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1、 会计循环：经济事项的记录与汇总会计循环：经济事项的记录与汇总第一节第一节 会计循环的流程会计循环的流程第二节第二节 经济业务和原始凭证经济业务和原始凭证 第三节第三节 分录与记账凭证分录与记账凭证 第四节第四节 账簿与记账账簿与记账 第五节第五节 试算与调整试算与调整第六节第六节 结账与编表结账与编表 第七节第七节 会计核算的方法会计核算的方法再回首（学习目标小结）再回首（学习目标小结）会计循环会计循环第一节第一节 会计循环的流程会计循环的流程会计循环流程会计循环流程 作为一门专门技术的会计信息系统，除有一套用以指导会计实务的理论外，还必须有一套具有广泛约束力的会计规范和一套可检验的会计信息
2、生成系统。会计信息的生成系统就是会计处理过程，而循环往复的会计处理过程就称为会计循环。 会计等式能够使会计报表浑然一体，而借贷记账法则为之提供了技术支持。同时，借贷记账法还为试算平衡提供了可能。 企业在一个会计期内必须经过编审凭证、分录、记账、调整、结账和编表等一系列会计程序。它于会计期初开始，到会计期末终了，并循环往复，周而复始，因而称为会计循环。实务中，企业大都每年结账一次，所以会计循环通常历时一年。经济业务经济业务原始凭证原始凭证(编审凭证编审凭证)记账凭证记账凭证(分录分录)现金日记账现金日记账日记账日记账银行存款日记账银行存款日记账总分类账总分类账分类账分类账明细分类账明细分类账(记
3、账记账)试算表试算表(试算试算)调调整整调整后试算表调整后试算表工作底稿工作底稿（非强制）（非强制）(调整调整)账户账户(结账结账)会会计计报报表表 资产负债表资产负债表 利润表利润表 现金流量表现金流量表 报表附注报表附注(编表编表)图图3-1 会计循环流程图会计循环流程图 编审凭证。编审凭证。经济业务发生后，会计首先要取得、编制原始凭证，并审核其合法性、合规性等。 分录。分录。对每笔经济业务列示其应借和应贷的账户名称及其金额，并填入记账凭证。 记账。记账。根据记账凭证所确定的会计分录，在分类账中按账户进行登记。 试算。试算。将分类账中各账户借方总额与贷方总额、期末余额汇总列表，以验证分录及
4、记账工作是否有误。 调整。调整。依据财务会计的确认基础权责发生制，根据经济业务的最新发展，定期修正各账户的记录，使各账户能正确反映实际情况。 结账。结账。会计期间终了，结清收入、费用账户，以确定损益，并列示资产、负债、所有者权益账户余额，以结转下期连续记录。 以上第1步骤渗透在会计处理工作的始终，第24步骤在平时完成，57步骤在会计期间终了时完成。 编表。编表。会计期间结束，将期内所有经济业务及其结果汇总编列成资产负债表、利润表、现金流量表等，必要时，作恰当的注释、说明。回目录进入第二节回目录进入第二节经济业务与会计凭证经济业务与会计凭证 原始凭证原始凭证 第二节第二节 经济业务和原始凭证经济
5、业务和原始凭证一、经济业务与会计凭证一、经济业务与会计凭证 发生于企业生产经营过程中，引起会计要素增减变化的交易与事项，称为经济业务。 外部经济业务内部经济业务二、原始凭证二、原始凭证 会计凭证就是记录经济业务的发生情况，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。 填制或取得并审核会计凭证是会计工作的初始阶段和基本环节。 会计凭证按其填制的程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。 原始凭证又称为单据，它是证明经济业务已经发生，明确经济责任，用于作为记账依据的最初书面证明文件。外来原始凭证经济业务发生时从外单位取得的自制原始凭证由本单位经办人员在业务发生时自行填制的按来源原始凭证必须具备下列要素： 原始
6、凭证的名称 填制日期 填写单位的名称 对外凭证要有接收单位的名称，俗称抬头 经济业务的内容 经济业务涉及的数量和金额 经办人员的签名或盖章 原始凭证的填制填制形式填制形式 一是根据实际发生或完成的经济业务，由经办人员直接填列，如“入库单”、“出库单”等； 二是根据已经入账的有关经济业务，由会计人员利用账簿资料进行加工整理填列，如各种记账编制凭证； 三是根据若干张反映同类经济业务的原始凭证定期汇总填列汇总原始凭证。原始凭证的填制要求真实性正确性完整性及时性原始凭证的审核 1.合法、合理性审核 2.完整性审核 3.正确性审核原始凭证的审核： 形式上的审核形式上的审核 审核原始凭证的填制是否符合规定
