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1、第五章 费用 一、费用的概念一、费用的概念（2006年单选、2003年多选） 费用是指企业在日常活动中日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的所有者权益减少的、与向所有者分配利所有者分配利润无关润无关的经济利益的总流出。 1.费用是企业在日常活动中发生的经济利益的总流出 费用形成于企业日常（关键点）活动日常（关键点）活动的特征使其与产生于非日常活动的损失相区分。企业从事或发生的某些活动或事项也能导致经济利益流出企业，但不属于企业的日常活动。 【解释】企业处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付罚款、对外捐赠，因自然灾害等非常原因造成财产毁损等，这些活动或事项形成的经济利益的总流出属于企业
2、非日常活动形非日常活动形成的损失成的损失而不是费用（关键点）。 【相关链接】收入是企业在日常（关键点）活动中形成的经济利益的总流入；非日常活动的流入不属于企业的收入。 2.费用的主要内容及其核算 企业的费用主要包括主营业务成本主营业务成本、其他其他业务成本业务成本、营业税金及附加营业税金及附加、销售费用销售费用、管理费用管理费用和财务费用财务费用等；销售费用、管理费用和财务费用属于期间费用。 【解释】制造费用不属于期间费用，制造费用最终计入企业产品成本。 【例题单选题】下列各项，应当计入工业企业产品成本的是（ ）。（2006年） A.销售费用 B.管理费用 C.财务费用 D.制造费用 【答案】
3、D【解析】制造费用属于企业的资产，而不是费用。 【例题多选题】下列各项，属于企业期间费用的有( )。（2003年） A.销售费用 B.制造费用 C.管理费用 D.财务费用 【答案】ACD 二、营业成本的核算二、营业成本的核算（2011年多选、2009年多选、2008年多选、2007年判断） 营业成本是指企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务的成本等计入当期损益。 【解释】列示于利润表中的营业成本营业成本包括主营业务成本主营业务成本和其他业务成本其他业务成本。 1.主营业务成本 主营业务成本是指企业确
4、认销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在月末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。 企业应通过“主营业务成本”科目，核算主营业务成本的确认和结转情况。 企业结转主营业务成本时企业结转主营业务成本时：借：主营业务成本 贷：库存商品或劳务成本 期末，应将“主营业务成本”科目余额结转入结转入“本年利润本年利润”科目： 借：本年利润 贷：主营业务成本 2.其他业务成本（重点）（2011年多选） 企业销售材料的成本销售材料的成本、出租固定资产的折旧额出租固定资产的折旧额、出租无形出租无形资产的摊销额资产的摊销额、出租包装物的成本出租
5、包装物的成本和摊销额摊销额等，计入“其他业务成本”科目； 企业应通过“其他业务成本”科目，核算其他业务成本的确认和结转情况。企业发生或结转的其他业务成本： 借：其他业务成本 贷：原材料、累计折旧、累计摊销、周转材料等 期末，应将“其他业务成本”科目余额结转入结转入“本年利润本年利润”科目： 借：本年利润 贷：其他业务成本 【解释】随同商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业随同商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本；务成本； 【相关链接1】随同商品出售不单独计价的包装物成本，计入随同商品出售不单独计价的包装物成本，计入销售费用；销售费用；【相关链接2】固定资产的处置净损失、无形资产的处
6、置净损失、固定资产的盘亏损失等计入当期的营业外支出。营业外支出。 【例题多选题】下列各项中，工业企业应计入其他业务成本的有（ ）。（2011年） A.销售材料的成本B.单独计价包装物的成本C.出租包装物的成本D.经营租赁设备计提的折旧 【答案】ABCD 【解析】选项ABCD均计入其他业务成本。 【例题多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（ ）。（2011年） A.出售商品的成本 B.销售材料的成本 C.出租非专利技术的摊销额 D.以经营租赁方式出租设备计提的折旧额 【答案】ABCD 【解析】营业成本包含主营业务成本和其他业务成本。选项A计入主营业务成本；选项B、计入其他业务成本
7、；选项C，计入其他业务成本；选项D，计入其他业务成本。 【例题多选题】下列各项中，应列入利润表“营业成本”项目的有（ ）。（2009年） A.销售材料成本 B.无形资产处置净损失 C.固定资产盘亏净损失 D.经营出租固定资产折旧费 【答案】AD 【解析】选项AD记入到其他业务成本科目；选项BC记入到营业外支出科目。 【例题判断题】企业出售原材料取得的款项扣除其成本及相关费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。（ ）（2007年） 【答案】 【解析】企业出售原材料取得的收入计入其他业务收入，结转的成本计入其他业务成本，不涉及营业外收入和营业外支出。 三、营业税金及附加的核算三、营业税金及附
8、加的核算（2011年单选、2010年多选、2007年多选） 营业税金及附加是指企业经营活动（包括主营业务收入和其他业务收入）应负担的相关税费，包括营业税营业税、消费税消费税、城城市维护建设税市维护建设税、资源税资源税和教育费附加教育费附加等。 【解释】增值税不通过营业税金及附加核算。 城市维护建设税城市维护建设税=（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税+实际缴纳的营业税）城建税税率（比如7%） 教育费附加教育费附加=（实际缴纳的增值税+实际缴纳的消费税+实际缴纳的营业税）教育费附加率（比如3%） 企业应通过“营业税金及附加”科目，核算企业日常经营活动相关税费的发生和结转情况。 【相关链接1】企业
