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1、第第十二章二章 商业银行财务管理商业银行财务管理 1 【学习目的与要求】【学习目的与要求】 通过本章学习，要求学生了解商业银行财务管理定义；理解商业银行财务管理的重要性；掌握商业银行财务管理的原则；了解商业银行财务报表项目构成；掌握商业银行财务报表比率分析与杜邦分析方法。 2 【学习重点与难点】【学习重点与难点】 1、商业银行财务报表项目构成2、商业银行财务报表比率分析方法3、商业银行财务报表杜邦分析方法 3【学习内容】【学习内容】 第一节 商业银行财务管理概述 第二节 商业银行财务报表 第三节 商业银行财务报表分析 4 导入案例导入案例 某上市商业银行盈利能力与运营效率分析分析某上市商业银行
2、盈利能力与运营效率分析分析A银行盈利能力情况表 项 目2003年中2002年2001年2000年数值数值增长(%)数值增长(%)数值增长(%)净资产收益率(%) 9.89 19.59 -35.88 30.5515.9426.3584.65总资产收益率(%) 0.21 0.43-0.850.4723.680.3846.15营业收入利润率(%) 10.30 11.33-0.5712.0116.6010.3089.34每股收益(元/股) 0.158 0.282 10.160.25667.320.153150.825 从表可以看出,1999年以来,A银行在国家多次调低银行存贷款利率,缩小银行存贷款利差
3、的情况下,其主营业务利润率、总资产收益率、每股收益连续几年保持了不同程度的增长,其中, (1)主营业务利润率近三年年平均增长率为35.12%； (2)总资产收益率近三年年平均增长率为15.99%,2002年比2001年下降0.85%,2001年比2000年增长23.68%； (3)每股收益2002年比2001年增长10.16 %,2001年比2000年增长67.32%,近三年年平均增长率为76.10%,保持了高速增长态势；6 (4)净资产收益率2002年比2001年下降35.88%,2001年比2000年提高15.94%,但2002年度A银行接受其股东补充权益8亿元使该年度净资产增加幅度较大,
4、如扣除此不可比因素的影响,2002年净资产收益率为25.19%,比2001年下降17.55%。 A银行之所以取得良好的业绩主要得益于及时调整业务结构,提高非利息收入比重,调整资产债务结构,积极吸纳短期存款降低利息支出,适度增加贷款投放量增加利息收入,严格信贷资产风险控制,提高资产质量,加强内部管理,严格控制无效费用支出。 7第一节 商业银行财务管理概述 8 一、商业银行财务管理定义一、商业银行财务管理定义 商业银行财务管理，从狭义上理解，包括成本管理、费用管理、预算管理、财务分析等内容；从广义上理解，是指商业银行根据内外部经营环境和自身业务发展的要求，对经营管理中的资金来源和资金运用进行有效的
5、组织、计划、核算、监控、分析、考核从而实现经营管理目标的一系列管理活动的总称，具体包括预算管理、资产负债管理、资本管理、成本管理、风险管理、财务分析、业绩评价等内容。 9 二、商业银行加强财务管理的重要性二、商业银行加强财务管理的重要性 （一）加强财务管理是实现股东价值最大化的需要 商业银行作为金融中介，在经济和社会发展中的作用和地位是其他企业不能替代的，但商业银行作为企业，股东价值最大化仍然是其唯一的经营目标，从商业银行日常业务经营的角度来说，就是商业银行效益的最大化和商业银行经营管理活动的最优化，也就是我们通常所说的盈利性、安全性和流动性的统一。 10 （二）加强财务管理是提高商业银行竞争
6、力的需要。 商业银行财务管理水平的高低，必然影响其自身财务状况。科学的财务管理体系有利于商业银行资源的优化配置，有利于商业银行效益的提高和风险控制，通过有效的财务管理，不仅使商业银行创造最佳的经济效益，而且为商业银行的发展壮大奠定坚实的基础，从而提高商业银行竞争力。11 （三）加强财务管理是适应经济金融环境变化的需要 我国加入WTO后，金融制度和金融环境发生了较大变化。在金融市场方面，随着利率市场化改革的推进和市场竞争的加剧，今后市场利率波幅会更大，商业银行的存贷款利差将会进一步缩小。在金融监管方面，财政部出台金融企业会计制度，要求金融企业按国际惯例对贷款、拆借、固定资产等资产足额提取减值准备
