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1、 财务会计基础财务会计基础FINANCIALFINANCIAL ACCOUNTING BASIS ACCOUNTING BASIS 陈晓川陈晓川 18989467261 qq:352774171 模块三模块三 会计等式与借贷记账法会计等式与借贷记账法 【任务导入任务导入】 某企业于某企业于2012年年1月月1日开业。截至日开业。截至1月月10日，该公司共发生日，该公司共发生了了5笔经济业务，把这笔经济业务，把这5笔业务登笔业务登入入账户后，各账户的余额如下：账户后，各账户的余额如下： （1）库存现金：）库存现金： 20 000 （2）银行存款：）银行存款： 108 000 （3）原）原 材材
2、料：料： 60 000 （4）固定资产：）固定资产： 150 000 （5）应付账款：）应付账款： 70 000 （6）实收资本：）实收资本： 250 000 要求：请合理构建这要求：请合理构建这5笔经济业务的内容，使得这笔经济业务的内容，使得这5笔经济笔经济业务入账后的结果必须产生题目所列的各账户的余额，并将业业务入账后的结果必须产生题目所列的各账户的余额，并将业务内容以分录的形式列示（答案不唯一）。务内容以分录的形式列示（答案不唯一）。资产的平衡关系与会计等式资产的平衡关系与会计等式资金平衡原理资金平衡原理资资金金负债负债所有者所有者权益权益资产资产资资金金资资金金资金存在形态资金存在形态
3、资金来源渠道资金来源渠道一、会计一、会计等式等式会计会计等式也称为会计方程式或会计平衡公式等式也称为会计方程式或会计平衡公式，是由，是由会计会计要素要素组成的。包括组成的。包括：资产负债表会计等式和利润资产负债表会计等式和利润表会计表会计等式等式。1.1.资产资产、负债、所有者权益的数量、负债、所有者权益的数量关系关系资产负债表资产负债表会计等式会计等式： 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者所有者权益权益2.2.收入收入、费用和利润的数量关系、费用和利润的数量关系利润利润表会计等式表会计等式： 收入收入 费用费用 = = 利润利润3.3.会计会计基本等式的转化形式（扩展形式）基本等式的
4、转化形式（扩展形式） 资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 + + （ 收入收入 费用费用 ）一、会计一、会计等式等式资产资产= =权益权益 （1 1） 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益 （2 2） 所有者权益所有者权益静态会计等式静态会计等式费用费用利润利润收入收入 收入费用收入费用= =利润利润 （3 3） 动态会计等式动态会计等式资产资产 = = 负债负债 + + 所有者权益所有者权益 + + （收入（收入 费用）费用）综合会计等式综合会计等式等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等等式双方在金额扩大基础上的新的平衡相等负债负债资产资产所有者权益所有者权
5、益利润经过分配后会计等式又表现为：会计等式的意义会计等式的意义会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性会计等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的规律性联系；联系；会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论会计等式是设置会计科目和账户、编制会计报表的理论依据，是复式记账的基础。依据，是复式记账的基础。所有者所有者权益权益负负债债资产资产费费用用利利润润收入收入设置设置账户账户编制会编制会计报表计报表复式复式记账记账1 1、王宏、赵飞共同投资、王宏、赵飞共同投资300 000300 000元成立宏飞广告公司元成立宏飞广告公司2 2、购进电脑、打印机等、购进电脑、打印机等80 0008
