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1、高级财务会计学高级财务会计学1授课教师：郭慧婷 2013.6.7第第1414章章资产负债表日后事项GHT补充内容补充内容参考教材，人大、上财、东财n葛家澍，中级财务会计n陈立军，中级财务会计n赵建勇，中级财务会计n的“会计调整”相应章节。n找最新版本！GHT2第14章 资产负债表日后事项n 第一节第一节 资产负债表日后事项的定义资产负债表日后事项的定义及其分类及其分类n 第二节第二节 调整事项调整事项n 第三节第三节 非调整事项非调整事项GHT3第一节 资产负债表日后事项的定义及其分类n一、资产负债表日后事项的定义一、资产负债表日后事项的定义n二、资产负债表日后事项的分类二、资产负债表日后事项
2、的分类GHT4一、资产负债表日后事项的定义（一）资产负债日后事项的定义（一）资产负债日后事项的定义 资产负债表日后事项（资产负债表日后事项（或结账后事项）或结账后事项）是指企业是指企业资产负债日资产负债日至至财务报告批准报出财务报告批准报出日日之间发生的事项，这些事项既包括有利之间发生的事项，这些事项既包括有利事项，也包括不利事项。事项，也包括不利事项。（二）资产负债表日（二）资产负债表日 年度负债表日指会计年度的结账日。年度负债表日指会计年度的结账日。（三）财务报告批准报出日（三）财务报告批准报出日12314.30之前之前GHT5二、资产负债表日后事项的分类二、资产负债表日后事项的分类 国际
3、上普遍认为管理层和注册会计师需要国际上普遍认为管理层和注册会计师需要考虑和评价的资产负债表日后事项有两种：考虑和评价的资产负债表日后事项有两种：1、影响前期财务报表金额需要重新确认的事、影响前期财务报表金额需要重新确认的事项项调整事项；调整事项；2、不需要重新确认，但必须在财务报表、不需要重新确认，但必须在财务报表附注附注中披露的事项中披露的事项非调整事项。非调整事项。GHT68.5 Events after the reporting period (IAS 10)Slide 71/1/X131/3/X2Transaction31/12/X1Year end30/4/X2FS authori
4、sedNon adjusting- indicative of conditions after end of the reporting periodAdjusting- evidence of conditions at end of the reporting periodNo going concern implications- disclose if material uncertaintyGoing concern implications- adjust8.5.1 Summary diagramGHT二、资产负债表日后事项的分类二、资产负债表日后事项的分类1、调整事项调整事项是
5、对资产负债表日已经存在的情是对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步的证据的事项。况提供了新的或进一步的证据的事项。其特点是：其特点是：（1）在资产负债表日或以前已经存在，资产）在资产负债表日或以前已经存在，资产负债表日后得到新的或进一步的证据；负债表日后得到新的或进一步的证据；（2）对资产负债表日存在状况编制的财务报）对资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大的影响。表产生重大的影响。GHT8我国：我国：二、资产负债表日后事项的分类 2、非调整事项非调整事项是指资产负债表日后发生的是指资产负债表日后发生的情况或事项。情况或事项。其特点是：其特点是：（1）资产负债表日并未发生或存在，完
6、全是）资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项；期后发生的事项；（2）包括重要的事项和不要重要的事项，其）包括重要的事项和不要重要的事项，其中，重要的事项对理解和分析财务报表有中，重要的事项对理解和分析财务报表有重大影响。重大影响。n性质：性质：并不直接影响资产负债表日的财务报告GHT9第二节 调整事项n 一、常见调整事项示例一、常见调整事项示例n 二、调整事项的处理原则二、调整事项的处理原则n 三、调整事项的具体会计处理方法三、调整事项的具体会计处理方法GHT10一、常见调整事项示例一、常见调整事项示例 我国在我国在企业会计准则第企业会计准则第29号号资产负债资产负债表日后事项表日后
