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1、本章内容：本章内容：会计科目与账户会计科目与账户复式簿记原理复式簿记原理借贷记账法借贷记账法 第三章第三章 会计核算原理会计核算原理 教学目的和要求教学目的和要求 正确理解会计科目和账户的含义、特征，正确理解会计科目和账户的含义、特征， 重点掌握会计等式、账户的结构，借贷记重点掌握会计等式、账户的结构，借贷记账法的基本原理和实际运用。账法的基本原理和实际运用。 掌握会计核算的几个最基本的专门方法。掌握会计核算的几个最基本的专门方法。 重点与难点：重点与难点： 会计科目的分类会计科目的分类,账户的分类和结构账户的分类和结构 理解会计等式理解会计等式 全面掌握借贷记账法全面掌握借贷记账法(非常重要
2、非常重要)第一节第一节 会计科目与账户会计科目与账户一、会计科目及其设置一、会计科目及其设置 ( (一一) ) 会计科目的含义会计科目的含义 会计科目简称会计科目简称“科目科目”，是为了满足会计核算的需要，是为了满足会计核算的需要，对财务报表要素进行对财务报表要素进行具体分类具体分类的项目。的项目。 设置会计科目是设置会计科目是任何企业开展会计核算之前应任何企业开展会计核算之前应进行的一项基础性、规范性工作，完整地说，进行的一项基础性、规范性工作，完整地说，它包括三个连续的具体工作：它包括三个连续的具体工作：1.1.按照财务报表要素分类后的按照财务报表要素分类后的具体项目名称具体项目名称设置会
3、设置会计科目；计科目； 2.2.对每一个会计科目按照业务类别进行对每一个会计科目按照业务类别进行编号编号； 3.3.规范每一个会计科目的规范每一个会计科目的核算内容、业务范围和核核算内容、业务范围和核算要求。算要求。 ( (二二) )设置会计科目的意义设置会计科目的意义1.1.是组织会计核算的首要环节和重要依据是组织会计核算的首要环节和重要依据2.2.是人们认识和理解交易和事项的重要方式是人们认识和理解交易和事项的重要方式3.3.是进行会计监督的重要手段是进行会计监督的重要手段( (三三) )设置会计科目的原则设置会计科目的原则1.1.全面系统地反映和控制会计对象和财务报表全面系统地反映和控制
4、会计对象和财务报表要素的原则要素的原则2.2.符合企业内部实行经济管理和经济决策需要符合企业内部实行经济管理和经济决策需要的原则的原则3.3.满足外部经济利益实体需要的原则满足外部经济利益实体需要的原则4.4.统一性和灵活性相结合的原则统一性和灵活性相结合的原则5.5.繁简适当原则繁简适当原则6.6.相对稳定原则相对稳定原则二、会计科目的分类和编号二、会计科目的分类和编号( (一一) )按经济内容进行分类按经济内容进行分类会计科目会计科目 资产类资产类负债类负债类所有者权益类所有者权益类 成本类成本类损益类损益类共同类共同类( (二二) )按提供核算资料的按提供核算资料的分类分类会计科目会计科
5、目总分类科目总分类科目明细分类科目明细分类科目一级一级二、三或四级二、三或四级 ( (三三) )按照会计科目的经济用途分类按照会计科目的经济用途分类 盘存类盘存类 结算类结算类 资本类资本类 成本计算类成本计算类 费用支出类费用支出类 收益类收益类 财务成果类财务成果类 集合分配类集合分配类 调整类调整类 跨期摊配类跨期摊配类 计价对比类计价对比类 待处理损溢类待处理损溢类 （具体见书中具体见书中p66-67对账户的分类对账户的分类） ( (四四) )会计科目的编号会计科目的编号 为了便于理解掌握会计科目，明确会计科目的性为了便于理解掌握会计科目，明确会计科目的性质和所属类别，同时也是为了正确
6、、迅速地在会计电质和所属类别，同时也是为了正确、迅速地在会计电算化中输入、调用、处理和输出会计科目。我国财政算化中输入、调用、处理和输出会计科目。我国财政部统一颁发企业会计准则部统一颁发企业会计准则20062006附录中的会计科目，进附录中的会计科目，进行了统一编号。行了统一编号。总分类科目编码总分类科目编码4 4位数位数明细分类科目编码随级别逐级增加明细分类科目编码随级别逐级增加2 2位数位数（具体见具体见p58-60p58-60会计科目表会计科目表）( (一一) )概念概念 也称为会计账户，是以会计科目为依据也称为会计账户，是以会计科目为依据设置的具有一定格式和结构的，可以按照规定方法设置
