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1、 第二章第二章 会计要素会计要素1|第一节会计要素概述第一节会计要素概述|第二节静态要素第二节静态要素|第三节动态要素第三节动态要素|第四节会计要素之间的关系第四节会计要素之间的关系第二章第二章 会计要素会计要素|问题的提出问题的提出| 会计是怎样核算会计是怎样核算企业的经济活动企业的经济活动? ?| 会计以什么样的会计以什么样的方式反映方式反映? ?| 会计核算什么样的会计核算什么样的内容内容? ? (企业) 设备 厂房 材料 产品 应收款项等投资人投入企业企业借入第一节第一节 会计要素概述会计要素概述一、会计要素的涵义一、会计要素的涵义 会计要素：会计要素：是对会计对象的具体内容进行的基是
2、对会计对象的具体内容进行的基本分类。本分类。 会计对经济业务的发生所引起的价值量发生变会计对经济业务的发生所引起的价值量发生变化的项目加以归类，为每一个类别进行恰当的命名，化的项目加以归类，为每一个类别进行恰当的命名，这就是会计要素这就是会计要素(Accounting factor)(Accounting factor)。| 即把会计对象划分为若干基本的组成项即把会计对象划分为若干基本的组成项目，称这些项目为会计要素目，称这些项目为会计要素. .| 我国我国企业会计准则企业会计准则的规定，会计要的规定，会计要素分为素分为: :| 资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益| 收入、费用收入、
3、费用 和和 利润利润 | 六大要素六大要素。| 静态会计要素：静态会计要素：资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益（资产负债表的要素）（资产负债表的要素）动态会计要素：动态会计要素：收入、费用、利润收入、费用、利润（利润表的要素）（利润表的要素）| 六大要素可进一步划分为六大要素可进一步划分为更具体更细更具体更细的要素：的要素：|二、会计要素的一般特征二、会计要素的一般特征|会计要素的一般特征主要有：会计要素的一般特征主要有：| 1. 1. 会计要素不能与经济概念等同会计要素不能与经济概念等同| 引起价值运动而又必须由会计加以计算、记引起价值运动而又必须由会计加以计算、记录的一切经济业务
4、称作录的一切经济业务称作会计事项会计事项。| 会计事项和会计要素的关系如图表所示会计事项和会计要素的关系如图表所示 会计事项会计要素业务事项|W W企业企业钱董事长钱董事长与一客户在一五星级宾馆签订与一客户在一五星级宾馆签订销售合同销售合同, , 签订后聚餐签订后聚餐, , 并与赠小礼品并与赠小礼品, , 支支付场地费、餐费等付场地费、餐费等1500015000元元. .|钱董事长因喝酒过多在下楼梯时不小心摔倒钱董事长因喝酒过多在下楼梯时不小心摔倒受伤受伤, , 发生医疗费发生医疗费30003000元元. .|请分析此经济业务中哪些是请分析此经济业务中哪些是会计事项会计事项? ?|会计事项会计
5、事项:| 支付场地费、餐费等支付场地费、餐费等1500015000元元. .| 医疗费医疗费30003000元元| 与赠小礼品与赠小礼品? ?| 例如，某工业企业例如，某工业企业销售一批产品销售一批产品，当月尚未，当月尚未收回货收回货款款。 | 产品销售出去，必然使得企业的产品销售出去，必然使得企业的销售收入增加销售收入增加；货；货款尚未收回，企业款尚未收回，企业应收回的货款也应该增加应收回的货款也应该增加。| 增加增加: + : + 收入收入| 增加增加: + : + 债权债权|再具体分析再具体分析: :| 会计事项至少引起会计事项至少引起“产品销售收入产品销售收入”和和“应收账款应收账款”
6、两个会计项目的变化两个会计项目的变化 | + + 产品销售收入产品销售收入| + + 应收账款应收账款| “ “产品销售收入产品销售收入”是企业在销售商品的业务中实现是企业在销售商品的业务中实现的收入。所以，它可以和的收入。所以，它可以和“其他业务收入其他业务收入”等一起按等一起按同质原则列入同质原则列入“收入收入”要素要素 | “ “应收账款应收账款”是企业的一种法律赋予的可收回账款是企业的一种法律赋予的可收回账款的权利，所以，它可以和其他有形资产及无形资产一的权利，所以，它可以和其他有形资产及无形资产一起，按同质原则列入起，按同质原则列入“资产资产”要素。要素。|2. 2. 会计要素依存于