7、的要求，凭证中所应具备的内容是否填列齐全，尤其是要审核凭证内容是否真实可靠，数字计算是否正确，有关人员是否已签章。对不符合形式审核要求的原始凭证，不予进入下一步骤。实质上的审核实质上的审核 就是在形式审核的基础上进一步审核凭证所反映经济业务是否真实，是否合理、合法、合规。审核时会计人员必须坚持原则，秉公办事，敢于同一切违法乱纪的行为作斗争。 会计信息系统所具有的监督职能，主要体现在原始凭证的审查上，通过原始凭证的审查，确保输入会计信息系统的数据真实、合法、合理，从而为会计信息系统最终所提供的财务会计报告信息的质量提供有效保证。 回目录进入第三节会计分录会计分录 记账凭证记账凭证种类种类填制填制
8、审核审核 第三节第三节 分录与记账凭证分录与记账凭证 记账凭证又称传票，是本单位会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制，载有反映经济业务的会计分录及简要内容，直接作为登记账簿依据的书面文件。 记账凭证的主要特点是载有反映经济业务的会计分录，能指明经济业务应记入的账户、应记的方向及相应的金额，并附有相关的原始凭证即附件。 经济业务发生后，会计人员要依据经审核的原始凭证，编制会计分录会计分录，列示应借记和应贷记的账户及其金额，作为记账的依据。实务上，会计分录一般编制在专门的表单中。这种表单就是记账凭证。 会计凭证的种类原始凭证按用途和填制程序分类外来凭证自制凭证按照来源按其用途按其填制
9、方式专用记账凭证通用记账凭证复式记账凭证单式记账凭证一次性凭证累计凭证记账编制凭证汇总原始凭证按其是否与货币资金有关收款凭证付款凭证转账凭证记账凭证自制原始凭证按其内容可以分为： 1一次性凭证。在自制的原始凭证中，大部分凭证的填制手续是一次完成的，已填列的凭证不能再重复使用，这类自制原始凭证称为一次性凭证。 2累计凭证。在一些特定单位，为了连续反映某一时期内不断重复发生而分次进行的特定业务，需要在一张凭证中连续、累计填列该项特定业务的具体情况，这种凭证称为累计凭证，如限额领料单。 3记账编制凭证。是由会计人员根据已经入账的结果，对某些特定事项进行归类、整理而编制的一种自制原始凭证。这种根据账簿
10、记录而填制的原始凭证，称为记账编制凭证。 如月末确定已销商品成本时，根据库存商品账簿记录所编制的成本计算表；月末计算产品生产成本时，所编制的制造费用分配表以及月末所编制的利润分配计算表等。 4汇总原始凭证。实际工作中，为了集中反映某项经济业务的总括情况，并简化记账凭证的填制工作，往往将一定时期内若干记录同类经济业务的原始凭证汇总编制成一张原始凭证，这种凭证称为汇总原始凭证。复习 记账凭证的重要作用是把已审核的原始凭证，运用账户和复式记账原理，作成会计分录使之转化为会计的初始信息。尽管其格式不同，但必须具备一些最基本的要素： 记账凭证的名称，填制单位，填制日期和编号 经济业务的简要说明 会计分录
11、 所附原始凭证的张数 有关主管和经办人员签章 记账凭证记账凭证作用、内容作用、内容记账凭证与原始凭记账凭证与原始凭证有什么区别呢？证有什么区别呢？ (1)(1)原始凭证是由经办人员填制的；原始凭证是由经办人员填制的；记账凭证一律由会计人员填制。记账凭证一律由会计人员填制。 (2)(2)原始凭证是根据发生或完成的经济原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制；记账凭证是根据审核后的原始凭业务填制；记账凭证是根据审核后的原始凭证填制。证填制。 (3)(3)原始凭证仅用以记录、证明经济业原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成；记账凭证要依据会计务已经发生或完成；记账凭证要依据会计科目对已经发生或
12、完成的经济业务进行归科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。类、整理。 (4)(4)原始凭证是填制记账凭证的依据；原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的依据。记账凭证是登记账簿的依据。 回目录回目录记账凭证的填制 收款凭证、付款凭证和转账凭证 1收款凭证。收款凭证是用以反映货币资金收入业务的记账凭证，根据货币资金收入业务的原始凭证填制而成。收款凭证一般按现金和银行存款分别编制。 2付款凭证。付款凭证是用以反映货币资金支出业务的记账凭证，根据货币资金支出业务的原始凭证填制而成。付款凭证一般也按现金和银行存款分别编制。 3 转账凭证。转账凭证是用以反映与货币资金收付无关的转账业务