7、的具有一定格式和结构的，可以按照规定方法用来系统、连续地记录交易或事项内容的记账实体用来系统、连续地记录交易或事项内容的记账实体或记账载体。或记账载体。 ( (二二) )账户的结构账户的结构 （1 1）账户结构）账户结构 是指账户各组成部分的构成形式，是指账户各组成部分的构成形式，即账户的组成部分以及各部分之间的关系。账户的基即账户的组成部分以及各部分之间的关系。账户的基本结构就是增加方和减少方。本结构就是增加方和减少方。 （2 2）账户的）账户的三、账户三、账户账户的名称账户的名称(会计科目会计科目)登记登记业务业务日期日期凭证凭证种类种类等等摘要：对业务摘要：对业务内容的说明内容的说明增加
8、、减少额增加、减少额余额余额登记登记业务业务日期日期名名称称格格式式期初余额期初余额本月合计本月合计 会计账户一般结构会计账户一般结构账户名称：账户名称： 第第 页页 年年凭凭证证字字号号摘要摘要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月日日12345678（借借方）方） 账户名称账户名称 （贷贷方）方）期初余额期初余额本期增加本期增加本期减少本期减少本期增加发生额合计本期增加发生额合计本期减少发生额合计本期减少发生额合计期末余额期末余额会计账户基本结构会计账户基本结构教学简化格式教学简化格式 T T型账型账（1 1）（借借方）方） 账户名称账户名称 （贷贷方）方）期初余额期初余额本期减少本期减
9、少本期增加本期增加本期减少发生额合计本期减少发生额合计本期增加发生额合计本期增加发生额合计期末余额期末余额会计账户基本结构会计账户基本结构教学简化格式教学简化格式 T T型账型账（2 2）四、会计账户和会计科目的关系四、会计账户和会计科目的关系二者的联系二者的联系1.1.二者的经济内容相同，都是会计对象的具体内容，二者的经济内容相同，都是会计对象的具体内容，即对会计要素的具体分类；即对会计要素的具体分类；2.2.使用二者的目的相同，都是为了能够系统地记录经使用二者的目的相同，都是为了能够系统地记录经济业务，反映会计要素具体项目的增减变化情况；济业务，反映会计要素具体项目的增减变化情况；3.3.
10、会计科目是会计账户的设置依据，一个会计科目可会计科目是会计账户的设置依据，一个会计科目可以对应地设置一个会计账户。以对应地设置一个会计账户。 二者的区别二者的区别1. “1. “名名”和和“实实”的差别，会计科目是会计账户的名的差别，会计科目是会计账户的名称，会计账户是会计科目的实体；称，会计账户是会计科目的实体；2. “2. “形式形式”和和“内容内容”的差别，即会计科目是被核算的差别，即会计科目是被核算要素的形式，会计账户是被核算要素的内容；要素的形式，会计账户是被核算要素的内容；3.3.程序上的先后差异，即为了核算会计要素增减变化情程序上的先后差异，即为了核算会计要素增减变化情况，首先要
11、设置会计科目，然后再设置会计账户；况，首先要设置会计科目，然后再设置会计账户；4.4.结构和格式上的差异，会计科目本身不存在结构和格结构和格式上的差异，会计科目本身不存在结构和格式问题，会计账户则存在一定的结构和格式。式问题，会计账户则存在一定的结构和格式。 一、记账方法与复式簿记一、记账方法与复式簿记 记账方法记账方法是指在账户中记录交易或事项的具体是指在账户中记录交易或事项的具体手段和方式手段和方式。包括单式记账法和复式记账法。包括单式记账法和复式记账法。 ( (一一) )单式记账法单式记账法 1. 1.含义。含义。对发生的交易或事项引起的财务报表对发生的交易或事项引起的财务报表要素增减变
12、化，要素增减变化，在一个账户中进行单方面记录在一个账户中进行单方面记录的的一种记账方法。一种记账方法。第二节第二节 复式簿记原理复式簿记原理 【例】（【例】（1 1）用单式记账法记录用）用单式记账法记录用银行存款银行存款购买购买原材料原材料60 00060 000元元. . 业务业务(1)(1)分析：分析：由于购买行为的发生，一方面导致由于购买行为的发生，一方面导致银行存款减少银行存款减少60 00060 000元，另一方面导致原材料增元，另一方面导致原材料增加加60 00060 000元。在单式记账法下只记录元。在单式记账法下只记录“银行存款银行存款”账户减少账户减少60 00060 000
