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1、第二讲第二讲 会计核算的基本前提与原则会计核算的基本前提与原则 一、会计核算的前提一、会计核算的前提 (会计假设会计假设) P90 含义：含义：会计核算的基本前提会计核算的基本前提是对是对会计核算所处的时会计核算所处的时间、空间范围等所作的合理设定间、空间范围等所作的合理设定。也称为。也称为会计假设会计假设。 为什么称为假设呢为什么称为假设呢?因为它是人们对会计领域中尚未因为它是人们对会计领域中尚未确知的或现在无法加以论证的事物根据客观的确知的或现在无法加以论证的事物根据客观的 、正常的正常的情况或变化趋势，所作出的合乎情理的判断而形成的假情况或变化趋势，所作出的合乎情理的判断而形成的假定前提
2、，这就是说，会计假设并非是毫无根据的猜想，定前提，这就是说，会计假设并非是毫无根据的猜想，而是对客观的事物所作的逻辑推断，而是对客观的事物所作的逻辑推断，会计核算的前提会计核算的前提 (会计假设会计假设)的内容的内容 P266 通观世界各国，会计假设一般都有四个方面的假设通观世界各国，会计假设一般都有四个方面的假设:会计主体，持续经营，会计期间，货币计量。会计主体，持续经营，会计期间，货币计量。 前前提提条条件件会计主体会计主体 空间范围空间范围持续经营持续经营 时间范围时间范围会计分期会计分期 记账时间记账时间货币计量货币计量 计量手段计量手段会会计计核核算算1.会计主体：会计主体：是指凡是
3、拥有经济资源，并实行了独立换算的经济实体是指凡是拥有经济资源，并实行了独立换算的经济实体 2.会计主体假设会计主体假设:是指对会计对象和会计工作的空间范围所作出的限定是指对会计对象和会计工作的空间范围所作出的限定.3.会计主体假设的意义会计主体假设的意义: 明确了会计核算空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账和明确了会计核算空间范围，解决了核算谁的经济业务、为谁记账和算账的问题。算账的问题。(一一) 会计主体假设会计主体假设 会计主体是会计主体是会计所服务的特定企业或单位。会计所服务的特定企业或单位。 A 会会 计计主主 体体C会会 计计主主 体体B会会 计计主主 体体D会会 计计主主 体
4、体会计主体很多，会计主体很多，会计首先要明会计首先要明确是为哪个主确是为哪个主体服务的！体服务的！4.会计主体假设的产生：会计主体假设的产生：会计主体假设是在什么样的条件下产生的。会计主体假设是在什么样的条件下产生的。 （1）会计主体假设起源于）会计主体假设起源于15世纪世纪. 业主（企业老板）财产与其企业投资的分离。业主（企业老板）财产与其企业投资的分离。 比如说比如说:李老板有李老板有500万资产，他并不是把万资产，他并不是把500万资产全部投放到企业中去，万资产全部投放到企业中去， 假如他只投入假如他只投入400万元，而且这个企业还有其他投资者投入万元，而且这个企业还有其他投资者投入30
5、0万元万元资产。在这种情况下，会计上就出现了为谁服资产。在这种情况下，会计上就出现了为谁服 的问题，是以业主个的问题，是以业主个人作为记账单位呢？还是以企业作为记账单位呢？从而就导致了会计人作为记账单位呢？还是以企业作为记账单位呢？从而就导致了会计主体假设的产生。主体假设的产生。假设假设,企业与业主是切然分开的，假设企业是独立企业与业主是切然分开的，假设企业是独立于业主的经济实体于业主的经济实体，把业主对企业的投资，看成使企业向业主借的债，把业主对企业的投资，看成使企业向业主借的债款。这样会计就可以以企业作为单位进行核算款。这样会计就可以以企业作为单位进行核算 (2)人们进行经济交易活动，不是
6、单方面的活动，而是买卖双方的活人们进行经济交易活动，不是单方面的活动，而是买卖双方的活动。但是，会计上只能站在一方的立场上去记录、核算动。但是，会计上只能站在一方的立场上去记录、核算，买方的会计，买方的会计只能在买方的立场上，卖方的会计只能站在卖方的立场上。因此，就只能在买方的立场上，卖方的会计只能站在卖方的立场上。因此，就必须确定一个会计主体必须确定一个会计主体, 以此作为会计核算工作的对象。以此作为会计核算工作的对象。 例如：红光机械厂用现金例如：红光机械厂用现金27万元去江油长钢三分厂买材料万元去江油长钢三分厂买材料钢铁钢铁30吨吨 ，买方的会计就只能确定为红光机械，而不是江油长钢三分厂
