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1、第第11章章 收入、费用和利润收入、费用和利润Income, Expense and Profit目录目录v11.1 营业营业收入收入v11.2 营业营业费用费用v11.3 直接计入当期利润的利得或损失直接计入当期利润的利得或损失v11.4 所得税费用所得税费用v11.5 利润利润v11.6 每股收益每股收益2Renmin University of China3Renmin University of China4Renmin University of China5Renmin University of China11.1 营业营业收入收入v企业依照营业执照上载明的营业范围从事经营活动所
2、获得的收企业依照营业执照上载明的营业范围从事经营活动所获得的收入在会计学中被称作入在会计学中被称作“营业收入营业收入”（revenue）。通俗地解释，。通俗地解释，“营业收入营业收入”就是企业开展常规业务所取得的收入。就是企业开展常规业务所取得的收入。v显然，显然，对于不同的行业而言，营业收入的含义是不同的对于不同的行业而言，营业收入的含义是不同的。本章。本章以工商企业为例来讲解营业收入的会计处理。以工商企业为例来讲解营业收入的会计处理。v对于工商企业而言，对于工商企业而言，“营业收入营业收入”是指企业销售商品、提供劳务是指企业销售商品、提供劳务和让渡资产使用权所取得的收入。此外，企业投资行为
3、所产生和让渡资产使用权所取得的收入。此外，企业投资行为所产生的投资收益在目前的会计准则体系中也被视为的投资收益在目前的会计准则体系中也被视为“营业收入营业收入”（见（见图图111），对此学界存有争议，本章对之不予置评。），对此学界存有争议，本章对之不予置评。6Renmin University of China11.1.1 主营业务收入和其他业务收入主营业务收入和其他业务收入v工商企业设工商企业设“主营业务收入主营业务收入”科目科目核算企业销售商品（产品）、核算企业销售商品（产品）、提供劳务等主营业务的收入。该科目贷方登记发生额（增加提供劳务等主营业务的收入。该科目贷方登记发生额（增加数），借
4、方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目数），借方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记“主营业主营业务收入务收入”科目、贷记科目、贷记“本年利润本年利润”科目，结转后该科目应无余额。科目，结转后该科目应无余额。v工商企业设工商企业设“其他业务收入其他业务收入”科目科目核算企业除主营业务以外的其核算企业除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售原材料等所取得的收入。该科目贷方出租包装
5、物和商品、销售原材料等所取得的收入。该科目贷方登记发生额（增加数），借方登记结转额（减少数）。期末，登记发生额（增加数），借方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的企业应根据该科目的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记净额，借记“其他业务收入其他业务收入”科目、贷记科目、贷记“本年利润本年利润”科目，结转科目，结转后该科目应无余额。后该科目应无余额。v当然，当然，主营业务和兼营业务的区分并没有统一的标准主营业务和兼营业务的区分并没有统一的标准。企业在。企业在实际工作中需根据管理需要自行确定所适用的科目。实际工作中需根据管理需要自行确定所适用
6、的科目。7Renmin University of ChinaContinuedv1.销售货物收入。销售货物收入。企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货时，履行完毕买卖双方约定的义务后，在易耗品以及其他存货时，履行完毕买卖双方约定的义务后，在取得销售款或者依照合同约定取得相应的收款权利时确认销售取得销售款或者依照合同约定取得相应的收款权利时确认销售货物的收入。销售货物收入包括销售方向购买方收取的全部款货物的收入。销售货物收入包括销售方向购买方收取的全部款项（价款和价外费用），但不包括收取的增值税销项税额。工项（价款和价外费用），但不包
7、括收取的增值税销项税额。工商企业销售产品、商品，一般记入商企业销售产品、商品，一般记入“主营业务收入主营业务收入”科目，如科目，如果销售的是原材料，则一般记入果销售的是原材料，则一般记入“其他业务收入其他业务收入”科目。科目。（1）销售不涉及消费税的货物的情形。）销售不涉及消费税的货物的情形。此情形下，应在销售此情形下，应在销售成立时，按已收或应收的全部款项，借记成立时，按已收或应收的全部款项，借记“银行存款银行存款”、“应收应收账款账款”、“应收票据应收票据”等科目，按从以上全部款项中减除增值税等科目，按从以上全部款项中减除增值税后的金额，贷记后的金额，贷记“主营业务收入主营业务收入”或或“