13、的凭证，根据有关转账业务的原始凭证或记账编制凭证填制而成。 对于那些既是货币资金收入业务，又是货币资金支出业务的经济业务，如现金和银行存款之间的划转业务，该填制什么凭证呢？是收款凭证还是付款凭证？还是收、付款凭证同时都填制呢？ 为了避免记账重复，对于这类业务一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。 即：将现金存入银行时，编制现金付款凭证；从银行存款提取现金时，编制银行存款付款凭证。制制按按填填方方式式 2单式记账凭证。即按照一项经济 业务所涉及的每个会计科目单独编制记账凭证，每张记账凭证中只登记一个会计科目。单式记账凭证将一项经济业务所涉及的会计科目及其对应关系，通过借项记账凭证、贷项记账凭证予以
14、分别反映。所以单式记账凭证又称单项记账凭证。 采用单式记账凭证，便于同时汇总计算每一会计科目的发生额，也便于分工记账，但不便于反映经济业务的全貌及会计科目的对应关系，一般适用于业务量较大，会计部门内部分工较细的会计主体。 1 1复式记账凭证。复式记账凭证。是把一项经济业务完整地填列在一张记账凭证上，即该项经济业务所涉及到的所有会计科目在一张记账凭证中集中反映。前述各种记账凭证都是复式记账凭证。 复式记账凭证可在一张记账凭证上反映一笔完整的经济业务，便于反映经济业务的全貌及会计科目间的对应关系，可减少记账凭证的数量，但采用复式记账凭证，不便于同时汇总计算每一会计科目的发生额，也不利于会计人员分工
15、记账。 记账凭证的填制要求1凭证摘要简明。2业务记录明确。3科目运用准确。4附件数量完整。5填写内容齐全。6凭证顺序编号。 记账凭证的审核（一）合规性审核 （二）完整性审核 （三）技术性审核 回目录进入第四节回目录进入第四节第四节第四节 账簿与记账账簿与记账账簿账簿记账记账 日记账的设置和登记日记账的设置和登记 总分类账的设置和登记总分类账的设置和登记 明细分类账的设置和登记明细分类账的设置和登记 一、账簿一、账簿 会计账簿简称账簿，是根据账户设置，具有一定格式，互有一定联系的若干账页组成，以会计凭证为登记依据，用以全面、系统、序时、分类记录各项经济业务的簿记。 设置和登记账薄是会计核算的主要
16、方法之一。账薄按其用途序时账簿分类账簿备查账簿 序时账簿又称日记账，是对各项经济业务按照其发生时间的先后顺序登记的账簿。常见的日记账有现金日记账、银行存款日记账。 分类账簿是按照账户开设并对各经济业务进行分类登记的账簿，简称分类账。 也称辅助账簿，它是对序时账簿和分类账簿不能记载或记载不全的事项，补充登记的账簿。按其分按其分类概括类概括的程度的程度不同不同总分类账总分类账明细分类账明细分类账 总分类账是根据总分类账户开设的，用于全面总括反映经济活动情况的账簿。总分类账一般只进行总括（价值）核算，对所属的明细账起统驭的作用。 明细分类账是根据总账账户所属的明细账户开设的，用以记录经济业务详细情况
17、的账簿。回目录回目录账薄按其形式订本式账簿活页式账簿 也称订本账，是指启用前就已经把按顺序编号的账页装订成册的账簿。其优点是可以防止账页的散失和非法抽换。 简称活页账，是指在启用时账页不固定地装订在一起，可以根据实际需要，随时将空白账页加入或抽出的账簿。在同一时间内，可由多人分工登账。缺点是账页容易散失或被人抽走。明细账大多使用活页账，如材料明细账。 卡片式账簿简称卡片账，它是由许多一定格式的硬卡片组成，存放在卡片箱中，随时可以取放的账簿。卡片式账簿二、记账二、记账（一）日记账的设置和登记（一）日记账的设置和登记 企业通常需设置现金日记账和银行存款日记账，用于序时记录货币资金的收支情况。 账页
18、的格式一般采用借方（收入）、贷方（付出）、余额（结余）三栏格式。为了清晰地反映现金和银行存款收付业务的具体内容，在“摘要”栏后，还应专设“对方科目”栏，登记对方科目名称。 回目录回目录表3-1 现金日记账现金日记账 单位：元204年凭证摘 要对方科目借方贷方余额月日类别号数121 期初余额 400 3银付1提现以备零用银行存款600 1,000 25现付1支付水电费管理费用 800200 1231 本期发生额及余额 600800200表3-2 银行存款日记账银行存款日记账204年凭证号摘 要对方科目借方贷方余额月日121 期初余额 41,600 3银付1提现以备零用现金 60041,000 4
19、银收1接受国家投资实收资本100,000 141,000 4银收2收到销售产品收入主营业务收入20,000 161,000 5银付2归还借款短期借款 40,000121,000 本期发生额及期末余额 120,00040,600121,000（二）总分类账的设置和登记（二）总分类账的设置和登记 总分类账是总括地反映企业的经济业务，一般只提供价值指标，因此，其格式采用借、贷、余三栏式的订本账或活页账形式，按账户分类连续登记。 由于总分类账能够全面、总括地反映企业的经济活动，并为编制会计报表提供资料，因而任何单位都应设置总分类账，总分类账是账簿体系的核心。 回目录回目录（三）明细分类账的设置和登记（
