票面面值票面利率票面利率实得息实得息= =期初账面价值期初账面价值实际利率实际利率本期摊销的折价本期摊销的折价= =实得息票面息实得息票面息该方法叫实际利率法该方法叫实际利率法2022-4-2122例例1 1，A A公司于公司于20102010年年1 1月月1 1日以存款日以存款4.34364.3436万元购万元购入入B B公司发行的公司发行的5 5年期债券，面值年期债券，面值4.74.7万元，票面万元，票面利率利率8%8%，每年付息一次，到期还本，每年末计息一，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次，按照实际利率法摊销折价。次，按照实际利率法摊销折价。实际利率计

25、算过程为实际利率计算过程为: :47000470008%8%(P/A,i,5)+47000 (P/A,i,5)+47000 (P/F,i,5)=43436(P/F,i,5)=43436解得解得:i=10% :i=10% A A公司账务处理为公司账务处理为: :(1)2010(1)2010年年1 1月月1 1日买时，日买时， 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 47 00047 000 贷：银行存款贷：银行存款 43 43643 436 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 3 5643 5642022-4-2123(2)2010(2)2010年年1212月月3131日计息时日

26、计息时, ,票面息票面息=47 000=47 0008%=3 7608%=3 760实收息实收息= =期初账面价值期初账面价值市场利率市场利率=(47000=(470003564) 3564) 10%=43436 10%=43436 10%=4343.610%=4343.6借：应收利息借：应收利息 3 7603 760 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 583.6583.6 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 4 343.64 343.6(3)2011(3)2011年年1212月月3131日计息时日计息时, ,实收息实收息=(47000=(470003564+583.

27、6)3564+583.6)10%10%=44019.6 =44019.6 10%=4401.9610%=4401.962022-4-2124借：应收利息借：应收利息 3 7603 760 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 641.96641.96 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 4 401.964 401.96(4)2012(4)2012年年1212月月3131日计息时日计息时, ,实收息实收息=(47000=(470003564+583.6+641.96)3564+583.6+641.96)10%10% =44661.56 =44661.5610%=4466.1

28、610%=4466.16借：应收利息借：应收利息 3 7603 760 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 706.16706.16 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 4 466.164 466.16(5)2013(5)2013年年1212月月3131日计息时日计息时, ,实收息实收息=(47000=(470003564+583.6+641.96+706.16)3564+583.6+641.96+706.16)10%10% =45367.72 =45367.7210%=4536.7710%=4536.772022-4-2125借：应收利息借：应收利息 3 7603 7

29、60 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 776.77776.77 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 4 536.774 536.77(5)2014(5)2014年年1212月月3131日计息时日计息时,(,(倒挤倒挤) )应摊折价应摊折价=3564=3564583.6583.6641.96641.96706.16706.16776.77776.77 =855.51 =855.51借：应收利息借：应收利息 3 7603 760 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 855.51855.51 贷：投资收益贷：投资收益债券利息收入债券利息收入 4 615.514

30、615.512022-4-2126计息计息 借借: :应收利息贷应收利息贷: :投资收益借投资收益借: :持有至到期投资账面价值持有至到期投资账面价值 利息调整利息调整日期日期 （1 1） （2 2） (3)=(2)(3)=(2)(1) 4)=(1) 4)=上上(4)+(3) (4)+(3) 10.1 43 43610.1 43 43610.12 3760 4343.6 583.6 44 019.610.12 3760 4343.6 583.6 44 019.611.12 3760 4401.96 641.96 44 661.5611.12 3760 4401.96 641.96 44 661

31、.5612.12 3760 4466.16 706.16 45 367.7212.12 3760 4466.16 706.16 45 367.7213.12 3760 4536.77 776.77 46 144.4913.12 3760 4536.77 776.77 46 144.4914.12 3760 4615.5114.12 3760 4615.51* * 855.51 855.51* * 47 000 47 000 合计合计 18 800 22 364 3 564 -18 800 22 364 3 564 -47000=(4700047000=(470003564)+3564=4343