13、元，而不记录元，而不记录“原材料原材料”账户增账户增加加60 00060 000元。元。至于说需要核实原材料的结存数量至于说需要核实原材料的结存数量和价值，只有等到对原材料盘存后方可查明。和价值，只有等到对原材料盘存后方可查明。 【例】（【例】（2 2）销售产品）销售产品100 000100 000元，取得的款项元，取得的款项存入银行存入银行. . 业务业务(2)(2)分析：分析：由于销售行为的发生，一方面导致由于销售行为的发生，一方面导致银行存款增加银行存款增加100 000100 000元，另一方面导致销售收入增元，另一方面导致销售收入增加加100 000100 000元。在单式记账法下只
14、记录元。在单式记账法下只记录“银行存款银行存款”账户增加账户增加100 000100 000元，而不记录元，而不记录“销售收入销售收入”账户增账户增加加100 000100 000元。元。至于说需要核实一段时期以来的销售至于说需要核实一段时期以来的销售收入情况，只有等到对产成品的增减结存盘点后方可收入情况，只有等到对产成品的增减结存盘点后方可查明。查明。 2.单式记账法的缺陷单式记账法的缺陷(1)(1)不利于考核和分析有关业务数据；不利于考核和分析有关业务数据；(2)(2)各个记录的数据之间不存在牵制关系，一旦记录各个记录的数据之间不存在牵制关系，一旦记录错误，不易查找；错误，不易查找；(3)
15、(3)不能反映每个经济业务的来龙去脉；不能反映每个经济业务的来龙去脉；(4)(4)由于其账户体系不完整，因此单式记账法所记录由于其账户体系不完整，因此单式记账法所记录的数据也是不完整的，不符合现代会计核算要求和信的数据也是不完整的，不符合现代会计核算要求和信息质量要求。息质量要求。 复式簿记也称为复式记账法，它是复式簿记也称为复式记账法，它是把发生的交易或事项把发生的交易或事项以相等的金额，以相等的金额，同时在同时在两个或者两个以上的账户中相互联系、相互两个或者两个以上的账户中相互联系、相互制约地制约地进行登记的会计记账方法。进行登记的会计记账方法。 ( (二二) )复式簿记复式簿记分析业务分
16、析业务(1)(1)：在复式记账法下，一方面要记录在复式记账法下，一方面要记录“银行银行存款存款”账户减少账户减少60 00060 000元，同时要记录元，同时要记录“原材料原材料”账账户增加户增加60 00060 000元。这样，既可以根据元。这样，既可以根据“银行存款银行存款”账账户及时查明银行存款的结余数，又可以根据户及时查明银行存款的结余数，又可以根据“原材料原材料”账户查明其结存数量和价值。账户查明其结存数量和价值。【例】（【例】（1 1）用复式记账法记录用银行存款购）用复式记账法记录用银行存款购买原材料买原材料60 00060 000元元 【例】（【例】（2 2）用复式记账法记录销售
17、产品）用复式记账法记录销售产品100 000100 000元，取得的款项存入银行元，取得的款项存入银行 分析业务分析业务(2)(2)：在复式记账法下，一方面要记录在复式记账法下，一方面要记录“银行银行存款存款”账户增加账户增加100 000100 000元，同时要记录元，同时要记录“主营业务收主营业务收入入”账户增加账户增加100 000100 000元。这样，既可以及时查明银行元。这样，既可以及时查明银行存款的结余数，又可以根据所记的存款的结余数，又可以根据所记的“主营业务收入主营业务收入”账户查明收入的总体实现情况。账户查明收入的总体实现情况。 (1)(1)设置了完整的账户体系，能够完整、
18、全面地反映设置了完整的账户体系，能够完整、全面地反映交易或事项的发生情况；交易或事项的发生情况；(2)(2)对交易或事项的双重记录，使得交易或事项的来对交易或事项的双重记录，使得交易或事项的来龙去脉关系在账面上一目了然；龙去脉关系在账面上一目了然；(3)(3)对于每一笔交易或事项至少在两个账户中进行对于每一笔交易或事项至少在两个账户中进行“等额等额”记录，因此形成了账户与账户之间的数记录，因此形成了账户与账户之间的数据据“等额等额”牵制关系，有利于及时发现记录错误牵制关系，有利于及时发现记录错误和进行试算平衡；和进行试算平衡；(4)(4)有利于对交易或事项的分析、考核和控制，是现有利于对交易或
19、事项的分析、考核和控制，是现代会计监督和经济管理所采用的科学方法。代会计监督和经济管理所采用的科学方法。 2.复式簿记优点复式簿记优点1.1.收付记账法收付记账法过去的金融业及事业单位过去的金融业及事业单位2.2.增减记账法增减记账法过去的商业企业过去的商业企业3.3.借贷记账法借贷记账法国际通用的现行作法国际通用的现行作法4.4.复式簿记的种类复式簿记的种类p72p72 会计等式就是用于反映价值运动所引起的会计等式就是用于反映价值运动所引起的财务报表要素增减变化过程中数量上相互依财务报表要素增减变化过程中数量上相互依存的数学表达式。存的数学表达式。 会计要素之间内在联系的表达式。会计要素之间
