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1、第三章复式记账原理第三章复式记账原理教学目的与要求教学目的与要求：通过本章的教学，使学通过本章的教学，使学生理解复式记账的意义；复式记账与会生理解复式记账的意义；复式记账与会计恒等式的关系；了解经济业务的发生计恒等式的关系；了解经济业务的发生对会计恒等式的影响；熟悉对会计恒等式的影响；熟悉复式记账复式记账借贷记账法的特点；借贷记账法的特点；掌握掌握总分类账户与总分类账户与明细分类账户平行登记的方法。明细分类账户平行登记的方法。教学重点与难点教学重点与难点：复式记账的原理复式记账的原理和和借贷借贷记账法记账法。第一节复式记账与会计恒等式第一节复式记账与会计恒等式 一、复式记账的涵义一、复式记账的
2、涵义 记账方法记账方法是按照一定规则是按照一定规则, ,使用一定的符号使用一定的符号, ,在在账户中登记各项经济业务的技术方法。账户中登记各项经济业务的技术方法。 记账方法记账方法可分为单式记账法和复式记账法。可分为单式记账法和复式记账法。 ( (一一) )单式记账法单式记账法 单式记账法是指对发生的每项经济业务内容单式记账法是指对发生的每项经济业务内容和金额一般只在一个账户中进行记录的方法。和金额一般只在一个账户中进行记录的方法。 例如：企业用银行存款购买机器设备例如：企业用银行存款购买机器设备2000020000元，交付使用。元，交付使用。 这项经济业务只记录这项经济业务只记录银行存款减少
3、银行存款减少2000020000元，元，对固定资产的增加不作记录。对固定资产的增加不作记录。 ( (一一) )单式记账法单式记账法 优点：优点：方法简单。方法简单。 缺点：缺点： 1 1、不能对经济业务的内容做全面、系统、不能对经济业务的内容做全面、系统的记录，无法提供经济管理所需要的全部的记录，无法提供经济管理所需要的全部资料；资料； 2 2、不便于检查账户记录的正确性。、不便于检查账户记录的正确性。 ( (二二) )复式记账法复式记账法 复式记账法复式记账法是指对发生的每一项经济业是指对发生的每一项经济业务，都以务，都以相等的金额相等的金额，同时在，同时在两个或两个两个或两个以上相互联系的
4、账户以上相互联系的账户中进行登记，借以全中进行登记，借以全面反映会计对象具体内容增减变化的一种面反映会计对象具体内容增减变化的一种专门方法。专门方法。 例如：企业用银行存款购买机器设备例如：企业用银行存款购买机器设备2000020000元，交付使用。元，交付使用。 这项经济业务记录这项经济业务记录银行存款银行存款减少减少2000020000元，同时记录元，同时记录固定资产固定资产增加增加2000020000元。元。 ( (二二) )复式记账法复式记账法 优点：优点： 1 1、能全面、系统地反映经济业务的来龙去、能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉和资金运动的全过程；脉和资金运动的全过程； 2
5、2、便于检查账户记录的正确性。、便于检查账户记录的正确性。 缺点：缺点： 记账较复杂。记账较复杂。 ( (二二) )复式记账法复式记账法 复式记账法的种类：复式记账法的种类： 复式记账法根据其记账符号的不同，可分复式记账法根据其记账符号的不同，可分为以下三种记账方法：为以下三种记账方法： 借贷借贷记账法记账法 增减增减记账法记账法 收付收付记账法记账法 目前我国会计准则规定，全国各行各业一目前我国会计准则规定，全国各行各业一律采用律采用借贷记账法借贷记账法。 二、会计恒等式会计恒等式 会计恒等式会计恒等式是根据企业的资产与其相应的来源关系所形是根据企业的资产与其相应的来源关系所形成的一种表达式
6、。它是根据成的一种表达式。它是根据“凡为有价值的财物，必有所凡为有价值的财物，必有所属的主权人属的主权人”和和“凡财产必有其产权凡财产必有其产权”的理论而成立的。的理论而成立的。资产权益资产权益 资产资产是指能用货币计量的各种经济资源，如，现金、存是指能用货币计量的各种经济资源，如，现金、存货、设备、房屋等。货、设备、房屋等。 权益权益是指资产的资本来源，如实收资本、各种应付款等。是指资产的资本来源，如实收资本、各种应付款等。 权益一般分为两部分：权益一般分为两部分： 一部分是由债权人提供的一部分是由债权人提供的 一部分是由投资者投入的一部分是由投资者投入的因此会计恒等式又可以这样表示：因此会