7、会计要素依存于会计主体假设会计主体假设| 会计主体假设是对会计的内容及会计工作的空间会计主体假设是对会计的内容及会计工作的空间范围所作的限定。范围所作的限定。| 会计主体不同，对同一会计事项所涉及的会计要会计主体不同，对同一会计事项所涉及的会计要素也就不同。素也就不同。| 例例: : 甲企业将产品销售给乙企业，货款尚未收回，甲企业将产品销售给乙企业，货款尚未收回，乙企业将甲企业的产品作为劳动对象乙企业将甲企业的产品作为劳动对象。|请同学们分析甲企业的会计事项请同学们分析甲企业的会计事项: :| 在这一会计事项中涉及到在这一会计事项中涉及到“产品销售收入产品销售收入”收入要收入要素和素和“应收账
8、款应收账款”资产要素。资产要素。| 请同学们分析乙企业的会计事项请同学们分析乙企业的会计事项: :| 乙企业在这一会计事项中，则将涉及到乙企业在这一会计事项中，则将涉及到“应应付账款付账款”负债要素和负债要素和“原材料原材料”资产要素。资产要素。| 会计主体的类别不同，会计主体的类别不同，会计要素会计要素也不尽相同也不尽相同 |3. 3. 会计要素是会计要素是会计记录、报告和核算方法会计记录、报告和核算方法的的基本依据基本依据| 企业会计事项的处理都是企业会计事项的处理都是按照会计要素的按照会计要素的分类分类来进行的。来进行的。| 资产负债表资产负债表等静态报表的构建材料主要是等静态报表的构建
9、材料主要是资资产、负债和所有者权益产、负债和所有者权益等静态要素，等静态要素，| 损益表损益表等动态报表的构建材料主要是等动态报表的构建材料主要是收入、收入、费用和利润费用和利润等动态要素等动态要素 静态要素静态要素(Static factor)(Static factor)是对价值运动的某一是对价值运动的某一时点呈现的会计项目所作的归类。时点呈现的会计项目所作的归类。 一、资一、资 产产 资产是指过去的资产是指过去的交易、事项形成交易、事项形成并由企业并由企业拥有拥有或者控制或者控制的经济资源，该资源预期会给企业带来经的经济资源，该资源预期会给企业带来经济效益。济效益。 资产包括各种资产包括
10、各种财产、债权和其他权利财产、债权和其他权利 资产可以是借入的资产可以是借入的 也可以是投资者投入的也可以是投资者投入的( (一）资产的特征一）资产的特征1.1.资产的实质是经济资源。资产的实质是经济资源。 2.2.资产是由过去的交易或事项形成的资产是由过去的交易或事项形成的3.3.资产是企业拥有或者控制的资产是企业拥有或者控制的经济资源经济资源4.4.资产预期会给企业带来经济效益资产预期会给企业带来经济效益5.5.资产是可以用货币计量的资产是可以用货币计量的（二）资产的分类：二）资产的分类：|1.1.资产资产按其是否具有按其是否具有实物形态实物形态，可分为，可分为 有形资产有形资产 无形资产
11、无形资产 有形资产有形资产(Tangible assets)(Tangible assets)是指具有一定实物是指具有一定实物形态的资产形态的资产 如如房屋建筑物、机器设备、材料和产成品房屋建筑物、机器设备、材料和产成品等等 有形资产是企业的主要资产有形资产是企业的主要资产无形资产无形资产(Intangible assets)(Intangible assets)是指可以长期是指可以长期使用而没有实物形态的资产使用而没有实物形态的资产 如专利权、商标权、著作权、土地使用权和非如专利权、商标权、著作权、土地使用权和非专利技术等专利技术等| 2. 2. 企业的资产按照企业的资产按照计价（表现形态）
12、计价（表现形态）方式分类，方式分类，可以分为可以分为:| 货币性资产货币性资产| 非货币性资产非货币性资产|货币性资产货币性资产(Monetary assets)(Monetary assets)是指企业所拥有是指企业所拥有的货币形态的资产和以一定数量的货币为限的权的货币形态的资产和以一定数量的货币为限的权利利| 如如现金、银行存款、应收账款、应收票据现金、银行存款、应收账款、应收票据等等|非货币性资产非货币性资产( (NonmonetaryNonmonetary assets) assets)是指以是指以实物形态和非货币形式存在的资产实物形态和非货币形式存在的资产. .|如如厂房、机器设备、
13、存货、无形资产厂房、机器设备、存货、无形资产等等3. 3. 按其流动性划分为：按其流动性划分为： 流动资产流动资产 非流动资产非流动资产流动资产：流动资产：在一年内或超过一年的在一年内或超过一年的一个营业周期一个营业周期内变现或耗用的资产。内变现或耗用的资产。包括：货币资金包括：货币资金( (现金、银行存款现金、银行存款) )、短期投资、短期投资、应收账款、预付账款、其他应收款、存货（原应收账款、预付账款、其他应收款、存货（原材料、在产品、产成品等）、待摊费用等。材料、在产品、产成品等）、待摊费用等。非流动资产：非流动资产：变现或耗用时间在一年或超过一年的变现或耗用时间在一年或超过一年的一个营