20、三）明细分类账的设置和登记 1 1三栏式明细分类账三栏式明细分类账 三栏式明细分类账的格式同三栏式总分类账格式相同。这种格式适用于只要求提供货币信息而不需要提供非货币信息（实物量指标等）的账户，常用于应收账款、应付账款等债权、债务等明细科目的登记。 2 2数量金额式明细分类账数量金额式明细分类账 数量金额式明细账要求在账页上对借方、贷方、余额分别设置数量栏和金额栏，以便同时提供货币信息和实物量信息。这种账页格式常用于财产物资类科目的明细核算。如制造业的“原材料”、“产成品”等明细分类账。回目录回目录表3-3 原材料明细分类账原材料明细分类账品名：计算单位：件204年凭证号数摘要收入发出结存月
21、日数量单价金额数量单价金额数量单价金额 3 3多栏式明细分类账多栏式明细分类账 多栏式明细分类账不是按照明细科目开设的，而是根据经济业务特点和经营管理的需要，在一张账页内记录某一科目所属的各明细项目的内容。多栏式明细账非常适合于费用、成本、收入和利润等账户的明细核算。表3-4费用明细账费用明细账 204年凭证号数摘要借方（项目）贷方余额月日 合计 各种明细分类账的登记方法，应根据各单位的业务量大小，经济业务内容以及经营管理的需要而定。可以根据原始凭证或标有明细科目及金额的记账凭证，逐笔登记，也可以定期将有关原始凭证汇总，据以登记各明细分类账。 回目录进入第五节回目录进入第五节第五节第五节（一）
22、权责发生制原则（一）权责发生制原则（二）会计分期假设（二）会计分期假设 （三）收入实现原则（三）收入实现原则（四）配比原则（四）配比原则 （五）重要性原则（五）重要性原则 （六）账项调整（六）账项调整期末账项调整期末账项调整与工作底稿与工作底稿试算平衡试算平衡 试算与调整试算与调整一、试算平衡一、试算平衡 将分类账中各账户的借方发生额和贷方发生额加总、以及借方总额和贷方总额相抵以后的余额汇总列表，以验证分录与记账工作是否有误的过程，称为试算试算。 试算工作所用的账户汇总表，即为试算表试算表。 根据借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则，通过编制试算表的形式，将本期所有账户的发生额（或余
23、额）按照借方和贷方分别进行加总，以确定借贷两方是否相等，从而检查记账、过账过程中是否存在差错。这一过程在会计上称为试试算平衡算平衡。（1）全部账户的期初借方余额合计数等于全部账户的期初贷方余额合计数 以上三方面的平衡关系，可以用来检查账户记录的正确性。但是，试算平衡有一定的局限性，它不能发现记账过程中的所有错误，如少计、重记、对应账户记账方向记反、记错金额等。账户之间的平衡关系账户之间的平衡关系（2）全部账户的本期借方发生额合计数等于全部账户的本期贷方发生额合计数（3）全部账户的期末借方余额合计数等于全部账户的期末贷方余额合计数 表3-5正正公司试算平衡表（结账前） 20*4年12月31日单位
24、：元 账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金400600800200银行存款41,600120,00040,600121,000原材料172,000-172,000待摊费用6,0006,000产成品100,000-9,20090,800固定资产200,000100,000-300,000短期借款100,00050,00020,00070,000应付账款20,00020,000105,000105,000预收账款80,000-80,000实收资本320,00025,000130,000425,000主营业务收入-20,00020,000主营业务成本9,200-9,200管
25、理费用800800合计520,000520,000325,600325,600700,000700,000回节目录回节目录二、期末账项调整与工作底稿二、期末账项调整与工作底稿 （一）权责发生制原则（一）权责发生制原则收入和费用何时予以收入和费用何时予以确认及确认多少确认及确认多少 权责发生制又称应计制，是以权利和责任发生的时间作权责发生制又称应计制，是以权利和责任发生的时间作为标准来核算经济业务，确定当期收入和费用的会计核算基为标准来核算经济业务，确定当期收入和费用的会计核算基础。所谓权责发生制，就是凡在当期取得的收入或者应当负础。所谓权责发生制，就是凡在当期取得的收入或者应当负担的费用，无论