7、计恒等式又可以这样表示： 资产债权人权益所有者权益资产债权人权益所有者权益二、会计恒等式会计恒等式（一）资产、负债和所有者权益之间的关系（一）资产、负债和所有者权益之间的关系 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 上列等式是会计的基本恒等式，该等上列等式是会计的基本恒等式，该等式反映了企业在式反映了企业在某一时点某一时点上上资产与负债及资产与负债及所有者权益之间的恒等关系，它是复式记所有者权益之间的恒等关系，它是复式记账和编制账和编制资产负债表资产负债表的理论基础。的理论基础。会计等式的平衡关系：会计等式的平衡关系：资资 产产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益资资 产产金 额
8、权 益金 额库存现金 2 000应付账款 200 000银行存款 218 000实收资本1 700 000固定资产2 000 000盈余公积 320 000合 计 2 220 000合 计2 220 000（二）收入、费用和利润之间的关系（二）收入、费用和利润之间的关系收入费用利润收入费用利润 上列会计等式反映了企业在上列会计等式反映了企业在某一时期某一时期收入、费用和利润之间的恒等关系，它是收入、费用和利润之间的恒等关系，它是编制编制利润表利润表的理论依据。的理论依据。 （三）会计六要素之间的关系三）会计六要素之间的关系资产负债所有者权益资产负债所有者权益资产资产 费用费用资产资产 收入收入
9、收入费用收入费用=利润利润 资产负债资产负债 所有者权益利润所有者权益利润 利润利润是所有者权益的一部分，期末将转入所有者权是所有者权益的一部分，期末将转入所有者权益中去。益中去。 因此，会计等式的基本表达式如下：因此，会计等式的基本表达式如下： 资产负债所有者权益资产负债所有者权益三、经济业务的发生对会计恒等式的影响、经济业务的发生对会计恒等式的影响 经济业务又称会计事项，经济业务又称会计事项，是指在经济活动是指在经济活动中使会计要素发生增减变动的经济事项。中使会计要素发生增减变动的经济事项。 企业单位每笔经济业务的发生，都会引企业单位每笔经济业务的发生，都会引起相关会计要素发生增减变化，但
10、经济业务起相关会计要素发生增减变化，但经济业务无论发生怎样的变化，都不会破坏会计等式无论发生怎样的变化，都不会破坏会计等式双方的平衡关系。举例证明如下：双方的平衡关系。举例证明如下： 该项经济业务使会计等式两边同时等额增加该项经济业务使会计等式两边同时等额增加600600万元，会计等式双方的总额相等。万元，会计等式双方的总额相等。 经济业务有千变万化，但归纳起来有经济业务有千变万化，但归纳起来有四种类型四种类型： 经济业务的第一种类型经济业务的第一种类型：等式双方等式双方资产和负债及所有者权益资产和负债及所有者权益等额同增。等额同增。 例例1 1：光大公司成立时，收到投资者投入资金：光大公司成
11、立时，收到投资者投入资金500500万元，万元，向银行取得借款向银行取得借款100100万元。款项均存入银行。万元。款项均存入银行。会计恒等式会计恒等式： 资 产 = 负债 + 所有者权益 投入资本投入资本 银行存款银行存款+50+500 0 实收资本实收资本+500+500 取得借款取得借款 银行存款银行存款+10+100 0 短期借款短期借款+100+100 变化后数额变化后数额 600 100 500600 100 500三、经济业务的发生对会计恒等式的影响、经济业务的发生对会计恒等式的影响三、经济业务的发生对会计恒等式的影响、经济业务的发生对会计恒等式的影响 该项经济业务使会计等式的两
12、边同时等额增加该项经济业务使会计等式的两边同时等额增加5050万元，会计等式双方的总额相等。万元，会计等式双方的总额相等。 经济业务的第一种类型：经济业务的第一种类型：等式双方等式双方资产和负债及所有者权益资产和负债及所有者权益等额同增。等额同增。 例例2 2：光大公司从宏大公司购进原材料：光大公司从宏大公司购进原材料5050万元，货万元，货款尚未支付。款尚未支付。会计恒等式会计恒等式： 资 产 = 负债 + 所有者权益变化前数额变化前数额 600 100 500600 100 500 赊购材料赊购材料 原材料原材料 +50+50 应付账款应付账款 +50+50 变化后数额变化后数额 650