7、，买方的会计就只能确定为红光机械，而不是江油长钢三分厂，会计只需要记录核算红光机械厂的材料会计只需要记录核算红光机械厂的材料钢铁增加钢铁增加30吨，现金减少吨，现金减少27万元，而不去记算卖方江油长钢三分厂卖聊多少钢材，还剩下多少万元，而不去记算卖方江油长钢三分厂卖聊多少钢材，还剩下多少钢材。钢材。 5.会计主体假设对会计工作的基本要求会计主体假设对会计工作的基本要求(两个区分两个区分)（1）严格区分会计主体与主体的所有者的界限）严格区分会计主体与主体的所有者的界限。这就。这就是说：要分清企业的经济活动与投资者（所有者）、经营是说：要分清企业的经济活动与投资者（所有者）、经营者私人的经济活动。
8、尽管企业归投资者所有，但会计核算者私人的经济活动。尽管企业归投资者所有，但会计核算必须作这样一个假设前提必须作这样一个假设前提：假定：假定企业企业与企业的投资者、经与企业的投资者、经营者是切然分开的营者是切然分开的，是两个独立的主体。但作为企业的会，是两个独立的主体。但作为企业的会计，他只能以该企业作为会计主体。就是说计，他只能以该企业作为会计主体。就是说企业的会计记企业的会计记录和会计报表所涉及的内容录和会计报表所涉及的内容,只能是企业这个会计主体的经只能是企业这个会计主体的经济活动济活动，而不涉及和不反映核算企业的投资者、经营者私，而不涉及和不反映核算企业的投资者、经营者私人的人的、家庭经
9、济情况。家庭经济情况。 尽管各个企业之间存在着错综复杂的经济往来帐目，但尽管各个企业之间存在着错综复杂的经济往来帐目，但会计人员只是为某一个特定的会计主体做会计工作，而不是会计人员只是为某一个特定的会计主体做会计工作，而不是为所有的会计主体做会计工作为所有的会计主体做会计工作. 他只是记录、核算为之服务他只是记录、核算为之服务的企业的经济活动，而不是去记录、核算别的企业的经济活的企业的经济活动，而不是去记录、核算别的企业的经济活动。动。所以所以,必须把他为之服务的企业的经济活动与其他企业必须把他为之服务的企业的经济活动与其他企业的经济活动区分开。的经济活动区分开。 思考题思考题：有一个姓李的会
10、计，同时兼职了四个小企业的有一个姓李的会计，同时兼职了四个小企业的会计，这四个小企业都分别是独立的核算单位会计，这四个小企业都分别是独立的核算单位. 请问请问: 有无必要把这四个小企业的经济活动区分成四个会计主体？有无必要把这四个小企业的经济活动区分成四个会计主体？（2）严格区分会计为之服务的特定企业主体与）严格区分会计为之服务的特定企业主体与 其他会计主体的界限。其他会计主体的界限。 有必要，而且必须严格区分开有必要，而且必须严格区分开. 怎么区分法？假如我们用怎么区分法？假如我们用ABCD来代表这四个小企业。来代表这四个小企业。由于这四个小企业都各自是一个具有经济业务的独立的经济由于这四个
11、小企业都各自是一个具有经济业务的独立的经济实体实体,因此因此,A企业的经济业务就是企业的经济业务就是A的，而不是的，而不是BCD的。虽然的。虽然,李会计兼任了这四个小企业的会计，李会计对这四个小企业李会计兼任了这四个小企业的会计，李会计对这四个小企业的经济活动都需要进行记录、核算，但李会计不能把这四个的经济活动都需要进行记录、核算，但李会计不能把这四个小企业的经济活动合并起来记录、核算，他只能各算各的。小企业的经济活动合并起来记录、核算，他只能各算各的。他对他对A企业进行记录、核算时，只能以企业进行记录、核算时，只能以A 企业作为会计主体企业作为会计主体. 而不管另外三个小企业的经济活动情况。
12、同理可得而不管另外三个小企业的经济活动情况。同理可得:他对他对B企企业进行记录、核算时，只能以业进行记录、核算时，只能以B 企业作为会计体企业作为会计体 这就是这就是说：李会计所从事的会计工作与这四个小企业都是一对一的说：李会计所从事的会计工作与这四个小企业都是一对一的关系，用一句俗话说：各管各的，各算各的。关系，用一句俗话说：各管各的，各算各的。 （二）持续经营（二）持续经营1. 1. 定义定义, ,又称经营继续性假设又称经营继续性假设:他就是假他就是假设会计主体的经营活动将正常的长期的继设会计主体的经营活动将正常的长期的继续下去，而不是停业清算。续下去，而不是停业清算。趋势趋势1趋势趋势2