26、款项是否已经收付，都应当作为当期收入和担的费用，无论款项是否已经收付，都应当作为当期收入和费用；反之，凡不属于当期的收入和费用，即使款项已经在费用；反之，凡不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收到或者已经当期支付，都不能作为当期收入和费用。当期收到或者已经当期支付，都不能作为当期收入和费用。 所谓收付实现制，就是凡在本期收到的收入和支出的费所谓收付实现制，就是凡在本期收到的收入和支出的费用，不论是否属于本期，都应作为本期的收入和费用处理，用，不论是否属于本期，都应作为本期的收入和费用处理，反之，即使收入取得或费用发生，没有实际款项的收付不作反之，即使收入取得或费用发生，没有实际款项的收付
27、不作为当期的收入和费用。即只要收到或支出了款项，就作为当为当期的收入和费用。即只要收到或支出了款项，就作为当期的收入或费用，而只要没有实际款项的收入，则一律不作期的收入或费用，而只要没有实际款项的收入，则一律不作为本期的收或费用。为本期的收或费用。（二）会计分期假设（二）会计分期假设 会计人员人为地将时间划分为几个阶段，并为每阶段编制财务报表。这就是会计分期假设。（三）收入实现原则（三）收入实现原则何时确认收入何时确认收入 我国收入准则规定，企业销售商品时，同时满足以下4个条件，才能确认为收入： 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方； 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也
28、没有对已售出的商品实施控制； 与交易相关的经济利益能够流入企业； 相关的收入和成本能够可靠地计量。（四）配比原则（四）配比原则何时确认费用何时确认费用 收入与费用之间存在重大的关系，费用发生的目的是为了产生收入，产生收入必然要以付出这些费用为代价，因而收入与其相关的成本费用应当配比。当确定某一个会计期间已经实现收入之后，就必须确定与该收入有关的已经发生了的费用，这样才能正确确定该期间的损益。这种在“因果关系”的基础上把费用从收入中减去的概念称为配比原则。 （五）重要性原则（五）重要性原则什么更重要什么更重要 重要性原则是指一个项目或一个事件的相对重要性。如果一个项目的信息能影响会计信息使用者的
29、决定，则该项目就被认为是重要的。会计人员必须确定所有重要的项目在会计报表中都已经恰当地披露。不过，财务会计报告的程序应遵循成本效益原则，即信息的价值应超过披露它的成本。（六）账项调整（六）账项调整 在每个会计期末结账前，都应该按照权责发生制原则对部分会计事项预以调整，这就是账项调整，账项调整时所编的会计分录就是调整分录。 通常的账项调整包括预收收入、应计收入、预付费用、应计费用四类。 1 1预收收入预收收入 预收收入是指企业本期或前期已收到现金并已入账，但要待以后会计期间才能确认的收入。 【例3-1】正正公司曾预收产品定金80,000元，公司于12月31日交付一半产品，价款40,000元，成本
30、为24,000元。 预收定金时，应作分录如下：借：银行存款80000贷：预收账款80000 月末发出产品时，对预收的款项进行账项调整，调整分录如下：借：预收账款 40,000 贷：主营业务收入 40,000借：主营业务成本24,000贷：产成品24,000 剩下的50%预收账款，将递延到下期，待公司提供交付产品后再确认为主营业务收入。 2 2应计收入应计收入 应计收入是本期已经获得，但尚未收到款项的收入，如应收租金、应收银行存款利息等。由于应计收入虽未在本期内收到现金，但产生收入的劳务或财产物资使用权已经提供，因此，期未应调整入账。 【例3-2】正正公司12月初将一批包装物出租给甲单位，约定租
31、期3个月，租金每月1,000元，租赁期满时一次性付给租金。至年底租金尚未收到。年底调整分录如下：借：其他应收款 1,000贷：其他业务收入1,0003 3预付费用预付费用 预付费用是指本期或前期已付出现金，但受益期要延续到后续会计期间。如预付保险费，预付租金，预付报刊订阅费等。为了核算预付费用，我们需设置一个“待摊费用”账户。因为预付费用是要根据后续各期限的受益比例，予以分期摊销记入的费用，所以我们称之为待摊费用。 【例3-3】正正公司上月末向四通公司预付三个月的房屋租金6,000元。预付租金时，应作分录：借：待摊费用6,000贷：银行存款6,000 将本月应负担的租金2,000元（6,000