6、0 000元，款未付元，款未付3 3、用银行存款归还前欠电脑、打印机等款项、用银行存款归还前欠电脑、打印机等款项10 00010 000元元4 4、用银行存款支付水电费、用银行存款支付水电费8 0008 000元元5 5、从银行提取现金、从银行提取现金1 0001 000元元6 6、向银行贷款、向银行贷款70 00070 000元归还前欠电脑等款项元归还前欠电脑等款项70 00070 000元元7 7、王宏退回投资、王宏退回投资30 00030 000元，款暂欠元，款暂欠8 8、应付远华公司货款、应付远华公司货款30 00030 000元，转对宏飞公司的投资元，转对宏飞公司的投资9 9、赵飞将
7、、赵飞将50 00050 000元投资原价转给远华公司元投资原价转给远华公司经济业务的发生对会计等式的影响：经济业务的发生对会计等式的影响：业务号业务号资产资产负债负债所有者权益所有者权益1 1银行存款+30万实收资本+30万2 2固定资产+8万应付账款+8万3 3银行存款1万应付账款1万4 4银行存款8000利润 8 0005 5银行存款1000现 金+10006 6短期借款+7万 应付账款7万7 7应付账款+3万实收资本3万8 8应付账款3万实收资本+3万9 9实收资本+5万实收资本5万凡涉及等式凡涉及等式一边内部项目一边内部项目此增彼减的，此增彼减的，原来的总额不原来的总额不变。变。任何
8、经济业务的发生任何经济业务的发生不会破坏会计等式的平衡关系不会破坏会计等式的平衡关系凡涉及等式凡涉及等式两边同增或同两边同增或同减的，总额会减的，总额会发生相等金额发生相等金额的增或减。的增或减。资产负债所有者权益1、资产与所有者权益同增增加增加2、资产与负债同增增加增加3、资产与所有者权益总减减少减少4、资产与负债同减减少减少资产A增加资产B减少6、负债增加，所有者权益减少增加减少7、负债减少、所有者权益增加减少增加一项负债减少另一项负债增加一项所有者权益减少另一项所有者权益增加会计要素变化一、资产与权益同增资产、权益要素变化经济业务分析8、负债内部有增有减经济业务类型经济业务情况9、所有者
9、权益内部有增有减二、资产与权益同减三、资产内部有增有减5、一项资产增加，另一项资产减少四、权益内部有增有减 二、二、借贷记账法借贷记账法 记账方法的种类记账方法的种类v 记账方法记账方法是指对客观发生的会计事项在有关账户中进行记录时是指对客观发生的会计事项在有关账户中进行记录时所采用的方法。所采用的方法。单式记账法单式记账法复式记账法复式记账法是对经济业务只作是对经济业务只作单方登记，而不反单方登记，而不反映其来龙去脉的一映其来龙去脉的一种记账方法，是一种记账方法，是一种简单的不完整的种简单的不完整的记账方法。记账方法。是根据会计平衡公是根据会计平衡公式的基本原理，对式的基本原理，对发生的每一
10、项经济发生的每一项经济业务，都以相等的业务，都以相等的金额，在两个或两金额，在两个或两个以上相互联系的个以上相互联系的账户中进行登记的账户中进行登记的记账方法。记账方法。记账方法记账方法q复式记账：复式记账：对发生的每一项经济业务，都要以相等对发生的每一项经济业务，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。行登记的一种记账方法。q复式记账法特点：复式记账法特点：复式记账法的特点复式记账法的特点 ：复式记账法的种类复式记账法的种类借贷记帐法增减记帐法收付记帐法企业会计准则基本准则企业会计准则基本准则第十一条规定：第
11、十一条规定：企业应当采用借贷记账法记账。企业应当采用借贷记账法记账。（一）（一） 借贷记账法的概念及记账符号借贷记账法的概念及记账符号 q借贷记账法借贷记账法是以是以“借借”、“贷贷”两字为记账符号，两字为记账符号，记录和核算各会计要素增减变动及其结存情况的一记录和核算各会计要素增减变动及其结存情况的一种复式记账方法。种复式记账方法。借贷记账法借贷记账法1 1、资产类账户：、资产类账户： 借方：登记增加；借方：登记增加； 贷方：登记减少贷方：登记减少 余额：一般在借方余额：一般在借方期初余额期初余额本期减少额本期减少额本期增加额本期增加额本期减少额合计本期减少额合计本期增加额合计本期增加额合计