14、业周期以上的资产。一个营业周期以上的资产。 或者说或者说不属于流动资产不属于流动资产的经济资源的经济资源. .包括：包括：长期投资、固定资产、无形资产（专利权、长期投资、固定资产、无形资产（专利权、商标权、土地使用权、著作权、特许经营权、专商标权、土地使用权、著作权、特许经营权、专有技术、商誉等）、长期待摊费用（企业开办费、有技术、商誉等）、长期待摊费用（企业开办费、固定资产改良支出、大修理支出等）、其他长期固定资产改良支出、大修理支出等）、其他长期资产（银行冻结资金、特储物资、涉及诉讼财产资产（银行冻结资金、特储物资、涉及诉讼财产等）。等）。|( (三三) )资产的内容资产的内容| 我国公布
15、的我国公布的企业会计准则企业会计准则中将资产分成中将资产分成流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产递延资产和其他资产。和其他资产。 |1. 1. 流动资产流动资产|现金及各种存款（本、外币银行存款）现金及各种存款（本、外币银行存款）| 现金是指库存的现款现金是指库存的现款; ; 各种各种存款存款是指储存在是指储存在银行及其他金融机构的款项银行及其他金融机构的款项 | “库存现金库存现金” “” “银行存款银行存款” ” 项目项目| 现金及各种存款是企业资产中流动性最强的流现金及各种存款是企业资产中流动性最强的流动资产动资产. . | 现金和各种
16、存款应当分别币种进行反映现金和各种存款应当分别币种进行反映( (如人如人民币、美元、英镑等民币、美元、英镑等) ) 。|交易性金融资产交易性金融资产( (原短期投资原短期投资) ) | 交易性金融资产是指能随时变现，且持有时交易性金融资产是指能随时变现，且持有时间不准备超过一年的有价证券及其他投资间不准备超过一年的有价证券及其他投资| 主要包括：主要包括：| 短期股票投资、短期债券投资、基金短期股票投资、短期债券投资、基金等。等。| 应收及预付款项应收及预付款项| 应收及预付款项是指企业因生产经营活动而发应收及预付款项是指企业因生产经营活动而发生的与其他单位的往来款项所形成的债权生的与其他单位
17、的往来款项所形成的债权| 包括：包括：| 应收账款：商品和劳务交易未收到的款项应收账款：商品和劳务交易未收到的款项| 应收票据：商品和劳务交易收到商业票据应收票据：商品和劳务交易收到商业票据| 票据分：票据分： 银行票据银行票据 商业票据商业票据 银行票据有：银行支票银行票据有：银行支票 银行汇票银行汇票 银行本票银行本票| 预付账款（预付货款）：预付账款（预付货款）：| 其他应收款：除上述以外的应收款项其他应收款：除上述以外的应收款项| 待摊费用待摊费用 等等| 存货存货是指企业在正常生产经营过程中持有以备是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的出售的产成品或商品产成品或商品，或者为了出售
18、仍处在生产，或者为了出售仍处在生产过程中的过程中的在产品在产品，或者将在生产过程或提供劳务，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的过程中耗用的原材料物料原材料物料等。等。|包括为销售、生产或耗用而储存的包括为销售、生产或耗用而储存的库存库存商品、产商品、产成品、半成品、在产品以及各种成品、半成品、在产品以及各种材料、燃料、包材料、燃料、包装物、低值易耗品装物、低值易耗品等等| 低值易耗品：劳动手段，不能当作固定资产核低值易耗品：劳动手段，不能当作固定资产核算劳动工具等。算劳动工具等。| |(2)(2)长期投资长期投资 | 长期投资是指长期投资是指不准备在一年内变现的投资不准备在一年内变现的投资
19、 | 长期投资与前述短期投资的区别，主要表现在该长期投资与前述短期投资的区别，主要表现在该项投资持有项投资持有时间的长短和投资的目的时间的长短和投资的目的 | 如果投资的目的是为了长期持有而不准备在近如果投资的目的是为了长期持有而不准备在近期内售出，应作为长期投资处理期内售出，应作为长期投资处理| 长期投资包括：长期投资包括：| 长期股权投资、长期债权投资和其他长期投长期股权投资、长期债权投资和其他长期投资资。| 长期投资包括：长期投资包括：| 长期股权投资长期股权投资| 长期债权投资长期债权投资| 其他长期投资其他长期投资| (3)(3)固定资产固定资产 | 固定资产是指为生产商品、提供劳务
