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1、 财务会计 教学课件第10章 费用与成本1了解费用的概念、分类；掌握费用确认了解费用的概念、分类；掌握费用确认预计量的原则。预计量的原则。了解产品成本核算应划清的界限、产品了解产品成本核算应划清的界限、产品成本计算一般程序；掌握产品成本的计成本计算一般程序；掌握产品成本的计算及其会计处理。算及其会计处理。掌握期间费用的内容及其会计处理掌握期间费用的内容及其会计处理。 210.1.1费用的概念费用的概念 费用是反映经营成果的会计要素，费用是反映经营成果的会计要素，2006年发布实施的年发布实施的企业会计准则企业会计准则-基本基本准则准则中对费用概念的表述是：中对费用概念的表述是： 费用是指企业在
2、日常活动中发生的、费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。分配利润无关的经济利益的总流出。310.1.110.1.1费用的概念费用的概念 费用是企业在生产经营中所发生的费用是企业在生产经营中所发生的各项耗费。各项耗费。 我国会计准则中的费用要素属于狭我国会计准则中的费用要素属于狭义的费用，不包括偶尔的经济业务导致义的费用，不包括偶尔的经济业务导致经济利益总流入。经济利益总流入。 费用的发生会导致企业经济资源减费用的发生会导致企业经济资源减少，最终导致所有者权益的减少。少，最终导致所有者权益的减少。4 企
3、业的生产经营活动是物化劳动和活企业的生产经营活动是物化劳动和活劳动的耗费过程。劳动的耗费过程。 因此，生产经营中发生的费用，按因此，生产经营中发生的费用，按其经济内容分类，可分为劳动对象的耗费、其经济内容分类，可分为劳动对象的耗费、劳动资料的耗费和活劳动的耗费。会计核劳动资料的耗费和活劳动的耗费。会计核算中费用按经济内容分类，就是在上述划算中费用按经济内容分类，就是在上述划分的基础上将其具体化，一般分为以下各分的基础上将其具体化，一般分为以下各项：项：5外购材料外购材料 外购燃外购燃 外购动力外购动力 职工薪酬职工薪酬 折旧费折旧费 利息费用利息费用税款费用税款费用 其他费用其他费用 6 费用
4、按经济内容分类，能够反费用按经济内容分类，能够反映企业在一定时期内发生了哪些费映企业在一定时期内发生了哪些费用、发生了多少费用，进而分析企用、发生了多少费用，进而分析企业各项费用的支出水平，有利于企业各项费用的支出水平，有利于企业考核费用计划、采购计划等的执业考核费用计划、采购计划等的执行情况。行情况。72.2.费用按经济用途分类费用按经济用途分类 制造业的费用按经济用途分类，可制造业的费用按经济用途分类，可以分为计成本的费用和期间费用两大类。以分为计成本的费用和期间费用两大类。计成本的费用计成本的费用 计成本的费用是指与生产产品有关计成本的费用是指与生产产品有关的费用。的费用。 这类费用在企
5、业生产过程中，有的这类费用在企业生产过程中，有的直接为产品所消耗，有的则与管理和组直接为产品所消耗，有的则与管理和组织生产直接相关。织生产直接相关。8计成本的费用主要包括：计成本的费用主要包括：直接材料直接材料 直接人工直接人工 燃料及动力费燃料及动力费制造费用制造费用 9期间费用期间费用 期间费用是企业在生产经营过程中期间费用是企业在生产经营过程中支出的、与产品生产活动没有直接联系支出的、与产品生产活动没有直接联系而与发生的期间有直接联系的费用。而与发生的期间有直接联系的费用。 一般包括管理费用、销售费用、财一般包括管理费用、销售费用、财务费用。务费用。 费用按经济用途分类，可以反映费费用按
6、经济用途分类，可以反映费用消耗在哪些方面，消耗多少，进而分用消耗在哪些方面，消耗多少，进而分析产品成本构成情况，寻求降低成本、析产品成本构成情况，寻求降低成本、节约费用的途径。节约费用的途径。10按照生产费用与生产工艺的关系分类：按照生产费用与生产工艺的关系分类：l基本费用基本费用l一般费用一般费用按照生产费用计入产品成本的方法分类：按照生产费用计入产品成本的方法分类：l直接费用直接费用l间接费用间接费用按照生产费用与产品产量的关系分类：按照生产费用与产品产量的关系分类：l变动费用变动费用l固定费用固定费用11 费用的实质是资产的耗费，但并非资费用的实质是资产的耗费，但并非资产的耗费都是费用。