32、/3）摊入管理费用，调整分录如下：借：管理费用2,000贷：待摊费用 2,0004 4应计费用应计费用 应计费用是指从费用的归属期来看，属于本期的费用，但本期并没有入账，也未付出现金。为了核算应计费用，应设置“预提费用”账户，预提费用是指应由本期负担，但本期尚未支付而预先提存的费用。如预提借款的利息、预提设备大修理费用等。 【例3-4】假设正正公司在12月末预提管理用设备修理费1,000元。预提修理费时，调整分录如下：借：管理费用 1,000 贷：预提费用1,000 企业的设备须进行日常维修（中小修理）和大修理，由于大修费用在支付时数额较大且间隔期较长，而其受益期不仅限于修理期，故该大修费用应
33、预先估计提出，分期计入各期费用，待实际大修时再支付。即将来对设备进行大修理时，所发生的修理费用应借记“预提费用”账户，贷记“银行存款”等账户，而不能再将实际发生的修理费计入有关的费用账户中，以免重复。 5 5其他账项调整其他账项调整 除上述预收收入、预付费用、应计收入和应计费用的期末账项调整以外，会计期末还必须进行其他一些账项的调整，如计提固定资产折旧、计提坏账准备、资产减值准备等。 【例3-5】月末，经计算本月固定资产应提折旧5,000元。月末计提折旧时，应作分录如下：借：管理费用5,000贷：累计折旧5,000（七）工作底稿（七）工作底稿 工作底稿是会计人员为工作方便编制的多栏式草表，它以
34、系统、方便的格式罗列期末所需的一切会计资料。用途用途1 便于编制财务报表2 便于编制调整分录3 便于编制结账分录4 自行验证发现错误 工作底稿的编制以试算表为基础，将调整项目一一记入调整栏内。调整栏内借贷总额也应加总并相互平衡。将试算表金额和调整项目金额加总，算出调整后余额。 根据调整后试算表，将属于利润表的各账户金额按原借贷方向移入利润表栏内，然后加总借、贷总额，并比较两者大小。若贷方大于借方，表示有利润，反之则表示发生亏损。调整后试算表中未列入利润表的项目全部移到资产负债表，但须分别账户性质按原借贷方向移入。移项完毕后，将利润表中本期损益数，作为平衡数列入资产负债表栏，至此，本栏借贷总额也
35、应相等。表3-6正正公司工作底稿 204年12月31日 单位：元 账户名称调整前试算表调整分录调整后试算表利润表资产负债表借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方借方贷方 注意： 编制工作底稿不是会计循环中必不可少的环节。它既不是正式的会计记录，也不是正式的会计报表,而仅仅是期末账项调整、结账、编制报表的辅助手段。一般而言，经济业务复杂和频繁的企业，编制工作底稿将有助于期末会计工作。 回目录进入第六节回目录进入第六节对账 结账编表 一、对账 所谓对账，是指在结账前，将账簿记录的有关数据与库存实物、货币资金、往来结算等相互核对，以保证账证相符、账账相符、账实相符，从而使期末编制的会计报表数据翔实可靠。
36、账证核对账证核对账账核对账账核对账实核对账实核对账证核对账证核对 账证核对是将各种账簿记录与有关会计凭证相核对。会计凭证是登记账簿的依据，将凭证和账簿记录的内容、数量、金额和会计科目等相互核对，保证二者相符，可以检查登账中是否有错误。 账账核对账账核对（1）检查总分类账的记录。（2）总分类账和明细分类账户之间的核对。（3）财产物资明细账与保管账（卡）之间的核对。账实核对账实核对 账实核对必须采取对各项财产、物资进行实物盘点，将盘点数与账存数进行核对；现金日记账的账面余额应和实际库存现金相核对；银行存款余额应同银行对账单相核对；此外，对结算中的债权、债务，可通过函询、专访等方式与对方核对，以确定
37、其实有数。 账实核对，实际上就是财产清查。 财产清查会计核算的一种专门方法作用作用 可以查明各项财产物资的实际结存数，并与账簿记录相核对，以便更好地发现记账中的错误，确定账实是否相符。 可以查明各项财产物资的保管情况，如是否完整，有无毁损、变质，是否存在非法挪用、贪污、盗窃等现象。作法作法 银行存款的账面数如果与银行对账单不符。如果是由于某一方的记账差错，应及时更正，否则就是未达账项未达账项，通过编制银行存款余额调节表的形式进行核对相符。 企业财产物资的账面数如果与实存数不符，可能是盘盈（账面数小于实际数），也可能是盘亏（账面数大于实际数）。对于盘盈和盘亏，需通过“待处理财产损溢”账户进行计算