20、、出租或固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用经营管理而持有的，使用期限超过一年期限超过一年，单位价，单位价值较高的有形资产，并在使用过程中值较高的有形资产，并在使用过程中保持其原有保持其原有物质形态物质形态的资产。的资产。 | 具体包括具体包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备房屋及建筑物、机器设备、运输设备和工具器具和工具器具等。等。 | |固定资产的主体是劳动资料，其特点固定资产的主体是劳动资料，其特点:| 1. 1. 多次参与生产经营活动，多次参与生产经营活动，| 2. 2. 在被替换以前保持原来的物质形态不变在被替换以前保持原来的物质形态不变| 3. 3. 价值
21、逐渐地、部分地转移到产品中构成价值逐渐地、部分地转移到产品中构成 | 产品成本产品成本|(4)(4)无形资产无形资产 | 无形资产无形资产是指企业为生产商品、提供劳务、出是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的租或经营管理而持有的没有实物形态的非货币性没有实物形态的非货币性长期资产长期资产 | 包括包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权和商誉土地使用权和商誉等。等。| 无形资产的特点是：无形资产的特点是： | 1. 1. 不存在不存在实物实体实物实体； | 2. 2. 企业所拥有的一种企业所拥有的一种特殊的权利特殊的权利，有助于企业，
22、有助于企业获得超额收益获得超额收益 |(5)(5)递延资产递延资产（长期待摊费用长期待摊费用） | 递延资产或递延资产或是指是指不能全部计入当年损益不能全部计入当年损益，应当，应当在以后年度内分期摊销的各项费用在以后年度内分期摊销的各项费用 | 包括包括开办费、租用固定资产的改良支出、股票债开办费、租用固定资产的改良支出、股票债券发行费用券发行费用等等 |递延资产递延资产的特点为：的特点为： | 1. 1. 已经发生支出的费用；已经发生支出的费用；| 2. 2. 发生费用所产生的效益主要体现于以发生费用所产生的效益主要体现于以后的后的会计期间会计期间| 3. 3. 必须从以后期间的必须从以后期
23、间的收入中得到补偿收入中得到补偿。 |(6)(6)其他资产其他资产|其他资产是指除以上各项目以外的资产。其他资产是指除以上各项目以外的资产。| 如如 特种储备物资、冻结物资和冻结存款特种储备物资、冻结物资和冻结存款等等|特种储备物资特种储备物资是指由于特殊的目的而储存的各是指由于特殊的目的而储存的各种财产物资，如商业企业的战备粮、战备盐等种财产物资，如商业企业的战备粮、战备盐等|冻结物资冻结物资是指由于战争等原因企业不能灵活调是指由于战争等原因企业不能灵活调度的各种财产物资，或者因度的各种财产物资，或者因诉讼被法院、检察诉讼被法院、检察院等司法机构查封院等司法机构查封的各种财产物资的各种财产物
24、资|其他资产的主要特点：其他资产的主要特点：| 该资产该资产不参加不参加企业正常的生产经营活动，企业正常的生产经营活动，与企业正常的生产经营活动与企业正常的生产经营活动没有直接的关没有直接的关系系二、负债二、负债 负债负债是指是指过去的交易或事项形成过去的交易或事项形成的、预期会导致的、预期会导致经济利益流出的现时义务。经济利益流出的现时义务。 （一）特征：（一）特征： 1.1.负债负债是企业过去或目前的会计事项所构成的是企业过去或目前的会计事项所构成的现时现时 义务；义务； 2.2.负债是企业未来经济利益的牺牲；负债是企业未来经济利益的牺牲； 3.3.负债必须能以负债必须能以货币计量是可以确
25、认或估计的。货币计量是可以确认或估计的。| 负债是负债是债权人债权人对企业资产的对企业资产的要求权或索取权要求权或索取权。 | 负债也是负债也是债权人权益债权人权益| 负债有狭义和广义之分负债有狭义和广义之分| 狭义的负债仅指债权人的权益，会计上所称狭义的负债仅指债权人的权益，会计上所称的负债一般为狭义的负债。的负债一般为狭义的负债。| 目前，目前，狭义的负债狭义的负债概念也是世界各国通用的负概念也是世界各国通用的负债概念。债概念。| 广义的负债广义的负债是指企业资产负债表中的是指企业资产负债表中的全部权益全部权益，即包括即包括企业债权人权益和投资者权益企业债权人权益和投资者权益( (所有者权