13、650 150 500 150 500三、经济业务的发生对会计恒等式的影响、经济业务的发生对会计恒等式的影响 该项经济业务使会计等式的两边同时等额减少该项经济业务使会计等式的两边同时等额减少2020万元，会计等式双方的总额相等。万元，会计等式双方的总额相等。 经济业务的第二种类型：经济业务的第二种类型：等式双方等式双方资产和负债及所有者权益资产和负债及所有者权益等额同减等额同减。 例例3 3：以银行存款以银行存款2020万元，归还前欠宏大公司的应付账万元，归还前欠宏大公司的应付账款。款。会计恒等式会计恒等式： 资 产 = 负债 + 所有者权益 变化前数额变化前数额 650650 150 500
14、 150 500 归还欠款归还欠款 银行存款银行存款 -20 -20 应付账款应付账款 -20-20 变化后数额变化后数额 630630 130 500 130 500三、经济业务的发生对会计恒等式的影响、经济业务的发生对会计恒等式的影响 该项经济业务使会计等式的两边同时等额减少该项经济业务使会计等式的两边同时等额减少1010万元，会计等式双方的总额相等。万元，会计等式双方的总额相等。 经济业务的第二种类型：经济业务的第二种类型：等式双方等式双方资产和负债及所有者权益资产和负债及所有者权益等额同减等额同减。 例例4 4：以银行存款以银行存款1010万元上交税金。万元上交税金。会计恒等式会计恒等
15、式： 资 产 = 负债 + 所有者权益 变化前数额变化前数额 630630 130 500 130 500 上交税金上交税金 银行存款银行存款 -10 -10 应交税费应交税费-10-10 变化后数额变化后数额 620620 120 500 120 500三、经济业务的发生对会计恒等式的影响、经济业务的发生对会计恒等式的影响 该项经济业务使等号左方一项资产增加，另一该项经济业务使等号左方一项资产增加，另一项资产等额减少，会计等式双方的总额保持不变。项资产等额减少，会计等式双方的总额保持不变。 经济业务的第三种类型：经济业务的第三种类型：等式左方等式左方资产要素内部资产要素内部等额有增有减。等额
16、有增有减。 例例5 5：从银行存款中提取现金：从银行存款中提取现金20002000元。元。会计恒等式会计恒等式： 资 产 = 负 债 + 所有者权益变化前数额变化前数额 620620 120 500 120 500 提取现金提取现金 库存现金库存现金 +0.2+0.2 变化后数额变化后数额 620 120 500620 120 500银行存款银行存款 -0.2-0.2 三、经济业务的发生对会计恒等式的影响、经济业务的发生对会计恒等式的影响 该项经济业务使等号左方一项资产增加，另一该项经济业务使等号左方一项资产增加，另一项资产等额减少，会计等式双方的总额保持不变。项资产等额减少，会计等式双方的总
17、额保持不变。 经济业务的第三种类型：经济业务的第三种类型：等式左方等式左方资产要素内部资产要素内部等额有增有减。等额有增有减。 例例6 6：以银行存款购买机器设备：以银行存款购买机器设备4040万元，交付使用。万元，交付使用。会计恒等式会计恒等式： 资 产 = 负 债 + 所有者权益变化前数额变化前数额 620620 120 500 120 500 购买设备购买设备 固定资产固定资产 +40+40 变化后数额变化后数额 620 120 500620 120 500银行存款银行存款4040 三、经济业务的发生对会计恒等式的影响、经济业务的发生对会计恒等式的影响 该项经济业务使等号右方一项负债减少
18、，另一该项经济业务使等号右方一项负债减少，另一项所有者权益等额增加，会计等式双方的总额保持项所有者权益等额增加，会计等式双方的总额保持不变。不变。 经济业务的第四种类型：经济业务的第四种类型： 等式右方等式右方负债及所有者权益内部负债及所有者权益内部等额有增有减。等额有增有减。例例7 7：本公司原欠宏大公司应付账款：本公司原欠宏大公司应付账款3030万元，经双方协万元，经双方协商、上级批准，将该款转作宏大公司对本企业的投资。商、上级批准，将该款转作宏大公司对本企业的投资。会计恒等式会计恒等式： 资 产 = 负 债 + 所有者权益变化前数额变化前数额 620620 120 500 120 500
19、债务转作资本债务转作资本 应付账款应付账款-30 -30 实收资本实收资本 +30+30 变化后数额变化后数额 620 90 530620 90 530三、经济业务的发生对会计恒等式的影响、经济业务的发生对会计恒等式的影响 该项经济业务使等号右方一项负债增加，另一该项经济业务使等号右方一项负债增加，另一项负债等额减少，会计等式双方的总额保持不变。项负债等额减少，会计等式双方的总额保持不变。 经济业务的第四种类型：经济业务的第四种类型： 等式右方等式右方负债及所有者权益内部负债及所有者权益内部等额有增有减。等额有增有减。 例例8 8：原向银行借入短期借款：原向银行借入短期借款1010万元，由于企