8、其他业务收入其他业务收入”等科目，等科目，按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记按增值税专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费应交税费应应交增值税（销项税额）交增值税（销项税额）”科目。科目。8Renmin University of ChinaContinued（2）销售涉及消费税的货物的情形。）销售涉及消费税的货物的情形。此情形下，主营业务收此情形下，主营业务收入的入账分录与前一情形相同。所不同的是，要按应交消费入的入账分录与前一情形相同。所不同的是，要按应交消费税，借记税，借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交消应交消费税费税”科目。科目。v【例
9、例112】好运摩托有限公司是增值税一般纳税人，税务机关核定的增值好运摩托有限公司是增值税一般纳税人，税务机关核定的增值税纳税期限为一个月。该公司税纳税期限为一个月。该公司20#2年年2月月3日销售了日销售了1辆该公司生产的摩托车辆该公司生产的摩托车给另一家公司，不含增值税销售价格为每辆给另一家公司，不含增值税销售价格为每辆20 000元，该型号的摩托车适用元，该型号的摩托车适用的消费税税率为的消费税税率为10%。好运摩托有限公司销售当时就收到了转账支票。每辆。好运摩托有限公司销售当时就收到了转账支票。每辆摩托车的生产成本为摩托车的生产成本为8 000元。元。v好运摩托有限公司销售商品时的会计分
10、录：好运摩托有限公司销售商品时的会计分录： 增值税销项税额增值税销项税额20 00017%3 400（元）（元） 借：银行存款借：银行存款 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 4009Renmin University of ChinaContinued 结转主营业务成本时的会计分录：结转主营业务成本时的会计分录： 借：主营业务成本借：主营业务成本 8 000 贷：库存商品贷：库存商品 8 000 计算应交消费税时的会计分录：计算应交消费税时的会计分录： 应缴纳的消费税应缴纳的消费税20 00010%2
11、 000（元）（元） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 2 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 2 00010Renmin University of ChinaContinued（3）销售退回和销售折让的会计处理。）销售退回和销售折让的会计处理。销售折让，是指企业销售折让，是指企业因售出的商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。在因售出的商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让。在记录销售货物收入后，当发生销售退回或销售折让时，企业记录销售货物收入后，当发生销售退回或销售折让时，企业按应冲减的销售货物收入，借记按应冲减的销售货物收入，借记“主营业务收入主营业务收入”科
12、目，按红科目，按红字增值税专用发票注明的增值税税额，借记字增值税专用发票注明的增值税税额，借记“应交税费应交税费应应交增值税（销项税额）交增值税（销项税额）”科目，按实际退还或应退还的价款，科目，按实际退还或应退还的价款，贷记贷记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等科目。等科目。11Renmin University of ChinaContinuedv2. 提供劳务收入提供劳务收入v对于从事第三产业（服务业）的企业来说，大多数情况下其营对于从事第三产业（服务业）的企业来说，大多数情况下其营业周期都比较短，而且通常主要涉及营业税而基本上不涉及增业周期都比较短，而且通常主要涉及营业税而基
13、本上不涉及增值税、消费税，因此，其会计处理相对来说要简洁一些。值税、消费税，因此，其会计处理相对来说要简洁一些。v【例例114】庆丰饺子有限公司专营南北各地的风味水饺，庆丰饺子有限公司专营南北各地的风味水饺，20#2年年6月月8日的日的营业收入（俗称营业收入（俗称“流水流水”）是）是90万元。适用的营业税税率是万元。适用的营业税税率是5%。 庆丰饺子有限公司记录其营业收入的会计分录为：庆丰饺子有限公司记录其营业收入的会计分录为： 借：银行存款借：银行存款 900 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 900 000 庆丰饺子有限公司记录其应交营业税的会计分录为：庆丰饺子有限公司记录其应交营
14、业税的会计分录为： 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 45 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 45 00012Renmin University of ChinaContinuedv3.让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入v会计准则所称的会计准则所称的“让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入”主要包括利息收入主要包括利息收入（interests）、特许权使用费（）、特许权使用费（royalties）等。让渡资产使用）等。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：相关的经济利权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：相关的经济利益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地