7、事项中就调整事项简单列示了中就调整事项简单列示了以下几项以下几项：（1）资产负债表日后）资产负债表日后诉讼案件结案诉讼案件结案，法院判决证实，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需了企业在资产负债表日已经存在的现时义务，需要要调整调整原先确认的与该诉讼案件相关的原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债预计负债，或确认一项新负债。或确认一项新负债。（2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日在资产负债表日发生了减值发生了减值或者需要或者需要调整调整该项资该项资产原先确认的产原先确认的减值金额减值金额。（3）资产负债表日后进一步
8、确定了资产负债表日前）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入购入资产的成本或售出资产的收入。（4）资产负债表日后发现了）资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错财务报表舞弊或差错。GHT11二、调整事项的处理原则二、调整事项的处理原则 对于调整事项的会计处理原则，国际上有两对于调整事项的会计处理原则，国际上有两种可选择的方法：种可选择的方法： 一是调整财务报表上的资产和负债以及相关一是调整财务报表上的资产和负债以及相关收入、费用等，以反映资产负债表日后事项的影收入、费用等，以反映资产负债表日后事项的影响。响。 二是不调整财务报表上的相关数据，仅在财二是不调整财务报
9、表上的相关数据，仅在财务报表附注中披露资产负债表日后事项对财务报务报表附注中披露资产负债表日后事项对财务报表上相关项目预计产生的影响。表上相关项目预计产生的影响。GHT12三、调整事项的具体会计处理方法三、调整事项的具体会计处理方法n我国我国会计准则和会计制度规定，对于资产会计准则和会计制度规定，对于资产负债表日后事项的调整事项，应分别下列负债表日后事项的调整事项，应分别下列情况进行会计处理：情况进行会计处理：（1）涉及损益的事项涉及损益的事项，通过，通过“以前年度损益以前年度损益调整调整”科目核算。科目核算。（2）涉及利润分配调整的事项涉及利润分配调整的事项，直接在，直接在“利利润分配润分配
10、未分配利润未分配利润”科目核算。科目核算。（3）不涉及损益以及利润分配的事项不涉及损益以及利润分配的事项，调整调整相关科目相关科目。GHT13三、调整事项的具体会计处理方法三、调整事项的具体会计处理方法（4）通过上述账务处理后，还应）通过上述账务处理后，还应同时调整财同时调整财务报表相关项目的数字务报表相关项目的数字，包括：，包括：1）资产负债表日编制的财务报表相关项目的数字；）资产负债表日编制的财务报表相关项目的数字；2）当期编制的财务报表相关项目的）当期编制的财务报表相关项目的上年数上年数；3）提供比较财务报表时，还应调整相关财务报表的）提供比较财务报表时，还应调整相关财务报表的上年数；上
11、年数；4）经过上述调整后，如果涉及财务报表附注内容的，）经过上述调整后，如果涉及财务报表附注内容的，还应当调整财务报表还应当调整财务报表附注附注中相关项目的数字。中相关项目的数字。GHT14上年期末数15201215编制调整分录调整会计报表报表附注的披露1 涉及对前期损益调整的以前年度2 涉及对前期利润分配调整的利-未3 涉及其他项目调整的调整科目1对报告年度报表的调整披露内容处理方法 资产负债表（期末数） 利润表等 （本期数）2 对调整期当期报表的调整调整资产负债表日的财务报表调整事项及其处理方法资产负债表（年初数） 利润表等 （上期数）GHT三、调整事项的具体会计处理方法三、调整事项的具体
12、会计处理方法“以前年度损益调整以前年度损益调整”的会计处理：的会计处理：n一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。企业在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整报告年度损益的事项，也可以通过本科目核算。 GHT16ADD以前年度损益调整的会计处理：n二、以前年度损益调整的主要账务处理。 n（一）企业调整增加以前年度利润或减少以前年度亏损，借记有关科目，贷记本科目；调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损做相反的会计分录。 n（二）由于以前年度损益调整增加的所得税费用，借记本科目，贷记“应交税费应交所得税”等科目；由