20、业用资万元，由于企业用资需要，企业申请，并经银行同意，将其转为长期借款。需要，企业申请，并经银行同意，将其转为长期借款。会计恒等式会计恒等式： 资 产 = 负 债 + 所有者权益变化前数额变化前数额 620620 90 530 90 530短期借款转作短期借款转作 长期借款长期借款 +10+10 长期借款长期借款 短期借款短期借款 -10 -10 变化后数额变化后数额 620 90 530620 90 530 三、经济业务的发生对会计恒等式的影响三、经济业务的发生对会计恒等式的影响四种类型 经济业务变化对会计恒等式影响的经济业务变化对会计恒等式影响的四种类型四种类型归纳如下：归纳如下： 1.1
21、.等式双方同时等额增加，双方保持平衡等式双方同时等额增加，双方保持平衡( (如例如例1 1、例、例2)2)； 2.2.等式双方同时等额减少，双方保持平衡等式双方同时等额减少，双方保持平衡( (如例如例3 3、例、例4)4)； 3.3.等式左方一个项目增加，另一个项目减少，双方总额等式左方一个项目增加，另一个项目减少，双方总额不变，仍保持平衡不变，仍保持平衡( (如例如例5 5、例、例6)6)； 4.4.等式右方一个项目增加，另一个项目减少，双方总额等式右方一个项目增加，另一个项目减少，双方总额不变，仍保持平衡不变，仍保持平衡( (如例如例7 7、例、例8)8)。三、经济业务的发生对会计恒等式的
22、影响三、经济业务的发生对会计恒等式的影响四种类型资产增加负债及所有者权益增加资产减少1234负债及所有者权益减少经济业务的四种类型图示：经济业务的四种类型图示： 结论：结论： 经济业务无论发生怎样的变化，会计等式两边的数额始终保持相等。 其变化规律概括为：涉及等号双方时，同增或同减；涉及等号某一方时，此增彼减。 会计恒等式与复式记账的关系：会计恒等式与复式记账的关系： 会计恒等式是复式记账、试算平衡及会计恒等式是复式记账、试算平衡及编制会计报表的理论依据；反过来，编制会计报表的理论依据；反过来， 对发生的经济业务，只有采用复式记账对发生的经济业务，只有采用复式记账的方法，才能保证会计等式永远保
23、持平的方法，才能保证会计等式永远保持平衡。衡。 第二节第二节 借贷借贷记账法记账法 借贷记账法的概念借贷记账法的概念 借贷记账法是以复式记账的借贷记账法是以复式记账的基本原理基本原理为基础，为基础，以以“借借”、“贷贷”二字作为二字作为记账符号记账符号，以，以“有借必有借必有贷，借贷必相等有贷，借贷必相等”作为作为记账规律记账规律，反映会计对象，反映会计对象具体内容的增减变化及其结果的一种具体内容的增减变化及其结果的一种复式记账方法复式记账方法。 借贷记账法概念的内涵借贷记账法概念的内涵 理论依据复式记账原理理论依据复式记账原理 记账符号记账符号“借借” 、“贷贷” 记账规律记账规律“有借必有
24、贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等” 记账方式复式记账方法记账方式复式记账方法 借贷记账法的特点借贷记账法的特点 ( (一）记账符号一）记账符号 在借贷记账法下，以在借贷记账法下，以“借借”、“贷贷”两字为两字为记帐符号，用来表示记帐符号，用来表示 “增加增加” 和和 “减少减少”。 会计要素会计要素记账记账 符号符号 符号符号 涵义涵义资资 产产费用费用负债负债所有者所有者权益权益收入收入利润利润借贷增加增加增加减少减少减少增加增加减少减少增加减少 借借 资产类账户 贷贷 期初余额 增加额 减少额 增加额 减少额 本期发生额 本期发生额 期末余额 资产类账户期末余额期 初借方余额本期借方发
25、生额本期贷方发生额（原材料）原材料）500040002000300060007000800040004000 5000 7000 8000借贷记账法的特点借贷记账法的特点（二）账户的结构（二）账户的结构 借借 负债、所有者权益类账户 贷贷期初余额 减少额 增加额 本期发生额 本期发生额 期末余额 负债、所有者权益类账户期末余额期 初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额 减少额 增加额（短期借款）短期借款）100003000040000500002000080000600003000030000 10000 80000 60000借贷记账法的特点借贷记账法的特点（二）账户的结构（二）账户的结构借