13、这一假设对会计活动的时间作了规定，在时间上不是短暂的而是持续的。这一假设对会计活动的时间作了规定，在时间上不是短暂的而是持续的。 2. 意义意义 为什么要作这样的假设为什么要作这样的假设,不作此种假设，一些会计工作无法进行。不作此种假设，一些会计工作无法进行。因为在市场经济条件下，竞争是必然的，有竞争就必然会发生优因为在市场经济条件下，竞争是必然的，有竞争就必然会发生优胜劣汰，例如胜劣汰，例如,有些企业开办起来了，起初生意兴隆有些企业开办起来了，起初生意兴隆,但后来因经营但后来因经营管理不善倒闭了，这是经常发生的事情管理不善倒闭了，这是经常发生的事情,很正常。从道理上讲，任很正常。从道理上讲，
14、任何企业都有获胜的可能性和失败的可能性，胜者继续经营，败者何企业都有获胜的可能性和失败的可能性，胜者继续经营，败者清算倒闭。那么清算倒闭。那么一个企业在办起来的时或某一个经营阶段，究竟一个企业在办起来的时或某一个经营阶段，究竟是胜者呢，还是败者呢？何时倒闭呢是胜者呢，还是败者呢？何时倒闭呢?这是不知道的，不确定的。这是不知道的，不确定的。这只能由将来的事实说话，但会计上进行记录、核算又不能等到这只能由将来的事实说话，但会计上进行记录、核算又不能等到将来的结果得到了肯定之后才进行将来的结果得到了肯定之后才进行。事实上，在企业开始筹办时。事实上，在企业开始筹办时,就有会计工作了就有会计工作了.这就
15、出现了一个矛盾，这就出现了一个矛盾，为了解决这个为了解决这个矛盾矛盾,就必须就必须作持续经营假设作持续经营假设.有了这样的假设，才能够开展会计工作有了这样的假设，才能够开展会计工作。具体说。具体说来持续经营假设有一下几个作用来持续经营假设有一下几个作用:（1）有了持续经营假设，有了持续经营假设，企业才能够吸引投资者的投企业才能够吸引投资者的投资，债权人才会放债款给企业。资，债权人才会放债款给企业。 (2) 有了持续经营假设，有了持续经营假设，企业才能按原来的用途去企业才能按原来的用途去使用现有资产，按当时的承诺条件去清偿其各个债务。使用现有资产，按当时的承诺条件去清偿其各个债务。 比如说：其运
16、输公司原定今年八月份将本公司现有的比如说：其运输公司原定今年八月份将本公司现有的10辆客车辆客车去跑长途运输，如果没有持续经营的假设，不知道公司何时存在，去跑长途运输，如果没有持续经营的假设，不知道公司何时存在，不知道它八月份是否还存在，那我们就没有办法按原定的用途安不知道它八月份是否还存在，那我们就没有办法按原定的用途安排使用这排使用这10辆客车了。辆客车了。（3）有了持续经营假设，会计的记录和账务处理才能）有了持续经营假设，会计的记录和账务处理才能够按照正常的方法进行够按照正常的方法进行,能够保持会计信息处理的一致能够保持会计信息处理的一致性和稳定性。性和稳定性。 比如说：固定资产的折旧问
17、题。比如说：固定资产的折旧问题。如果没有持续经营的观点，就如果没有持续经营的观点，就无法计提折旧费。因为无法计提折旧费。因为,固定资产的价值是在它有效使用期限内分固定资产的价值是在它有效使用期限内分期推销计入产品成本中（会计上称折旧）例如：某企业购置了一期推销计入产品成本中（会计上称折旧）例如：某企业购置了一台价值台价值20万元机械设备，其有效使用期是五年，则每年计提的折万元机械设备，其有效使用期是五年，则每年计提的折旧费应当是旧费应当是4万元，企业每年制造出来的产品成本中就只能负担万元，企业每年制造出来的产品成本中就只能负担4万万元元的的固定资产费用，而不是固定资产费用，而不是20万的固定资
18、产费用。假如企业不能持续万的固定资产费用。假如企业不能持续经营下经营下去，这套设备虽有五年的有效使用期，而不知该企业是去，这套设备虽有五年的有效使用期，而不知该企业是明年倒闭，还是后年倒闭，那么明年倒闭，还是后年倒闭，那么,怎样去计折旧费呢？怎样去计折旧费呢？ 又比如说，企业向银行贷款又比如说，企业向银行贷款，产生了负债，没有持续，产生了负债，没有持续经营假设经营假设,谁会借给你呢，谁会借给你呢，思考问题思考问题既然如此重要既然如此重要 是否一切企业都符合这个假设呢？是否一切企业都符合这个假设呢？ 持续经营假设的适用对象，只能适用于正常状态持续经营假设的适用对象，只能适用于正常状态下的会计实体
