会计第二讲(一)筹资.pptx

《会计第二讲(一)筹资.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《会计第二讲(一)筹资.pptx（42页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。

1、第二讲（一） 筹资环节LIABILITIES and Owners EquityChapter 3 and 42会计学 主讲人：李燕媛两大筹资渠道：负债和投资者投入（所有者权益） 3会计学 主讲人：李燕媛学习目标学习目标 掌握短期借款、长期借款会计核算；所有者权益的构成内容、实收资本的定义及性质、初建企业时实收资本（或股本）的会计处理、资本溢价（或股本溢价）的会计处理； 熟悉所有者权益的定义及性质； 了解资本公积概述。4会计学 主讲人：李燕媛回顾：回顾：v负债：由于负债：由于过去的交易或事项所引起过去的交易或事项所引起的企业的的企业的现时现时义义务，该义务需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以

2、务，该义务需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿，从而引起清偿，从而引起未来经济利益的流出未来经济利益的流出。资产资产所有者权益所有者权益负债负债思考：负债与所有者权益有哪些区别？5会计学 主讲人：李燕媛掌握：掌握：一、短期借款一、短期借款二、长期借款二、长期借款 第一节第一节 负债筹资负债筹资6会计学 主讲人：李燕媛 短期借款是指短期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。 用于维持正常的生产经营所需或为抵偿债务而借。 核算主要涉及三个方面：核算主要涉及三个方面：F取得借款F利息核算与支付F归还借款一、短期借款一、短期借款7会计学 主讲人：李燕媛 财务

3、费用应付利息B 短期借款AC1C2C3银行存款银行存款C3支付本期利息（本月利息未预提）C2偿还前期预提但未付的利息C1偿还本金C短期借款到期还本付息B每期期末计提应付利息附注： A短期借款的取得8会计学 主讲人：李燕媛短期借款的核算短期借款的核算取得短期借款取得短期借款 借款利息的处理借款利息的处理 偿还偿还借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款当月利息当月利息当月支付当月支付借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款按季度按季度 支付支付借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：短期借款借：

4、短期借款 应付利息（应付利息（已提）已提） 财务费用财务费用（未提）（未提） 贷：银行存款贷：银行存款9会计学 主讲人：李燕媛 例题例题 1.中南公司公司2012年年11月月1日向该公司的开户日向该公司的开户银行取得期限为银行取得期限为6个月的借款个月的借款100万元，款存万元，款存银行。借款年利率银行。借款年利率6%，每月末，每月末计提计提利息，利息，季末结算并支付季末结算并支付该季度的利息。中南公司于该季度的利息。中南公司于2013年年1月月31日提前归还该借款。日提前归还该借款。要求：要求：进行相关账务处理。进行相关账务处理。10会计学 主讲人：李燕媛（1）取得借款时：）取得借款时：借：

5、银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000（2）11月月30日预提利息：日预提利息：借：财务费用借：财务费用 5 000（1 000 000 6% 12 ） 贷：应付利息贷：应付利息 5 000（3）12月月31日结算并支付利息日结算并支付利息借：应付利息借：应付利息 5 00011月预提利息月预提利息 财务费用财务费用 5 00012月利息月利息 贷：银行存款贷：银行存款 10 000（4）1月月31日归还借款日归还借款借：财务费用借：财务费用 5 000 1月利息月利息 短期借款短期借款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 005

6、00011会计学 主讲人：李燕媛例例2 2：因生产经营临时需要，2013年1月1日从银行取得期限为6个月，年利率6%的短期借款20万元。 借款利息按季支付。1月1日 借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：短期借款贷：短期借款 200 0001、2月末分别 借：财务费用借：财务费用 1 000 贷：应付利息贷：应付利息 1 0003月末支付利息 借：财务费用借：财务费用 1 000 应付利息应付利息 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 0004、5月末同1、2月末，6月末还本付息 分录略12会计学 主讲人：李燕媛2022-4-2212二、长期借款二、长期借款 企业向银行或其他金融机

7、构借入的偿还期在企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一一年以上（不含年以上（不含1年）年）的各种借款。的各种借款。特点：期限较长，金额较大，可定期或分期偿特点：期限较长，金额较大，可定期或分期偿还还总账科目总账科目明细科目明细科目长期借款长期借款本金本金利息调整利息调整科目设置科目设置13会计学 主讲人：李燕媛长期借款应按实际的发生额计价。主要包括两部分内容：即借款的本金和长期借款利息。按照企业会计准则的规定，与购建符合资本化条件的资产有关的利息支出，在资产达到预定可使用状态前，予以资本化（如在建工程）；其后再发生借款费用，计入当期损益（财务费用），即予以费用化。14会计学 主讲人：李燕媛财