15、计量。益很可能流入企业；收入的金额能够可靠地计量。v利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。此款主要是针对金融机构经营的贷款或委托贷款率计算确定。此款主要是针对金融机构经营的贷款或委托贷款而言的，工商企业通常较少涉及，此处从略。而言的，工商企业通常较少涉及，此处从略。v使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。对于一次性收取使用费的情形，如果合同中约定不计算确定。对于一次性收取使用费的情形，如果合同中约定不提供后续服务，则应当视同销售该资产
16、一次性确认收入，如果提供后续服务，则应当视同销售该资产一次性确认收入，如果合同中约定需提供后续服务，应在合同期间内分期确认收入。合同中约定需提供后续服务，应在合同期间内分期确认收入。对于分期收取使用费的情形，应按合同约定的收款时间、金额、对于分期收取使用费的情形，应按合同约定的收款时间、金额、收费方法计算并分期确认收入。收费方法计算并分期确认收入。13Renmin University of China11.1.2 投资收益投资收益v企业有时候需要通过长期股权投资而维护其战略利益，有时候企业有时候需要通过长期股权投资而维护其战略利益，有时候出于调节资产结构和债务结构的需要也可能会进行一些金融性
17、出于调节资产结构和债务结构的需要也可能会进行一些金融性质的投资。会计学中把这些投资所获得的回报称作质的投资。会计学中把这些投资所获得的回报称作“投资收益投资收益”。v企业设企业设“投资收益投资收益”科目科目核算企业的长期股权投资、证券投资等核算企业的长期股权投资、证券投资等所获得的投资收益（或所承受的投资损失）。该科目可按照投所获得的投资收益（或所承受的投资损失）。该科目可按照投资项目进行明细核算。在会计期末结账时，企业应根据当期应资项目进行明细核算。在会计期末结账时，企业应根据当期应结转的金额借记结转的金额借记“投资收益投资收益”科目，贷记科目，贷记“本年利润本年利润”科目，结转科目，结转后
18、该科目应无余额。后该科目应无余额。16Renmin University of ChinaContinuedv【例例119】佳禾农业股份公司佳禾农业股份公司20#2年年1月月2日投资日投资300万元购买了某上市公万元购买了某上市公司的股票，企图获得投机收益，司的股票，企图获得投机收益，20#2年年1月月23日出售该股票得款日出售该股票得款390万元。万元。其账务处理如下：其账务处理如下： 投资时的会计分录：投资时的会计分录： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 3 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000 出售股票时的会计分录：出售股票时的会计分录： 借：银行存款
19、借：银行存款 3 900 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 3 000 000 投资收益投资收益 900 00018Renmin University of China11.2 营业营业费用费用v会计学中所称的会计学中所称的“营业营业费用费用”是指企业为取得本期的营业收入而是指企业为取得本期的营业收入而发生的、应从本期的营业收入中获得补偿的经营代价。简单地发生的、应从本期的营业收入中获得补偿的经营代价。简单地说，说，营业营业费用就是为了取得营业收入而发生的经营代价。有些费用就是为了取得营业收入而发生的经营代价。有些经营代价与营业收入存在直接对应关系（接近于正比例关系），经营
20、代价与营业收入存在直接对应关系（接近于正比例关系），如销售货物或提供劳务所发生的营业成本（结转的销货成本、如销售货物或提供劳务所发生的营业成本（结转的销货成本、劳务成本等）、营业税金及附加；有些经营代价则与营业收入劳务成本等）、营业税金及附加；有些经营代价则与营业收入没有直接的对应关系，如销售费用、管理费用、财务费用等没有直接的对应关系，如销售费用、管理费用、财务费用等（这些费用通常被称作（这些费用通常被称作“期间费用期间费用”）。费用类的各个项目在利）。费用类的各个项目在利润表中作为营业收入的减项单独列示。营业收入与营业费用之润表中作为营业收入的减项单独列示。营业收入与营业费用之差，就是惯常
21、所称的营业利润（营业亏损以负数表示）。差，就是惯常所称的营业利润（营业亏损以负数表示）。19Renmin University of China11.2.1 主营业务成本和其他业务成本主营业务成本和其他业务成本v1.主营业务成本主营业务成本v工商企业设工商企业设“主营业务成本主营业务成本”科目科目核算与本期所取得的主营业务核算与本期所取得的主营业务收入直接相关的营业成本（营业税金及附加除外，另设科目核收入直接相关的营业成本（营业税金及附加除外，另设科目核算）。该科目可按主营业务的种类进行明细核算。该科目借方算）。该科目可按主营业务的种类进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转