13、于以前年度损益调整减少的所得税费用做相反的会计分录。 GHT17ADD以前年度损益调整的会计处理：n（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分配未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目，贷记“利润分配未分配利润”科目；如为借方余额做相反的会计分录。 n三、本科目结转后应无余额。GHT18ADD19调整事项处理方法举例例141甲公司因违约于211年12月被乙公司告上法庭。乙公司要求甲公司赔偿其160万元。211年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项会计准则对该诉讼事项确认预计负债100万元。212年3月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司120万元。甲、乙双方均服从判决。判决
14、当日甲公司向乙公司支付赔偿款120万元。甲、乙两公司211年所得税汇算清缴在212年4月10日完成（假定该项预计负债产生的损失不允许税前扣除）。公司财务报告批准报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应缴纳的所得税。GHT212年 3月 10日甲公司：调整分录的编制 GHT20借: 以前年度损益调整 200 000 贷：其他应付款 200 000借: 应交税费 50 000 贷：以前年度损益调整 50 000借: 应交税费 250 000 贷：以前年度损益调整 250 000借: 以前年度损益调整
15、 250 000 贷： 递延所得税资产 250 000借: 预计负债 1 000 000 贷： 其他应付款 1 000 000借: 其他应付款 1 200 000 贷： 银行存款 1 200 000借: 利润分配 150 000 贷： 以前年度损益调整150 000借: 盈余公积 15 000 贷：利润分配 15 000例题14-1解答甲公司：调整分录的编制 n1.补付去年差额（120-100万元）n借: 以前年度损益调整 200 000n 贷：其他应付款 200 000n2.补付后去年减少所得税（2025%）n借: 应交税费 50 000n 贷：以前年度损益调整 50 000GHT21例题1
16、4-1解答n3.冲减按100万计算的应交所得税n借: 应交税费 250 000n 贷：以前年度损益调整 250 000n4.冲减按100万计算的递延所得税资产n借: 以前年度损益调整 250 000n 贷： 递延所得税资产 250 000GHT22去年计算这部分所得税时，按预计负债去年计算这部分所得税时，按预计负债100万计算：万计算：借：所得税费用（当期交）借：所得税费用（当期交）/递延所得税资递延所得税资产（递延交）产（递延交） 贷：应交税费贷：应交税费例题14-1解答n5.冲销去年的预计负债，同时产生今年的其他应付款n借: 预计负债 1 000 000n 贷： 其他应付款 1 000 0
17、00n6.今年实际支付赔款120万元n借: 其他应付款 1 200 000n 贷： 银行存款 1 200 000GHT23例题14-1解答n7.用上年的利润弥补以前年度损益调整出现的亏损n借: 利润分配 150 000n 贷： 以前年度损益调整 150 000n8.对那部分利润按10%提取盈余公积，减少盈余公积n借: 盈余公积 15 000n 贷：利润分配 15 000GHT24也可以理解为把也可以理解为把“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目结转到科目结转到“利润分配利润分配”科目下科目下212年 3月 10日甲公司：调整211年度报表GHT25资产负债表项目调整“期末数”调减“递延所得税
18、资产”250 000元；调减“预计负债”1 000 000元；调增“其他应付款” 1 200 000元；调减“应交税费”300 000元；调减“盈余公积”15 000元；调减“未分配利润”135 000元。利润表项目调整“本期数”调增“营业外支出” 200 000元；调减“所得税费用” 50 000元。所有者权益变动表项目调整“本期数”调减“净利润” 150 000元；调减“提取盈余公积”15 000元；调增“未分配利润”15 000元。补付少交利润15-提取盈余公积1.5212年 3月 10日乙公司：调整分录的编制 GHT26借: 其他应收款 1 200 000 贷：以前年度损益调整 1 2
19、00 000借: 以前年度损益调整 300 000 贷： 应交税费 300 000借:以前年度损益调整 900 000 贷：利润分配-未分配利润 900 000借: 利润分配-未分配利润 90 000 贷：盈余公积 90 000借: 银行存款 1 200 000 贷：其他应收款 1 200 000应收实收补交税12025%调增利润提取公积120-30乙公司：调整211年度报表GHT27资产负债表项目调整“期末数”调增“其他应收款” 1 200 000元；调增“应交税费”300 000元；调增“盈余公积”90 000元；调增“未分配利润”810 000元。利润表项目调整“本期数”调增“营业外收入