8、务费用 长期借款本金B2B1AC1银行存款银行存款在建工程附注： A长期借款的获得 长期借款应计利息C2（应付利息）B利息费用的处理：B1利息费用资本化，B2利息费用费用化（如分期支付，则计“应付利息”，到期一次还本付息就计“长期借款-应计利息”）C长期借款的偿还：C1还本；C2付息，如果利息分期支付，则C2段运动会在每个利息支付日发生，如是一次性还本付息，则C2只在还本付息日一次性支付）15会计学 主讲人：李燕媛主要账务处理主要账务处理业务业务账务处理账务处理取得时取得时 借：银行存款（实际取得的款项，通常扣除了相关费用） 长期借款利息调整 （实际取得的款项与本金之 间的差额，相当于折价）

9、贷：长期借款本金计息时计息时 借：在建工程、财务费用等（实际利息：摊余成本实际 利率） 贷：应付利息（合同利率本金；分期付息） 长期借款应计利息（到期一次还本付息） 长期借款利息调整（差额）16会计学 主讲人：李燕媛偿还借款利息借：应付利息/长期借款应计利息 贷：银行存款归还长期借款本息借：长期借款本金 贷：银行存款同时， 借：在建工程、财务费用等 贷：长期借款利息调整（尚未摊销的差额）17会计学 主讲人：李燕媛17 例题例题1 1 例题例题1 1 某企业为建造厂房，于某企业为建造厂房，于2012年年1月月1日向银行日向银行借入三年期人民币借款借入三年期人民币借款600万元，年利率万元，年利率

10、8%，每年年底支付每年年底支付当年的借款利息，三年期满后一当年的借款利息，三年期满后一次还清本金。款项借入后，以银行存款支付工次还清本金。款项借入后，以银行存款支付工程款程款600万元，该厂房于万元，该厂房于2013年年6月底完工交付月底完工交付使用（假定无其他工程支出）。使用（假定无其他工程支出）。 要求：要求：完成完成2012年年-2014年相关账务处理年相关账务处理18会计学 主讲人：李燕媛18参考答案：（1）2012年1月1日，借入资金：借：银行存款 600 贷：长期借款本金 600（2）支付工程款时：借：在建工程 600 贷：银行存款 600（3）2012年1月12月计提每月借款利息

11、时：借：在建工程（6008%12） 4 贷：应付利息 4（4）2012年12月31日支付当年借款利息时：借：应付利息 48（412） 贷：银行存款 4819会计学 主讲人：李燕媛19（5）2013.1-6，每月计提利息，于6月30日完工交付使用时：借：在建工程（6008%1/12） 4 贷：应付利息 4借：固定资产 672 （600+48+4 6） 贷：在建工程 672（6）2013.7-2013.12到期时，每月计提当月借款利息时：借：财务费用（6008%12） 4 贷：应付利息 4（7）2013年12月31日及2014年12月31日支付借款利息同（4）（8）2014年12月31日归还到期借

12、款本金时：借：长期借款本金 600 贷：银行存款 60020会计学 主讲人：李燕媛债权人债权人借入借入负债负债出资人出资人投入投入所有者权益所有者权益第二节第二节 权益资本筹资权益资本筹资21会计学 主讲人：李燕媛n 一、所有者权益的定义及性质 指企业资产扣除负债后（净资产）由所有者享有的剩余权益，即一个会计主体在一定时期所拥有或可控制的具有未来经济利益资源的净额。F实质所有者在企业资产中享有的经济利益。F金额资产减去负债后的余额。 资产资产负债负债所有者权益所有者权益22会计学 主讲人：李燕媛22所有者所有者权益权益投入资本投入资本直接计入所直接计入所有者权益的有者权益的利得和损失利得和损失

13、留存收益留存收益股本股本实收资本实收资本资本公积资本公积股本溢价股本溢价资本溢价资本溢价资本公积资本公积其他资其他资 本公积本公积法定法定盈余公积盈余公积任意任意盈余公积盈余公积未分配未分配利润利润n 二、所有者权益的构成内容 23会计学 主讲人：李燕媛23主讲人：李燕媛 Accounting实收实收资本资本 投资者（国家/法人/个人/外商）按照公司的章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 资本资本公积公积企业收到投资者的超出其在企业注册资本或股本中所占份额的那部分投资（资本溢价或股本溢价），以及直接计入所有者权益的利得和损失（其他资本公积）。留存留存收益收益指企业在经营过程中已实现，但