7、因此，需要明确费产的耗费都是费用。因此，需要明确费用确认的原则。用确认的原则。划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则 权责发生制原则权责发生制原则 配比性原则配比性原则 12划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则l收益性的支出：应确认为本期费收益性的支出：应确认为本期费用。用。l资本性支出：应采用系统分摊的资本性支出：应采用系统分摊的方法分期确认为费用。方法分期确认为费用。 根据这项原则进行确认，可以正确根据这项原则进行确认，可以正确地计量资产价值、计算产品成本、期间地计量资产价值、计算产品成本、期间费用、损益。费用、损益。13权责发生制原则权责发生
8、制原则l属于本期的各项费用，无论是否属于本期的各项费用，无论是否实际支付，均应确认为本期费用；实际支付，均应确认为本期费用；l对于不属于本期的费用，即使款对于不属于本期的费用，即使款项已经在本期付出，也不应确认项已经在本期付出，也不应确认为本期费用。为本期费用。14权责发生制原则权责发生制原则 费用要在其支出的效用真正发费用要在其支出的效用真正发挥时才予以确认。效用的发挥主要挥时才予以确认。效用的发挥主要是看该项支出创造的收入是否已流是看该项支出创造的收入是否已流入企业，或该项支出已不再具有产入企业，或该项支出已不再具有产生收入、带来效益的潜能。生收入、带来效益的潜能。 在实际确认费用时会出现
9、以下在实际确认费用时会出现以下三种情况：三种情况：15在实际确认费用时会出现以下情况：在实际确认费用时会出现以下情况：支出发生时即确认为费用支出发生时即确认为费用 企业大部分支出属于这种情况。企业大部分支出属于这种情况。支出的发生先于费用的确认支出的发生先于费用的确认 属于支付在先、受益在后的支出，如属于支付在先、受益在后的支出，如预付保险费，价值较高、使用期较长的预付保险费，价值较高、使用期较长的低值易耗品领用等。低值易耗品领用等。支出的发生后于费用的确认支出的发生后于费用的确认 预计利息支出。预计利息支出。16配比性原则配比性原则 为获取当期收入所发生的费用，即为获取当期收入所发生的费用，
10、即应确认为本期费用。应确认为本期费用。 它是根据费用与收入的相关性确认它是根据费用与收入的相关性确认费用应从本期收入中的扣减额。费用应从本期收入中的扣减额。17 在明确费用确认原则的基础上，当具在明确费用确认原则的基础上，当具体确认费用时，还应遵循以下标准：体确认费用时，还应遵循以下标准：按其与营业收入的直接关系确认费用按其与营业收入的直接关系确认费用按一定分配方式确认费用按一定分配方式确认费用 在支出发生时直接确认为费用在支出发生时直接确认为费用 18 企业应根据费用确认原则和标企业应根据费用确认原则和标准进行确认，并正确进行费用的计准进行确认，并正确进行费用的计量。量。 费用是通过所使用或
11、所耗用的费用是通过所使用或所耗用的商品或劳务的价值进行计量的，其商品或劳务的价值进行计量的，其计量标准一般采用实际成本，不得计量标准一般采用实际成本，不得以计划成本或估计成本代替实际成以计划成本或估计成本代替实际成本。本。 19 产品成本的内容包括费用支出的核产品成本的内容包括费用支出的核算和产品成本的计算。算和产品成本的计算。 通过对费用的支出进行审核和控制，通过对费用的支出进行审核和控制，正确、及时地核算各种产品的总成本和正确、及时地核算各种产品的总成本和单位成本。单位成本。20 产品成本核算就是正确划分各种产品成本核算就是正确划分各种费用界限的过程。费用界限的过程。 在这一过程中，应贯彻
12、在这一过程中，应贯彻“受益原受益原则则”，并按受益大小、收益的时间，并按受益大小、收益的时间合理地分摊费用。合理地分摊费用。 产品成本核算就是正确划分各种产品成本核算就是正确划分各种费用界限：费用界限：21 正确划分各项支出的界限正确划分各项支出的界限 ; 正确划分计入产品成本的费用和计入损正确划分计入产品成本的费用和计入损益的费用的界限益的费用的界限； 正确划分本期生产费用和非本期生产费正确划分本期生产费用和非本期生产费用的界限；用的界限； 4. 4.正确划分各种产品之间的费用界限正确划分各种产品之间的费用界限 正确划分同一种产品的完工产品成本和在正确划分同一种产品的完工产品成本和在产品成本
