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1、第二章第二章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式目录目录一、会计对象一、会计对象 ：社会再生产过程中的资金运动。社会再生产过程中的资金运动。 资金资金: :是社会再生产过程中各项财产物资的货币是社会再生产过程中各项财产物资的货币表现以及货币本身。表现以及货币本身。工业企业工业企业会计对象会计对象：1、资金循环过程（资金周转）：、资金循环过程（资金周转）： 货币资金货币资金储备资金储备资金生产资金生产资金成品资金成品资金货货币资金币资金2、资金投入：、资金投入：投资者投入投资者投入 所有者权益所有者权益 债权人投入债权人投入 负债负债3、资金退出：、资金退出：按法定程序返还投资按法定程序返还投
2、资 偿还债务和分配利润偿还债务和分配利润会计对象会计对象资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费 用用利利 润润资金资金运动运动会会计计上上核核算算的的主主要要内内容容二、会计要素概念及内容二、会计要素概念及内容概念：概念：会计要素是会计对象的基本分类，是会计要素是会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体的财会计对象的具体化，是反映会计主体的财务状况和经营成果的基本单位。务状况和经营成果的基本单位。内容：内容：资产、负债资产、负债 、所有者权益、所有者权益、 收入、收入、费用、利润费用、利润会计对象会计对象资资 产产负负 债债所有者所有者权权 益益收收 入入费费
3、用用利利 润润资金资金运动运动会会计计上上核核算算的的主主要要内内容容 资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益 财务状况要素财务状况要素 ，资产负债表要素，资产负债表要素 数量关系：资产数量关系：资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益收入、费用、利润收入、费用、利润经营成果要素经营成果要素 ，利润表要素，利润表要素 数量关系：利润数量关系：利润= =收入收入- -费用费用( (一一) )资产资产: :是指过去的交易或者事项形成的、由企业是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资源。1.1.资产的特
4、征资产的特征: :资产是由以往事项所导致的现时权利。资产是由以往事项所导致的现时权利。 资产必须为某一特定主体所拥有或者控制。资产必须为某一特定主体所拥有或者控制。资产能够为企业带来未来经济利益。资产能够为企业带来未来经济利益。2.2.同时满足以下条件时，确认为资产同时满足以下条件时，确认为资产：与该资源有关的经济利益很可能流入企业；与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。该资源的成本或者价值能够可靠地计量。3.3.资产的内容资产的内容: :按资产的流动性分：按资产的流动性分：流动资产和非流动资产流动资产和非流动资产 流动资产：流动资产：将在一年或超过一年的一
5、个营业周将在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。期内变现或耗用的资产。 非流动资产：非流动资产：将在一年以上或超过一年的一个将在一年以上或超过一年的一个营业周期以上变现或耗用的资产。营业周期以上变现或耗用的资产。资产还可以按形态分为：资产还可以按形态分为：有形资产和无形资产有形资产和无形资产流动资产的内容：流动资产的内容： 库存现金、银行存款、其他货币资金、应库存现金、银行存款、其他货币资金、应收及预付款项、存货、待摊费用等收及预付款项、存货、待摊费用等非流动资产的内容：非流动资产的内容： 固定资产、无形资产、持有至到期投资、固定资产、无形资产、持有至到期投资、长期股权投资等长期股
6、权投资等( (二二) )负债负债：指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。益流出企业的现时义务。1.1.负债的特征：负债的特征：负债是由以往事项所承担的现时义务；负债是由以往事项所承担的现时义务；负债在将来必须以债权人所能接受的经济资源来加以清偿；负债在将来必须以债权人所能接受的经济资源来加以清偿；负债与其形成现时义务有关的经济利益很可能流出企业，而且负债与其形成现时义务有关的经济利益很可能流出企业，而且在未来流出企业的经济利益的金额能够可靠计量。在未来流出企业的经济利益的金额能够可靠计量。2.2.同时满足下列条件时，确认为
7、负债：同时满足下列条件时，确认为负债：与该义务有关的经济利益很可能流出企业与该义务有关的经济利益很可能流出企业未来流出经济利益的金额能够可靠地计量未来流出经济利益的金额能够可靠地计量3.3.负债的内容：负债的内容：按归还的期限划分：按归还的期限划分：企业的负债可企业的负债可分分为流动负债为流动负债和非流动负债。和非流动负债。流动负债：流动负债：是指将在一年或者超过一年的一个营是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。业周期内偿还的债务。包括：包括： ( (三三) )所有者权益所有者权益1.1.概念：概念： 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有
8、的剩余权益。公司的所有者权益所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。又称为股东权益。2.2.所有者权益的所有者权益的内容包括内容包括: :所有者投入的资本所有者投入的资本直接计入所有者权益直接计入所有者权益的利得和损失的利得和损失留存收益留存收益实收资本、资本公积、留存收益实收资本、资本公积、留存收益所有者权益与负债的关系所有者权益与负债的关系联系：联系：同是企业资金来源，是企业资产权益。同是企业资金来源，是企业资产权益。 区别：区别：注意：投资决策、筹资决策注意：投资决策、筹资决策性性质质不不同同权权利利不不同同计计量量不不同同期期限限不不同同( (四四) )收入收入1.1.收