7、。人民银行颁布了商业银行内部控制指引对资本充足率管理和信息披露提出了更高要求，由此可见，加强财务管理在现代商业银行经营管理中尤其重要。 1213 三、三、商业银行财务管理的原则 商业银行财务管理原则是商业银行财务管理工作必须遵循的准则。商业银行财务管理原则是从商业银行财务管理实践中抽象出来的并在实践中证明是正确的行为规范，它反映着财务管理活动的内在要求。商业银行财务管理中要遵循的原则有： 原则一，平衡原则。 原则二，弹性原则。 原则三，比例原则。 原则四，优化原则。 14第二节第二节 商业银行财务报表商业银行财务报表 一、商业银行财务报表商业银行财务报表 金融企业会计制度规定:金融企业应当按照
8、企业财务会计报告条例的规定，编制和对外提供真实、完整的财务会计报告。商业银行的财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。月度、季度财务会计报告是指月度和季度终了提供的财务会计报告；半年度财务会计报告是指在每个会计年度的前六个月结束后对外提供的财务会计报告；年度财务会计报告是指年度终了对外提供的财务会计报告。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。 15 商业银行的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。 商业银行向外提供的会计报表包括： 资产负债表；利润表；现金流量表；利润分配表；所有者权益变动表；分部报表；信托资产管理会计报表；其他有关附表。 16
9、 二、商业银行资产负债表商业银行资产负债表17 项 目 金 额 项 目 金 额流动资产 现金 存放中央银行 存放同业 拆放同业 短期贷款 短期投资 其他流动资产流动资产合计长期资产 中长期贷款 逾期贷款 长期投资 固定资产 其他长期资产长期资产合计无形递延及其他资产 资产合计 2 000 6 000 1 000 2 000 30 000 10 000 2 350 53 350 20 000 4 000 5 000 2 000 1 000 32 000 5 000 90 350流动资产 短期存款 短期储蓄存款 同业拆入 向中央银行借款 短期借款 发行短期债券 其他流动负债流动负债合计长期负债 长
10、期存款 长期储蓄存款 长期借款 发行长期债券 其他长期负债长期负债合计负债合计所有者权益 实收资本 公积金 未分配利润所有所有者权益合计 8 000 31 900 500 500 9 000 1 800 200 51 900 3 000 20 000 6 000 1 000 50 30 050 811 950 8 000 300 100 8 40018 (一)资产 资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。商业银行的资产按流动性进行分类，主要分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。按发放贷款的期限划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款。
11、 (二)负债 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 商业银行的负债按其流动性，可分为流动负债、长期负债等。 (三)所有者权益 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。商业银行的所有者权益，主要包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。 19 三、商业银行利润表20 项 目 金 额营业收入 利息收入 手续费收入 其他营业收入营业支出 利息支出 手续费支出 业务及管理费 其他营业支出营业利润 加：投资收益 营业外收入 减：营业外支出税前总利润 减：所得税税后净利润 7 700 7 000 200 500