26、所有者权益益)|（二）负债的分类（二）负债的分类|按照负债金额是否明确可将负债分为两类按照负债金额是否明确可将负债分为两类| 第一类为第一类为应付金额肯定的负债应付金额肯定的负债| 这类负债是指在确认负债时，就有明确的偿付这类负债是指在确认负债时，就有明确的偿付金额和偿付期金额和偿付期| 例如例如短期借款、长期借款、应付票据、应付账短期借款、长期借款、应付票据、应付账款、应付债券款、应付债券等。等。| |第二类是第二类是应付金额不能肯定的负债应付金额不能肯定的负债| 这类负债是指在确认负债时偿付金这类负债是指在确认负债时偿付金额事先没法肯定或者需要进行估计。额事先没法肯定或者需要进行估计。|
27、如产品保修费用等如产品保修费用等|按照负债的流动性分类可将负债分为按照负债的流动性分类可将负债分为:| 流动负债流动负债| 长期负债长期负债| 流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业流动负债是指在一年或者超过一年的一个营业周期内需清偿的债务。周期内需清偿的债务。| 长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一长期负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务个营业周期以上的债务. .|如如长期借款、应付债券和长期应付款长期借款、应付债券和长期应付款等等| （三（三）负债的内容）负债的内容|(1)(1)流动负债流动负债| 流动负债流动负债主要包括短期借款、应付账款、应付主要包括短期借款、
28、应付账款、应付票据、预收账款（预收货款）、应付职工薪酬、应票据、预收账款（预收货款）、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款、预提费用等。交税费、应付利润、其他应付款、预提费用等。|短期借款短期借款| 短期借款短期借款反映企业从银行等金融机构借入的反映企业从银行等金融机构借入的临临时周转的短期资金。时周转的短期资金。|应付票据应付票据| 应付票据应付票据是指企业生产经营过程中发生的承诺是指企业生产经营过程中发生的承诺在不超过一年以内在不超过一年以内( (不超过六个月不超过六个月) )，按票面规定的按票面规定的日期支付的商业票据日期支付的商业票据. .| 票据分：票据分：商业票据商业票据
29、银行票据银行票据| 它是依据规定，企业必须按照票据上的期间、它是依据规定，企业必须按照票据上的期间、数额、利息计算方法等支付的债务数额、利息计算方法等支付的债务. .|应付账款应付账款| 应付账款应付账款是企业生产经营过程中因购买是企业生产经营过程中因购买商品或接受对方提供的劳务而发生的债务商品或接受对方提供的劳务而发生的债务| 它它不包括购买商品或接受劳务以外不包括购买商品或接受劳务以外而发而发生的其他应付款项生的其他应付款项. .|预收账款预收账款| 预收账款预收账款是指在生产经营过程中收取是指在生产经营过程中收取的购买单位预付给本单位的购货款的购买单位预付给本单位的购货款|应付职工薪酬应
30、付职工薪酬| 应付职工薪酬应付职工薪酬包括应付给职工的包括应付给职工的工资及福工资及福利。利。| 应付工资反映企业已经发生但尚未支付给应付工资反映企业已经发生但尚未支付给职工的工资额，包括计入工资总额的各种职工的工资额，包括计入工资总额的各种工工资、津贴、补贴和奖金等资、津贴、补贴和奖金等。| 应付福利费是指企业提取的准备用于职工应付福利费是指企业提取的准备用于职工福利方面的资金。福利方面的资金。|应交税费应交税费| 应交税费反映应交税费反映企业应当上交国家财政的流转税企业应当上交国家财政的流转税( (如如营业税、增值税等营业税、增值税等) )、所得税及各种附加费、所得税及各种附加费等。等。|
31、应付利润应付利润( (应付股利应付股利)| 应付利润应付利润是指企业确定利润分配后，尚未支付是指企业确定利润分配后，尚未支付给投资者的利润。给投资者的利润。|其他应付款其他应付款| 其他应付款其他应付款反映企业与其他单位或单位内部以反映企业与其他单位或单位内部以及企业与个人发生的商品销售和提供劳务以外的各及企业与个人发生的商品销售和提供劳务以外的各种应付事项。种应付事项。|预提费用预提费用| 预提费用预提费用是指企业在生产经营过程中实际已经发是指企业在生产经营过程中实际已经发生耗费，但生耗费，但尚未支付的费用尚未支付的费用。| 预提费用并不是企业真正的债务，而是相对将来预提费用并不是企业真正的