14、由于企业经营发展的需要，或由于法定原因等而没有分配给所有者所累积的盈利。（1）盈余公积指企业按照规定从净利润中提取的各种累积资金。具体分为法定盈余公积（企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积）和任意盈余公积（企业经股东大会或类似机构批准，按照规定比例从净利润中提取的盈余公积）（2）未分配利润是企业留待以后年度分配的结存利润，包括：一是留待以后年度处理的利润；二是未指定特定用途的利润。24会计学 主讲人：李燕媛三、公司成立时接受投资和成立后增资时的会计处理掌握：掌握：F实收资本（股本）的定义及性质F有限责任公司成立时和增资时投资者投入资本的会计处理F股份有限公司成立时和增资时投资者投入资本的

15、会计处理25会计学 主讲人：李燕媛（一）实收资本的定义实收资本：投资者按照公司的章程或合同、协议约定，实际投入企业的资本。一般无需偿还，可长期周转使用注册资本：是公司的登记机关登记注册的资本额，也叫法定资本 。 新新公司法公司法对各类公司注册资本的最低限额有何规定？对各类公司注册资本的最低限额有何规定？一人有限责任公司一人有限责任公司10万元，一次缴足万元，一次缴足有限责任公司有限责任公司3万元万元股份有限公司股份有限公司500万元万元26会计学 主讲人：李燕媛企业组织形式企业组织形式所有者权益所有者权益实收资本的核算实收资本的核算个人独资企业个人独资企业业主权益不划分投入资本、资本公积和留存

16、收益合伙企业合伙企业 合伙人权益有限责任公司有限责任公司所有者权益实收资本资本公积资本溢价股份有限公司股份有限公司股东权益股本资本公积股本溢价 企业组织类型与实收资本的核算27会计学 主讲人：李燕媛（二）有限责任公司接受投资的会计处理 1.有限责任公司投入资本（初建时）借：银行存款借：银行存款/ /库存现金库存现金 原材料原材料/ /库存商品库存商品 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 固定资产固定资产 无形资产等无形资产等 贷：实收资本贷：实收资本股东股东 注意固定资产的增值税处理28会计学 主讲人：李燕媛 例：甲有限责任公司设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装

17、的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为200万元，增值税进项税额为34万元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素。借：固定资产借：固定资产 200 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 贷：实收资本贷：实收资本 23429会计学 主讲人：李燕媛 例题例题1 Q有限责任公司2013年3月8日由A、B、C三位股东共同出资组建，按照出资协议规定，A、B、C投资者的出资比例分别为40%、35%和25%，其注册资本总额为200万元。A、B、C出资方式如下表所示：出资者出资者 货币资金货币资金 实物资产实物资产 无形资产无形资产 合计合计 A2000004

18、00000（原材料，A开具增值税专用发票，价341800元、税58200元 ） 200000专利权专利权 800000B150000550000（新厂房，含增值税） 700000C200000300000（非生产用车，含增值税） 500000合计合计5500001250000200000030会计学 主讲人：李燕媛2013年3月8日组建Q有限责任公司时：借：银行存款 550 000 原材料 341 800 应交税费应交增值税（进项税额） 58 200 固定资产 850 000 无形资产专利权 200 000 贷：实收资本A 800 000 B 700 000 C 500 00031会计学 主讲

19、人：李燕媛2.有限责任公司增资时产生资本溢价借：银行存款 原材料/库存商品 应交税费应交增值税（进项税额） 固定资产 无形资产等 贷：实收资本股东 （注册资本持有比例） 资本公积资本溢价（投入资本中超过在注册资 本中享有份额的部分）32会计学 主讲人：李燕媛 续例续例1 Q有限责任公司2013年3月8日由A、B、C三位股东共同出资组建，按照出资协议规定，A、B、C投资者的出资比例分别为40%、35%和25%，其注册资本总额为200万元。)2014年3月9日，经A、B、C三位股东一致同意，D投资者加入Q公司，其注册资本增至300万元，D以银行存款出资50万元，占10%的股份。D投资者参加后，其余