20、” 1 200 000元；调增“所得税费用”300 000元。所有者权益变动表项目调整“本期数”调增“净利润”900 000元；调增“提取盈余公积”90 000元；调减“未分配利润”90 000元。212年 3月 10日利润90-提取盈余公积9资 产 负 债 表211年12月31日GHT28资产调整权益调整年初数期末数年初数年末数其他应收款应交税费盈余公积未分配利润资产总计权益总计 +12000003000009000081000012000001200000调整报表：以乙公司为例利润表211年度GHT29项 目上年数（210年）本年数（211年） 营业外收入利润总额减:所得税净利润+1 20
21、0 000+1 200 000+300 000+900 000l在211年 12月 31日 数据的基础上，进行如下调整：调整报表：以乙公司为例GHT30201230 项 目 本年金额 上年金额盈余公积未分配利润 合计盈余公积未分配利润 合计一、上年年末余额加：会计政策变更 前期差错更正 二、本年年初余额 三、本年增减变动（一）净利润（二）直计权益的损益（三）所有者投入资本（四）本年利润分配（五）内部结转四、本年年末余额 所有者权益变动表 211年度90000090000-900000810000l在211年 12月 31日 数据的基础上，进行如下调整：调整报表：以乙公司为例第三节 非调整事项n
22、 一、常见的非调整事项一、常见的非调整事项n 二、非调整事项的处理原则及披露二、非调整事项的处理原则及披露GHT31一、常见的非调整事项l示例：示例：l1 1、资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺承诺l2 2、资产负债表日后资产价格、税收政策、资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化外汇汇率发生重大变化l3 3、资产负债表日后因自然灾害导致资产发、资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失生重大损失l4 4、资产负债表日后发行股票和债券以及其、资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债他巨额举债GHT32一、常见的非调整事项l5 5、资产负
23、债表日后资本公积转增资本、资产负债表日后资本公积转增资本l6 6、资产负债表日后发生巨额亏损、资产负债表日后发生巨额亏损l7 7、资产负债表日后发生企业合并或处置子、资产负债表日后发生企业合并或处置子公司公司l8 8、资产负债表日后，企业利润分配方案中、资产负债表日后，企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利拟分配的以及经审议批准宣告发放的股利或利润或利润GHT33二、非调整事项的处理原则及披露二、非调整事项的处理原则及披露国际会计准则第国际会计准则第10号号资产负债表日后资产负债表日后事项事项（2004）规定：）规定： 如果如果资产负债表日后的非调整事项非资产负债表日后的非调整
24、事项非常重要，不作披露将会影响财务报表使用常重要，不作披露将会影响财务报表使用者以财务报表为基础所做的经济政策。因者以财务报表为基础所做的经济政策。因此，主体应对每一重要类别的资产负债表此，主体应对每一重要类别的资产负债表日后非调整事项作如下披露：日后非调整事项作如下披露：（1）事项的性质；）事项的性质；（2）对财务影响的估计或不能做出这种估计）对财务影响的估计或不能做出这种估计的说明。的说明。GHT3435处理方法不调整资产负债表日的财务报表需在报告年度会计报表附注中予以说明二、非调整事项的处理原则及披露二、非调整事项的处理原则及披露二、非调整事项的处理原则及披露二、非调整事项的处理原则及披露我国我国企业会计准则第企业会计准则第29号号资产负资产负债表日后事项债表日后事项规定：规定： 企业应当在附注中披露每项重要企业应当在附注中披露每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、的资产负债表日后非调整事项的性质、内容及其对财务状况和经营成果的影内容及其对财务状况和经营成果的影响。无法做出估计的，应当说明原因。响。无法做出估计的，应当说明原因。GHT3637 思考题1资产负债表日后事项是如何分类的？2请简述资产负债表日后调整事项的原则。3请简述资产负债表日后调整事项的会计处理方法。GHT