32、债务，而是相对将来的实际支付责任而形成的。的实际支付责任而形成的。|(2)(2)长期负债长期负债 | 长期负债一般包括长期负债一般包括长期借款、应付债券、长期借款、应付债券、长期应付款长期应付款等。等。| 长期借款长期借款| 长期借款长期借款是指企业从银行等金融机构和是指企业从银行等金融机构和其他单位借入的资金其他单位借入的资金| 应付债券应付债券| 应付债券应付债券是企业通过发行公司债券，是企业通过发行公司债券，从社会上筹集资金而发生的债务从社会上筹集资金而发生的债务| 长期应付款长期应付款| 长期应付款长期应付款包括引进设备款、融资租包括引进设备款、融资租入固定资产应付款等入固定资产应付款
33、等 |三、所有者权益三、所有者权益| 所有者权益所有者权益(Owners equity)(Owners equity)是企业所有者是企业所有者（投资人）在企业资产中享有的经济利益，又称（投资人）在企业资产中享有的经济利益，又称之为之为净资产净资产。| 企业投资者对企业资产的企业投资者对企业资产的要求权或索取权要求权或索取权| 国有企业所有者是国有企业所有者是国家国家| 股份公司和有限公司所有者是股份公司和有限公司所有者是股东股东| 企业净资产企业净资产指企业拥有的指企业拥有的资产资产扣除扣除企业承担企业承担负负债债后的剩余部分。后的剩余部分。|在数量上：在数量上：| 所有者权益所有者权益= =
34、企业全部资产减去负债后的余额企业全部资产减去负债后的余额。 所有者权益所有者权益包括企业投资人对企业包括企业投资人对企业投入资本投入资本（实收资本）（实收资本）以及形成的以及形成的资本公积金、盈余公积资本公积金、盈余公积金和未分配利润金和未分配利润等。等。|1.1.所有者权益的特点所有者权益的特点| 所有者权益与负债所有者权益与负债都是企业的都是企业的资金来源资金来源 | 所有者权益和负债的区别主要表现在以下三个所有者权益和负债的区别主要表现在以下三个方面方面| 性质不同性质不同| 负债是债权人对企业负债是债权人对企业资产的索偿权资产的索偿权，企业往往，企业往往在取得资产的同时承担了债务，所取
35、得的资产便在取得资产的同时承担了债务，所取得的资产便是债务资产是债务资产 | 所有者权益是企业投资者，如国家、法人、个人、外商所有者权益是企业投资者，如国家、法人、个人、外商等对等对企业净资产的求索权企业净资产的求索权。|(2)(2)权限不同权限不同| 从权益持有者从权益持有者( (债权人和所有者债权人和所有者) )与企业经营管理的关系与企业经营管理的关系来看，来看，债权人无权过问企业的经营活动债权人无权过问企业的经营活动，而，而所有者则有权所有者则有权参与企业经营管理。参与企业经营管理。| 企业的所有者有对企业收益的要求权，并且其企业的所有者有对企业收益的要求权，并且其收益的多收益的多寡不能
36、事先确定寡不能事先确定，所分利润的多少和所获股利的大小要根，所分利润的多少和所获股利的大小要根据企业的经营状况来确定。据企业的经营状况来确定。|(3)(3)偿付期不同偿付期不同| 负债不管是流动负债还是长期负债，都有负债不管是流动负债还是长期负债，都有约定约定的偿付期。的偿付期。| 所有者权益则是企业接受的一项所有者权益则是企业接受的一项永久性投资永久性投资，在企业存续期间内投资人不得任意抽回，即所有在企业存续期间内投资人不得任意抽回，即所有者权益的者权益的偿付是没有期限偿付是没有期限的。的。 2 2、所有者权益的分类和内容、所有者权益的分类和内容 所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享
37、有的经是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为济利益，其金额为资产减去负债后的余额资产减去负债后的余额。(1)(1)实收资本（投入资本）：实收资本（投入资本）： 企业投资者企业投资者（包括国家、法人单位、个人等）实（包括国家、法人单位、个人等）实际投入企业经营活动的资本。际投入企业经营活动的资本。 投入资本投入资本是企业所有者权益构成的主体，是企业是企业所有者权益构成的主体，是企业注册成立的基本条件之一，也是企业正常运行所必需注册成立的基本条件之一，也是企业正常运行所必需的资金的资金. .投资者投入的资本是法定的投资者投入的资本是法定的注册资本注册资本. . 会计核算上命名为：实收资本或