22、额（减少数）。会计期登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。会计期末（如月末）结转营业成本时，企业应根据本月销售的各种商末（如月末）结转营业成本时，企业应根据本月销售的各种商品、提供的各种劳务等的实际成本，计算应结转的主营业务成品、提供的各种劳务等的实际成本，计算应结转的主营业务成本，借记本，借记“主营业务成本主营业务成本”科目，贷记科目，贷记“库存商品库存商品”、“劳务成本劳务成本”等科目。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期等科目。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记贷方发生额后的净额，借记“本年利润本年利润”科目、贷记科目、贷记“主营业
23、务成主营业务成本本”科目，结转后该科目应无余额。科目，结转后该科目应无余额。20Renmin University of ChinaContinuedv2.其他业务成本其他业务成本v工商企业设工商企业设“其他业务成本其他业务成本”科目科目核算与本期所取得的其他业务核算与本期所取得的其他业务收入直接相关的营业成本（营业税金及附加除外，另设科目核收入直接相关的营业成本（营业税金及附加除外，另设科目核算），包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租算），包括销售材料的成本、出租固定资产的累计折旧、出租无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊销额等。该科目无形资产的累计摊销、出租包装物的成本或摊
24、销额等。该科目可按照其他业务支出的种类进行明细核算。该科目借方登记发可按照其他业务支出的种类进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。期末，企业应生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记借记“本年利润本年利润”科目、贷记科目、贷记“其他其他业务成本业务成本”科目，结转后该科科目，结转后该科目应无余额。目应无余额。v企业记录发生的其他业务成本时，借记企业记录发生的其他业务成本时，借记“其他业务成本其他业务成本”科目，科目，贷记贷记“原材料原材
25、料”、“包装物及低值易耗品包装物及低值易耗品”、“累计折旧累计折旧”、“累计摊累计摊销销”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。21Renmin University of China11.2.2 营业税金及附加营业税金及附加v企业设企业设“营业税金及附加营业税金及附加”科目科目核算企业经营活动发生的营业税、核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等相关税费。消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等相关税费。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。在纳税期限内
26、计算确定为取得营业收入而发生的营业税数）。在纳税期限内计算确定为取得营业收入而发生的营业税纳税义务时，借记纳税义务时，借记“营业税金及附加营业税金及附加”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费”等等科目。科目。v期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记额后的净额，借记“本年利润本年利润”科目、贷记科目、贷记“营业税金及附加营业税金及附加”科科目，结转后该科目应无余额。目，结转后该科目应无余额。24Renmin University of ChinaContinued企业按规定计算确定的与经营活动相关的税费企业按
27、规定计算确定的与经营活动相关的税费收到的返还的消费税、营业税等营业税金时，收到的返还的消费税、营业税等营业税金时，26Renmin University of China11.2.3 销售费用销售费用v除金融行业外，企业设除金融行业外，企业设“销售费用销售费用”科目科目核算销售货物、提供劳核算销售货物、提供劳务时发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、务时发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构为销售本企业商品而专设的销售机构(含销
28、售网点、售后服务网含销售网点、售后服务网点等点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。该科目可按照的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。该科目可按照费用项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），费用项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期贷方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记“本年利润本年利润”科科目、贷记目、贷记“销售费用销售费用”科目，结转后该科目应无余额。科目，结转后该科目应无余额。v企业在销售商品过程中发生的包装费