13、之间的界限；产品成本之间的界限； 正确划分同一种产品的完工产品成本正确划分同一种产品的完工产品成本和在产品成本之间的界限和在产品成本之间的界限 。2210.2.210.2.2产品成本核算设置的主要账户产品成本核算设置的主要账户 为了核算产品成本，企业应设置为了核算产品成本，企业应设置“生产生产成本成本”、“制造费用制造费用”账户。账户。 制造业企业应设置制造业企业应设置“生产成本生产成本”总账账总账账户，用来归集生产费用，计算产品成本。户，用来归集生产费用，计算产品成本。 该账户应按成本计算对象设置明细账户。该账户应按成本计算对象设置明细账户。有辅助生产的企业，还可按有辅助生产的企业，还可按“
14、基本生产基本生产”和和“辅助生产辅助生产”设置二级账户进行核算。设置二级账户进行核算。23 制造业企业应设置制造业企业应设置“制造费用制造费用”总账账户，用来归集和分配本期所总账账户，用来归集和分配本期所发生的间接生产费用。发生的间接生产费用。 该账户按车间、工段、制造部设该账户按车间、工段、制造部设置明细账。置明细账。24 产品成本核算一般程序是指不考虑企业生产品成本核算一般程序是指不考虑企业生产组织和生产工艺的特点的影响，产品成本核产组织和生产工艺的特点的影响，产品成本核算的过程。产品成本核算的一般程序如下：算的过程。产品成本核算的一般程序如下：确定一项费用是否应该计入产品成本确定一项费用
15、是否应该计入产品成本 按成本计算对象分配和归集生产费用按成本计算对象分配和归集生产费用 提取或摊销跨期发生的费用提取或摊销跨期发生的费用 分配制造费用分配制造费用 将生产费用总额在完工产品和在产品之间分配将生产费用总额在完工产品和在产品之间分配 25 月末材料费用的分配，一般是根据月末材料费用的分配，一般是根据“材料发出汇总表材料发出汇总表”中材料的用途进行中材料的用途进行分配与归集。分配与归集。 如果两种以上产品共同使用如果两种以上产品共同使用1 1种材料，种材料，还应按一定标准分配材料费用。还应按一定标准分配材料费用。 26 月末工资费用的分配，一般是根据月末工资费用的分配，一般是根据“工
16、资工资分配汇总表分配汇总表”中工资费用的用途进行分配与归中工资费用的用途进行分配与归集。集。 属于直接从事生产产品的工人的工资，借属于直接从事生产产品的工人的工资，借记记“生产成本生产成本”账户；属于车间管理人员的工账户；属于车间管理人员的工资，归集在制造费用账户，借记资，归集在制造费用账户，借记“制造费用制造费用”账户；属于行政管理部门人员的工资费用，作账户；属于行政管理部门人员的工资费用，作为计入损益的费用，借记为计入损益的费用，借记“管理费用管理费用”账户；账户；根据工资分配汇总表的合计数贷记根据工资分配汇总表的合计数贷记“应付职工应付职工薪酬薪酬”账户。账户。27分配的非货币性职工福利
17、分配的非货币性职工福利 月末分配非货币性职工福利时，也要按用月末分配非货币性职工福利时，也要按用途进行分配与归集。途进行分配与归集。 生产工人的非货币性福利，属于直接费用，生产工人的非货币性福利，属于直接费用，借记借记“生产成本生产成本”账户；账户； 车间管理人员的非货币性福利，归集在制车间管理人员的非货币性福利，归集在制造费用账户，借记造费用账户，借记“制造费用制造费用”账户；账户； 管理部门人员的非货币性福利，作为计入管理部门人员的非货币性福利，作为计入损益的费用，借记损益的费用，借记“管理费用管理费用”账户；账户； 根据支付非货币性福利费用汇总表的合计根据支付非货币性福利费用汇总表的合计
18、数贷记数贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利”账户。账户。28 月末计提固定资产折旧时，要按用途进行月末计提固定资产折旧时，要按用途进行分配与归集。分配与归集。 属于生产产品使用的固定资产折旧费以属于生产产品使用的固定资产折旧费以及车间管理使用的固定资产折旧费，归集在及车间管理使用的固定资产折旧费，归集在制造费用账户，借记制造费用账户，借记“制造费用制造费用”账户；账户； 属于行政管理部门使用的固定资产折旧属于行政管理部门使用的固定资产折旧费，归集在管理费用账户，借记费，归集在管理费用账户，借记“管理费用管理费用”账户；根据折旧计算表合计数贷记账户；根据折旧计算表合计数贷记