26、 费用类账户 贷 增加额 增加额 本期发生额借 收入类账户 贷增加额 增加额 本期发生额减少额 减少额 减少额 减少额借贷记账法的特点借贷记账法的特点（二）账户的结构（二）账户的结构 本期发生额 本期发生额 在借贷记帐法下，可以设置和运用双重性质的账户。在借贷记帐法下，可以设置和运用双重性质的账户。 例如：将应收账款（资产类）和应付账款（负债类）例如：将应收账款（资产类）和应付账款（负债类）合并设一个账户，合并设一个账户， “往来账户往来账户”即即“供应单位往供应单位往来来”或或“购货单位往来购货单位往来”。借借 往来账户往来账户 贷贷应收款增加应收款增加应收款减少应收款减少应付款减少应付款减
27、少应付款增加应付款增加余额：应收款（资产）余额：应收款（资产）余额：应付款（负债）余额：应付款（负债）借贷记账法的特点借贷记账法的特点（二）账户的结构（二）账户的结构 借借 供应单位往来A单位 贷贷当赊购商品时：以供应单位往来为例。以供应单位往来为例。200 000支付欠款同时预付购货订金：300 000余额：200 000余额：100 000 借借 账户结构内容 贷贷资产增加成本增加费用增加所有者权益减少负债减少收入减少所有者权益增加负债增加收入增加借贷记账法的特点借贷记账法的特点（二）账户的结构（二）账户的结构资产减少成本减少费用减少(二二)借借贷法贷法举例举例1 借贷记账法的特点借贷记账
28、法的特点（三）（三）记账规律记账规律 在借贷记账法中，由于在借贷记账法中，由于“借借”、“贷贷”两个符两个符号对会计恒等式双方的会计要素规定了相反的含义，号对会计恒等式双方的会计要素规定了相反的含义，因此，每笔经济业务的发生，都要记入一个账户的因此，每笔经济业务的发生，都要记入一个账户的借方和另外一个或几个账户的贷方借方和另外一个或几个账户的贷方( (或记入一个账户或记入一个账户的贷方和另外几个账户的借方的贷方和另外几个账户的借方) )，记入借方和贷方的，记入借方和贷方的金额必然相等。由此而形成了金额必然相等。由此而形成了“有借必有贷，借贷有借必有贷，借贷必相等必相等”的记账规律。的记账规律。
29、(二二)借借贷法贷法举例举例1 借贷记账法的特点借贷记账法的特点 （三）（三）记账规律记账规律 该项业务表现为：该项业务表现为： 固定资产增加固定资产增加 20 20 （资产）（资产） 实收资本增加实收资本增加 20 20 （所有者权益）（所有者权益） 经济业务有千变万化，但归纳起来有四种类型：经济业务有千变万化，但归纳起来有四种类型： 第一种类型：第一种类型：经济业务的发生，引起会计经济业务的发生，引起会计等式双方等式双方资产资产和负债及所有者权益同时和负债及所有者权益同时等额增加等额增加。 例例9 9：本企业收到某投资者投入设备价值本企业收到某投资者投入设备价值2020万元，现交付万元，现
30、交付使用。使用。 如果用借贷符号表示：如果用借贷符号表示： 借：固定资产借：固定资产 20 20 （资产增加）（资产增加） 贷：实收资本贷：实收资本 20 20 （所有者权益增加）（所有者权益增加） (二二)借借贷法贷法举例举例2 如果用借贷符号表示如果用借贷符号表示： 借：应付账款借：应付账款 10 10 （负债减少）（负债减少） 贷：银行存款贷：银行存款 10 10 （资产减少）（资产减少） 第二种类型：第二种类型：经济业务的发生，引起会计经济业务的发生，引起会计等式双方等式双方资产和资产和负债及所有者权益同时负债及所有者权益同时等额减少等额减少。 例例1010：本企业以银行存款本企业以银
31、行存款1010万元，偿还前欠应付账款。万元，偿还前欠应付账款。1 借贷记账法的特点借贷记账法的特点 （三）（三）记账规律记账规律 该项业务表现为：该项业务表现为： 应付账款减少应付账款减少 10 10 （负债）（负债） 银行存款减少银行存款减少 10 10 （资产）（资产） (二二)借借贷法贷法举例举例3 如果用借贷符号表示：如果用借贷符号表示： 借：库存现金借：库存现金 0.5 0.5 （资产增加）（资产增加） 贷：银行存款贷：银行存款 0.5 0.5 （资产减少）（资产减少） 第三种类型：第三种类型：经济业务的发生，引起会计经济业务的发生，引起会计等式左方等式左方资产要资产要素内部素内部有