19、。下的会计实体。 那些眼看就要倒闭、垮台的企业不能使用此假设去处会计事那些眼看就要倒闭、垮台的企业不能使用此假设去处会计事项项.一旦某些企业宣告破产清算后，持续经营假设就不适用了。会一旦某些企业宣告破产清算后，持续经营假设就不适用了。会计处理方法就要相应改变。计处理方法就要相应改变。比如说，某企业前年购了一台价值比如说，某企业前年购了一台价值20万元的机械设备，有效试用期为五年，但该企业只经营了两年就万元的机械设备，有效试用期为五年，但该企业只经营了两年就倒闭了，前两年都是按每年提倒闭了，前两年都是按每年提4万元的折旧费处理，现在企业倒万元的折旧费处理，现在企业倒闭了，闭了，就不能再按就不能再
20、按4万元的折旧费处理了。只能按企业破产清算万元的折旧费处理了。只能按企业破产清算的会计处理方法，此问题在后面介绍。的会计处理方法，此问题在后面介绍。（三）会计分期（三）会计分期1. 定义定义 会计分期假设会计分期假设:是将企业连续不断的经营活动是将企业连续不断的经营活动人为地分割为若干个较短的时期人为地分割为若干个较短的时期,以此确定会计主以此确定会计主体结算账目，编制会计报表的起止时间。体结算账目，编制会计报表的起止时间。 人为的把人为的把持续经营持续经营过程划分为若干期间过程划分为若干期间。 2.意义意义 （1）有了会计期间假设，才能及时定期地提供）有了会计期间假设，才能及时定期地提供会计
21、信息。会计信息。各个企业生产经营的产品是千差万别的，每种产品各个企业生产经营的产品是千差万别的，每种产品的生产周期有长短，而企业的经济活动在时间上又是连的生产周期有长短，而企业的经济活动在时间上又是连绵不断地进行着。实际上不存在一个明确划分、绵不断地进行着。实际上不存在一个明确划分、 截然截然而止的经营阶段。在这种情况下，会计上要核算企业的而止的经营阶段。在这种情况下，会计上要核算企业的经济成果，编制会计报表，就只有等到企业最终结束其经济成果，编制会计报表，就只有等到企业最终结束其全部经营活动时，才可以通过收入与成本（费用）的配全部经营活动时，才可以通过收入与成本（费用）的配比比,来计算企业的
22、经营成果来计算企业的经营成果,编制会计报表。向各方有关编制会计报表。向各方有关人士提供会计信息。但是，实际上这样做是行不通的。人士提供会计信息。但是，实际上这样做是行不通的。假设某企业要持续经营假设某企业要持续经营20年后才最终结束其全部经营年后才最终结束其全部经营活动，难道要等到活动，难道要等到20年后之后吗年后之后吗?不可能不可能 . 因为因为,企业的企业的经营者、投资者、经营者、投资者、 债权人、债权人、 税务机关、金融机构税务机关、金融机构 等等，等等，凡是与企业有利害关系的人和部门凡是与企业有利害关系的人和部门,无不希望企业无不希望企业能够定期地、经常地、及时地向他们提供会计信息能够
23、定期地、经常地、及时地向他们提供会计信息，以供他们决策、征税、信贷之用。因此，就有必要，以供他们决策、征税、信贷之用。因此，就有必要，人为地将持续不断的企业的生产经营活动划分为首人为地将持续不断的企业的生产经营活动划分为首尾相接的，等间距的会计期间（阶段），主观地将尾相接的，等间距的会计期间（阶段），主观地将企业连绵不断的经济活动做出一种能够企业连绵不断的经济活动做出一种能够“中断中断”的的假设假设,假定各个企业的生产经营活动在此期间告一段假定各个企业的生产经营活动在此期间告一段落。只有这样才能够确认每一阶段，每一个会计期落。只有这样才能够确认每一阶段，每一个会计期间的收入是多少，费用和成本是
24、多少，获得的利润间的收入是多少，费用和成本是多少，获得的利润是多少，才能编制会计报表，为投资人、债权人、是多少，才能编制会计报表，为投资人、债权人、税务部门、金融部门提供决策信息。税务部门、金融部门提供决策信息。 （2）有了会计期间假设，会计上的一些帐务处理）有了会计期间假设，会计上的一些帐务处理才有客观的基准才有客观的基准,才能明确了何时记账、算账和报账。才能明确了何时记账、算账和报账。 因为有了分期假设，就可以把企业连绵不断的因为有了分期假设，就可以把企业连绵不断的经营活动划分为若干个时期。这样一来，就自然产生经营活动划分为若干个时期。这样一来，就自然产生了本期（当期）与非本期（非当期）的
25、区别。今年了本期（当期）与非本期（非当期）的区别。今年2月月买买10吨钢材，支付了吨钢材，支付了9万现金。其中有万现金。其中有3吨钢材在三月吨钢材在三月里制造成了产品。那么这三吨钢材的费用就只算在里制造成了产品。那么这三吨钢材的费用就只算在3月月里的产品成本上里的产品成本上, 而不能算在四月、五月会计期间的产而不能算在四月、五月会计期间的产品成本上。有了本期发生的费用与非本期发生的费用品成本上。有了本期发生的费用与非本期发生的费用的区别，才能够准确的计算出产品的实际成本，的区别，才能够准确的计算出产品的实际成本， 又比如说，预收款、预付款、应收款、应付款的账又比如说，预收款、预付款、应收款、应