19、“累计折累计折旧旧”账户。账户。29 月末分配制造费用时，应选择适当的月末分配制造费用时，应选择适当的分配标准。分配标准。 制造费用的分配可采用生产工时、生制造费用的分配可采用生产工时、生产工人工资以及机器小时作标准。产工人工资以及机器小时作标准。 分配时，借记分配时，借记“生产成本生产成本”账户，贷账户，贷记记“制造费用制造费用”账户。账户。30 月末计算完工产品成本时，应选择适当的月末计算完工产品成本时，应选择适当的方法。方法。不计算在产品成本法不计算在产品成本法 采用该方法，月末虽然有在产品，但未采用该方法，月末虽然有在产品，但未简化核算不计算在产品成本，适用于各月末简化核算不计算在产品
20、成本，适用于各月末在产品数量少，管理上不要求提供在产品成在产品数量少，管理上不要求提供在产品成本的企业。本的企业。 由于这种方法不考虑在产品成本对完工由于这种方法不考虑在产品成本对完工产品成本的影响，期初、期末在产品成本为产品成本的影响，期初、期末在产品成本为零，完工产品成本就是本期的生产费用。零，完工产品成本就是本期的生产费用。 完工产品成本完工产品成本=本期生产费用本期生产费用31 采用该方法，各月末在产品成本固定不采用该方法，各月末在产品成本固定不变均按年初数计算，适用于在产品数量小、变均按年初数计算，适用于在产品数量小、或在产品数量大，但各月变动不大，期初期或在产品数量大，但各月变动不
21、大，期初期末在产品成本比较稳定。末在产品成本比较稳定。 为简化核算各月末在产品成本均按年初数为简化核算各月末在产品成本均按年初数计算。由于期初、期末在产品成本相等，完计算。由于期初、期末在产品成本相等，完工产品成本就是本期生产费用。年初在产品工产品成本就是本期生产费用。年初在产品成本的估算，一般一年一次。成本的估算，一般一年一次。 完工产品成本完工产品成本=本期生产费用本期生产费用 32在产品按所耗原材料费用计价法在产品按所耗原材料费用计价法 采用该方法，期初、期末在产品成本中只采用该方法，期初、期末在产品成本中只有原材料费用，在产品应承担的直接人工、有原材料费用，在产品应承担的直接人工、制造
22、费用均有完工产品负担。制造费用均有完工产品负担。 这种方法适用于，在产品数量变化较大，这种方法适用于，在产品数量变化较大，原材料费用在成本中的比重较大的企业。原材料费用在成本中的比重较大的企业。材料费用期末在产品成本费用本期生产材料费用期初在产品成本成本完工产品33在产品按定额成本计算法在产品按定额成本计算法 采用该方法，期初、期末在产品成本按采用该方法，期初、期末在产品成本按定额成本计算，这种方法适用于管理基础好，定额成本计算，这种方法适用于管理基础好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且在产品数量变化不大的企业。而且在产品数量变化不大的企业。 这
23、种方法期初、期末在产品实际成本这种方法期初、期末在产品实际成本与定额成本之间的差额由完工产品成本与定额成本之间的差额由完工产品成本负担。负担。 定额成本期末在产品费用本期生产定额成本期初在产品成本完工产品34约当产量比例法约当产量比例法 采用该方法将在产品数量按照完工程采用该方法将在产品数量按照完工程度折算为约当产量，然后按完工产品数量度折算为约当产量，然后按完工产品数量与约当产量的比例进行分配。与约当产量的比例进行分配。 这种方法计算出的在产品成本包含着这种方法计算出的在产品成本包含着材料费用、工资费用以及制造费用，适用材料费用、工资费用以及制造费用，适用于在产品数量较大，各月变动较大的产品
24、，于在产品数量较大，各月变动较大的产品，产品成本中原材料费用、工资费用以及制产品成本中原材料费用、工资费用以及制造费用比重相差不多的企业。造费用比重相差不多的企业。 35 采用该方法需按费用项目分别计算分采用该方法需按费用项目分别计算分配率，据以计算完工产品成本及在产品配率，据以计算完工产品成本及在产品成本。成本。 工资和制造费用通常是随着生产过程工资和制造费用通常是随着生产过程陆续投入，在产品与完工产品耗费量不陆续投入，在产品与完工产品耗费量不用。用。 因此，计算分配率时，必须将在产品因此，计算分配率时，必须将在产品按完工程度者折合为约当产量，即相当按完工程度者折合为约当产量，即相当于完工产