32、增有减有增有减，增减的数额相等。，增减的数额相等。 例例1111：企业以银行存款提取现金企业以银行存款提取现金50005000元备用。元备用。2 借贷记账法的特点借贷记账法的特点 （三）（三）记账规律记账规律 该项业务表现为：该项业务表现为： 库存现金增加库存现金增加 0.5 0.5 （资产）（资产） 银行存款减少银行存款减少 0.5 0.5 （资产）（资产） (二二)借借贷法贷法举例举例4 如果用借贷符号表示：如果用借贷符号表示： 借：盈余公积借：盈余公积 20 (20 (所有者权益减少）所有者权益减少） 贷：应付股利贷：应付股利 20 20 （负债增加）（负债增加） 第四种类型：第四种类型
33、：经济业务的发生，引起会计经济业务的发生，引起会计等式右方等式右方负债及负债及所有者权益要素内部所有者权益要素内部有增有减有增有减，增减的数额相等。，增减的数额相等。 例例1212：经股东大会决议，用盈余公积金经股东大会决议，用盈余公积金200 000200 000元准备支付元准备支付股利。股利。3 借贷记账法的特点借贷记账法的特点 （三）（三）记账规律记账规律 该项业务表现为：该项业务表现为： 应付股利增加应付股利增加 0.5 0.5 （负债）（负债） 盈余公积减少盈余公积减少 0.5 0.5 （所有者权益）（所有者权益） 资产增加负债及所有者权益增加负债及所有者权益减少资产减少1234借贷
34、 从以上经济业务四种类型实例可以看出，运用借贷从以上经济业务四种类型实例可以看出，运用借贷记账法进行账务处理，对每笔经济业务都是在记入某一记账法进行账务处理，对每笔经济业务都是在记入某一个账户借方的同时，记入另一个账户的贷方，而且记入个账户借方的同时，记入另一个账户的贷方，而且记入借方与记入贷方的金额总是相等。借方与记入贷方的金额总是相等。 用图表示如下：用图表示如下： 借贷记账法的特点借贷记账法的特点 （三）（三）记账规律记账规律 从而总结出借贷记账法的记账规则是：从而总结出借贷记账法的记账规则是：“有借必有贷，有借必有贷，借贷必相等借贷必相等”。 借贷记账法的特点借贷记账法的特点 （四）过
35、账和试算平衡（四）过账和试算平衡 1 1、过账、过账 过账，是指将各项经济业务编制会计过账，是指将各项经济业务编制会计分录后，登记到账簿中去的过程。分录后，登记到账簿中去的过程。 过账后，月终要加计本期发生额，并过账后，月终要加计本期发生额，并结出各账户的期末余额。结出各账户的期末余额。 过账举例：见教材过账举例：见教材 P5355根据编制的会计分录登记丁字账：借 库存现金库存现金 贷借 银行存款银行存款 贷借 固定资产固定资产 贷期初余额：期初余额：0.20.2期初余额：期初余额： 21.821.8(11) 0.5(11) 0.5(10) 10(10) 10(9) 20(9) 20(11)
36、0.5(11) 0.5本期发生额：本期发生额： 0 0 期末余额：期末余额：22220 0本期发生额：本期发生额：2020本期发生额本期发生额：0.50.5本期发生额：本期发生额：0 0本期发生额：本期发生额：10.510.5期末余额：期末余额： 0.70.7期末余额：期末余额： 11.311.3 本期发生额：本期发生额：0 091211101.1.根据期初资料，开设有根据期初资料，开设有关账户，并登记账户的期关账户，并登记账户的期初余额；初余额；期初余额：期初余额：20200 02.2.根据发生的经济业务登根据发生的经济业务登记账户；记账户；3.3.计算本期发生额，并结计算本期发生额，并结出
37、期末余额。出期末余额。根据编制的会计分录登记丁字账：借 应付账款应付账款 贷借 应付股利应付股利 贷借 实收资本实收资本 贷借 盈余公积盈余公积 贷期初余额：期初余额：2020期初余额：期初余额： 0 0期初余额：期初余额：170170期末余额：期末余额： 190190(12) 20(12) 20(10) 10(10) 10(9) 20(9) 20(12) 20(12) 20本期发生额本期发生额： 0 0本期发生额：本期发生额：2 20 0本期发生额：本期发生额：0 0 期末余额：期末余额：1212本期发生额：本期发生额：2020本期发生额本期发生额：1010本期发生额：本期发生额：0 0本期
38、发生额：本期发生额：2020期末余额：期末余额： 1010期末余额：期末余额： 2020 本期发生额：本期发生额：0 09121110期初余额：期初余额： 3232 借贷记账法的特点借贷记账法的特点 （四）过账和试算平衡（四）过账和试算平衡 2.2.试算平衡试算平衡 试算平衡是指根据试算平衡是指根据“资产资产= =负债负债+ +所有者权所有者权益益”的平衡关系，按照记账规律的要求，检查的平衡关系，按照记账规律的要求，检查账户记录是否正确的方法。账户记录是否正确的方法。 借贷记账法的特点借贷记账法的特点 （四）过账和试算平衡（四）过账和试算平衡 2.2.试算平衡试算平衡 借贷记账法的平衡关系包括