38、。表3-7 待处理财产损溢 财产物资的盘亏、毁损数盘盈的转销数财产物资的盘盈数盘亏的转销数余额：尚未处理的各种财产的净损失余额：尚未处理的各种财产的净溢余 企业清查过程中出现的各种财产损溢，应于期末前查明原因，并根据企业管理的权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议批准后，在期末结账前处理完毕。回节目录回节目录二、结账 （一）结账的涵义（一）结账的涵义 结账是指会计期末将各账户结计出本期发生额和期末余额的过程。 账户账户 永久性账户永久性账户，如资产类、负债类、所有者权益类账户。这些账户期末一般有余额，随着企业经营活动的延续而递延到下一个会计期间。在我国这类账户也称为实账户。 暂记性账户暂
39、记性账户，如损益类账户。这些账户反映某一期间的经营成果，应归属于特定的会计期间，只要该会计期间结束，这些账户就应该全部结平。这类账户在我国也称为虚账户。 为结平损益类虚账户所作的会计分录，就是结账分录。 在会计期末结平所有虚账户而做的结账分录。 即结算各种收益、费用支出等损益类账户，并据以计算确定本期的利润或亏损，把经营成果在账上揭示出来。 在将结账分录全部过账的基础上，结计出各实账户的期末余额，并转入下期。 即结算各个资产、负债和所有者权益的总分类账户和明细分类账户，并分别结出它们的本期发生额及期末余额，并将期末余额结转到下期，作为下期的期初余额。（二）虚账户的结清（二）虚账户的结清 结清虚
40、账户时，应通过设置“本年利润”账户，以归集当期收益、费用支出类账户的余额。若收益类账户为贷方余额，结账时应借记各该账户，贷记“本年利润”账户；费用支出类账户为借方余额，结账时应借记“本年利润”账户，贷记各该账户。然后根据结账分录登记账簿，至此，所有收益、费用支出等损益类账户借贷持平，余额均为零，划线结平虚账户。 【例3-7】期末，将本期发生的各成本、费用类账户结转至 “本年利润”账户。 【例3-6】期末，将本期实现的各收入类账户结转至“本年利润”账户。借：主营业务收入60,000 其他业务收入 1,000贷：本年利润 61,000借：本年利润 42,000 贷：主营业务成本 33,200 管理
41、费用 8,800（三）（三）“本年利润本年利润”账户的处理账户的处理 “本年利润”账户只在结账过程中使用，该账户贷方归集所有有贷方余额的虚账户余额（即收益类账户），借方归集所有有借方余额的虚账户余额（即费用支出类账户）。若该账户贷方总额大于借方总额，即出现贷方余额，为该企业本期实现的利润。反之，则出现借方余额，为企业发生的亏损。 按照我国会计制度规定，年终，企业应将本期实现的利润（或发生的亏损）全部结转到“利润分配”账户，因此，年终“本年利润”账户无期末余额。 借：本年利润19,000贷：利润分配19,000【例3-8】年度终了，结转本年利润。（四）实账户的结转（四）实账户的结转 资产、负债和
42、所有者权益类账户月末一般都有余额，故而在结账时，应分别结出其本期借贷方发生额和期末余额，并将期末余额转到下期。 月终结账月终结账时，可在账户记录的最末一行之下划一通栏红线，表示本月结束；然后，在红线下结算出本月发生额和月末余额，并在“摘要”栏内注明“月份发生额及余额”或“本月合计”字样；最后在本摘要栏下面划一通栏红线，表示本月完成月结工作。 年终结账年终结账时，应在12月份月结下面（需办理季结的，应在第4季度的季结下面，需结出本年累计发生额的，应在“本年累计”下面）划一通栏红线，表示年度终了；然后，在红线下面结算填列全年12个月份的月结发生额或4个季度的季结发生额，并在摘要栏内注明“年度发生额
43、及余额”或“本年合计”字样；在此基础上，将年初借（贷）方余额抄列于“年度发生额”或“本年合计”下一行的借（贷）方栏内，并在摘要栏内注明“年初余额”字样，并在摘要栏内注明“结转下年”字样；最后加计借贷两方合计数相等，并在合计数下划通栏双红线，表示完成年结工作。 需要更换新账的，应在进行年结的同时，在新账中有关账户的第一行“摘要”栏内注明“上年结转”或“年初余额”字样，并将上年的年末余额以同方向记入新账中的余额栏内。新旧账有关账户余额的转记事项，不编制会计分录。 为了验证各账户结账后的余额是否正确，通常还需要编制结账后试算表。 请编制正正公司结账后的试算表！表3-27 正正公司试算平衡表（结账后）
44、204年12月31日 单位：元账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金400600800200银行存款41,600120,00040,600121,000其他应收款01,0001,000待摊费用6,000-2,0004,000原材料172,000-172,000产成品100,000-33,20066,800固定资产200,000100,000-300,000短期借款100,00050,00020,00070,000应付账款20,00020,000105,000105,000预收账款80,00040,000-480,000预提费用0-1,0001,000累计折旧05,000
