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1、n会计学学习诀窍一、如何理解六大会计要素？资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润n资产：企业的存在形式；n负债、所有者权益、收入：n 资产是哪里来的？n费用：资产到哪里去了？n利润：收入与利润的对比（替代）。二、会计要素的确认条件资产负债所有者权益收入费用利润是否已形成日常活动日常活动能否拥有或控制是否涉及经济利益与投入无关与分配无关经济利益发生可能性能否计量三、如何理解会计假设？会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设为谁服务？服务期限？何时报告？如何报告？记忆方法：记忆方法：1.主体持续，货币分期。主体持续，货币分期。2.岁月无限，谁不差钱？岁月无限，谁不差钱
2、？（分期、持续、主体、货币计量）（分期、持续、主体、货币计量） 四、如何理解会计基本原则？1.会计信息质量要求：客观性相关性可比性及时性明晰性实质重于形式谨慎性重要性真实吗？有用吗？可对比吗？过时了吗？能明白吗？实际效果？可靠吗？有必要吗?记忆方法n做人原则：n诚实可靠（客观性，谨慎性）n简单周到（明晰性，相关性）n不拘小节（实质重于形式）n比较重要（可比性，重要性）2.会计确认、计量和报告的基本原则权责发生制原则配比原则划分收益性支出与资本性支出原则按会计计量属性计量原则收入、费用按期间确认利润按期间确认资产按期间确认资产（负债）的计量记忆方法：记忆方法：权利与支出权利与支出 的公允配比的公
3、允配比计量属性：历史变现，未来折现，公允重置计量属性：历史变现，未来折现，公允重置五、借贷记账法剖析资产费用损失负债所有者权益收入利得资产费用损失负债所有者权益收入利得 资金占用资金占用= =资金来源资金来源资金占用：资金占用：资产，费用，损失资产，费用，损失资金来源：资金来源：负债，所有者权益，收入，利得负债，所有者权益，收入，利得 资金占用类账户资金占用类账户 资金来源类账户资金来源类账户增加增加增加增加六、会计分录1.借：资金占用 贷：资金来源2.借：资金来源 贷：资金占用3.借：资金占用 贷：资金占用4.借：资金来源 贷：资金来源资金占用资金占用=资金来源资金来源 + + - - +
4、- + -七、会计循环记帐凭证记帐凭证原始凭证原始凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证收款凭证收款凭证明细分类账明细分类账总分类账总分类账会计报表会计报表银行存款日记银行存款日记账账库存现金日记库存现金日记账账八、应掌握的帐户n 一、资产n1.库存现金 银行存款 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 其他应收款 坏账准备 n2.材料采购 在途物资 原材料n 材料成本差异 库存商品 发出商品 存货跌价准备 n3.持有至到期投资 持有至到期投资减值准备 可供出售金融资产 长期股权投资 长期股权投资减值准备 n4.固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 在建工程 固定资产清
5、理 n5.无形资产 累计摊销 无形资产减值准备 n6.商誉 n7.长期待摊费用 递延所得税资产 待处理财产损溢n二、负债类n 1.短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 n2.长期借款 应付债券 预计负债 递延所得税负债 n 三、所有者权益类 n实收资本 资本公积 盈余公积 本年利润 利润分配 n四、成本类 n生产成本 制造费用 研发支出n 五、损益类 n1.主营业务收入 其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 n营业外收入 n2.主营业务成本 其他业务成本 n营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 n营业外支出 n
6、所得税费用 n以前年度损益调整 九、会计核算记什么帐户？最难的问题n1.收入记什么帐户？主营业务收入主营业务收入销售商品、提供劳务销售商品、提供劳务其他业务收入其他业务收入出租固定资产、无形资产、包出租固定资产、无形资产、包装物，销售材料、债务重组装物，销售材料、债务重组营业外收入营业外收入非流动资产处置、盘非流动资产处置、盘盈、捐赠、政府补助盈、捐赠、政府补助n2.费用记什么帐户？n主营业务成本：n销售商品、提供劳务等主营业务收入时，应结转的成本。 n其他业务成本：n销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额。 n营业税金及附加：n营业税、消费税、城