32、6+3564=470003564)+3564=43436+3564=470002022-4-2127( (三三) )到期收回本息的核算到期收回本息的核算1.1.每年付息，到期还本债券每年付息，到期还本债券借：银行存款借：银行存款 （本金（本金+ +最后一次利息）最后一次利息） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 本金本金 应收利息应收利息 （最后一次）（最后一次）例例1 1，A A公司于公司于20102010年年1 1月月1 1日以存款日以存款4.74.7万元购入万元购入B B公司发行的公司发行的5 5年期债券，面值年期债券，面值4.74.7万元，票面利万元，票面利率率10%10%，

33、市场利率，市场利率10%10%，每年付息一次，到期还，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次。本，每年末计息一次。 年息年息=47 000=47 00010%=4 70010%=4 7002022-4-212820152015年年1 1月月1 1日，日，借：银行存款借：银行存款 51 70051 700 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 47 00047 000 应收利息应收利息 4 7004 700例例2 2，A A公司于公司于20102010年年1 1月月1 1日以存款日以存款5.05625.0562万元购入万元购入B B公司发行的公司发行的5 5年期债券，面值年期债券，面值4

34、.74.7万元，票面利万元，票面利率率12%12%，市场利率，市场利率10%10%，每年付息一次，到期还本，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次。，每年末计息一次。年息年息=47 000=47 00012%=5 64012%=5 6402022-4-2129借：银行存款借：银行存款 52 64052 640 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 47 00047 000 应收利息应收利息 5 6405 640例例3 3，A A公司于公司于20102010年年1 1月月1 1日以存款日以存款4.34364.3436万元购入万元购入B B公司发行的公司发行的5 5年期债券，面值年期债券，

35、面值4.74.7万元，票面利万元，票面利率率8%8%，市场利率，市场利率10%10%，每年付息一次，到期还本，每年付息一次，到期还本，每年末计息一次。，每年末计息一次。年息年息=47 000=47 0008%=3 7608%=3 760借：银行存款借：银行存款 50 76050 760 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 47 00047 000 应收利息应收利息 3 7603 7602022-4-2130 如果上述债券为到期一次性还本债券，如果上述债券为到期一次性还本债券，“应收利息应收利息”科目改为科目改为“持有至到期投资持有至到期投资应计应计利息利息”科目科目, ,同时利息的金

36、额由同时利息的金额由1 1年息改为年息改为5 5年息。年息。例例1,A1,A公司公司20102010年年1 1月月1 1日日, ,支付价款支付价款10001000元从市场上购元从市场上购入入B B公司公司5 5年期债券年期债券, ,面值面值12501250元元, ,票面年利率票面年利率4.72%,4.72%,到期一次性还本付息到期一次性还本付息, ,利息以单利计算利息以单利计算. .利息利息=1 250=1 2504.72%4.72%5=2955=295借：银行存款借：银行存款 1 5451 545 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 1 2501 250 持有至到期投资持有至到期投

37、资应计利息应计利息 295 295 2022-4-2131例例2,A2,A公司公司20102010年年1 1月月1 1日日, ,支付价款支付价款10501050元从元从市场上购入市场上购入B B公司公司5 5年期债券年期债券, ,面值面值10001000元元, ,票票面年利率面年利率4%,4%,到期一次性还本付息到期一次性还本付息, ,利息以单利利息以单利计算计算. .利息利息=1000=10004%4%5=2005=200借：银行存款借：银行存款 1 2001 200 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 1 0001 000 持有至到期投资持有至到期投资应计利息应计利息 200 2

38、00 ( (四四) )持有至到期投资的期末计价持有至到期投资的期末计价 账面价值与预计未来现金流量现值孰低法账面价值与预计未来现金流量现值孰低法 例，某企业年末持有至到期投资的账面价值为例，某企业年末持有至到期投资的账面价值为3232万元，预计未来现金流量的现值为万元，预计未来现金流量的现值为2828万元。万元。则企业应提取则企业应提取4 4万元的持有至到期投资减值准万元的持有至到期投资减值准备，会计分录为：备，会计分录为： 借：资产减值损失借：资产减值损失 持有至到期投资减值损失持有至到期投资减值损失40 00040 000 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备 40 000