12、资产账户资产账户期末余额期末余额借借贷贷期末借方期末借方余额余额期初借方期初借方余额余额本期借方本期借方发生额发生额本期贷方本期贷方发生额发生额= =+ + （二）（二） 借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构 q发生额与余额的关系式：发生额与余额的关系式： 2 2、负债、所有者权益类账户：、负债、所有者权益类账户： 贷方贷方：登记增加：登记增加 借方：登记减少借方：登记减少 余额：一般在贷方余额：一般在贷方期初余额期初余额本期减少额本期减少额本期增加额本期增加额本期增加本期增加 额合计额合计本期减少额合计本期减少额合计负债、所有者负债、所有者权益账户权益账户期末余额期末余额借借贷贷期末贷方
13、期末贷方余额余额期初贷方期初贷方余额余额本期贷方本期贷方发生额发生额本期借方本期借方发生额发生额= =+ + q发生额与余额的关系式：发生额与余额的关系式：3 3成本类账户的结构成本类账户的结构（与资产类账户基本一致）与资产类账户基本一致） 借方：登记增加；借方：登记增加； 贷方：登记减少贷方：登记减少 余额：一般在借方余额：一般在借方期初余额期初余额本期减少额本期减少额本期增加额本期增加额本期减少额合计本期减少额合计本期增加额合计本期增加额合计成本类账户成本类账户期末余额期末余额借借贷贷期末借方期末借方余额余额期初借方期初借方余额余额本期借方本期借方发生额发生额本期贷方本期贷方发生额发生额=
14、 =+ + q发生额与余额的关系式：发生额与余额的关系式：本期减少额本期减少额及转销额及转销额本期增加额本期增加额本期减少额合计本期减少额合计本期增加额合计本期增加额合计费用类账户费用类账户期末无余额期末无余额借借贷贷4 4损益类账户的结构损益类账户的结构费用类费用类注损益类中损益类中费用费用账户账户: :u借方记增加借方记增加u贷方登记减少数及贷方登记减少数及转销额转销额u期初、期末无余额期初、期末无余额. .本期减少额本期减少额本期增加额本期增加额本期增加本期增加 额合计额合计本期减少额合计本期减少额合计收入类账户收入类账户期末无余额期末无余额借借贷贷5 5损益类账户的结构损益类账户的结构
15、 收入类收入类注损益类中损益类中收入收入账户账户u贷方记增加贷方记增加u借方登记减少数及转借方登记减少数及转销额销额u期初、期末无余额期初、期末无余额. . 借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方资产增加资产增加资产减少资产减少负债减少负债减少所有者权益减少所有者权益减少成本增加成本增加收入减少或转销收入减少或转销费用增加费用增加负债增加负债增加所有者权益增加所有者权益增加成本减少成本减少收入增加收入增加费用减少或转销费用减少或转销q不同性质的账户，不同性质的账户，“借借”、“贷贷”两字所代表的经济内容不同两字所代表的经济内容不同 q各类账户的期末余额与记录其增加的一方相同各类账户的期末余额与记
16、录其增加的一方相同 q可以根据账户的余额所在方向来判断账户的性质可以根据账户的余额所在方向来判断账户的性质 归纳：归纳： 账户的结构与登记内容账户的结构与登记内容借借 方方贷贷 方方资产的增加资产的增加资产的减少资产的减少成本、费用、支出的增加（发生）成本、费用、支出的增加（发生） 成本、费用、支出的减少（结转）成本、费用、支出的减少（结转）负债的减少负债的减少负债的增加负债的增加所有者权益的减少所有者权益的减少所有者权益的增加所有者权益的增加收入、收益、利润的减少（结转）收入、收益、利润的减少（结转） 收入、收益、利润的增加（形成）收入、收益、利润的增加（形成）期末余额（借方）期末余额（借方