38、股本会计核算上命名为：实收资本或股本 实收资本实收资本 股本股本( (普通股普通股) )（股数股数每股面值）每股面值）(2)(2)、资本公积：、资本公积： 资本公积是指企业由于投入资本本身所引起的资本公积是指企业由于投入资本本身所引起的各种增值各种增值 由资本交易本身所带来的盈余，它一般与企业由资本交易本身所带来的盈余，它一般与企业的生产经营活动没有直接的联系。的生产经营活动没有直接的联系。 包括：包括： 股本股本( (资本资本) )溢价溢价 法定财产重估增值法定财产重估增值 接受捐赠的资产价值接受捐赠的资产价值等等(3)、盈余公积。盈余公积。 盈余公积盈余公积是指企业按照国家有关规定从税是指
39、企业按照国家有关规定从税后利润中提取的各种积累。后利润中提取的各种积累。 企业盈余公积包括企业盈余公积包括法定公积和任意法定公积和任意盈余盈余公公积积。 法定公积法定公积是指企业按照是指企业按照公司法公司法从实现的税从实现的税后利润中后利润中(10%)(10%)提取的各种公积而形成的积累提取的各种公积而形成的积累。 任意盈余公积任意盈余公积是指企业从实现的税后是指企业从实现的税后利润中按照国家有关规定提取法定公积后利润中按照国家有关规定提取法定公积后( (达到实收资本的达到实收资本的50%)50%)，根据企业董事会，根据企业董事会的决定提取的各种积累。的决定提取的各种积累。|未分配利润未分配利
40、润| 企业企业未分配利润未分配利润是企业留于以后年度分配的利是企业留于以后年度分配的利润或待分配利润。润或待分配利润。| 企业的未分配利润，是本年度的税后利润经过企业的未分配利润，是本年度的税后利润经过提取公积提取公积( (包括法定公积和任意公积包括法定公积和任意公积) )、分配利润、分配利润( (或股利或股利) )后剩余的利润。后剩余的利润。| 盈余公积盈余公积+ +未分配利润未分配利润= =留存收益留存收益企业资产所有者权益(股东权益 )债权人权益(借入)| 资产资产=所有者权益债权人权益所有者权益债权人权益| 资产负债资产负债 = 所有者权益所有者权益| 会计恒等式会计恒等式| 会计理论
41、基础会计理论基础| 第三节第三节 动动 态态 要要 素素| 动态要素动态要素(Dynamic factor)(Dynamic factor)是指对价值运动的是指对价值运动的显著变动状态所呈现的会计项目所作的归类。显著变动状态所呈现的会计项目所作的归类。| 动态要素项目是反映动态要素项目是反映资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益变动的原因或结果变动的原因或结果的项目的项目| 动态要素包括动态要素包括收入、费用、利润收入、费用、利润. . 一、收入一、收入 收入收入(Revenue)(Revenue)是企业在销售商品、提供劳务及是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的
42、让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益经济利益的总流入的总流入 广义的收入，应包括广义的收入，应包括营业收入、企业投资收入营业收入、企业投资收入和与营业活动无直接关系的收入和与营业活动无直接关系的收入( (营业外收入营业外收入) )等等 我国的收入要素包括我国的收入要素包括营业收入营业收入，营业收入营业收入是一是一种狭义的收入。种狭义的收入。| 1.1.收入的特点收入的特点 | 收入的特点主要表现在以下两个方面收入的特点主要表现在以下两个方面|(1)(1)收入收入反映企业在一定时期所取得的成就。反映企业在一定时期所取得的成就。| 营业收入是企业营业收入是企业资产总额的增加或负债数额的资产总
43、额的增加或负债数额的减少减少. . |(2) (2) 营业收入营业收入不仅仅是在产品销售过程中取得的，不仅仅是在产品销售过程中取得的，而是在整个生产经营过程中获得的。而是在整个生产经营过程中获得的。|2. 2. 收入的分类和内容收入的分类和内容| 基本业务收入基本业务收入( (主营业务收入主营业务收入) )| 营业收入营业收入| 其他业务收入其他业务收入| 基本业务收入基本业务收入也叫也叫主营业务收入主营业务收入| 是指企业主要生产经营活动所取得的收入是指企业主要生产经营活动所取得的收入| 在工业企业中，产品销售收入属于基本业务在工业企业中，产品销售收入属于基本业务收入，它是指收入，它是指销售
44、产成品、自制半成品、提供工销售产成品、自制半成品、提供工业性劳务业性劳务等取得的收入等取得的收入| 其他业务收入其他业务收入也叫附营业务收入，是指企业主也叫附营业务收入，是指企业主要要经营活动以外的业务经营活动以外的业务所带来的收入所带来的收入 | 在工业企业里，在工业企业里，销售材料、出租包装物或固定销售材料、出租包装物或固定资产、销售外购商品、转让无形资产和提供非工资产、销售外购商品、转让无形资产和提供非工业性劳务业性劳务等取得的收入都属于其他业务收入。等取得的收入都属于其他业务收入。| | 基本业务和其他业务的划分是相对而言的基本业务和其他业务的划分是相对而言的| 某一业务收入在一个企业