7、市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。 n销售费用：n保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。 n管理费用：n组织和管理企业生产经营所发生的管理费用 ）n财务费用：n利息支出(减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等 。n营业外支出：非流动资产处置损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等）十、帐户的分解n某会计要素=A帐户+B帐户+C帐户n会计要素余额= A帐户余额+B帐户余额+C帐户余额n（
8、加相同方向余额，减相反方向余额）n在用固定资产：“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”。n在用无形资产：“无形资产”、“累计摊销”、“无形资产减值准备”。n在产品：“生产成本”、“制造费用”。十一、帐户的转移n资金占用的转移：n借：转入的帐户（本年利润） n 贷：资金占用帐户（管理费用）n资金来源的转移：n借：资金来源帐户（主营业务收入）n 贷：转入的帐户 （本年利润） 十二、主要业务流程中的账户关系（1）固定资产银行存款银行存款在建工程在建工程固定资产固定资产固定资产清理固定资产清理营业外支出营业外支出本年利润本年利润固定资产固定资产累计折旧累计折旧制造费用制造费用固定资产减值准备
9、固定资产减值准备资产减值损失资产减值损失（2）无形资产无形资产无形资产累计摊销累计摊销管理费用管理费用无形资产减值准备无形资产减值准备资产减值损失资产减值损失（3）生产成本制造费用制造费用应付职工薪酬应付职工薪酬原材料原材料生产成本生产成本库存商品库存商品直接材料直接材料直接人工直接人工间接费用间接费用十三、资金周转实收资本实收资本银行存款银行存款在途物质在途物质原材料原材料生产成本生产成本库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本本年利润本年利润主营业务收入主营业务收入应收账款应收账款银行存款银行存款本年利润本年利润利润分配利润分配-未分配利润未分配利润利润分配利润分配-应付现金股利或利润应付
10、现金股利或利润应付股利应付股利十四、核算业务重点n1.坏账准备核算n2.存货核算（实际成本法、计划成本法）n3.金融资产核算n4.长期股权投资核算（成本法、权益法）n5.固定资产折旧的计算与核算n6.商品销售核算n7.利润分配核算n8.所得税核算 十五、必记会计分录n1.坏账准备核算n资产负债表日，应收款项发生减值的：n借 ：资产减值损失n 贷：坏账准备n对于确实无法收回的应收款项：n借：坏账准备n 贷：应收账款n2.存货核算（实际成本法、计划成本法）n实际成本法：n单到时：借：在途物资 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：应付票据（或银行存款其他货币资金、 应付账款、预付账款等科目）n货到时
11、：借：原材料 贷：在途物资n计划成本法：n 取得发票账单时： 按实际成本入账 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 材料验收入库时： 借：原材料 （计划成本） 贷：材料采购 （实际成本） 借OR贷：材料成本差异3.金融资产会计处理金融资产会计处理入帐价值资产负债表日利息或股利处置：资产减值：交易性金融资产借：交易性金融资产-成本投资收益（交易费用）贷：银行存款借：交易性金融资产-公允价值变动贷：公允价值变动损益借：应收股利贷：投资收益借：银行存款贷：交易性金融资产 投资收益借：公允价值变动损益贷：投资收益可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本贷：银行存款借：可供出售金