20、内在联系的表达式。反映企业的财务状况和经营成果。反映企业的财务状况和经营成果。是设置账户、复式记账和编制会计报表的是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论基础。理论基础。二、复式簿记下的会计等式二、复式簿记下的会计等式 1.1.企业设立时的会计等式企业设立时的会计等式 资产（拥有或者控制的各种经济资源）资产（拥有或者控制的各种经济资源） 所有者权益（股东投入的价值）可用会所有者权益（股东投入的价值）可用会计等式描述为：计等式描述为： (1) (1)p75p75例例3 3( (一一) )反映资产、负债和所有者权益之间反映资产、负债和所有者权益之间 数量关系的会计等式数量关系的会计等式 张三和李四
21、商议并签订协议，共同出资开办华威张三和李四商议并签订协议，共同出资开办华威有限责任公司，从事产品生产经营。根据协议，到有限责任公司，从事产品生产经营。根据协议，到20082008年年1212月月3131日，李四投入日，李四投入800 000800 000元的现金，元的现金，1 000 0001 000 000元的厂房（双方作价，含场地）以及元的厂房（双方作价，含场地）以及700 000700 000元的全新设备；张三出资元的全新设备；张三出资1 500 0001 500 000元的现金；元的现金；两人按出资比例享有对企业的所有权。根据经营需要，两人按出资比例享有对企业的所有权。根据经营需要，公
22、司另从银行借入公司另从银行借入1 000 0001 000 000元的现金。此时，该企元的现金。此时，该企业的资产、负债、所有者权益的数量关系如下表所示。业的资产、负债、所有者权益的数量关系如下表所示。举例举例 表表2-1 2-1 华威有限责任公司资产、负债、所有者权益状况华威有限责任公司资产、负债、所有者权益状况 20082008年年1212月月3131日日 单位：元单位：元1.1.现金现金2.2.设备设备3.3.厂房厂房3 300 0003 300 000 700 000 700 0001 000 0001 000 000银行借款银行借款1 000 0001 000 000所有者权益：所有
23、者权益：1.1.李四的权益李四的权益 2.2.张三的权益张三的权益2 500 0002 500 0001 500 0001 500 000资产合计资产合计5 000 0005 000 000 负债和所有者权益合计负债和所有者权益合计5 000 0005 000 000 资产资产（筹集的货币资金生产资金成品（筹集的货币资金生产资金成品资金机器设备生产技术等）资金机器设备生产技术等） 负债负债（从银行等机构借入的贷款等）（从银行等机构借入的贷款等） 所有者权益所有者权益（股东投入资金、企业获得的（股东投入资金、企业获得的收益）收益） 资产负债资产负债+ +所有者权益所有者权益.(2).(2)P75
24、P75例例4 42.2.企业经营中、会计期末的会计等式企业经营中、会计期末的会计等式 公式（公式（2 2）一般被称为）一般被称为“会计恒等式会计恒等式” 它揭示了企业资金的来龙去脉它揭示了企业资金的来龙去脉 它体现了资金运动中有关会计要素之间的平它体现了资金运动中有关会计要素之间的平衡关系，反映了资金分布形态上的价值与资衡关系，反映了资金分布形态上的价值与资金取得渠道上的价值在数量上相等的关系金取得渠道上的价值在数量上相等的关系 它反映了企业在它反映了企业在某一时点的财务状况某一时点的财务状况 它是设置账户、复式记账、试算平衡与编制它是设置账户、复式记账、试算平衡与编制财务报表等会计方法建立的
25、理论基础，在会财务报表等会计方法建立的理论基础，在会计核算中具有十分重要的意义。计核算中具有十分重要的意义。 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益1.1.解释资产的实物价值与取得资产的渠道和来解释资产的实物价值与取得资产的渠道和来源之间的关系源之间的关系2.2.强调的是企业拥有资产资源的状况强调的是企业拥有资产资源的状况所有者权益所有者权益= =资产资产- -负债负债 (3) (3)1.1.债权人对企业资产的要求权总是优先于投资债权人对企业资产的要求权总是优先于投资者对企业资产的要求权者对企业资产的要求权2.2.是一种剩余权益是一种剩余权益, ,会计上称为净资产会计上称为净资产 一