45、5,000账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方实收资本320,00025,000130,000425,000主营业务收入60,00060,000其他业务收入1,0001,000主营业务成本33,20033,200管理费用8,8008,800本年利润61,00061,000未分配利润19,00019,000合计520,000 520,000520,600520,600665,000665,000表3-27 正正公司试算平衡表（结账后）(续表) 204年12月31日 单位：元 结账后试算表中的“主营业务收入”、“管理费用”等损益类账户不再有余额，而且，年终结账后，本年利润也无
46、余额，全部转至“利润分配未分配利润”。 换句话说，结账前试算必须将所有资产、负债、所有者权益、收入和费用账户的余额罗列起来试算平衡，而结账后试算表只须将有余额的账户保留下来进行试算平衡。 上述结账后试算表表明，各账户借方余额合计与贷方余额合计数相等，证明结账分录及过账基本正确，可以据此编制会计报表。结账后的试算表与结账前的试算表有什么不同呢？结账后的试算表与结账前的试算表有什么不同呢？回节目录回节目录三、编表 会计的目标就是向信息使用者提供对他们有用的财务信息。在实际工作中，会计向信息使用者提供有用的财务信息，是通过财务会计报告来完成的，这也是会计循环的最后一个重要环节。 财务会计报告是指企业
47、对外提供的反映某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。财务会计报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书三部分。其中会计报表是财务会计报告的主体核心组成部分。基基本本会会计计报报表表q 资产负债表资产负债表q 利润表利润表q 现金流量表现金流量表 会计期间 期初资产负债表 利润表、 现金流量表 期末资产负债表 图图3-2 财财务务报报表表与与会会计计期期间间的的联联系系 资产负债表 资产 现金 * * * 应收账款 * * * 厂房和设备 * * * 对外投资 * * * 负债 应付账款 * * * 长期借款 * * * 所有者权益 实收资本 * * * 留存收益 *
48、* * 利润表 收入 * * * 费用 * * * 净利润 * * * 现金流量表 经营活动 * * * 投资活动 * * * 筹资活动 * * * 现金变化额 * * * 期初现金余额 * * * 期末现金余额 * * * 图图 3-3 财财务务报报表表之之间间的的勾勾稽稽关关系系 资产负债表代表会计等式的扩展并说明了各种类别的资产、负债和所有者权益。 利润表从收入、费用角度说明了由产生利润的业务导致的财务状况（即资产、负债及所有者权益）的变化。由此产生的净利润数额代表所有者在企业中权益的增加。 现金流量表从企业经营活动、投资活动和筹资活动的角度说明了该期间现金增加和减少的方式。在财务报表之
49、间的这种联系称为勾稽关系。回目录回目录设置会计科目复式记账填制和审核凭证第七节第七节 会计核算的方法会计核算的方法 登记账簿成本计算财产清查编制会计报表设置会设置会计科目计科目 设置会计科目，是根据会计对象（即会计报表要素）的具体内容和经济管理的要求，规定分类核算的项目，以便在账簿上据以开设账户，记录和积累会计信息。会计科目的设置是会计核算制度设计的一项重要内容，它对于正确填制凭证、登记账簿和编制会计报表都具有重要意义。复式复式记账记账 复式记账是记录经济业务的一种方法。这种方法的特征是，每一项经济业务都要以相应的金额，同时记入两个或两个以上的有关账户。复式记账要使得每项经济业务所涉及的两个或
50、两个以上的账户之间产生一种平衡关系。这样可以了解经济业务内容，反映经济活动的全貌，并可以检查账户记录的正确性。填制和填制和审核凭审核凭证证 对于已经发生或已完成的经济业务，都要由经办人员或有关单位填制凭证，并签名盖章。所有凭证都要有会计部门和有关部门的审核，只有经过审核并认为正确无误的凭证，才能做为记账的依据。填制和审核凭证，可保证账簿记录真实可靠，并为查账提供依据。审核凭证，也是实行会计监督的一个重要方面。 登记登记账簿账簿 登记账簿，就是把所有的经济业务按照发生的时间顺序，分门别类地记入有关账户。登记账户必须以凭证为依据，按照规定的会计科目，在账簿中分设账户，把各项经济业务分别记入有关账户