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1、第十一章第十一章 筹资与投资筹资与投资循环审计循环审计1内蒙古工业大学管理学院 谢晓燕教授引例引例2 案例最后，里森说的一番话有何意义？从中能吸取什么教案例最后，里森说的一番话有何意义？从中能吸取什么教训？巴林银行倒闭案中，如果可能，你认为巴林银行规避风险训？巴林银行倒闭案中，如果可能，你认为巴林银行规避风险的措施有哪些？的措施有哪些？巴林银行倒闭案巴林银行倒闭案目录目录3第二节第二节 筹资与投资筹资与投资循环的内部控制循环的内部控制和控制测试和控制测试 第一节第一节筹资与投资筹资与投资循环审计的特点循环审计的特点第三节第三节筹资与投资筹资与投资循环的实质性程序循环的实质性程序 投资和筹资循环
2、审计主要涉及筹资活动和投资活动两个方面。筹资活动是指企业为了满足生存和发展的需要，通过改变企业资本及债务规模和构成而筹集资金的活动，主要由借款交易和股东权益交易构成。投资活动是指企业为了通过分配来增加财富，或为了谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动，主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。筹资与投资循环的审计目标筹资与投资循环的审计目标涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动筹资与投资循环审计的特点筹资与投资循环审计的特点涉及的主要凭证和会计记录涉及的主要凭证和会计记录4债券股票债券契约股东名册公司债券存根簿筹资与投资循环的审计目标筹资与投资循环的审计目标涉及的主要业务活动涉
3、及的主要业务活动筹资与投资循环审计的特点筹资与投资循环审计的特点涉及的主要凭证和会计记录涉及的主要凭证和会计记录（1/21/2）5筹资与投资循环的审计目标筹资与投资循环的审计目标涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动筹资与投资循环审计的特点筹资与投资循环审计的特点涉及的主要凭证和会计记录涉及的主要凭证和会计记录（2/22/2）6签订合同或协议取得资金取得证券或其他投资证明取得投资收益计算利息或股利转让证券或收回其他投资审批授权偿还本息或发放股利筹资与投资循环的审计目标筹资与投资循环的审计目标涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动筹资与投资循环审计的特点筹资与投资循环审计的特点涉及的主要凭证和会计记
4、录涉及的主要凭证和会计记录7确定是否所有的筹资业务均已记录。确定所记录的筹资业务是否全部应由被审计单位承担。确定记录的筹资业务的金额是否正确。确定股利、利息是否正确计提并已适当支付。确定筹资业务的披露是否恰当。8筹资与投资循环的审计目标（筹资与投资循环的审计目标（1/21/2）涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动筹资与投资循环审计的特点筹资与投资循环审计的特点涉及的主要凭证和会计记录涉及的主要凭证和会计记录筹资业务的审计目标：确定投资业务的记录是否真实。确定投资业务及其收益的记录是否完整。确定已记录的投资是否属于被审计单位。确定投资业务的计价和投资收益的确认是否正确。确定投资业务和投资收益的披
5、露是否恰当。9投资业务的审计目标：筹资与投资循环的审计目标（筹资与投资循环的审计目标（2/22/2）涉及的主要业务活动涉及的主要业务活动筹资与投资循环审计的特点筹资与投资循环审计的特点涉及的主要凭证和会计记录涉及的主要凭证和会计记录授权审批控制职务分离控制收入款项控制支付款项控制实务保管控制会计记录控制控制测试控制测试评估重大错报风险评估重大错报风险筹资与投资循环的内部控制和控制测试筹资与投资循环的内部控制和控制测试内部控制（内部控制（1/21/2）筹资业务的内部控制：筹资业务的内部控制：10科学的投资决策程序合理的职责分工健全的资产保管制度详尽的会计核算制度严格的记名登记制度完善的定期盘点制
6、度控制测试控制测试评估重大错报风险评估重大错报风险筹资与投资循环的内部控制和控制测试筹资与投资循环的内部控制和控制测试内部控制（内部控制（2/22/2）投资业务的内部控制：投资业务的内部控制：11 在了解内部控制后，注册会计师应针对与筹资与投资循环交易类别的有关的审计目标来评价内部控制的控制风险，以确定控制测试的范围，并将评价结果记录于审计工作底稿。在进行成本效益分析后，注册会计师即可进行控制测试。控制测试控制测试评估重大错报风险评估重大错报风险筹资与投资循环的内部控制和控制测试筹资与投资循环的内部控制和控制测试内部控制内部控制12控制测试（控制测试（1/61/6）评估重大错报风险评估重大错报
7、风险筹资与投资循环的内部控制和控制测试筹资与投资循环的内部控制和控制测试内部控制内部控制筹资交易的控制目标、内部控制和控制测试表(1/3):13控制测试（控制测试（2/62/6）评估重大错报风险评估重大错报风险筹资与投资循环的内部控制和控制测试筹资与投资循环的内部控制和控制测试内部控制内部控制筹资交易的控制目标、内部控制和控制测试表(2/3):14控制测试（控制测试（3/63/6）评估重大错报风险评估重大错报风险筹资与投资循环的内部控制和控制测试筹资与投资循环的内部控制和控制测试内部控制内部控制筹资交易的控制目标、内部控制和控制测试表(3/3):15控制测试（控制测试（4/64/6）评估重大错