26、般在会计上通过取得的一般在会计上通过取得的“收入收入”与发生的与发生的“费用费用”进行比较，当收入大于成本费用，也就是收进行比较，当收入大于成本费用，也就是收入补偿费用后还有剩余，即为企业实现的入补偿费用后还有剩余，即为企业实现的“利润利润”，企业可以通过分配实现的利润，一部分用于消费，一企业可以通过分配实现的利润，一部分用于消费，一部分用于扩大再生产部分用于扩大再生产 。 收入收入 - - 费用利润费用利润 (4) (4) ( (二二) )反映收入、费用、利润要素之间反映收入、费用、利润要素之间 数量关系的会计等式数量关系的会计等式利润：利润：当收入大于费用，也就是收入补偿当收入大于费用，也
27、就是收入补偿费用后还有剩余费用后还有剩余 亏损：亏损：当收入小于费用，收入不足于补偿当收入小于费用，收入不足于补偿已经发生的成本费用已经发生的成本费用 保本：保本：当收入等于费用，企业经营当收入等于费用，企业经营“持持平平”，或称，或称“盈亏平衡盈亏平衡” 例例5：p78(三三)综合反映各会计要素之间数量关系的会综合反映各会计要素之间数量关系的会计等式计等式由六个会计要素综合而成的全面完整的反映企业财务状况和经营成果的等式。是设置账户、复式记账的理论基础。 资产资产+ +费用费用= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入 对综合会计等式的理解对综合会计等式的理解 第一,资金两个不同
28、侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。资产费用损失资产费用损失负债所有者权益收入利得负债所有者权益收入利得 第二,等式双方是在数量增加基础上的新的相等。负债负债资产资产所有者所有者权权 益益借贷记账法是借贷记账法是以以“借借”和和“贷贷”为记账符号为记账符号，对发生的交易或事项以对发生的交易或事项以相等的金额相等的金额，同时在，同时在两个或者两个以上两个或者两个以上的账户中，相互联系、相的账户中，相互联系、相互制约地进行登记的一种复式簿记方法。互制约地进行登记的一种复式簿记方法。第三节第三节 借贷记账法借贷记账法 （1 1） “ “借借”、“贷贷”为记账符号为记账符号 （2 2）“借借”、“
29、贷贷” ” 是是目前没有字面意义的纯目前没有字面意义的纯粹的记账符号粹的记账符号，分别表示增加或减少，至于是增加，分别表示增加或减少，至于是增加还是减少，由账户的性质所决定。相同性质的账户还是减少，由账户的性质所决定。相同性质的账户表示的含义是相同的。表示的含义是相同的。 （3 3） “ “借方借方”为账户的左方，为账户的左方，“贷方贷方”为右方为右方一、记账符号一、记账符号“借借”和和“贷贷”含义表含义表p81p81 二、各类账户的结构二、各类账户的结构借贷记账法下借贷记账法下账户基本结构账户基本结构账户名称：账户名称： 第第 页页 年年凭凭证证号号摘要摘要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余
30、额月月日日（借方）（借方） 资产类、成本类资产类、成本类账户账户 （贷方）（贷方）期初余额期初余额本期本期增加增加本期本期减少减少本期增加发生额合计本期增加发生额合计本期减少发生额合计本期减少发生额合计期末余额期末余额（借方）（借方） 负债及所有者权益类负债及所有者权益类账户账户 （贷方）（贷方）期初余额期初余额本期本期减少减少本期本期增加增加本期减少发生额合计本期减少发生额合计本期增加发生额合计本期增加发生额合计期末余额期末余额的结构根据余额的结构根据余额方向判断其结构。方向判断其结构。余额在借方为余额在借方为，余额在贷方为余额在贷方为。（借方）（借方） 费用支出类费用支出类账户账户 （贷方
31、）（贷方）本期本期增加增加本期本期减少减少本期增加发生额合计本期增加发生额合计本期减少发生额合计本期减少发生额合计 期末无期末无 余额余额（借方）（借方） 收入收益类收入收益类账户账户 （贷方）（贷方）本期本期减少减少本期本期增加增加本期减少发生额合计本期减少发生额合计本期增加发生额合计本期增加发生额合计期末无期末无 余额余额三、记账规则三、记账规则“有借必有贷、借贷必相等有借必有贷、借贷必相等” 1.1.把业务发生的金额记入一个会计账户借方的同时，把业务发生的金额记入一个会计账户借方的同时，必然要记入另一个必然要记入另一个( (或几个或几个) )会计账户的贷方；反之，会计账户的贷方；反之，把