45、是某一业务收入在一个企业是基本业务收入基本业务收入，在另一个企业可能是在另一个企业可能是其他业务收入其他业务收入。 | 判断某项业务是基本业务还是其他业务收入判断某项业务是基本业务还是其他业务收入 , ,其标准是看该项业务收入占其标准是看该项业务收入占全部营业收入的比全部营业收入的比重重和该项业务的经常性程度和该项业务的经常性程度. .|二、费用二、费用| 费用费用是指企业经济活动中发生的会导致是指企业经济活动中发生的会导致所有者权益减所有者权益减少少与向所有者分配利润无关的与向所有者分配利润无关的经济利益的流出经济利益的流出. . | 如工业企业在生产过程中耗费如工业企业在生产过程中耗费原材
46、料、燃料和动力原材料、燃料和动力| 机器设备的机器设备的折旧费用和修理费用折旧费用和修理费用；要支付职工的；要支付职工的工资和工资和其他其他各项生产费用。各项生产费用。| 费用是企业经济利益的流出，是费用是企业经济利益的流出，是企业收入的扣减项目企业收入的扣减项目，其计算正确与否，直接影响企业经营成果其计算正确与否，直接影响企业经营成果 . .|1. 1. 费费 用用 的的 分分 类类| 费用按其用途可以分为三类。费用按其用途可以分为三类。|第一类是为生产费用第一类是为生产费用| 生产商品产品或提供劳务而发生的由产品成本负担的生产生产商品产品或提供劳务而发生的由产品成本负担的生产费用费用|第二
47、类是管理费用第二类是管理费用| 行政管理部门为组织生产经营管理而发生的各项费用行政管理部门为组织生产经营管理而发生的各项费用|第三类财务费用第三类财务费用| 财务费用是企业理财活动所发生的有关费用财务费用是企业理财活动所发生的有关费用|第四类销售费用第四类销售费用( (营业费用营业费用) )| 销售产品和劳务而发生的销售费用销售产品和劳务而发生的销售费用|商品流通企业的营业费用与工业企业的销售费商品流通企业的营业费用与工业企业的销售费用不同，商品流通企业的营业费用包括用不同，商品流通企业的营业费用包括: :| 1. 1. 营业场所发生的所有费用营业场所发生的所有费用| 2 2 商品的采购费用商
48、品的采购费用. .|费用按其补偿形式与方法分类可以分为两类费用按其补偿形式与方法分类可以分为两类| 一类是在成本中补偿的费用一类是在成本中补偿的费用，企业发生的生产费，企业发生的生产费用计入产品生产成本，在成本中补偿用计入产品生产成本，在成本中补偿. .| 此类为此类为生产费用生产费用| 另一类是在当期实现的销售收入中补偿的费用另一类是在当期实现的销售收入中补偿的费用， | 管理费用、财务费用、销售费用的效益只限于本管理费用、财务费用、销售费用的效益只限于本期。期。| 此类为此类为期间费用期间费用| 期间费用全部计入本期损益，在当期实现的销售期间费用全部计入本期损益，在当期实现的销售收入中补偿
49、。收入中补偿。直接费用间接费用(制造费用)生产费用(制造成本)管理费用财务费用销售费用期间费用费用|制造成本制造成本: :|(1)(1)直接费用直接费用| 直接费用直接费用是企业直接为生产商品产品或提供劳务是企业直接为生产商品产品或提供劳务等发生的等发生的直接人工、直接材料和其他直接费用直接人工、直接材料和其他直接费用|(2)(2)间接费用间接费用| 间接费用间接费用是指企业为生产商品或提供劳务而发生是指企业为生产商品或提供劳务而发生的应当由的应当由产品制造成本或劳务负担产品制造成本或劳务负担的，但又不能直的，但又不能直接计入各产品制造成本或劳务的有关费用。接计入各产品制造成本或劳务的有关费用
50、。|(3)(3)期间费用期间费用| 期间费用期间费用是指与产品生产没有直接关系，是指与产品生产没有直接关系，属于某一时期耗用的、必须从当期营业收入属于某一时期耗用的、必须从当期营业收入中得到补偿的费用。中得到补偿的费用。| 期间费用包括期间费用包括管理费用、财务费用和销售管理费用、财务费用和销售费用费用等。等。三、利润三、利润 利润是指企业一定会计期间的经营成果。利润是指企业一定会计期间的经营成果。 利润（亏损）利润（亏损）= =收入收入- - 费用费用 我国企业会计准则规定，利润要素包括的内容：我国企业会计准则规定，利润要素包括的内容： 营业利润、投资净收益和营业外收支净额营业利润、投资净收