26、付款的账务处理，都是要有一个确定的会计期间才能核算的。务处理，都是要有一个确定的会计期间才能核算的。 有了会计期间假设，才能满足企业有了会计期间假设，才能满足企业内部分期管理的需要。内部分期管理的需要。 由于有了会计期间假设，会计上就可以分期核算。由于有了会计期间假设，会计上就可以分期核算。就可以看出企业某一个时期的经营状况怎么样就可以看出企业某一个时期的经营状况怎么样, 某一某一个时期的经营成绩有多大，经营中有什么问题。成绩个时期的经营成绩有多大，经营中有什么问题。成绩是谁的，责任是谁的。这一阶段有什么经验教训，下是谁的，责任是谁的。这一阶段有什么经验教训，下一阶段怎么办。一阶段怎么办。 3
27、. 会计期间的类别。会计期间的类别。会计期间通常分为会计期间通常分为年度、季度年度、季度和月份和月份三种类别三种类别,.与此相联的会计报表也分为三类：与此相联的会计报表也分为三类：年年度会计报表、季度会计报表、月份会计报年表度会计报表、季度会计报表、月份会计报年表。基本的基本的会计期间是会计年度。会计期间是会计年度。国际上的会计年度有两种国际上的会计年度有两种: 历年制历年制 和和 营业年度营业年度国际上的会计年度有两种国际上的会计年度有两种:历年制和营业年度历年制和营业年度 历年制会计年度，是以公历一年的时间历年制会计年度，是以公历一年的时间12个月的会计个月的会计期间为一个年度。其起止时间
28、是以公历期间为一个年度。其起止时间是以公历1月月1日至日至12月月31日日为一个会计年度。为一个会计年度。我国和世界上很多国家均采用公历的历年我国和世界上很多国家均采用公历的历年制会计年度。制会计年度。 营业年制会计年度营业年制会计年度，是以每年中企业经营活动的最是以每年中企业经营活动的最低点（淡季）作为会计年度的起止日期。低点（淡季）作为会计年度的起止日期。例如美国联邦政府例如美国联邦政府的营业年度会计期间是的营业年度会计期间是10月月1日开始，到次年日开始，到次年9月月31日终止；日终止；新加坡规定的年度会计期间是新加坡规定的年度会计期间是4月月1日开始到次年的日开始到次年的3月月31日日
29、终止；澳大利亚、孟加拉等国的年度会计期间是终止；澳大利亚、孟加拉等国的年度会计期间是7月月1日开日开始到次年始到次年6月月30日终止。日终止。 会计年度终了时，会计就要编制会计报表（年报表会计年度终了时，会计就要编制会计报表（年报表或决算报告）。为了保证信息提供的及时性，还要求将会计或决算报告）。为了保证信息提供的及时性，还要求将会计期间划小一个季度期间划小一个季度,一个月份，按季度一个月份，按季度,按月份编制会计报表，按月份编制会计报表，分别称为季度会计报表，月度会计报表。分别称为季度会计报表，月度会计报表。（四）货币计量（四）货币计量1. 1. 定义定义: :货币计量假设是在会计工作中以货
30、币作为综合计量单位来量度货币计量假设是在会计工作中以货币作为综合计量单位来量度 、记录和反映企业的经济活动及其结果，并假定在不同时期货币的币记录和反映企业的经济活动及其结果，并假定在不同时期货币的币值是稳定不变的。值是稳定不变的。以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况。（可辅之以实物量、以货币为主要计量单位记录和报告企业的经营情况。（可辅之以实物量、劳动工时等计量单位）劳动工时等计量单位）采用币值稳定的货币为前提。采用币值稳定的货币为前提。 在在W经济条件下，企业的生产经营活动内容丰富、涉及的材料物资种经济条件下，企业的生产经营活动内容丰富、涉及的材料物资种类繁多，而且各自才用的计量单位
31、又不一样。比如说：实物方面的材料物类繁多，而且各自才用的计量单位又不一样。比如说：实物方面的材料物资的计量问题，就有计算体积的、计算面积的、计算重量的、计算长度的资的计量问题，就有计算体积的、计算面积的、计算重量的、计算长度的等等。其计量单位也是千差万别，就有计算体积的计量单位立方米、立方等等。其计量单位也是千差万别，就有计算体积的计量单位立方米、立方分米、立方厘米等；计算面积的平方公里公顷、亩等；计算容量的有升、分米、立方厘米等；计算面积的平方公里公顷、亩等；计算容量的有升、公升、厘升、毫升等；计算重量的单位有克、公斤、吨等；计算长度的单公升、厘升、毫升等；计算重量的单位有克、公斤、吨等；计