39、40 000说明：说明：持有至到期投资减值准备可以转回。持有至到期投资减值准备可以转回。2022-4-21322022-4-2133第四节第四节 长期股权投资（准则第长期股权投资（准则第2 2号）号）一、长期股权投资的初始计量一、长期股权投资的初始计量1.1.以支付现金取得的以支付现金取得的 购买价款购买价款+ +相关税费相关税费= =投资成本投资成本例例,A,A公司于公司于20142014年年2 2月月1010日自公开市场中买入日自公开市场中买入B B公公司司20%20%股份股份, ,实际支付价款实际支付价款16001600万元万元. .另外支付手续另外支付手续费费4040万元万元. .借借

40、: :长期股权投资长期股权投资 16 400 000 16 400 000 贷贷: :银行存款银行存款 16 400 00016 400 0002022-4-2134二、长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的后续计量（一）成本法（一）成本法1.1.概念概念“长期股权投资长期股权投资”反映对外投资的实际成本。反映对外投资的实际成本。当受资单位年末净利、净亏或其他原因（如资本公当受资单位年末净利、净亏或其他原因（如资本公积增加）而所有者权益变动时，投资企业不做账务积增加）而所有者权益变动时，投资企业不做账务处理。处理。当受资单位宣告发放股利时，投资企业当受资单位宣告发放股利时，投资企业借：应收股

41、利借：应收股利 贷贷: :投资收益投资收益 根据根据20092009年年1 1月月1 1日开始执行的企业会计准则解释第日开始执行的企业会计准则解释第3 3号以及号以及20142014年年7 7月月1 1日开始执行的修订之后的长期股日开始执行的修订之后的长期股 权投资具体准则权投资具体准则2022-4-2135例例1 1，A A公司公司20132013年年1 1月月1 1日购入日购入B B公司公司50%50%的股份，的股份，银付银付5555万元，准备长期持有，初始投资成本万元，准备长期持有，初始投资成本5555万元（具有实质控制权，成本法核算）。万元（具有实质控制权，成本法核算）。B B公公司司

42、20132013年年5 5月月2 2日宣告分派现金股利日宣告分派现金股利1010万元。万元。20132013年年B B公司实现净利公司实现净利4040万元。万元。20142014年年5 5月月1 1日日B B公司宣告分派现金股利公司宣告分派现金股利3030万元。万元。A A公司会计处理为：公司会计处理为：20132013年年1 1月月1 1日投资时，日投资时，借：长期股权投资借：长期股权投资B B公司公司 550 000550 000 贷：银行存款贷：银行存款 550 000550 0002022-4-213620132013年年5 5月月2 2日，宣告股利时。日，宣告股利时。借：应收股利借：

43、应收股利 50 00050 000 贷：投资收益贷：投资收益 50 00050 00020132013年末年末B B公司净利公司净利4040万元时，万元时，A A公司不作会计处理。公司不作会计处理。20142014年年5 5月月1 1日日B B公司宣告分派现金股利时，公司宣告分派现金股利时， 分得的股利分得的股利303050%=1550%=15万元万元借：应收股利借：应收股利 150 000150 000 贷：投资收益贷：投资收益 150 000150 0002022-4-21372.2.优缺点优缺点（1 1）优点）优点简单简单“长期股权投资长期股权投资”始终反映对外投资的成本始终反映对外投资

44、的成本（2 2）缺点）缺点不能反映受资企业所有者权益总额中，投资企业不能反映受资企业所有者权益总额中，投资企业所拥有的所有者权益。所拥有的所有者权益。3.3.适用范围适用范围投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权 投资。投资。2022-4-2138（二）权益法（二）权益法1.1.概念概念（1 1）“长期股权投资长期股权投资”账户反映投资企业拥有账户反映投资企业拥有的所有者权益份额。的所有者权益份额。（2）当受资单位年末净利、净亏或其他原因（当受资单位年末净利、净亏或其他原因（如资本公积增加）而所有者权益变动时，投资如资本公积增加）而所有者权益变动时