39、以下三个方面：借贷记账法的平衡关系包括以下三个方面： 1.1.全部账户的期初借方余额合计数，等于全部账户全部账户的期初借方余额合计数，等于全部账户的贷方余额合计数；的贷方余额合计数；（期初余额（期初余额借贷相等借贷相等） 2.2.全部账户的本期借方发生额合计数，等于全部账全部账户的本期借方发生额合计数，等于全部账户的贷方发生额合计数；户的贷方发生额合计数；（本期发生额（本期发生额借贷相等借贷相等） 3.3.全部账户的期末借方余额合计数，等于全部账户全部账户的期末借方余额合计数，等于全部账户的贷方余额合计数。的贷方余额合计数。（期末余额（期末余额借贷相等借贷相等） 试算平衡表的编制方法，见教材试
40、算平衡表的编制方法，见教材 P56P56根据丁字账资料，编制根据丁字账资料，编制发生额发生额试算平衡表。试算平衡表。账户名称账户名称借方借方贷方贷方发生额发生额试算平衡表试算平衡表 单位：万元银行存款银行存款实收资本实收资本应付账款应付账款固定资产固定资产 合合 计计 50.5 50.5现银固 0.5 0 20 0 10 0 0 20 库存现金库存现金应付股利应付股利盈余公积盈余公积0 10.5 0 20 20 0 应实公根据丁字账资料，编制根据丁字账资料，编制期末余额期末余额试算平衡表试算平衡表。账户名称账户名称借方借方贷方贷方期末余额期末余额试算平衡表试算平衡表 单位：万元单位：万元银行存
41、款银行存款实收资本实收资本应付账款应付账款固定资产固定资产 合合 计计 232 232 11.3190 10 220库存现金库存现金0.7应付股利应付股利20 盈余公积盈余公积12 现银固应实公根据丁字账资料，编制根据丁字账资料，编制发生额及余额发生额及余额试算平衡表。试算平衡表。账户名称账户名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方发生额及余额发生额及余额试算平衡表试算平衡表 单位：万元库存现金库存现金银行存款银行存款固定资产固定资产应付账款应付账款 合合 计计 222 222 50.5 50.5 232 232 0.2 0.5
42、0.7 21.8 10.5 11.3 200 20 22020 10 10 应付股利应付股利实收资本实收资本盈余公积盈余公积 0 20 20 170 20 19032 20 12 现银固应实公第三节第三节 会计分录和账户的对应关系会计分录和账户的对应关系 会计分录：会计分录：是指对每一笔经济业务，按复式记账是指对每一笔经济业务，按复式记账的要求，列示出应记账户的名称、应记方向、应记金的要求，列示出应记账户的名称、应记方向、应记金额的记录。额的记录。会计分录的格式：会计分录的格式： 借：借：账户名称账户名称 记账金额记账金额 贷：贷：账户名称账户名称 记账金额记账金额会计分录的要素：会计分录的要
43、素： 1. 1. 账户名称账户名称； 2. 2. 记账方向记账方向； 3. 3. 记账记账金额金额。第三节第三节 会计分录和账户的对应关系会计分录和账户的对应关系编制会计分录的步骤：编制会计分录的步骤： 1.1.根据经济业务的内容，首先确定所涉及的根据经济业务的内容，首先确定所涉及的账户名称账户名称； 2.2.根据经济业务的内容，分析其属于哪种业根据经济业务的内容，分析其属于哪种业务类型，并按照借贷记账法的记账规则确定所务类型，并按照借贷记账法的记账规则确定所涉及账户的涉及账户的记账方向记账方向； 3.3.确定应记入各账户的确定应记入各账户的金额金额。第三节第三节 会计分录和账户的对应关系会计
44、分录和账户的对应关系会计分录的种类会计分录的种类 分为简单会计分录和复合会计分录两种。分为简单会计分录和复合会计分录两种。 简单会计分录：简单会计分录：是指一笔经济业务只涉及是指一笔经济业务只涉及一借一贷一借一贷两个账户的会计分录。两个账户的会计分录。 复合会计分录：复合会计分录：是指一笔经济业务涉及是指一笔经济业务涉及一一借多贷或一贷多借借多贷或一贷多借两个以上相关账户的会计分两个以上相关账户的会计分录。录。第三节第三节 会计分录和账户的对应关系会计分录和账户的对应关系例：例：采购员预借差旅费采购员预借差旅费10001000元，以现金支付。元，以现金支付。 编制编制简单会计分录：简单会计分录