12、融资产贷：资本公积其他资本公积借：应收利息贷：投资收益借：银行存款 资本公积贷：可供出售金融资产 投资收益持有至到期投资借：持有至到期投资成本利息调整贷：银行存款不考虑公允价值变动借：应收利息贷：持有至到期投资利息调整投资收益借：银行存款贷：持有至到期投资成本利息调整投资收益借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备4.长期股权投资核算长期股权投资核算初始投资成本初始投资成本被投资单位实被投资单位实现盈亏引起的现盈亏引起的权益变动权益变动被投资单位分配被投资单位分配利润引起的权益利润引起的权益变动变动被投资单位其他原被投资单位其他原因引起的权益变动因引起的权益变动成本法成本法借：长期股权投资借
13、：长期股权投资贷：银行存款贷：银行存款借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益权益法权益法借：长期股权投资借：长期股权投资贷：银行存款贷：银行存款借：长期股权投资借：长期股权投资贷：营业外收入贷：营业外收入借：长期股权借：长期股权投资投资损益调损益调整整贷：投资收益贷：投资收益借：应收股利借：应收股利贷：贷：长期股权投长期股权投资资损益调整损益调整借：长期股权投借：长期股权投资资其他权益变动其他权益变动贷：资本公积贷：资本公积其其他资本公积他资本公积长期股权投资核算方法选择组成初始投资成本后续计量合并报表 企业合并形成的长期股权投资同一控制下的企业合并形成的长期股权投资被合并方所有者权
14、益的账面价值成本法编制合并报表非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资合并对价的公允价值成本法 非企业合并形成的长期股权投资共同控制付出对价的公允价值权益法不编制合并报表重大影响权益法无共同控制、重大影响成本法n5.固定资产折旧的计算与核算n计算方法：年限平均法、工作量法、n 双倍余额递减法、年数总和法。n会计处理：n借：制造费用n 销售费用n 管理费用n 其他业务支出n 研发支出n 贷：累计折旧n6.商品销售核算n实现主营业务收入：n 借：应收账款（等）n 贷：主营业务收入n 应交税费应交增值税（销项税额）n 银行存款 （代垫款项） n结转主营业务成本：n 借：主营业务成本n 贷：库存商品n
15、7.利润分配核算n结转收入类账户余额n借：主营业务收入n 其他业务收入n 投资收益n 公允价值变动损益n 营业外收入n 贷：本年利润 n结转费用损失类账户余额n借：本年利润n 贷：主营业务成本n 营业税金及附加n 管理费用n 财务费用 n 销售费用 n 其他业务成本n 资产减值损失n 公允价值变动损益n 投资收益n 营业外支出n 所得税费用 借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 年末将全年累计实现的利润转入年末将全年累计实现的利润转入“利润分利润分配未分配利润配未分配利润”账户账户借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润 若为亏损
16、若为亏损n提取盈余公积n借：利润分配提取法定盈余公积 n 贷：盈余公积法定盈余公积 n分配现金股利 n借：利润分配应付现金股利n 贷：应付股利n分配股票股利n借：利润分配转作股本的股利n 贷：股本n结转“利润分配”的其他明细科目n借：利润分配未分配利润 n 贷：利润分配提取法定盈余公积 n 应付现金股利 n 转作股本的股利 n8.所得税费用核算n所得税费用n 应交所得税n 递延所得税资产的减少n +递延所得税负债的增加资 产负 债账面价值计税基础应纳税暂时性差异(递延所得税负债)可抵扣暂时性差异(递延所得税资产)账面价值计税基础可抵扣暂时性差异(递延所得税资产)应纳税暂时性差异(递延所得税负债
17、)递延所得税资产或负债的确认方法递延所得税资产或负债的确认方法记忆方法之一：减值准备法记忆方法之一：减值准备法只记忆资产，负债相反；只记忆资产，负债相反；只记忆账面价值只记忆账面价值计税基础，大于时相反。计税基础，大于时相反。提取减值准备：资产账面价值提取减值准备：资产账面价值计税基础计税基础n提取减值准备n 会计利润纳税所得n 所得税费用应交所得税n 费用+ ？=负债资产资产记忆方法之二：记忆方法之二：资产：资产：账面价值减，转化为资产；账面价值减，转化为资产；账面价值增，负债要偿清。账面价值增，负债要偿清。负债：相反。负债：相反。十六、成本核算方法成本计算对象适用范围成本计算期在产品成本品种法 产品品种单步骤生产定期分配分批法 产品批别小批、单件生产与产品生产周期一致不存在分配问题分步法 产品生产步骤大量、大批、多步骤生产定期分配