9、入收入概念：概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的总流入。日日常常活活动动经常活动经常活动与经常活动与经常活动相关的其他活动相关的其他活动工业企业销售产品、工业企业销售产品、商业企业销售商品、商业企业销售商品、保险公司签发保单保险公司签发保单安装公司提供安装服务安装公司提供安装服务转让无形资产转让无形资产使用权、使用权、出售原材料、出售原材料、对外投资对外投资2.2.收入的主要特征收入的主要特征收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的收入是
10、从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。交易或事项中产生。收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。或二者兼而有之。收入最终能导致企业所有者权益的增加收入最终能导致企业所有者权益的增加收入只包括本企业的经济利益流入，不包括代收款。收入只包括本企业的经济利益流入，不包括代收款。3.3.收入确认的条件收入确认的条件: : 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。计量时
11、才能予以确认。会计上的收入不一定与现金有关会计上的收入不一定与现金有关l 预收销货款，虽然现金增加，但确认为企业的负债，预收销货款，虽然现金增加，但确认为企业的负债，今后要以发售产品今后要以发售产品oror提供劳务的形式偿还提供劳务的形式偿还l 销售产品，货款尚未收到，但应确认为企业的收入销售产品，货款尚未收到，但应确认为企业的收入4.4.收入的构成：收入的构成： 营业收入营业收入 主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入 投资收益投资收益 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入指企业为完成其经营目标指企业为完成其经营目标而从事的主要日常活动而从事的主要日常活动主营业务以外
12、的其他日常活动主营业务以外的其他日常活动如材料销售、出租资产收入、如材料销售、出租资产收入、转让无形资产使用权等转让无形资产使用权等投资收益投资收益企业对外投资的收益减企业对外投资的收益减去投资损失后的净额去投资损失后的净额特别注意：特别注意：会计要素里的收入是指狭义的收入，是会计要素里的收入是指狭义的收入，是指营业收入；指营业收入；广义的收入还包括营业外收入。广义的收入还包括营业外收入。( (五五) )费用费用: :费用是指企业在日常活动中发生的、会导费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
13、经济利益的总流出。日日常常活活动动中中发发生生的的会导致所有者权益减少会导致所有者权益减少与向所有者分配利润无关与向所有者分配利润无关经济利益的总流出经济利益的总流出1.1.费用的特征：费用的特征：费用产生于过去的交易或事项。费用产生于过去的交易或事项。费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。者兼而有之。费用会导致企业所有者权益的减少，但与向所有者费用会导致企业所有者权益的减少，但与向所有者分配利润无关。分配利润无关。2.2.费用确认条件费用确认条件: :费用只有在经济利益很可能流出从而费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少
14、或负债增加，且经济利益流出能导致企业资产减少或负债增加，且经济利益流出能够可靠计量时才能予以确认。够可靠计量时才能予以确认。3.3.费用费用的构成的构成（1 1）成本：是企业为生产产品、提供劳务）成本：是企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。而发生的各种耗费。生产成本：生产成本：生产一定种类、数量的产品而生产一定种类、数量的产品而发生的生产费用总和。发生的生产费用总和。销售成本：销售成本：已经销售商品的生产成本已经销售商品的生产成本（2 2）费用：一般指日常活动中发生的营业）费用：一般指日常活动中发生的营业税费、期间费用和资产减值损失等。税费、期间费用和资产减值损失等。4.4.费用按经济用
15、途分类费用按经济用途分类 直接材料直接材料成成 直接费用直接费用 直接人工直接人工本本 其他直接费用其他直接费用费费用用 间接费用间接费用 制造费用制造费用期期 管理费用管理费用间间费费 销售费用销售费用用用 财务费用财务费用 营业税费营业税费: :消费税、城建税、教育费附加等。消费税、城建税、教育费附加等。为生产产品为生产产品直接消耗的直接消耗的材料材料. .人工等人工等与产品生产无直接关系，与产品生产无直接关系，但与会计期间的经营活动但与会计期间的经营活动有关的各项费用。有关的各项费用。( (六六) )利润利润1.1.概念：概念：是指企业在一定会计期间的经营成果。包是指企业在一定会计期间的
16、经营成果。包括收入减去费用后的净额、括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的直接计入当期利润的利得和损失等利得和损失等 。 直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得或者损失。营业利润、利润总额、净利润营业利润、利润总额、净利润三、三、 会计等式会计等式1 1. .会计基本等式：会计基本等式： 资产是企业的全部经济资源，它最初来源于投资者资产是企业的全部经济资源，它最