9、处置无形资产和固定资产处置无形资产和固定资产（不动产）缴纳的营业税并不是日常经营活动发生并不是日常经营活动发生的，所以不计入营业税金及附加，而应计入营业外收入或营业外支出。 【相关链接2】出租固定资产、无形资产缴纳的营业税计入出租固定资产、无形资产缴纳的营业税计入营业税金及附加（关键点）（非其他业务成本。营业税金及附加（关键点）（非其他业务成本。 【解释】一定期间营业税金及附加=营业税+消费税+城市维护建设税+教育费附加+资源税等。 【例题单选题】2010年5月，甲公司销售商品实际应交增值税38万元，应交消费税20万元，提供运输劳务实际应交营业税15万元；适用的城市维护建设税税率为7%，教育费
10、附加为3%。假定不考虑其他因素，甲公司当月应列入利润表“营业税金及附加”项目的金额为（ ）万元。（2011年） A7.3 B38.5 C42.3 D80.3 【答案】C 【解析】营业税金及附加包括城市维护建设税、教育费附加、消费税和营业税；营业税金及附加=（38+20+15）（7%+3%）+20+15=42.3（万元）。 【例题多选题】下列各项中，应计入营业税金及附加的有( )。（2010年）A.处置无形资产应交的营业税 B.销售商品应交的增值税 C.销售应税产品的资源税 D.销售应税消费品应交的消费税 【答案】CD【解析】企业处置无形资产和固定资产缴纳的营业税并不是经营活动发生的，所以不计
11、入营业税金及附加，而应计入营业外收入或营业外支出；销售商品应交的增值税计入应交税费应交增值税（销项税额）。 【例题多选题】企业销售商品交纳的下列各项税费，可能计入“营业税金及附加”科目的有( )。（2007年） A.消费税 B.增值税 C.教育费附加 D.城市维护建设税 【答案】ACD 【解析】选项B不通过“营业税金及附加”科目核算。 四、销售费用四、销售费用（2005年多选、2008年单选） 销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用生的各项费用，包括： （1）保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费
12、； （2）为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用； （3）企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。 【解释1】企业发生的与生产车间和行政管理机构相关的固定资产修理费用固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费管理费用。用。 【解释2】销售费用是与企业销售商品有关的费用，但不包括销售商品本身的成本和劳务成本。 【解释3】随同商品出售单独计价的包装物成本，计入其他业务成本。 【相关链接1】商品流通企业发生的金额较小的进货费用，商品流通企业发生的金额较小的进货费用，可以在发生时直接计入当期损益
13、（销售费用）。可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）。 【相关链接2】委托代销商品支付的手续费计入销售费用。委托代销商品支付的手续费计入销售费用。 企业应通过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况。 企业在销售商品过程中发生销售商品过程中发生的包装费、保险费、展览费和包装费、保险费、展览费和广告费、运输费、装卸费等费用广告费、运输费、装卸费等费用，借记借记“销售费用销售费用”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目；专设的销售机专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费构的职工薪酬、业务费、折旧费、修理费企业发生的为销售本企业商品而等经营费用，借记借记“销售费用销售费用”科目
14、科目，贷记“应付职工薪酬”、“银行存款”、“累计折旧”等科目。期末，应将“销售费用”科目余额转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“销售费用”科目。 【例题单选题】下列各项中，不应计入销售费用的是( )。（2008年）A.已售商品预计保修费用 B.为推广新产品而发生的广告费用C.随同商品出售且单独计价的包装物成本 D.随同商品出售而不单独计价的包装物成本 【答案】C【解析】选项C应该计入到其他业务成本。 五、管理费用五、管理费用（11年、10年、09年单选、07年、05年多选） 管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括： （1）企业在筹建期间发生的开办费；）
15、企业在筹建期间发生的开办费； （2）董事会行政管理部门行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）； 【解释1】公司总部办公楼的折旧费总部办公楼的折旧费用计入管理费用。 （3）工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）差旅费等）； （4）聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务）聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费；招待费； （5）房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、房产税、车船税、土地使用税、印花税