32、算长度的单位有海里、公里、米、分米、厘米等。计量单位如此之多，我们设想一下，位有海里、公里、米、分米、厘米等。计量单位如此之多，我们设想一下，如果不以货币作为统一的计量单位。而以实物作为计量单位，那么会计上如果不以货币作为统一的计量单位。而以实物作为计量单位，那么会计上有没有办法去核算一个企业资产是多少。绝不可能把三台机床与五辆运输有没有办法去核算一个企业资产是多少。绝不可能把三台机床与五辆运输车、八吨水泥千公升汽油、三亩地加起来算，为了使企业的各项经济业务车、八吨水泥千公升汽油、三亩地加起来算，为了使企业的各项经济业务时，能够通过计算（加起来计算），汇总成财务信息，就必须假设货币为时，能够通
33、过计算（加起来计算），汇总成财务信息，就必须假设货币为统一的计量单位，把各种各样的财产物资都转化为货币计量单位标示，假统一的计量单位，把各种各样的财产物资都转化为货币计量单位标示，假设每台机床价值设每台机床价值20万元，每辆汽车万元，每辆汽车15万元，每吨水泥万元，每吨水泥500元。那么会计上元。那么会计上就把这资产汇总起来就把这资产汇总起来1654000元。由此可见，只要我们采用货币计量单位元。由此可见，只要我们采用货币计量单位就可以非常好办、非常简单、而且也很实用。因为货币作为一般等价物，就可以非常好办、非常简单、而且也很实用。因为货币作为一般等价物，可以用它来计量一切有价物，可以用它来计
34、量一切有价物，不管是长的、短的；轻的、重的；宽的、窄不管是长的、短的；轻的、重的；宽的、窄的；大的、小的等等都可以用货币计量的；大的、小的等等都可以用货币计量。这是其他任何计量单位，如实物。这是其他任何计量单位，如实物单位、劳动量单位等都难以做到的）。单位、劳动量单位等都难以做到的）。2.意义意义 (1) 解决了会计核算的计量方法解决了会计核算的计量方法,为会计计量和会计记为会计计量和会计记录录 的分类提供了一个简单而普遍适用的手段的分类提供了一个简单而普遍适用的手段.2.2.意义意义 (1)(1)解决了会计核算的计量方法解决了会计核算的计量方法, ,为会计计量和会为会计计量和会计记录的分类提
35、供了一个简单而普遍适用的手段计记录的分类提供了一个简单而普遍适用的手段. . 货币虽然可以作为一切会计事项计量的共同尺度，货币虽然可以作为一切会计事项计量的共同尺度，但是货币本身的币值是不稳定的。比如说前年但是货币本身的币值是不稳定的。比如说前年10元人民元人民币可以买币可以买5斤猪肉，今年斤猪肉，今年10元人民币则只能买元人民币则只能买2斤斤6两两3钱钱猪肉，猪肉，88年上棱电冰箱卖年上棱电冰箱卖3900多元一台，多元一台，93年只卖年只卖2150元一台了，这就是说货币并非是一个充分稳定的衡量单位。元一台了，这就是说货币并非是一个充分稳定的衡量单位。但是，在会计上为了保证会计记录的稳定性，一
36、致性。就但是，在会计上为了保证会计记录的稳定性，一致性。就有必要在会计核计中排除货币币值变动的干扰，即不考虑有必要在会计核计中排除货币币值变动的干扰，即不考虑货币购买力的变动问题。这样，就不得不假定货币的币值货币购买力的变动问题。这样，就不得不假定货币的币值不变，假定用作计量单位的货币的购买力是固定不变的，不变，假定用作计量单位的货币的购买力是固定不变的，如果如果没有这个假设，就不可能有稳定的会计记录没有这个假设，就不可能有稳定的会计记录（例如（例如82年年2月上午购买一瓶茅台酒只花月上午购买一瓶茅台酒只花20元人民币，下午去买元人民币，下午去买一瓶茅台酒就花一瓶茅台酒就花200元，如果全体记
37、录也这样随着市场变元，如果全体记录也这样随着市场变动而改变会计记录的。那不知要用多少去改记录。因为一动而改变会计记录的。那不知要用多少去改记录。因为一个企业的经济非常之多。即使能够改变记录个企业的经济非常之多。即使能够改变记录,但这种不稳但这种不稳定的，不一致的记录，只能是一堆糊涂帐，其结果是提供定的，不一致的记录，只能是一堆糊涂帐，其结果是提供不出任何有用的会计信息的。不出任何有用的会计信息的。(2) 保证了会计记录的一致性、稳定性。保证了会计记录的一致性、稳定性。 （1）货币币值不变与实际生活中的货币贬值问题。）货币币值不变与实际生活中的货币贬值问题。 货币计量假设的目的不是为了否定实现生