25、品数量。于完工产品数量。36 生产产品所需材料如果是在生产开始生产产品所需材料如果是在生产开始时一次性投入的，完工产品与在产品耗时一次性投入的，完工产品与在产品耗用材料的费用相同。用材料的费用相同。 在计算分配率时，在产品按实际数量在计算分配率时，在产品按实际数量计算；计算； 如果生产产品所需材料是随着生产过如果生产产品所需材料是随着生产过程陆续投入的，在计算分配率时，在产程陆续投入的，在计算分配率时，在产品按约当产量计算。分配率计算公式如品按约当产量计算。分配率计算公式如下：下：37在产品完工程度）（在产品实际数量在产品约当产量约当产量完工产品数量在产品费用本期工资费用期初在产品负担的工资分
26、配率工资费用约当产量完工产品数量在产品费用本期制造费用期初在产品负担的制造分配率制造费用数量）约当产量（在产品实际完工产品数量在产品费用本期材料费用期初在产品负担的材料分配率材料费用38定额比例法定额比例法 采用该方法是将产品的生产费用按照采用该方法是将产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额耗用量或完工产品和月末在产品的定额耗用量或定额费用的比例分配费用计算产品成本定额费用的比例分配费用计算产品成本的方法。的方法。 这种方法适用于定额管理基础比较这种方法适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产稳定，各
27、月末在产品数量变动较大的产品。品。39 采用该方法需按费用项目分别采用该方法需按费用项目分别计算分配率，据以计算完工产品成计算分配率，据以计算完工产品成本及在产品成本。本及在产品成本。 工资和制造费用通常是随着生工资和制造费用通常是随着生产过程陆续投入，在产品与完工产产过程陆续投入，在产品与完工产品负担的费用不同。品负担的费用不同。 计算分配率时，通常按在产品计算分配率时，通常按在产品和完工产品的定额工时比例进行分和完工产品的定额工时比例进行分配配。 40材料费用分配率可以按在产品和完工产材料费用分配率可以按在产品和完工产品定额消耗量或定额费用作为标准。品定额消耗量或定额费用作为标准。产品定额
28、工时完工产品定额工时在费用本期工资费用期初在产品负担的工资分配率工资费用产品定额工时完工产品定额工时在费用本期制造费用期初在产品负担的制造分配率制造费用用量量在产品材料定额耗完工产品材料定额耗用费用本期材料费用期初在产品负担的材料分配率材料费用在产品材料定额费用完工产品材料定额费用费用本期材料费用期初在产品负担的材料或41【例【例10-110-1】腾龙公司生产甲乙两种产品，该】腾龙公司生产甲乙两种产品，该公司没有辅助生产车间，按工人工资作标公司没有辅助生产车间，按工人工资作标准分配制造费用，本月有关资料如下：准分配制造费用，本月有关资料如下： 材料费用分配表材料费用分配表 应借记的账户 金 额
29、 生产成本-甲产品 30 000 生产成本-乙产品 20 000 车间一般耗用 6 000 行政管理部门 2 000 合 计 58 000 42应付工资、非货币性福利分配表应付工资、非货币性福利分配表 应应 借借 记记 的的 账账 户户 应应 付付 工工 资资 非非 货货 币币 性性 福福 利利 生生 产产 成成 本本 - -甲甲 产产 品品 4 40 0 0 00 0 0 0 5 5 6 60 00 0 生生 产产 成成 本本 - -乙乙 产产 品品 2 20 0 0 00 0 0 0 2 2 8 80 00 0 车车 间间 一一 般般 耗耗 用用 5 5 0 00 00 0 7 70 00
30、 0 行行 政政 管管 理理 部部 门门 1 15 5 0 00 0 0 0 2 2 1 10 00 0 合合 计计 8 80 0 0 00 0 0 0 1 11 1 2 20 00 0 43折旧计算表折旧计算表 应 借 记 的 账 户 金 额 制 造 费 用 3 0 30 0 管 理 费 用 2 0 00 0 合 计 5 0 30 0 44制造费用分配表制造费用分配表 应借记的账户 分配标准 分配率 分 配 的金额 生产成本-甲 40 000 0.70 28 000 生产成本-乙 20 000 0.70 14 000 合 计 60 000 42 000 （元）乙产品负担的制造费用（元）甲产品