29、、保险费、展览费和广告企业在销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用，借记费、运输费、装卸费等费用，借记“销售费用销售费用”科目，贷记科目，贷记“现现金金”、“银行存款银行存款”科目。科目。v企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、企业发生的为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务开支、专设销售机构的固定资产折旧等经营费用，借记业务开支、专设销售机构的固定资产折旧等经营费用，借记“销销售费用售费用”科目，贷记科目，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“银行存款银行存款”、“累计折旧累计折旧”等科目。等科目。27Renmin Universit
30、y of ChinaContinued在销售商品过程中发生的经营费用：在销售商品过程中发生的经营费用：包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧摊销等经营费用专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧摊销等经营费用 29Renmin University of China11.2.4 财务费用财务费用v企业设企业设“财务费用财务费用”科目科目核算其当期记入利润表的筹资代价，包核算其当期记入利润表的筹资代价，包括利息支出及手续费支出、汇兑差额和支付的现金折扣等代价。括利息支出及手续费支出、汇兑差额和支
31、付的现金折扣等代价。该科目可按照费用项目进行明细核算。该科目借方登记发生额该科目可按照费用项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。记录发生的财务费（增加数），贷方登记结转额（减少数）。记录发生的财务费用时，借记用时，借记“财务费用财务费用”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。记录应等科目。记录应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣时，借记冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣时，借记“银行银行存款存款”、“应付账款应付账款”等科目，贷记等科目，贷记“财务费用财务费用”科目。期末，企业科目。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷
32、方发生额后的净额，应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记借记“本年利润本年利润”科目、贷记科目、贷记“财务费用财务费用”科目，结转后该科目应科目，结转后该科目应无余额。无余额。30Renmin University of ChinaContinued发生的财务费用发生的财务费用 发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑差额、现金折扣 32Renmin University of China11.2.5 管理费用管理费用v企业设企业设“管理费用管理费用”科目科目核算企业为组织和管理企业生产经营所核算企业为组织和管理企业生产经营所
33、发生的管理费用，包括筹建期间的开办费、董事会和行政管理发生的管理费用，包括筹建期间的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、（含顾问费
34、）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。管理费用不多的商品流通企业，可不设置用、排污费等。管理费用不多的商品流通企业，可不设置“管理管理费用费用”科目，将上述内容一并放在科目，将上述内容一并放在“销售费用销售费用”科目核算。该科目科目核算。该科目可按照费用项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加可按照费用项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目数），贷方登记结转额（减少数）。期末，企业应根据该科目的本期借方发
35、生额减去本期贷方发生额后的净额，借记的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记“本年利本年利润润”科目、贷记科目、贷记“管理费用管理费用”科目，结转后该科目应无余额。科目，结转后该科目应无余额。33Renmin University of ChinaContinued企业在筹建期间内发生的开办费企业在筹建期间内发生的开办费（包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及（包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等）不计入固定资产价值的借款费用等）行政管理部门人员的职工薪酬行政管理部门人员的职工薪酬 35Renmin Unive