8、报风险评估重大错报风险筹资与投资循环的内部控制和控制测试筹资与投资循环的内部控制和控制测试内部控制内部控制投资交易的控制目标、内部控制和控制测试表(1/3):16控制测试（控制测试（5/65/6）评估重大错报风险评估重大错报风险筹资与投资循环的内部控制和控制测试筹资与投资循环的内部控制和控制测试内部控制内部控制投资交易的控制目标、内部控制和控制测试表(2/3):17控制测试（控制测试（6/66/6）评估重大错报风险评估重大错报风险筹资与投资循环的内部控制和控制测试筹资与投资循环的内部控制和控制测试内部控制内部控制投资交易的控制目标、内部控制和控制测试表(3/3):18筹资的筹资的实质性实质性程
9、序程序5投资的实质性程序投资的实质性程序筹资与投资循环的实质性程序筹资与投资循环的实质性程序筹资的的实质性程序（筹资的的实质性程序（+ +）4资本公积5盈余公积6未分配利润1短期借款2长期借款3股本192.检查短期借款的增加。4.复核短期借款利息。 1.函证短期借款的实有数。3.检查有无到期未偿还的短期借款。长期借款长期借款筹资的的实质性程序筹资的的实质性程序短期借款短期借款股本股本资本公积资本公积未分配利润未分配利润盈余公积盈余公积203.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出，必要时进行适
10、当调整。2.向银行或其他债权人函证重大的长期借款。5.检查企业抵押长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和实际状况是否与抵押契约中的规定相一致。 4.检查借款费用的会计处理是否正确。借款费用，指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。1.对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。6.检查长期借款是否已恰当列报。长期借款长期借款筹资的的实质性程序筹资的的实质性程序短期借款短期借款股本股本资本公积资本公积未分配利润未分配利润盈余公积盈余公积213
11、.复核公司章程，授权凭证和相关法规。2.执行实质性分析程序。6.函证发行在外的股票。 4.检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定。1.获取或编制股本明细表。5.检查股本账户的记录。7.确定股本的披露是否恰当。长期借款长期借款筹资的的实质性程序筹资的的实质性程序短期借款短期借款股本股本资本公积资本公积未分配利润未分配利润盈余公积盈余公积222.复核与资本公积变动有关的股东大会决议、董事会会议纪要、有关合同、资产评估报告等文件资料。1.获取或编制资本公积明细表。3.检查资本公积账户的记录。4.确定资本公积的披露是否恰当。长期借款长期借款筹资的的实质性
12、程序筹资的的实质性程序短期借款短期借款股本股本资本公积资本公积未分配利润未分配利润盈余公积盈余公积232.复核公司章程，授权凭证和相关法规。1.获取或编制盈余公积明细表。3.检查盈余公积账户的记录。4.确定盈余公积的披露是否恰当。长期借款长期借款筹资的的实质性程序筹资的的实质性程序短期借款短期借款股本股本资本公积资本公积未分配利润未分配利润盈余公积盈余公积242.检查与利润分配有关的董事会会议纪要、股东大会决议、政府部门批文及有关合同、协议、公司章程等文件资料。1.获取或编制未分配利润明细表。3.检查本期未分配利润变动除净利润转入以外的全部相关凭证，结合所获取的文件资料，确定其会计处理是否正确
13、。4.确定未分配利润的披露是否恰当。长期借款长期借款筹资的的实质性程序筹资的的实质性程序短期借款短期借款股本股本资本公积资本公积未分配利润未分配利润盈余公积盈余公积25筹资的筹资的实质性实质性程序程序5投资的实质性程序（投资的实质性程序（+ +）筹资与投资循环的实质性程序筹资与投资循环的实质性程序筹资的的实质性程序筹资的的实质性程序1长期股权投资2投资收益264.检查长期股权投资的核算方法。3.实地盘点或函证股票和债券。7.检查本期发生的重大股权变动。5.检查长期股权投资分类的否正确。1.核对长期股权投资。6.检查长期股权投资减值准备的计提及会计处理是否正确。8.确定长期股权投资是否已在资产负
14、债表上恰当披露。投资收益的实质性程序投资收益的实质性程序投资的实质性程序投资的实质性程序长期股权投资的实质性程序长期股权投资的实质性程序2.运用分析程序。272.与以前年度投资收益比较，结合投资本期的变动情况，分析本期投资收益是否存在异常情况。1.获取或编制投资收益分类明细表。3.与长期股权投资、交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资等相关项目的审计结合，验证确定投资收益的记录是否正确，确定投资收益被计入正确的会计期间。4.确定投资收益已恰当列报。检查投资协议等文件，确定境外投资收益汇回是否存在重大限制，如果存在，已充分披露。投资收益的实质性程序投资收益的实质性程序投资的实质性程序投资的实质性程序长期股权投资的实质性程序长期股权投资的实质性程序28感谢各位的倾听内蒙古工业大学管理学院 谢晓燕教授29