31、负担的制造费用元）（元）（制造费用分配率140007 . 020000280007 . 040000/70. 020000400004200045甲产品成本计算单甲产品成本计算单项 目 直 接 材料 直接人 工 制 造费 用 合 计 期 初 5 000 3 000 2 00 0 10 0 00 本 期 30 000 45 600 28 000 103 600 合 计 35 000 48 600 30 000 113 600 完 工 31 000 40 000 29 000 100 000 期 末 4 000 8 600 1 00 0 13 6 00 46根据以上资料进行会计处理：根据以上资料进
32、行会计处理：分配材料费用时，记：分配材料费用时，记：借：生产成本借：生产成本- -甲产品甲产品 30 000 30 000 - -乙产品乙产品 20 000 20 000 制造费用制造费用 6 000 6 000 管理费用管理费用 2 000 2 000 贷：原材料贷：原材料 58 000 58 00047分配工资费用时，记：分配工资费用时，记：借：生产成本借：生产成本- -甲产品甲产品 40 000 40 000 - -乙产品乙产品 20 000 20 000 制造费用制造费用 5 000 5 000 管理费用管理费用 15 000 15 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -工资工
33、资 80 00080 00048分配非货币性福利时，记：分配非货币性福利时，记：借：生产成本借：生产成本- -甲产品甲产品 5 600 5 600 - -乙产品乙产品 2 800 2 800 制造费用制造费用 700 700 管理费用管理费用 2 100 2 100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬- -非货币性福利非货币性福利 11 200 11 20049计提的固定资产折旧时，记：计提的固定资产折旧时，记：借：制造费用借：制造费用 30 300 30 300 管理费用管理费用 20 000 20 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 50 300 50 30050分配制造费用时，记：分配制造费
34、用时，记：借：生产成本借：生产成本- -甲产品甲产品 28 000 28 000 - -乙产品乙产品 14 000 14 000 贷：制造费用贷：制造费用 42 000 42 000结转完工产品成本时，记：结转完工产品成本时，记：借：库存商品借：库存商品 100 000 100 000 贷：生产成本贷：生产成本- -甲产品甲产品 100 000 100 00051 产品成本计算基本方法有品种产品成本计算基本方法有品种法、分批法和分步法。法、分批法和分步法。 企业应根据生产组织的特点、工企业应根据生产组织的特点、工艺流程的特点以及管理的要求选择艺流程的特点以及管理的要求选择成本计算方法。成本计算
35、方法。52 品种法是按照产品品种归集生产费品种法是按照产品品种归集生产费用，计算产品成本的一种方法。用，计算产品成本的一种方法。 适用于大量、大批单步骤生产企业。适用于大量、大批单步骤生产企业。 大量大批多步骤企业中规模较小、大量大批多步骤企业中规模较小、封闭式、流水线式管理上不要求按步骤封闭式、流水线式管理上不要求按步骤计算产品成本的，也可采用品种法进行计算产品成本的，也可采用品种法进行核算。核算。53 分批法是按照产品的批别归集生产费用，分批法是按照产品的批别归集生产费用，计算产品成本的一种方法。适用于小批、计算产品成本的一种方法。适用于小批、单件，管理上不要求分步计算成本的多步单件，管理