36、rsity of ChinaContinued行政管理部门计提的固定资产折旧行政管理部门计提的固定资产折旧 各种办公杂费各种办公杂费（办公费、修理费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、（办公费、修理费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费）技术转让费）36Renmin University of ChinaContinued计入管理费用的各种税费计入管理费用的各种税费：房产税、车船使用税、土地使用税等。房产税、车船使用税、土地使用税等。 发生的研究费用发生的研究费用37Renmin University of China11.3 直接计入当期利润的利
37、得或损失直接计入当期利润的利得或损失v通俗地说，我国的企业会计准则借鉴国际财务报告准则，把企通俗地说，我国的企业会计准则借鉴国际财务报告准则，把企业营业范围外的活动所形成的偶然所得（即营业外收入）和预业营业范围外的活动所形成的偶然所得（即营业外收入）和预期利润（如资产市值上升所形成的浮动盈亏，以期利润（如资产市值上升所形成的浮动盈亏，以“公允价值变动公允价值变动损益损益”为典型）统称为为典型）统称为“利得利得”（gains），把企业营业范围外的），把企业营业范围外的活动所形成的偶然亏损（即营业外支出）和预期损失（如资产活动所形成的偶然亏损（即营业外支出）和预期损失（如资产减值损失）统称为减值损
38、失）统称为“损失损失”（losses）。）。38Renmin University of China11.3.1 直接计入当期利润的利得直接计入当期利润的利得v1.营业外收入营业外收入v企业在变卖固定资产、转让无形资产、取得罚没收入、获得政企业在变卖固定资产、转让无形资产、取得罚没收入、获得政府补助、获得捐赠、流动资产盘盈等情形下所取得的净收入，府补助、获得捐赠、流动资产盘盈等情形下所取得的净收入，并不是其在营业范围内从事经营活动所形成的营业收入。因此，并不是其在营业范围内从事经营活动所形成的营业收入。因此，不宜称之为不宜称之为“营业利润营业利润”。会计学中把这种营业范围外的偶然所。会计学中把
39、这种营业范围外的偶然所得称作得称作“营业外收入营业外收入”。v企业设企业设“营业外收入营业外收入”科目核算营业范围外的法律事实所形成的科目核算营业范围外的法律事实所形成的偶然所得。该科目贷方登记发生额（增加数），借方登记结转偶然所得。该科目贷方登记发生额（增加数），借方登记结转额（减少数）。企业记录营业外收入时，借记额（减少数）。企业记录营业外收入时，借记“现金现金”、“银行存银行存款款”、“待处理财产损溢待处理财产损溢”、“固定资产清理固定资产清理”等科目，贷记等科目，贷记“营业营业外收入外收入”科目。期末，企业应根据该科目的本期贷方发生额减去科目。期末，企业应根据该科目的本期贷方发生额减去
40、本期借方发生额后的净额，借记本期借方发生额后的净额，借记“营业外收入营业外收入”科目、贷记科目、贷记“本年本年利润利润”科目，结转后该科目应无余额。科目，结转后该科目应无余额。39Renmin University of ChinaContinued发生的营业外收入发生的营业外收入41Renmin University of ChinaContinuedv2.公允价值变动损益公允价值变动损益v企业设企业设“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目科目核算其所持有的交易性金融资核算其所持有的交易性金融资产、交易性金融负债（本书从略）、采用公允价值模式计量的产、交易性金融负债（本书从略）、采用公允价
41、值模式计量的投资性房地产由于公允价值变动所形成的浮动盈亏。该科目可投资性房地产由于公允价值变动所形成的浮动盈亏。该科目可按照投资项目进行明细核算。该账户贷方登记增加数，借方登按照投资项目进行明细核算。该账户贷方登记增加数，借方登记减少数。期末，企业应根据该科目的本期贷方发生额减去本记减少数。期末，企业应根据该科目的本期贷方发生额减去本期借方发生额后的净额，借记期借方发生额后的净额，借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目、贷记科目、贷记“本年利润本年利润”科目，结转后该科目应无余额。科目，结转后该科目应无余额。42Renmin University of ChinaContinued资产负
42、债表日，资产公允价值高于其账面余额的差额资产负债表日，资产公允价值高于其账面余额的差额 资产负债表日，资产公允价值低于其账面余额的差额资产负债表日，资产公允价值低于其账面余额的差额44Renmin University of ChinaContinued出售公允价值模式计价的各种资产时出售公允价值模式计价的各种资产时 同时，按同时，按“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”科目的余额，科目的余额，45Renmin University of China11.3.2 直接计入当期利润的损失直接计入当期利润的损失v1.营业外支出营业外支出v企业设企业设“营业外支出营业外支出”科目科
43、目核算营业范围外的各项偶然支出或偶核算营业范围外的各项偶然支出或偶然损失，包括变卖固定资产的亏损、转让无形资产的亏损、罚然损失，包括变卖固定资产的亏损、转让无形资产的亏损、罚款支出、捐赠支出、资产盘亏损失等。该科目应当按照支出项款支出、捐赠支出、资产盘亏损失等。该科目应当按照支出项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。记录营业外支出时，借记记结转额（减少数）。记录营业外支出时，借记“营业外支出营业外支出”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢”、“现金现金”、“银行存款银行存款”、“固定资固定