17、）= = 期初余额（借方）期初余额（借方）+ + 本期借方发生额本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额期末余额（贷方）期末余额（贷方）= = 期初余额（贷方）期初余额（贷方）+ + 本期贷方发生额本期贷方发生额本期借方发生额本期借方发生额1000010000原材料原材料 借借贷贷应付账款应付账款 借借贷贷1000010000借贷记账法的记帐规则借贷记账法的记帐规则v 例：例：1 1、购进材料、购进材料1000010000元款未付元款未付借贷必相等借贷必相等有借必有贷有借必有贷2 2、以银行存款归还短期借款、以银行存款归还短期借款5000050000元元银行存款银行存款 借借贷贷短期借款短期
18、借款 借借贷贷500005000050000500003 3、收回、收回A A公司前欠货款公司前欠货款2000020000元，存入银行元，存入银行20000200002000020000银行存款银行存款 借借贷贷应收账款应收账款 借借贷贷30000300003000030000应付账款应付账款 借借贷贷短期借款短期借款 借借贷贷库存现金库存现金 借借贷贷20002000其他应收款其他应收款 借借贷贷200020004、借入短期借款、借入短期借款30000元，归还前欠材料款元，归还前欠材料款5、采购员李明预借差旅费、采购员李明预借差旅费2000元，以现金支付元，以现金支付200000200000
19、300000300000500000500000实收资本实收资本 借借贷贷银行存款银行存款 借借贷贷固定资产固定资产 借借贷贷6、甲投资者投入资本、甲投资者投入资本500 000元。其中以设备投元。其中以设备投资资300000元，资金投资元，资金投资200 000元。元。v 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额。方向和金额。 经济业务经济业务应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少各账户中登记的金额是多少？ 对这些问题进行确认，并对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式
20、，即写出一定的记录形式，即会计分录会计分录。1 1、账户的对应关系、账户的对应关系 例：从银行提取现金，银行存款与现金账户就存在对应关系，两账户例：从银行提取现金，银行存款与现金账户就存在对应关系，两账户互为对应账户。互为对应账户。2 2、会计分录、会计分录 按照借贷记账法记账规则的要求，确定某项经济业务应借、应贷账户按照借贷记账法记账规则的要求，确定某项经济业务应借、应贷账户名称、方向及其金额的记录名称、方向及其金额的记录借贷记账法的会计分录借贷记账法的会计分录3 3、会计分录与记账凭证：、会计分录与记账凭证： 经济业务的会计分录是会计记账凭证的最主要、经济业务的会计分录是会计记账凭证的最主
21、要、也是最重要的内容，会计分录的格式化就是会计记账也是最重要的内容，会计分录的格式化就是会计记账凭证。凭证。4 4、编制会计分录的步骤：、编制会计分录的步骤：1 1、购进材料、购进材料1000010000元款未付元款未付借：原材料借：原材料 1000010000 贷：应付账款贷：应付账款 10000100002 2、以银行存款归还短期借款、以银行存款归还短期借款5000050000元元借：短期借款借：短期借款 5000050000 贷：银行存款贷：银行存款 50000500003 3、收回、收回A A公司前欠货款公司前欠货款2000020000元，存入银行元，存入银行借：银行存款借：银行存款
22、2000020000 贷：应收账款贷：应收账款 20000200004 4、借入短期借款、借入短期借款3000030000元，归还前欠材料款元，归还前欠材料款借：应付账款借：应付账款 3000030000 贷：短期借款贷：短期借款 3000030000v 先借后贷先借后贷v 借贷错开借贷错开5 5、采购员李明预借差旅费、采购员李明预借差旅费20002000元，以现金支付元，以现金支付借：其他应收款借：其他应收款 20002000 贷：库存现金贷：库存现金 200020006 6、李明出差回来报销差旅费用、李明出差回来报销差旅费用23002300元，补付现金元，补付现金300300借：管理费用借