20、的增资由A、B、C三位股东按原持股比例以银行存款出资。33会计学 主讲人：李燕媛2014年3月9日增资扩股时：D在注册资本中所占份额30010%30（万元） 资本溢价部分=50-30=20（万元）A应追加的增资金额（10030）40%28B应追加的增资金额（10030）35%24.5应追加的增资金额（10030）25%17.5借：银行存款 120 贷：实收资本A 28 B 24.5 C 17.5 D 30 资本公积资本溢价 2034会计学 主讲人：李燕媛 股份公司注册股本由等额股份构成，公司通过发行股票筹集资本，为发起式设立与募集方式设立。F（1）发起式设立全部股份由发起人认购，不向发起人以外

21、的任何人募集股份，筹资费用相对较少，筹资风险小。1.股份有限公司发行股票时发起式设立借：银行存款 （扣除发行费用后实际收到的款项） 管理费用（支付的发行费用） 贷：股本股东（股票面值股份数） 资本公积股本溢价 （差额） （三）有限责任公司接受投资的会计处理 35会计学 主讲人：李燕媛例题例题2 2 HK股份有限公司由A、B、C、D、E、F六家企业投资组建而成，总股本2000万股，每股面值1元。公司采用发起设立方式，其中A认购1000万股，款已收到存入银行。另外，在公司筹建期间以银行存款支付有关费用（如验资费、注册登记费等）8万元。参考答案：（1）借：银行存款 1000万 贷：股本A 1000万

22、（2）借：管理费用 8万 贷：银行存款 8万36会计学 主讲人：李燕媛q 股票发行F溢价发行：发行股票取得的收入大于股本总额F折价发行：发行股票取得的收入小于股本总额F面值发行：发行股票取得的收入等于股本总额 在采用溢价发行股票的情况下，企业应将相当于股票面值的部分记入“股本”科目，其余部分在扣除发行手续费、佣金等发行费用后记入“资本公积”科目。我国不允许企业折价发行股票！37会计学 主讲人：李燕媛F（2）募集式设立发起人认购公司发行股份的一部分（35%以上），其余部分向社会公开募集，筹资费用相对较大，筹资风险较大。 募集式设立认股失败由发起人承担全部发行失败损失，包括：筹建费用、筹建过程中的

23、债务、对认股人已缴纳股款应支付的银行同期存款利息等。2.股份有限公司发行股票募集式设立借：银行存款 （扣除发行费用后实际收到的货币资金） 盈余公积/利润分配未分配利润（发行费用大于溢价时依次冲减） 贷：股本股东（股票面值股份数） 资本公积股本溢价 （投入资本中超过在注册资本中享有份额的部分减去发行费用）38会计学 主讲人：李燕媛例题例题3 3 SK股份有限公司系采用募集设立方式设立，总股本5000万股，每股面值1元，发行价1.5元/股，根据与证券公司签订的股票发行协议，其手续费率2.5%，其股票发行手续费从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司转入SK公司的账户。39会计学 主讲人：李燕媛参考答案

24、：（1）计算股票发行总收入、手续费及净收入发行总收入5 0001.57 500（万元）应扣手续费7 5002.5%187.5（万元）发行净收入7 500187.57 312.5（万元）股本溢价7312.550002312.5（万元）（2）会计分录借：银行存款 73 125 000 贷：股本 50 000 000 资本公积股本溢价 23 125 00040会计学 主讲人：李燕媛3.股份有限公司增发时（与募集式设立时一样）借：银行存款 （扣除发行费用后实际收到的货币资金） 盈余公积、未分配利润（发行费用大于溢价时依次冲减盈余公积和未分配利润） 贷：股本股东 （面值股份数） 资本公积股本溢价 （投入

25、资本中超过在注册资本中享有份额的部分减去发行费用）41会计学 主讲人：李燕媛续例题续例题3 3 SK股份有限公司系采用募集设立方式设立，总股本5000万股，每股面值1元，根据与HJ证券公司签订的股票发行协议，其手续费率2.5%，其股票发行手续费已从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司转入公司的账户。 假定该公司股票按面值发行，该公司盈余公积余额200万，资本公积为余额为0。42会计学 主讲人：李燕媛 参考答案：发行总收入5 00015 000（万元）应付手续费5 0002.5%125（万元）发行净收入5 0001254 875（万元）应冲减盈余公积=125万元借：银行存款 4 875 盈余公积 125 贷：股本 5 000