36、上不要求分步计算成本的多步骤生产。骤生产。分步法分步法 分步法是按照产品的生产步骤归集生分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。适用产费用，计算产品成本的一种方法。适用于大量、大批的多步骤生产。于大量、大批的多步骤生产。5410.310.3期间费用期间费用10.3.1期间费用的归集期间费用的归集 期间费用是指不能归集于某个特定产品期间费用是指不能归集于某个特定产品或劳务项目的费用。或劳务项目的费用。 它的发生虽然与企业的经营有关，但与它的发生虽然与企业的经营有关，但与具体的产品品种和劳务项目无直接关系。具体的产品品种和劳务项目无直接关系。 因此，不能计入产品成本，而应在
37、发因此，不能计入产品成本，而应在发生的当期直接从营业务收入中扣除。生的当期直接从营业务收入中扣除。 55期间费用期间费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 56 销售费用是指企业在销售商品、提销售费用是指企业在销售商品、提供劳务过程中发生的各项费用以及销售供劳务过程中发生的各项费用以及销售本企业商品而专设销售机构的经营费用。本企业商品而专设销售机构的经营费用。 销售费用一般包括以下内容：销售费用一般包括以下内容：商品销售费用商品销售费用 企业在销售商品过程中各种由销售企业在销售商品过程中各种由销售方负担的包装费、运输费、装卸费、保方负担的包装费、运输费、装卸费、保险费等。险
38、费等。57商品促销费用商品促销费用 企业为扩大商品销售量（额）而发生企业为扩大商品销售量（额）而发生的各项费用，包括广告费、展览费、经营的各项费用，包括广告费、展览费、经营租赁费、售后服务费等。租赁费、售后服务费等。销售机构费用销售机构费用 为销售本企业产品、商品而专设销售为销售本企业产品、商品而专设销售机构（包括销售网点、售后服务网点等）机构（包括销售网点、售后服务网点等）的职工工资、福利费、业务费等。的职工工资、福利费、业务费等。 企业内部销售部门属于管理部门，其企业内部销售部门属于管理部门，其经营费用不在经营费用不在“销售费用销售费用”中，而应在中，而应在“管理费用管理费用”核算。核算。
39、58委托代销费用委托代销费用 企业委托其他单位代销商品时，按代企业委托其他单位代销商品时，按代销合同规定支付的委托代销手续费。销合同规定支付的委托代销手续费。流通企业的进货费用流通企业的进货费用 流通企业在进货过程中发生的小额的流通企业在进货过程中发生的小额的费用，为简化核算，进货费用可不计入费用，为简化核算，进货费用可不计入购进商品的成本，纳入销售费用中核算。购进商品的成本，纳入销售费用中核算。59【例【例10-2】腾龙公司当月支付承运商品的】腾龙公司当月支付承运商品的运输费用运输费用5 000元，签发转账支票付讫。元，签发转账支票付讫。根据有关凭证，记：根据有关凭证，记：借：销售费用借：销
40、售费用 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 00060【例【例10-3】腾龙公司本月支付电视广告费】腾龙公司本月支付电视广告费6万元，签发转账支票付讫。万元，签发转账支票付讫。 支付广告费时，根据有关凭证，记：支付广告费时，根据有关凭证，记： 借：销售费用借：销售费用 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 00061 管理费用是指企业为管理和组织生产、管理费用是指企业为管理和组织生产、经营活动而发生的各项费用。企业管理经营活动而发生的各项费用。企业管理费用的项目较多，一般可以分为以下几费用的项目较多，一般可以分为以下几类：类： 62企业行政管理部门发生的费用企业行政管理部门发生的
41、费用 行政管理部门职工薪酬、办公费、行行政管理部门职工薪酬、办公费、行政管理部门使用的固定资产折旧费、企业政管理部门使用的固定资产折旧费、企业固定资产发生的日常修理费等。固定资产发生的日常修理费等。用于企业直接管理之外的费用用于企业直接管理之外的费用 董事会费，包括董事会成员的津贴、董事会费，包括董事会成员的津贴、差旅费、会议费等；咨询费；聘请社会中差旅费、会议费等；咨询费；聘请社会中介机构费；诉讼费；税金；矿产资源补偿介机构费；诉讼费；税金；矿产资源补偿费等。费等。 63提供生产技术条件的费用提供生产技术条件的费用 主要有排污费、绿化费、技术转让主要有排污费、绿化费、技术转让费、研究与开发费