23、：管理费用 23002300 贷：其他应收款贷：其他应收款 20002000 库存现金库存现金 3003007 7、甲投资者投入资本、甲投资者投入资本500 000500 000元。其中以设备投资元。其中以设备投资300000300000元元资金投资资金投资200 000200 000元元借：固定资产借：固定资产 300000300000 银行存款银行存款 200000200000 贷：实收资本贷：实收资本 5000005000005 5、会计分录种类、会计分录种类简单分录简单分录1复合分录复合分录2尽量避免尽量避免编制多借编制多借多贷分录多贷分录在实际工作中，会计在实际工作中，会计分录是填写
24、在记账凭分录是填写在记账凭证上的。证上的。注注1 1、试算平衡的含义：、试算平衡的含义：根据会计等式的平衡原理，按照记账规则根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。整性的技术方法。借贷记账法的试算平衡借贷记账法的试算平衡2 2、试算平衡的基本方法、试算平衡的基本方法(1)(1)发生额平衡法发生额平衡法A.A.平衡公式：平衡公式：B.B.平衡原理：平衡原理：借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。有借必有贷，借贷必相等。 1.1.收到投资者收到投资者 借：借
25、：银行存款银行存款 400 000 投资。投资。 贷：实收资本贷：实收资本 400 0002. 归还前欠货归还前欠货 借：应付账款借：应付账款 50 000 款。款。 贷：银行存款贷：银行存款 50 0003. 用银行存款用银行存款 借：固定资产借：固定资产 100 000 购买设备。购买设备。 贷：银行存款贷：银行存款 100 0004. 用盈余公积用盈余公积 借：盈余公积借：盈余公积 80 000 金转增资本。金转增资本。 贷：实收资本贷：实收资本 80 0005. 用商业汇票用商业汇票 借：应付账款借：应付账款 20 000 抵付货款。抵付货款。 贷：应付票据贷：应付票据 20 0006
26、. 购材料部分购材料部分 借：原材料借：原材料 15 000 付款。付款。 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 贷：应付账款贷：应付账款 5 0007. 归还借款、归还借款、 借：短期借款借：短期借款 20 000 偿还货款。偿还货款。 借：应付账款借：应付账款 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 000 合合 计计 695 000 695 000注意：注意： 每笔分录都体现了借贷记账法的记账规则：有借必有有借必有贷，借贷贷，借贷必相等。必相等。重要启示：重要启示：全部账户的借、贷方发生额合计数，就是对一定时期内若干项经济全部账户的借、贷方发生额合计数，就是对一定时期内若干项经济
27、业务发生额的分别汇总，因而必然相等！业务发生额的分别汇总，因而必然相等！ 借、贷方发生额合计数可根据账户的登记汇总获得。借、贷方发生额合计数可根据账户的登记汇总获得。经济业务经济业务会计分录会计分录(2)余额平衡法 A.A.平衡公式：平衡公式：全部账户的全部账户的期末借方余额期末借方余额合计全部账户的合计全部账户的期末贷方余额期末贷方余额合计合计全部账户的全部账户的期初借方余额期初借方余额合计全部账户的合计全部账户的期初贷方余额期初贷方余额合计合计 若试算结果不平衡，则说明会计循环的某个步骤若试算结果不平衡，则说明会计循环的某个步骤存在错误。发生错误的可能原因概括起来主要有：存在错误。发生错误的可能原因概括起来主要有：（1 1）记账凭证上的会计分录出现错误，如分录中的借贷方）记账凭证上的会计分录出现错误，如分录中的借贷方金额不平衡。金额不平衡。（2 2）记账过程中出现错误，如借贷方金额中的某一方遗漏）记账过程中出现错误，如借贷方金额中的某一方遗漏或重复记账，或者借贷方向颠倒。或重复记账，或者借贷方向颠倒。（3 3）账户余额合计时出现错误。）账户余额合计时出现错误。（4 4）试算平衡表本身出现错误，如贷方金额抄错、某些账）试算平衡表本身出现错误，如贷方金额抄错、某些账户被遗漏等。户被遗漏等。