45、，投资企业应调整企业应调整“长期股权投资长期股权投资”账户。账户。（3 3）当受资单位宣告发放股利时，投资企业）当受资单位宣告发放股利时，投资企业 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资2022-4-21392.2.核算方法核算方法（1 1）投资时）投资时初始投资成本初始投资成本= =买价买价+ +佣金、手续费、印花税佣金、手续费、印花税享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额= =被投资单位可辨认净资产的公允价值被投资单位可辨认净资产的公允价值持股比例持股比例初始投资成本享有的可辨认净资产公允价值的份额初始投资成本享有的可辨认净

46、资产公允价值的份额将初始投资成本作为将初始投资成本作为“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”的的入账价值。入账价值。初始投资成本享有的可辨认净资产公允价值的份额初始投资成本享有的可辨认净资产公允价值的份额将可辨认净资产公允价值的份额作为将可辨认净资产公允价值的份额作为“长期股权投资长期股权投资投资成本投资成本”的入账价值。的入账价值。 差额计入差额计入“营业外收入营业外收入”2022-4-2140例，例，A A公司于公司于20142014年年1 1月月1 1日以日以4848万元投资于万元投资于B B公司公司普通股，占普通股，占B B公司普通股的公司普通股的20%20%，按权益法核算，按权

47、益法核算。投资时。投资时B B公司所有者权益合计：公司所有者权益合计：150150万元。万元。初始投资成本初始投资成本=48=48万元万元享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额享有的被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=150=15020%=3020%=30万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 480 000480 000 贷：银行存款贷：银行存款 480 000480 0002022-4-2141如果取得投资时，被投资单位可辨认净资产公允价如果取得投资时，被投资单位可辨认净资产公允价值为值为250250万元，万元，则则A A公司享有的可辨认净资产公允价值的份额公司享有

48、的可辨认净资产公允价值的份额=250=25020%=5020%=50万元万元借：长期股权投资借：长期股权投资投资成本投资成本 500 000500 000 贷：银行存款贷：银行存款 480 000480 000 营业外收入营业外收入 20 00020 0002022-4-2142（2 2）被投资单位净利、净亏（净损益）的处理）被投资单位净利、净亏（净损益）的处理净利时，按持股比例计算应享有的权益份额。净利时，按持股比例计算应享有的权益份额。借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益股权投资收益股权投资收益净亏时，按持股比例计算应分享的风险损失。净亏时，按持股比例

49、计算应分享的风险损失。借：投资收益借：投资收益股权投资收益股权投资收益 贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整2022-4-2143但被投资单位净亏，投资方按持股比例调减但被投资单位净亏，投资方按持股比例调减“长期长期股权投资股权投资”账户时，调减的最大限度是账户时，调减的最大限度是“长期股权长期股权投资投资”账面价值减至账面价值减至0 0为限。为限。 未确认的亏损分担额应在备查簿中登记。未确认的亏损分担额应在备查簿中登记。 等以后被投资单位净利时，投资单位按持股比例算等以后被投资单位净利时，投资单位按持股比例算出的应分享的收益额应先弥补未确认的亏损，剩余出的应分享的收益额应先弥补未

50、确认的亏损，剩余 的部分恢复投资账面价值。的部分恢复投资账面价值。2022-4-2144借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益例，例，A A公司于公司于20122012年年1212月月2020日购入日购入B B公司公司30%30%的股份，的股份，购买价款购买价款20002000万元，权益法核算。投资时，万元，权益法核算。投资时，B B公司净公司净资产公允价值为资产公允价值为60006000万元，与账面价值相同。万元，与账面价值相同。B B公司公司20122012年实现净利润年实现净利润400400万元。万元。 20132013年年2 2月，月，B B公司宣告分派现金股利公司