38、活中的货币贬值与升值货币计量假设的目的不是为了否定实现生活中的货币贬值与升值的问题。而是为了满足会计上核算、反映企业的财务状况和经营成果的问题。而是为了满足会计上核算、反映企业的财务状况和经营成果的需要的需要, 提出的假设。没有这个假设提出的假设。没有这个假设, 就不可能有稳定的会计记录，也就不可能有稳定的会计记录，也不可能提供出一个有用的会计信息。但是，现实生活中的货币贬值、不可能提供出一个有用的会计信息。但是，现实生活中的货币贬值、升值问题又是客观存在的，那么，我们作出这个假设有什么根据呢，升值问题又是客观存在的，那么，我们作出这个假设有什么根据呢，有什么意义呢，还是有根据的，最低可以看到
39、这样的客观事实，市场有什么意义呢，还是有根据的，最低可以看到这样的客观事实，市场上买卖双方发生交易时的币值时稳定，而且从长远看，从整体看，升上买卖双方发生交易时的币值时稳定，而且从长远看，从整体看，升值和贬值还有互相抵消的作用，抵消后货币的升值，贬值基本持平。值和贬值还有互相抵消的作用，抵消后货币的升值，贬值基本持平。还是能够基本正确地反映实际情况的，会计上提供的这种财务信息是还是能够基本正确地反映实际情况的，会计上提供的这种财务信息是能够为用户接受的，当然，我也要告诉大家：货币币值稳定假设与现能够为用户接受的，当然，我也要告诉大家：货币币值稳定假设与现实生活中的币值变动而产生矛盾问题实生活中
40、的币值变动而产生矛盾问题,国际会计学界已例为大堆题在攻国际会计学界已例为大堆题在攻克了。克了。 3，关于货币计量假设的有关问题。，关于货币计量假设的有关问题。 过去，只是我国大陆过去，只是我国大陆 的货币只一种货币的货币只一种货币人民币。但自从改人民币。但自从改革开放以来，各国的货币就渐渐地流入我国大陆了，而且数量不断革开放以来，各国的货币就渐渐地流入我国大陆了，而且数量不断增多，企业接触和适用的货币就不只是人民币了，那么，究竟以那增多，企业接触和适用的货币就不只是人民币了，那么，究竟以那种货币作为会计核算的本位币呢？种货币作为会计核算的本位币呢？对此问题，世界各国都有自己的法定货币作为记帐的
41、本位货币，我对此问题，世界各国都有自己的法定货币作为记帐的本位货币，我国会计准则规定：国会计准则规定：“会计核算以人民币为记帐本位币会计核算以人民币为记帐本位币”，对特殊情，对特殊情况又作了变通性的规定：一种情况是：经济业务收支以外币为主的况又作了变通性的规定：一种情况是：经济业务收支以外币为主的企业，也可选定某种外货币（如美元）作为记帐本位币，但编制的企业，也可选定某种外货币（如美元）作为记帐本位币，但编制的会计报表时会计报表时,应当折算为人民币反映（比如说：五洋化工三分公司是应当折算为人民币反映（比如说：五洋化工三分公司是用进口设备，进口原料加工为成品后，再将其全部或绝大部分成品用进口设备
42、，进口原料加工为成品后，再将其全部或绝大部分成品出口，这家公司销定是以外币为主的企业，但是它编制的会计报表出口，这家公司销定是以外币为主的企业，但是它编制的会计报表,则必须折算为人民币，还一种特殊情况是：境外企业无疑是使用外则必须折算为人民币，还一种特殊情况是：境外企业无疑是使用外币，不管它使用什么外币，是用那种外币作为记帐的本位币，但它币，不管它使用什么外币，是用那种外币作为记帐的本位币，但它在向国内有关部门在向国内有关部门 编制会计报表时，也应当折算为人民币。不这样编制会计报表时，也应当折算为人民币。不这样做，就不能在统一的货币计算单位上，进行会计记录的综合汇总和做，就不能在统一的货币计算
43、单位上，进行会计记录的综合汇总和编制会计报表编制会计报表.（2）货币计量假设中的本货币问题。）货币计量假设中的本货币问题。 二、二、 会计信息的质量要求及会计原则会计信息的质量要求及会计原则（一）会计原则概述（一）会计原则概述 1. 什么是会计原则什么是会计原则 会计原则有的称为会计准则：是指会计管理和会计核算工作应会计原则有的称为会计准则：是指会计管理和会计核算工作应该遵循的规矩和准则。它是会计活动的科学规范，是对会计实践普该遵循的规矩和准则。它是会计活动的科学规范，是对会计实践普遍规律的归纳和总结，也是会计工作的基本要求和指导思想。遍规律的归纳和总结，也是会计工作的基本要求和指导思想。2.