16、、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用矿产资源补偿费、研究费用(不是开发费用不是开发费用)、排污费、排污费等； 【解释2】企业研发无形资产过程中研究阶段发生研究阶段发生的支出，先通过“研发支出”科目归集，期末转入“管理费用”科目。 （6）企业生产车间（部门）和行政管理部门生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用管理费用。 商品流通企业管理费用不多的，可不设本科目，相关核算内容可并入“销售费用”科目核算。 【解释3】企业发生的与专设销售机构相关的固定专设销售机构相关的固定资产修理费用资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售销售费用。费用。 【相关
17、链接1】应计入企业固定资产价值应计入企业固定资产价值的税金有：车辆购置税车辆购置税、购入固定资产交纳的契税交纳的契税。 【相关链接2】企业支付的生产管理人员的工资、福利费等计入制造费用；企业支付的生产工人的工资、福利费计入生产成本。 企业应通过“管理费用”科目，核算管理费用的发生和结转情况。 【例题单选题】下列各项中，应计入管理费用的是（ ）。（2011年）A.预计产品质量保证损失B.聘请中介机构年报审计费C.专设售后服务网点的职工薪酬D.企业负担的生产职工养老保险费 【答案】B【解析】选项A、C，计入销售费用；选项D，计入生产成本；选项B，计入管理费用。 【例题单选题】下列各项中，应列入利润
18、表“管理费用”项目的是( )。（2010年） A.计得的坏账准备 B.出租无形资产的摊销额 C.支付中介机构的咨询费 D.处置固定资产的净损失 【答案】C 【解析】支付的中介机构的咨询费计入“管理费用”科目。选项A计入“资产减值损失”科目；选项B计入“其他业务成本”科目；选项D计入“营业外支出”科目。 【例题单选题】下列各项中，应计入管理费用的是( )。（2009年） A.筹建期间的开办费 B.预计产品质量保证损失 C.生产车间管理人员工资 D.专设销售机构的固定资产修理费 【答案】A 【解析】选项A计入管理费用；选项B、D计入销售费用；选项C计入制造费用。 【例题多选题】下列各项费用，应通过
19、“管理费用”科目核算的有（ ）。（2007年） A.诉讼费 B.研究费用 C.业务招待费 D.日常经营活动聘请中介机构费 【答案】ABCD【解析】企业研发无形资产过程中研究阶段发生的支出，先通过“研发支出”科目归集， 期末转入“管理费用”科目。 六六、财务费用财务费用（2011年、2009年、2008年多选、2006年判断） 财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括： （1）利息支出（减利息收入）利息支出（减利息收入）； 属于筹建期间筹建期间的，不能资本化不能资本化的计入管理费用管理费用(筹建期间符合资本化条件的利息计入资产成本)； 属于生产经营期间生产经营期间的，计入财
20、务费用财务费用； 如果长期借款和应付债券用于购建固定资产购建固定资产的（关键点），在固定资产尚未达到预定可使用状态达到预定可使用状态前前，所发生的应当资本化的利息支出数，计入在建在建工程工程成本；固定资产达到预定可使用状态后发生固定资产达到预定可使用状态后发生的利息支出，以及按规定不予资本化的利息支出，计入财务费用财务费用。 （2）汇兑损益汇兑损益以及相关的手续费； （3）企业发生或收到的现金折扣现金折扣等。 【解释1】企业销售商品发生的商业折扣和销售折让，直接减少主营业务收入，不确认为财务费用。 【解释2】企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用； 【解释3】企业期末计提票据利息，借
21、：财务费用，贷：应付票据； 【解释4】企业预提短期借款的利息计入财务费用。 【解释5】对于票据贴现，企业通常应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按贴现息部分，借记“财务费用”科目，按应收票据的票面价值，贷记“应收票据科目。 【例题多选题】下列各项中，应计入财务费用的有（ ）。（2011年）A.银行承兑汇票手续费B.购买交易性金融资产手续费C.外币应收账款汇兑损失D.商业汇票贴现发生的贴现息 【答案】ACD 【解析】购买交易性金融资产的手续费计入投资收益。 【例题多选题】下列各项中，应计入财务费用的有( )。（2009年） A.企业发行股票支付的手续费 B.企业支付的银行承兑汇票手续费C.
22、企业购买商品时取得的现金折扣 D.企业销售商品时发生的现金折扣 【答案】BCD 【解析】发行股票支付的手续费，不计入财务费用，如果是溢价发行股票的，冲减资本 公积；如果溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣部分冲减盈余公积和未分配利润。企业支付的银行承兑汇票手续费、购买商品时取得的现金折扣、销售商品时发生的现金折扣应计入财务费用。故选项BCD正确。 【例题多选题】下列各项中，应计入期间费用的有（ ）。（2011年）A.销售商品发生的销售折让B.销售商品发生的售后服务费C.销售商品发生的商业折扣D.委托代销商品支付的手续费 【答案】BD 【解析】选项A，销售商品发生的销售折让冲减当期收入，不计入期间
23、费用；选项B，销售商品发生的售后服务费计入销售费用；选项C，销售商品发生的商业折扣，按照扣除商业折扣后的金额入账，不影响期间费用；选项D，委托代销商品支付的手续费计入当期销售费用。 【例题判断题】企业向银行或其他金融机构借入的各种款项所发生的利息应当计入财务费用。（ ）（2006年） 【答案】【解析】企业向银行或其他金融机构借入的各种款项所发生的利息如果用于在建工程， 符合资本化条件的应该计入在建工程。 【例题多选题】下列各项中，不应确认为财务费用的有（ ）。（2008年） A.企业筹建期间的借款费用B.资本化的借款利息支出C.销售商品发生的商业折扣D.支付的银行承兑汇票手续费 【答案】ABC【解析】项A应该计入到管理费用或在建工程；选项B应该计入在建工程；选项C商 业折扣，直接按照扣除商业折扣后的金额确认收入。