44、资产清理产清理”等科目。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减等科目。期末，企业应根据该科目的本期借方发生额减去本期贷方发生额后的净额，借记去本期贷方发生额后的净额，借记“本年利润本年利润”科目、贷记科目、贷记“营业营业外支出外支出”科目，结转后该科目应无余额。科目，结转后该科目应无余额。46Renmin University of ChinaContinued以下总结各种情形下发生的营业外支出以下总结各种情形下发生的营业外支出 48Renmin University of ChinaContinuedv2.资产减值损失资产减值损失v根据会计准则的规定，企业设根据会计准则的规定，企业设“资产
45、减值损失资产减值损失”科目核算其计提科目核算其计提各项资产减值准备所形成的损失。该科目可按照资产减值损失各项资产减值准备所形成的损失。该科目可按照资产减值损失的项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷的项目进行明细核算。该科目借方登记发生额（增加数），贷方登记结转额（减少数）。方登记结转额（减少数）。 49Renmin University of ChinaContinued51Renmin University of ChinaContinued52Renmin University of China11.4 所得税费用所得税费用v依法纳税是企业的神圣权利和光荣义务。实务中，税务
46、机关征依法纳税是企业的神圣权利和光荣义务。实务中，税务机关征收企业所得税有查账征收和核定征收两种操作方式，查账征收收企业所得税有查账征收和核定征收两种操作方式，查账征收的方式适用于会计管理比较规范的企业。的方式适用于会计管理比较规范的企业。 v应纳税所得额是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整应纳税所得额是在企业会计利润总额的基础上，加减纳税调整额后计算得出的。应纳税所得额乘以适用的税率，就得出了企额后计算得出的。应纳税所得额乘以适用的税率，就得出了企业的应纳税额。业的应纳税额。v企业设企业设“所得税费用所得税费用”科目科目核算其实际缴纳的所得税。记录应纳核算其实际缴纳的所得税。记录应纳税
47、额时，借记税额时，借记“所得税费用所得税费用当期所得税费用当期所得税费用”科目，贷记科目，贷记“应应交税费交税费应交所得税应交所得税”科目。结转本年利润时，借记科目。结转本年利润时，借记“本年利本年利润润”科目，贷记科目，贷记“所得税费用所得税费用当期所得税费用当期所得税费用”科目，结转后，科目，结转后，该科目无余额。该科目无余额。53Renmin University of China11.5 利润利润 11.5.1 利润的计算和结转利润的计算和结转v惯常所称的惯常所称的“利润利润”，是指企业在一定期间内所取得的新增加的，是指企业在一定期间内所取得的新增加的财产权利，即以该期间内取得的财产权
48、利减去归属于该期间的财产权利，即以该期间内取得的财产权利减去归属于该期间的相应代价后的余数。具体来说：惯常所称的相应代价后的余数。具体来说：惯常所称的“营业利润营业利润”，是指，是指企业当期取得的营业收入减去归属于该期间的营业费用后的余企业当期取得的营业收入减去归属于该期间的营业费用后的余数；营业利润加上营业外收入、减去营业外支出，就是企业的数；营业利润加上营业外收入、减去营业外支出，就是企业的“利润总额利润总额”；利润总额减去所得税费用便等于税后利润（；利润总额减去所得税费用便等于税后利润（“净利净利润润”）。）。v现行的利润表格式与惯常的理解不甚一致现行的利润表格式与惯常的理解不甚一致。根
49、据。根据企业会计准企业会计准则则基本准则基本准则的规定，企业的利润总额是按照以下等式计的规定，企业的利润总额是按照以下等式计算确定的：利润营业收入狭义费用（计入当期利润的利算确定的：利润营业收入狭义费用（计入当期利润的利得计入当期利润的损失）得计入当期利润的损失）v我国工商企业的利润表（见表我国工商企业的利润表（见表112）上带有）上带有“利润利润”字样的项目字样的项目有三个，即营业利润、利润总额和净利润。其中，有三个，即营业利润、利润总额和净利润。其中，“利润总额利润总额”的计算过程正是按照上述等式计算的。的计算过程正是按照上述等式计算的。 55Renmin University of Ch
50、inaContinued结转收入类科目的发生额结转收入类科目的发生额结转费用类科目的发生额结转费用类科目的发生额57Renmin University of China利润分配利润分配年度终了，企业应将全年实现的净利润，自年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润本年利润”科目转入本科目科目转入本科目利润分配的会计处理，请参考所有者权益部分。利润分配的会计处理，请参考所有者权益部分。59Renmin University of China练习练习 华联华联公司公司20201010年年1212月发生下列有关经济业务：月发生下列有关经济业务：1 1、用银行存款购进办公用品用银行存款购进办公用