32、业务发生的金额记入一个会计账户贷方的同时，把业务发生的金额记入一个会计账户贷方的同时，必然要记入另一个必然要记入另一个( (或几个或几个) )会计账户的借方。会计账户的借方。 2.2.记入会计账户借方的金额与记入贷方的金额必然记入会计账户借方的金额与记入贷方的金额必然相等。相等。 1.1.资产和负债或所有者权益资产和负债或所有者权益2.2.资产和负债或所有者权益资产和负债或所有者权益3.3.资产内资产内具体项目之间具体项目之间4.4.负债和所有者权益内负债和所有者权益内具体项目具体项目四种经济业务类型四种经济业务类型借贷记账规则图示借贷记账规则图示p86资产类账户的增加资产类账户的增加成本类账
33、户的增加成本类账户的增加支出类账户的增加支出类账户的增加负债类账户的增加负债类账户的增加所有者权益类账户的增加所有者权益类账户的增加收入类账户的增加收入类账户的增加 记入借方记入借方记入贷方记入贷方 资产类账户的减少资产类账户的减少成本类账户的减少成本类账户的减少支出类账户的减少支出类账户的减少负债类账户的减少负债类账户的减少所有者权益类账户的减少所有者权益类账户的减少收入类账户的减少收入类账户的减少记入贷方记入贷方记入借方记入借方运用运用记账规则的基本程序记账规则的基本程序第一步，第一步，分析经济业务对哪些会计要素的增减变化具有分析经济业务对哪些会计要素的增减变化具有影响；影响；第二步，第二
34、步，分析经济业务对各会计要素的哪些具体项目分析经济业务对各会计要素的哪些具体项目（即会计科目）增减变化具有影响；（即会计科目）增减变化具有影响；第三步，第三步，正确使用这些会计科目对应的会计账户，并正确使用这些会计科目对应的会计账户，并分析在哪些会计账户中记录增加金额、在哪些账户中分析在哪些会计账户中记录增加金额、在哪些账户中记录减少金额；记录减少金额；第四步，第四步，正确分析这些账户的性质正确分析这些账户的性质( (类别类别) )和结构如何，和结构如何，分析增加金额记入在哪个账户的借方分析增加金额记入在哪个账户的借方( (或贷方或贷方) )，同时，同时将减少的金额记入在哪个账户的贷方将减少的
35、金额记入在哪个账户的贷方( (或借方或借方) )，然后，然后进行记账。进行记账。业务举例业务举例（1 1）20042004年年5 5月月1 1日，收回佳和公司前欠货款日，收回佳和公司前欠货款600 000600 000元，存入银行。元，存入银行。 本业务影响银行存款增加，同时影响应本业务影响银行存款增加，同时影响应收账款减少，应使用收账款减少，应使用“银行存款银行存款”账户和账户和“应收账款应收账款”账户进行记录，该两个账户均属账户进行记录，该两个账户均属于资产类账户，因此根据本业务的影响，应于资产类账户，因此根据本业务的影响，应将增加的将增加的600 000600 000元银行存款记入元银行
36、存款记入“银行存款银行存款”账户的借方，同时应将减少的账户的借方，同时应将减少的600 000600 000元应元应收账款记入收账款记入“应收账款应收账款”账户的贷方。账户的贷方。 （借方）应收账款（借方）应收账款 （贷方）（贷方） 600 000（借方）银行存款（贷方）（借方）银行存款（贷方） 600 000（2 2）2 2日，购买原材料日，购买原材料1 000 0001 000 000元，材料已元，材料已验收入库，货款根据合同规定在以后支付。验收入库，货款根据合同规定在以后支付。 本业务影响原材料增加，同时影响应付账本业务影响原材料增加，同时影响应付账款增加，应使用款增加，应使用“原材料原
37、材料”、 “ “应付账款应付账款”账户进行记录，其中账户进行记录，其中“原材料原材料” ” 属于资产类属于资产类账户，账户，“应付账款应付账款”属于负债类账户。因此根属于负债类账户。因此根据本业务的影响，应将增加的据本业务的影响，应将增加的1 000 0001 000 000元原元原材料记入材料记入“原材料原材料”账户的借方，同时应将增账户的借方，同时应将增加的加的1 000 0001 000 000元应付账款记入元应付账款记入“应付账款应付账款”账户的贷方。账户的贷方。 （借方）（借方） 原材料原材料 （贷方）（贷方） 1 000 000（借方）（借方） 应付账款应付账款 （贷方）（贷方）