42、、无形资产摊销费、费、研究与开发费、无形资产摊销费、长期待摊费用的摊销费用等。长期待摊费用的摊销费用等。 业务招待费业务招待费 为经营业务需要发生的餐饮费、礼为经营业务需要发生的餐饮费、礼品费等。品费等。 64其他费用其他费用 其他费用不包括在上述各项而又应列其他费用不包括在上述各项而又应列入管理费用的其他费用，如入管理费用的其他费用，如存货盘亏损失存货盘亏损失和盘盈等。和盘盈等。 企业应设置企业应设置“管理费用管理费用”总账账户，总账账户，借方登记本期发生的各项管理费用支出，借方登记本期发生的各项管理费用支出，期末将本期发生的管理费用通过该账户的期末将本期发生的管理费用通过该账户的贷方转入贷
43、方转入“本年利润本年利润”账户，结转后该账账户，结转后该账户无余额。户无余额。 该账户应按管理费用项目设置多栏式明该账户应按管理费用项目设置多栏式明细账。细账。65【例【例10-4】腾龙公司本月支付排污费】腾龙公司本月支付排污费5 000元，元，签发转账支票付讫。签发转账支票付讫。根据有关凭证，记：根据有关凭证，记： 借：管理费用借：管理费用-排污费排污费 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 00066【例【例10-5】腾龙公司购买印花税税票】腾龙公司购买印花税税票1 000元，签发转账支票付讫。元，签发转账支票付讫。根据有关凭证，记：根据有关凭证，记： 借：管理费用借：管理费用 1 0
44、00 贷：银行存款贷：银行存款 1 00067 财务费用是指企业为筹集资金而财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用，包括：发生的各项费用，包括：借款利息净支出借款利息净支出外币业务汇兑净损失外币业务汇兑净损失现金折扣现金折扣摊销的未确认的融资费用摊销的未确认的融资费用相关的手续费用相关的手续费用 68 企业应设置企业应设置“财务费用财务费用”总账账户，总账账户，借方登记本期发生的财务费用，期末将本借方登记本期发生的财务费用，期末将本期发生的财务费用通过该账户的贷方转入期发生的财务费用通过该账户的贷方转入“本年利润本年利润”账户，结转后该账户无余额。账户，结转后该账户无余额。 该账户应按费用
45、项目设置多栏式明细该账户应按费用项目设置多栏式明细账进行明细核算。当企业取得银行存款利账进行明细核算。当企业取得银行存款利息收入、汇兑收益时，应贷记息收入、汇兑收益时，应贷记“财务费用财务费用”账户。账户。 企业对外进行债券投资取得的利息收企业对外进行债券投资取得的利息收入，不在本账户核算。入，不在本账户核算。69 银行短期借款一般按季度结算利息，因银行短期借款一般按季度结算利息，因此，短期借款利息的处理有两种方法：此，短期借款利息的处理有两种方法：支付短期借款利息时，记入当期损益；支付短期借款利息时，记入当期损益；期末预提短期借款利息。期末预提短期借款利息。70【例【例10-6】腾龙公司按月
46、预提短期借款利】腾龙公司按月预提短期借款利息，季度末向银行支付本季度利息。假息，季度末向银行支付本季度利息。假设每月预提银行借款设每月预提银行借款2 000元。元。前两个月，每月预提借款利息时，记：前两个月，每月预提借款利息时，记： 借：财务费用借：财务费用-利息支出利息支出 2 000 贷：应付利息贷：应付利息 2 00071银行通知，支付该季度实际利息银行通知，支付该季度实际利息6 800元，记：元，记： 借：财务费用借：财务费用-利息支出利息支出 2 800 贷：应付利息贷：应付利息 2 800 实际支付息时，记：实际支付息时，记： 借：应付利息借：应付利息 6 800 贷：银行存款贷：银行存款 6 80072本章主要讲述费用概述、生产成本、期间本章主要讲述费用概述、生产成本、期间费用。费用。本章的重点：本章的重点：q费用的分类；费用确认的原则。费用的分类；费用确认的原则。q成本核算基本要求；成本核算基本要求；生产成本的计算与生产成本的计算与核算。核算。q期间费用的内容；期间费用的核算。期间费用的内容；期间费用的核算。本章难点：本章难点： 本章难点是生产成本的计算与核算。本章难点是生产成本的计算与核算。73