12、 5 600 5 000 150 350 100 1 800 200 200 500 2 000 300 1 70021 (一)营业收入 商业银行提供金融商品服务所取得的收入，主要包括利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入等。 (二) 营业成本和费用 商业银行的营业成本，是指在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出，包括利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、卖出回购证券支出、汇兑损失、赔款支出等。 营业费用，是指商业银行在业务经营及管理工作中发生的各项费用，包括：固定资产折旧、业务宣传费、邮电费、印刷费、公杂费、低值易耗品摊销、职工工资、差旅费、水电费等。 22 （三）利润
13、利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。1、营业利润，是指营业收入减去营业成本和营业费用加上投资净收益后的净额。2、利润总额，是指营业利润减去营业税金及附加，加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。3、净利润，是指扣除资产损失后利润总额减去所得税后的金额。23 四、商业银行现金流量表24项 目行 次金 额一、经营活动产生的现金流量表： 收回贷款本金1 吸收存款2 同业存款3 向其他金融机构拆借的资金4 利息收入5 收回的已于前核销的贷款6 卖出证券所收到的现金7 融资租赁所收到的现金8 收到的其他与经营活动有关的现金9 现金流入小计10 对外发放贷款11 支付存款
14、本金12 存放同业款项13 利息支出14 买入证券所支付的现金15 支付的其他与经营活动有关的现金16 现金流出小计17经营活动产生的现金流量净额1825二、投资活动产生的现金流量： 收回投资所收到的现金20 分得股利或利润所收到的现金21 取得债券利息收入所收到的现金22 处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额23 收到的其他与投资活动有关的现金24 现金流入小计25 购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金26 权益性投资所支付的现金27 债权性投资所支付的现金28 支付的其他与投资活动有关的现金29 现金流出小计30投资活动产生的现金流量净额3126三、筹资活动产生
15、的现金流量净额 吸收权益性投资所收到的现金33 发行债券所收到的现金34 借款所收到的现金35 收到的其他筹资活动有关的现金36 现金流入小计37 偿还债务所支付的现金38 发生筹资费用所支付的现金39 分配股利或利润所支付的现金40 偿付利息所支付的现金41 融资租赁所支付的现金42 减少注册资本所支付的现金43 支付的其人与筹资活动有关的现金44 现金流出小计45筹资活动产生的现金流量净额46四、汇率变动对现金的影响额47五、现金及现金等价物净增加额4827 (一)现金 现金流量表中现金包括现金及现金等价物。 1、现金：是指金融企业库存现金以及存放在中央银行及其他金融企业中随时可用于支付的
16、存款，但不包括向其他金融企业拆放的资金。 2、现金等价物：是指金融企业持有的从编表日起三个月内到期、流动性强、价值变动风险很小、易于转换为已知金额现金的投资。 (二)现金流量 现金流量是指金融企业在某一期间内现金流入和流出的数量，包括现金流入量、现金流出量和现金净流量。 28第三节第三节 商业银行财务报表分析商业银行财务报表分析 一、财务比率分析一、财务比率分析 财务比率分析是以同一期财务报表上的若干重要项目间相关数据，互相比较，用一个数据除以另一个数据求出比率，据以分析和评估公司经营活动，以及公司目前和历史状况的一种财务报表分析方法。它是财务报表分析最基本的工具。 商业银行财务比率分析指标主
17、要有：盈利能力；资产流动性、偿债能力及风险分析指标。 29 二、杜邦分析二、杜邦分析 利用比率分析对商业银行财务报表进行分析的结果，使人们对商业银行安全性、流动性、盈利性等方面情况分别有所了解。但是，要全面地了解商业银行财务状况、经营成果和现金流量的全貌，还必须对商业银行财务活动加以系统地综合分析，弄清财务活动各方面之间的相互关系。这是财务比率分析本身无法达到的，为此，必须借助于杜邦分析这一财务报表综合分析方法。 30 杜邦分析方法最早由美国杜邦公司创造并采用，它是利用几种主要的会计比率之间的关系来综合分析公司整体财务状况，特别是对盈利能力的深入分析。杜邦分析方法是利用各主要财务比率指标间的内