38、1 000 000（3 3）5 5日，用银行存款支付上月应交税金日，用银行存款支付上月应交税金200 200 000000元。元。 本业务影响银行存款减少，同时影响应本业务影响银行存款减少，同时影响应交税金减少，应使用交税金减少，应使用“银行存款银行存款”账户和账户和“应交税金应交税金”账户进行记录，其中账户进行记录，其中“银行存款银行存款”账户属于资产类账户，账户属于资产类账户，“应交税金应交税金”账户账户属于负债类账户。因此应将减少的应交税金属于负债类账户。因此应将减少的应交税金200 000200 000元记入元记入“应交税金应交税金”账户的借方，同账户的借方，同时应将减少的银行存款时应
39、将减少的银行存款200 000200 000元记入元记入“银行银行存款存款”账户的贷方。账户的贷方。 （借方）银行存款（借方）银行存款 （贷方）（贷方） 200 000（借方）（借方） 应交税金应交税金 （贷方）（贷方） 200 000（4 4）8 8日，生产部门领用原材料日，生产部门领用原材料1 200 0001 200 000元用元用于生产于生产A A产品。产品。 本业务的发生，使原材料减少，同时生产成本业务的发生，使原材料减少，同时生产成本增加，应使用本增加，应使用“原材料原材料”账户和账户和“生产成本生产成本”账户进行记录，其中，账户进行记录，其中，“原材料原材料”账户属于资产账户属于
40、资产类账户，类账户，“生产成本生产成本”账户属于成本类账户，因账户属于成本类账户，因此应将增加的生产成本此应将增加的生产成本1 200 0001 200 000元记入元记入“生产生产成本成本”账户的借方，同时应将减少的原材料账户的借方，同时应将减少的原材料1 1 200 000200 000元记入元记入“原材料原材料”账户的贷方。账户的贷方。 （借方）（借方） 原材料原材料 （贷方）（贷方） 1 200 000（借方）（借方） 生产成本生产成本 （贷方）（贷方） 1 200 000 （5 5）1010日，销售日，销售A A产品产品1 500 0001 500 000元，收到元，收到货款并存入银
41、行。货款并存入银行。 本业务使银行存款增加，同时影响主营业本业务使银行存款增加，同时影响主营业务收入增加，应使用务收入增加，应使用“银行存款银行存款”账户和账户和“主主营业务收入营业务收入”账户进行记录，其中账户进行记录，其中“银行存款银行存款”账户属于资产类账户，账户属于资产类账户，“主营业务收入主营业务收入”账账户属于损益类中收入类账户。因此根据本业务户属于损益类中收入类账户。因此根据本业务的影响，应将增加的银行存款的影响，应将增加的银行存款1 500 0001 500 000元记元记入入“银行存款银行存款”账户的借方，同时应将增加的账户的借方，同时应将增加的收入收入1 500 0001
42、500 000元记入元记入“主营业务收入主营业务收入”账户账户的贷方。的贷方。 （借方）银行存款（借方）银行存款 （贷方）（贷方） 1 500 000（借方）主营业务收入（贷方）（借方）主营业务收入（贷方） 1 500 000 （6 6）2020日，用银行存款支付公司日，用银行存款支付公司管理部门耗用水电费用管理部门耗用水电费用400 000400 000元。元。 本业务使银行存款减少，同时管理费本业务使银行存款减少，同时管理费用增加，应用用增加，应用“银行存款银行存款” ” 和和“管理费用管理费用”账户进行记录，其中账户进行记录，其中“银行存款银行存款”账户账户属于资产类账户，属于资产类账户
43、， “ “管理费用管理费用”属于损益属于损益类中费用支出账户。因此应将增加的类中费用支出账户。因此应将增加的400 400 000000元记入元记入“管理费用管理费用”账户的借方，同时账户的借方，同时将减少的将减少的400 000400 000元记入元记入“银行存款银行存款”账户账户的贷方。的贷方。 （借方）管理费用（借方）管理费用 （贷方）（贷方） 400 000（借方）（借方） 银行存款银行存款 （贷方）（贷方） 400 000 （7 7）2525日，用资本公积转增资本金日，用资本公积转增资本金500 000500 000元。元。 本业务影响资本公积减少，同时影本业务影响资本公积减少，同时
44、影响实收资本增加，应使用响实收资本增加，应使用“资本公积资本公积”账户和账户和“实收资本实收资本”账户进行记录，二账户进行记录，二者均属于所有者类账户。因此应将减少者均属于所有者类账户。因此应将减少的资本公积的资本公积500 000500 000元记入元记入“资本公积资本公积”账户的借方，同时应将增加的实收资本账户的借方，同时应将增加的实收资本500 000500 000元记入元记入“实收资本实收资本”账户的贷方账户的贷方。 （借方）实收资本（借方）实收资本 （贷方）（贷方） 500 000（借方）（借方） 资本公积资本公积 （贷方）（贷方） 500 000 （8 8）3030日，结转本月已经