44、 会计原则的产生会计原则的产生 P 13 最早追溯到最早追溯到19C初。当时初。当时,资本主义经济获得了前所未有的发资本主义经济获得了前所未有的发展。社展。社会会化大生产的规模日趋扩大。原有的独资企业。合伙企业化大生产的规模日趋扩大。原有的独资企业。合伙企业组织形式已经不适合社会化大生产的要求，在这种情况下，股份组织形式已经不适合社会化大生产的要求，在这种情况下，股份公司组织形式应运而生了。公司组织形式应运而生了。P 30 企业有不同的组织形式，一般可以分为独资型企业、企业有不同的组织形式，一般可以分为独资型企业、合伙型企业和公司型企业三种。合伙型企业和公司型企业三种。 P 2-6企企 业业独
45、资型企业独资型企业合伙型企业合伙型企业公司型企业公司型企业无限无限责任责任公司公司 有限有限责任责任公司公司 股份股份有限有限公司公司 两合两合公司公司 股份公司与独资企业或合伙企业最大的一个区别就是资本所有权股份公司与独资企业或合伙企业最大的一个区别就是资本所有权与经营权相分离。由于股份公司的资本与经营权相分离。由于股份公司的资本,主要来源于股东的投资和发行债主要来源于股东的投资和发行债券，因而券，因而,使企业投资者的数量不断增多，企业的债权债务关系日趋复杂使企业投资者的数量不断增多，企业的债权债务关系日趋复杂.银行等金融机构对企业的影响逐步升级，政府部门银行等金融机构对企业的影响逐步升级，
46、政府部门-如如税务部门出于税收的目的也十分重视关注企业的经营状税务部门出于税收的目的也十分重视关注企业的经营状况。这样一来在公司的外部就形成了比独资、合伙企业况。这样一来在公司的外部就形成了比独资、合伙企业更为庞大的利害关系集团，这些集团的成员虽不直接参更为庞大的利害关系集团，这些集团的成员虽不直接参与企业的经营管理活动与企业的经营管理活动,但都与企业的经营管理活动存但都与企业的经营管理活动存在着直接或间接的利害关系，所以在着直接或间接的利害关系，所以,这些集团就必须要这些集团就必须要关心企业的财务状况和经营效果。要求企业向他们发布关心企业的财务状况和经营效果。要求企业向他们发布财务报告财务报
47、告.供他们决策之用。然而供他们决策之用。然而,由于企业的会计核算由于企业的会计核算,完全是企业的私事。当时完全是企业的私事。当时,在会计核算上各行其是。企在会计核算上各行其是。企业采用的会计处理方法和和会计核算程序也是千差万别业采用的会计处理方法和和会计核算程序也是千差万别的。企业使用的会计术语和会计报表编制方面的。企业使用的会计术语和会计报表编制方面,都存在都存在着相当大的差异。着相当大的差异。这样就产生以下弊端这样就产生以下弊端: 第一第一,会计报表的使用者不容易理解会计报表会计报表的使用者不容易理解会计报表.在在1993年七月一日以前就是年七月一日以前就是 高水平的高水平的 外商外商 也
48、也看看 不不 懂懂我国的会计报表。如同看天书一样，他不知道我国的会计报表。如同看天书一样，他不知道 资金来源资金来源=资金占用资金占用 是啥意思。是啥意思。 第二第二,各个企业提供的会计报表缺乏可比性，也各个企业提供的会计报表缺乏可比性，也就是无法对各个企业的经营状况进行分析、比较、评就是无法对各个企业的经营状况进行分析、比较、评估估,也就无法决定是否向该企业投资也就无法决定是否向该企业投资。 第三第三,由于由于缺乏统一的会计核算标准，一些拥有缺乏统一的会计核算标准，一些拥有经营权的管理当局为了经营上的某种目的经营权的管理当局为了经营上的某种目的,在会计上施在会计上施加影响，弄虚作假，使会计报
49、表不能提供全面的、客加影响，弄虚作假，使会计报表不能提供全面的、客观的观的 、 真实的信息。真实的信息。这一情况这一情况,以前我国国有企业很以前我国国有企业很突出突出,有些厂长想带大红花，想继续当厂长，就叫会计有些厂长想带大红花，想继续当厂长，就叫会计做成大盈利的假帐，因为这里头有许多文章可做，计做成大盈利的假帐，因为这里头有许多文章可做，计算方式不同，其信息就不一样，会计人员采用一些技算方式不同，其信息就不一样，会计人员采用一些技巧的算法，可以把一个亏损的企业算成盈利的企巧的算法，可以把一个亏损的企业算成盈利的企业业 鉴于上述原因，社会各界强烈要求鉴于上述原因，社会各界强烈要求在尽可能科学的
50、、在尽可能科学的、公正的、客观的基础上，统一编制财务报表的程序和方公正的、客观的基础上，统一编制财务报表的程序和方法法,尽可能避免企业经营管理当局在编制会计报表上弄尽可能避免企业经营管理当局在编制会计报表上弄虚作假行为，保证投资者和债券人等各方面的经济利益，虚作假行为，保证投资者和债券人等各方面的经济利益，不致于因为会计报表的失真而遭受其害不致于因为会计报表的失真而遭受其害.正是这种客观正是这种客观存在的存在的社会需要社会需要,就成了会计原则产生和发展的社会起就成了会计原则产生和发展的社会起因因， 会计原则最早产生于美国。早在会计原则最早产生于美国。早在1909年年,美国注册会计师协会美国注册