17、初来源于投资者投入的资本和通过负债的方式取得资产。因此，投入的资本和通过负债的方式取得资产。因此， 资产与其来源之间存在以下关系：资产与其来源之间存在以下关系： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 从另外一个角度看，企业的全部资产应归债权人和从另外一个角度看，企业的全部资产应归债权人和投资人所有，因此：投资人所有，因此： 资产资产= =权益权益（资产=债权人权益+所有者权益） 资产与权益是同一事物的两个方面资产与权益是同一事物的两个方面会计基本等式的意义：会计基本等式的意义： 资产资产= =负债负债+ +所有者权益（所有者权益（资产负债表）资产负债表） 表达了资产、负债和所有者权
18、益之间的基本关系。表达了资产、负债和所有者权益之间的基本关系。 表明了企业在某一特定时点的基本财务状况。表明了企业在某一特定时点的基本财务状况。 是设置账户、复式记账、编制会计报表的理论依据。是设置账户、复式记账、编制会计报表的理论依据。2.2.会计扩展的等式：会计扩展的等式：会计期初会计期初 ：资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益。所有者权益。会计期间内会计期间内资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 + +（收入（收入- -费用）费用）会计期末会计等式又转化为：会计期末会计等式又转化为： 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 + + 利润利润
19、在会计期末结账之后的会计等式又恢复到会计在会计期末结账之后的会计等式又恢复到会计期初的形式：期初的形式： 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益四、经济业务对会计恒等式的影响四、经济业务对会计恒等式的影响* *资产与权益资产与权益( (负债或所有者权益负债或所有者权益) )同时增加同时增加* *资产与权益资产与权益( (负债或所有者权益负债或所有者权益) )同时减少同时减少* *资产有增有减，负债和所有者权益不变资产有增有减，负债和所有者权益不变* *负债或所有者权益有增有减，资产不变负债或所有者权益有增有减，资产不变l （1 1）资产和负债要素同时等额增加）资产和负债要素同
20、时等额增加（2 2）资产和负债要素同时等额减少）资产和负债要素同时等额减少（3 3）资产和所有者权益要素同时等额增加）资产和所有者权益要素同时等额增加（4 4）资产和所有者权益要素同时等额减少）资产和所有者权益要素同时等额减少（5 5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变有者权益要素不变（6 6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变有者权益要素不变（7 7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变产和负债要素不变（8 8）负债
21、要素增加，所有者权益要素等额减少，）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变资产要素不变（9 9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变资产要素不变l 练习：练习：l 1 1、 假设某企业假设某企业20112011年年1212月月3131日的资产、负债和所有者权益的状况如下日的资产、负债和所有者权益的状况如下表所示：表所示：l 资资 产产 金金 额额 负债及所有者权益负债及所有者权益 金金 额额l 库存现金库存现金 1000 1000 短期借款短期借款 1000010000l 银行存款银行存款 27000 27000 应付账款应付账
22、款 3200032000l 应收账款应收账款 应交税费应交税费 90009000l 原材料原材料 52000 52000 长期借款长期借款 l 长期股权投资长期股权投资 60000 60000 实收资本实收资本 240000240000l 固定资产固定资产 200000 200000 资本公积资本公积 23000 23000 l 合合 计计 375000 375000 合合 计计 l 要求：要求：l 根据上表回答：根据上表回答：l （1 1）表中应填的数据为：）表中应填的数据为：l 、 、 、l （2 2）计算该企业的流动资产总额。）计算该企业的流动资产总额。l （3 3）计算该企业的负债总额
23、。）计算该企业的负债总额。l （4 4）计算该企业的净资产总额。）计算该企业的净资产总额。l1.1.答案答案（1 1）表中应填的数据为：表中应填的数据为： 、 35000 35000 、61000 61000 、375000375000（2 2）该企业的流动资产总额）该企业的流动资产总额=1000+27000+3500=1000+27000+35000+52000=1150000+52000=115000（3 3）该企业的负债总额）该企业的负债总额=10000+32000+9000+6=10000+32000+9000+61000=1120001000=112000（4)4)企业的净资产总额企
24、业的净资产总额=375000-112000=26300=375000-112000=263000 0l2 2 . .资料：某工厂创办时，取得国家以固定资资料：某工厂创办时，取得国家以固定资产形式进行的投资产形式进行的投资450 000450 000元，以流动资产方元，以流动资产方式进行的投资式进行的投资360 000360 000元，其中原材料元，其中原材料226 00226 000 0元，其余均为银行存款。另外取得长期借款元，其余均为银行存款。另外取得长期借款80 00080 000元，已存入银行。元，已存入银行。l (3)(3)要求：要求：l计算该厂资产总额是多少计算该厂资产总额是多少?