18、在关系，对商业银行财务状况、经营成果进行综合分析评价的方法。该方法一般以资本利润率为龙头，以资产利润率为核心，重点揭示商业银行获利能力及前因后果。31 （一）资本利润率的分解 资本利润率=净利润/平均资本总额 =净利润/平均资产总额x平均资产总额 /平均资本总额 =资产利润率权益乘数 （二）资产利润率的分解资产利润率=净利润/营业收入营业收入/平均资 产总额 =利润率资产利用率 32资产利润率0.68%资本利润率11.64%权益乘数17.03利润率7.01%资产利用率9.74%成本率92.99%营业收入245.92资产总额2523.72非利息收入68.10利息收入177.82资产1463.96
19、非资产1059.76利息支出率53.82%非利息支出率30.21%税收比率8.96%非利息支出74.3+营业收入245.92税金22.03+营业收入245.92利息支出132.34+营业收入245.9233 通过上例分析可见，杜邦分析方法是一种通过揭示各指标之间的内在关系，综合反映商业银行财务变动及其原因的比率分解分析方法。这种分解可以在任何层次上进行，除了通过例中所示的资产利润率的分解来说明问题外，也可以通过分解利润总额和全部资产的比率来分析问题。为了显示银行正常的盈利能力，还可用非经常项目的净利润与总资产比率的分解来说明问题，或用营业利润和盈利资产的比率的分解来说明。总之，和其他分析方法一
20、样，杜邦分析方法的关键不在于指标的计算而在于对指标的理解和运用。这种分析方法对于报表使用者，特别是管理当局，全面了解商业银行整体财务情况，及时发现经营中的问题并采取措施特别有用。 34【本章小结】【本章小结】 1、商业银行财务管理是指商业银行根据内外部经营环境和自身业务发展的要求，对经营管理中的资金来源和资金运用等进行有效的组织、计划、核算、监控、分析、考核等全部相关工作，从而实现经营管理目标的一系列管理活动的总称，包括预算管理、资产负债管理、资本管理、成本管理、风险管理、业绩评价等商业银行管理的主要内容。 2、商业银行加强财务管理的重要性:（一）加强财务管理是实现股东价值最大化的需要;（二）
21、加强财务管理是提高商业银行竞争力的需要;（三）加强财务管理是适应经济金融环境变化的需要。 35 3、商业银行财务管理的原则：平衡原则；弹性原则；比例原则；优化原则。 4、商业银行的财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。月度、季度财务会计报告是指月度和季度终了提供的财务会计报告；半年度财务会计报告是指在每个会计年度的前六个月结束后对外提供的财务会计报告；年度财务会计报告是指年度终了对外提供的财务会计报告。半年度、季度和月度财务会计报告统称为中期财务会计报告。 5、商业银行的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。商业银行向外提供的会计报表包括：资产负债表；利润表
22、；现金流量表；利润分配表；所有者权益变动表；分部报表；信托资产管理会计报表；其他有关附表。36 6、财务比率分析法，是以同一期财务报表上的若干重要项目间相关数据，互相比较，用一个数据除以另一个数据求出比率，据以分析和评估公司经营活动，以及公司目前和历史状况的一种财务报表分析方法。商业银行财务比率分析指标主要有：盈利能力；资产流动性、偿债能力及风险分析指标。 7、杜邦分析法是利用各主要财务比率指标间的内在关系，对商业银行财务状况、经营成果进行综合分析评价的方法。该方法以资本利润率为龙头，以资产利润率为核心，重点揭示商业银行获利能力及前因后果。 37 【关键名词】【关键名词】 财务管理 平衡原则 弹性原则 比例原则 优化原则 财务比率分析 杜邦分析法 38【复习与思考】【复习与思考】 何谓商业银行财务管理？ 商业银行财务管理有何重要性？ 商业银行财务管理应当遵循哪些原则？ 商业银行的财务会计报告由哪些部分构成？ 商业银行向外提供的会计报表有哪些？ 6什么是财务比率分析法？商业银行财务比率分 析指标主要有哪些？ 7什么是杜邦分析法？ 39