45、： 借：其他应收款借：其他应收款 10001000 贷：库存现金贷：库存现金 10001000 采购员出差回来报销差旅费采购员出差回来报销差旅费10001000元。元。 编制编制简单会计分录：简单会计分录： 借：管理费用借：管理费用 10001000 贷：其他应收款贷：其他应收款 10001000第三节第三节 会计分录和账户的对应关系会计分录和账户的对应关系 若若采购员出差回来报销差旅费采购员出差回来报销差旅费900900元，退回余元，退回余款款100100元现金。元现金。 编制编制复合会计分录：复合会计分录： 借：管理费用借：管理费用 900900 库存现金现金 100100 贷：其他应收款
46、贷：其他应收款 10001000 复合会计分录可以分解为几个简单会计分录。复合会计分录可以分解为几个简单会计分录。第三节第三节 会计分录和账户的对应关系会计分录和账户的对应关系 复合会计分录可以分解为几个简单会计分录。复合会计分录可以分解为几个简单会计分录。 借：管理费用借：管理费用 900 贷：其他应收款贷：其他应收款 900 借：借： 库存现金现金 100 贷：其他应收款贷：其他应收款 100第三节第三节 会计分录和账户的对应关系会计分录和账户的对应关系 账户的对应关系：账户的对应关系：是指在采用复式记账法时，是指在采用复式记账法时，因每笔经济业务都必须在两个或两个以上相互联系因每笔经济业
47、务都必须在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，从而形成账户之间的相互依存的账户中进行登记，从而形成账户之间的相互依存关系，也称关系，也称账户的对应关系账户的对应关系。 存在对应关系的账户，称作存在对应关系的账户，称作对应账户对应账户。第三节第三节 会计分录和账户的对应关系会计分录和账户的对应关系 采购员出差回来报销差旅费采购员出差回来报销差旅费900900元，退回余款元，退回余款100100元现金，（原借款元现金，（原借款10001000元）。元）。 借：管理费用借：管理费用 900900 库存现金现金 100100 贷：其他应收款贷：其他应收款 10001000不存在对应关系存在对应关系
48、存在对应关系管理费用与库存现金管理费用与其他应收款库存现金与其他应收款 一、设置总分类账户和明细分类账户的意义一、设置总分类账户和明细分类账户的意义 总分类账户总分类账户是根据一级会计科目开设的。是根据一级会计科目开设的。通过总分类账户核算，提供总括的会计信息通过总分类账户核算，提供总括的会计信息资料；资料； 明细分类账户明细分类账户是根据明细科目开设的。通过是根据明细科目开设的。通过明细分类账户核算，提供详细具体的会计信明细分类账户核算，提供详细具体的会计信息资料。息资料。第四节第四节 总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户的关系 一、设置总分类账户和明细分类账户的意义一、设
49、置总分类账户和明细分类账户的意义 总分类账户总分类账户对其所属的明细分类账户起着统驭对其所属的明细分类账户起着统驭和控制作用；和控制作用； 明细分类账户明细分类账户是有关总分类账户的具体化，对是有关总分类账户的具体化，对有关总分类账户起着补充和进一步说明的作用。有关总分类账户起着补充和进一步说明的作用。 两者核算的对象相同，只是核算的详细程度两者核算的对象相同，只是核算的详细程度不同。两者提供的会计信息可以相互补充，不同。两者提供的会计信息可以相互补充，既总既总括又详细的反映了同一经济事物。括又详细的反映了同一经济事物。 第四节第四节 总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户的关
50、系第四节第四节 总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户的关系 二、总分类账与明细分类账的平行登记二、总分类账与明细分类账的平行登记 平行登记平行登记是指在经济业务发生后，以是指在经济业务发生后，以会计凭证为依据，一方面在有关的总分类会计凭证为依据，一方面在有关的总分类账户中进行总括登记；另一方面在总分类账户中进行总括登记；另一方面在总分类账户所属的明细分类账户中进行详细登记。账户所属的明细分类账户中进行详细登记。 平行登记的要点：平行登记的要点： 1.1.记账时期相同；记账时期相同； 2.2.记账方向相同；记账方向相同； 3.3.记账金额相等。记账金额相等。二、总分类账与明细分