25、?l其中：流动资产是多少其中：流动资产是多少? ?l非流动资产是多少非流动资产是多少? ?l计算该厂负债总额和所有者权益总额。计算该厂负债总额和所有者权益总额。l2 2、答案、答案l该厂资产总额该厂资产总额=450000+360000+80000=8900=450000+360000+80000=89000000l其中：流动资产其中：流动资产=360000+80000=440000=360000+80000=440000l非流动资产非流动资产=890000-80000=810000=890000-80000=810000l负债总额负债总额=80000=80000l所有者权益总额所有者权益总额=
26、890000-80000=810000=890000-80000=810000l 3 3、简答题、简答题l （1 1）什么是）什么是资产？资产的确认须满足哪些条件？资产？资产的确认须满足哪些条件？l 答案：答案：l 资产资产: :是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。同时满足以下条件时，确认为资产同时满足以下条件时，确认为资产：与该资源有关的经济利益很可能流入企业；与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或者价值能够可靠地计量。该资源的成本或者价值能够可靠
27、地计量。l （2 2）什么是收入？收入有哪些基本特征？什么是收入？收入有哪些基本特征？l 答案：答案：收入收入概念：概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的主要特征收入的主要特征收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事收入是从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生。项中产生。收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼收入可能表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。而有之。收入最终能导致
28、企业所有者权益的增加收入最终能导致企业所有者权益的增加收入只包括本企业的经济利益流入，不包括代收款。收入只包括本企业的经济利益流入，不包括代收款。l （3 3）什么是负债？负债有哪些基本特征？）什么是负债？负债有哪些基本特征？l 答案：答案：负债负债：指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济：指过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。利益流出企业的现时义务。负债的特征：负债的特征：l 负债是由以往事项所承担的现时义务；负债是由以往事项所承担的现时义务；l 负债在将来必须以债权人所能接受的经济资源来加负债在将来必须以债权人所能接受的经济资源来加以清偿；以清偿；l 负债与
29、其形成现时义务有关的经济利益很可能流出负债与其形成现时义务有关的经济利益很可能流出企业，而且在未来流出企业的经济利益的金额能够可企业，而且在未来流出企业的经济利益的金额能够可靠计量。靠计量。l （4 4）会计等式包括哪些内容？各类经济业务对基本会计等式的影响是怎）会计等式包括哪些内容？各类经济业务对基本会计等式的影响是怎样的？样的？l 答案：答案：l 会计等式是表示会计要素之间的内在数量关系平衡等式。会计等式是表示会计要素之间的内在数量关系平衡等式。l 1.1.会计基本等式：资产会计基本等式：资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益l 2 2会计扩展的等式：资产会计扩展的等式：资产 = =
30、 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 + +（收入（收入- -费用）费用）l 3 3经济业务对会计等式的影响类型经济业务对会计等式的影响类型l （1 1）资产与权益）资产与权益( (负债或所有者权益负债或所有者权益) )同时增加同时增加l （2 2）资产与权益）资产与权益( (负债或所有者权益负债或所有者权益) )同时减少同时减少l （3 3）资产有增有减，负债和所有者权益不变）资产有增有减，负债和所有者权益不变l （4 4）负债或所有者权益有增有减，资产不变）负债或所有者权益有增有减，资产不变l 结论：经济业务的发生会使会计要素的数量变化，但不会影响资产与负结论：经济业务的发生会使会计要素的数量变化，但不会影响资产与负债和所有者权益的平衡关系。债和所有者权益的平衡关系。