45、销售日，结转本月已经销售A A产品的产品的成本成本1 000 0001 000 000元。元。 本业务要反映库存商品的减少，同时使本业务要反映库存商品的减少，同时使主营业务成本增加，应使用主营业务成本增加，应使用“库存商品库存商品”账账户和户和“主营业务成本主营业务成本”账户记录。账户记录。“库存商库存商品品”账户是资产类账户，账户是资产类账户，“主营业务成本主营业务成本”账户是损益类中的费用支出类账户。因此应账户是损益类中的费用支出类账户。因此应将减少的库存商品将减少的库存商品1 000 0001 000 000元记入元记入“库存商库存商品品”账户的贷方，同时将增加的主营业务成账户的贷方，同
46、时将增加的主营业务成本本1 000 0001 000 000元记入元记入“主营业务成本主营业务成本”账户的账户的借方。借方。 （借方）（借方） 库存商品库存商品 （贷方）（贷方） 1 000 000（借方）主营业务成本（贷方）（借方）主营业务成本（贷方） 1 000 000例例7：p87-89 会计分录会计分录是指对发生的交易或事项，是指对发生的交易或事项，以账户对应关系、记账方向、记账金额为主要结构以账户对应关系、记账方向、记账金额为主要结构和内容编制的，具有专门格式的作为记账和检查依和内容编制的，具有专门格式的作为记账和检查依据的一种会计处理形式。据的一种会计处理形式。 会计分录就是确定应
47、借应贷账户名称及其金额会计分录就是确定应借应贷账户名称及其金额的记录，实际上也是会计记账凭证的简化格式的记录，实际上也是会计记账凭证的简化格式。 1.1.一个借方账户与一个贷方账户相互对应，称为一个借方账户与一个贷方账户相互对应，称为“一借一贷一借一贷”对应关系。一借一贷这样的分录称为对应关系。一借一贷这样的分录称为简单分录简单分录。2.2.一个借方账户与多个贷方账户相互对应，称为一个借方账户与多个贷方账户相互对应，称为“一借多贷一借多贷”对应关系；对应关系；3.3.多个借方账户与一个贷方账户相互对应，称为多个借方账户与一个贷方账户相互对应，称为“多借一贷多借一贷”对应关系；对应关系；4.4.
48、多个借方账户与多个贷方账户相互对应，称为多个借方账户与多个贷方账户相互对应，称为“多借多贷多借多贷”对应关系。对应关系。（二）借贷记账法下账户对应关系（二）借贷记账法下账户对应关系1. 1. 判断一项经济业务可能引起哪几个账户金判断一项经济业务可能引起哪几个账户金额的变化；额的变化；2. 2. 判断会计分录中可能涉及到的账户属于何判断会计分录中可能涉及到的账户属于何种会计要素；种会计要素；3. 3. 判断经济业务引起这些账户的金额的增减判断经济业务引起这些账户的金额的增减变化；变化；4. 4. 判断判断这些账户应该借记还是贷记；这些账户应该借记还是贷记；5. 5. 按照会计分录的具体格式编制完
49、整的会计按照会计分录的具体格式编制完整的会计分录。分录。会计分录包含三项要素会计分录包含三项要素： （1 1）应借和应贷账户方向）应借和应贷账户方向 （2 2）账户名称）账户名称 （3 3）记账金额）记账金额编制方法：编制方法：（1 1）根据交易或事项确定会计科目）根据交易或事项确定会计科目（2 2）判断记账方向）判断记账方向（3 3）确定金额）确定金额（四）会计分录要素及编制方法（四）会计分录要素及编制方法1.1.先借后贷（借方在上面，贷方在下面）；先借后贷（借方在上面，贷方在下面）；2 . “2 . “ 借借 ” 和和 “ 贷贷 ” 用 汉 字 或 英 文 缩 写用 汉 字 或 英 文 缩
50、 写“Dr”“Cr”“Dr”“Cr”书写；书写；3.3.为表示左为借、右为贷，为表示左为借、右为贷， “ “借借”和和“贷贷”二字不能对齐；二字不能对齐；4.4.金额后不能写单位（元）。金额后不能写单位（元）。（五）编制会计分录需要注意事项（五）编制会计分录需要注意事项（1 1）20062006年年5 5月月1 1日，收回日，收回佳和公司佳和公司前欠货款前欠货款600 000600 000元，存入银行。元，存入银行。 借借: :银行存款银行存款 600 000 600 000 贷贷: :应收账款应收账款 600 000 600 000(2)2(2)2日，购买原材料日，购买原材料1 000 00