高级财务会计入门.pptx

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1、1-1Advanced Accounting1-2Advanced Accounting报告长期股权投资报告长期股权投资注意注意: 这三种方法这三种方法没有没有交集交集1-3Advanced Accounting使用哪一种方法使用哪一种方法?l没有显著影响没有显著影响成本法成本法l显著影响显著影响权益法权益法l控制控制合并合并1-4Advanced Accounting案例：案例：Boeing Boeing公司的合并财务报表包括持有大多数股份的公司子公司和可变利益实体(variable interest entities,VIE). 我们没有控制权的联营企业，但是我们有能力施加显著影响，采用权

2、益法进行核算。1-5Advanced Accounting什么是显著影响什么是显著影响? 0%100%显著影响通常假定为显著影响通常假定为20%-50%之间之间投资方的投资方的持股比例持股比例20%50%成本法成本法权益法权益法合并财务报表合并财务报表拇指原则拇指原则1-6Advanced Accounting20%, 50%l为什么为什么20%,50%? 看几个案例看几个案例:vICBC (中国工商银行中国工商银行) 以以40.95 b RMB购买了购买了南非标准银行南非标准银行20%的股份的股份v中国移动购买了凤凰卫视中国移动购买了凤凰卫视19.9% 的股份的股份vBoeing: We h

3、ave a 50% partnership with Lockheed Martin in United Space Alliance, which is responsible for all ground processing of the Space Shuttle fleet and for space-related operations with the USAF.1-7Advanced Accountingl显著影响也有显著影响也有可能可能出现在少数股权的出现在少数股权的情况下情况下(会计师需要考虑会计师需要考虑!)v是否具有施加显著影响的是否具有施加显著影响的能力能力是考虑要是

4、考虑要运用权益法的标准运用权益法的标准l需要考虑实质影响吗需要考虑实质影响吗? 1-8Advanced Accounting显著影响显著影响? 或者不是或者不是 ?Abraham Inc., 是创始人所拥有的一家面包公司。某一年，创始人出售了1/3的股份给朋友的公司,Highland Laboratories,以避免破产。Highland怎么核算这笔长期股权投资?1-9Advanced Accounting判断是否有显著影响的标准判断是否有显著影响的标准(APB18)可以在董事会派出代表可以在董事会派出代表参与被投资方的政策制定过程参与被投资方的政策制定过程实质性的公司间交易实质性的公司间交易

5、人事互派人事互派技术依赖技术依赖 相对于其他股东的持股比例相对于其他股东的持股比例没有单一的标准可以使用！没有单一的标准可以使用！1-10Advanced Accounting判断是否有显著影响的标准判断是否有显著影响的标准-NO 投资双方签有协议，投资方交出作为股东的重要权利股权结构的集中以至于被投资方不需要考虑投资方的意见就可以做出决策投资方尝试获得董事会的代表权，但失败1-11Advanced Accounting1-12Advanced Accounting企业会计准则第企业会计准则第2号号长期股权投资长期股权投资l如果投资方所持股份小于如果投资方所持股份小于20%，并且在活跃市场中没

6、，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的，则采用成本法对有报价、公允价值不能可靠计量的，则采用成本法对股权投资进行核算，否则就按公允价值对股权投资进股权投资进行核算，否则就按公允价值对股权投资进行核算行核算l如果持股比例介于如果持股比例介于20%50%（含（含20%）之间，即实）之间，即实质上能对被投资方的经营和财务决策产生重大影响或质上能对被投资方的经营和财务决策产生重大影响或共同控制时，则采用权益法共同控制时，则采用权益法l如果持股比例达到或大于如果持股比例达到或大于50%，则母公司按成本法进，则母公司按成本法进行核算，编制合并报表时再按权益法进行调整。行核算，编制合并报表时再按

7、权益法进行调整。 即使即使投资方达到拥有过半数的有表决权资本，但如果不能投资方达到拥有过半数的有表决权资本，但如果不能真正实施对被投资方经营活动的实际控制，则投资方真正实施对被投资方经营活动的实际控制，则投资方不需要合并子公司财务报表不需要合并子公司财务报表1-13Advanced Accounting成本法成本法1-14Advanced Accounting权益法权益法基础基础步骤步骤1: 投资方按照成本记录投资方按照成本记录长期股权投资长期股权投资1-15Advanced Accounting权益法权益法基础基础步骤步骤2: 期末，投资方按照股份比例对被投期末，投资方按照股份比例对被投资方

8、的盈利（或亏损）确认投资收益资方的盈利（或亏损）确认投资收益.1-16Advanced Accounting权益法权益法基础基础步骤步骤3: 收到股利，投资方减少收到股利，投资方减少长期股权投资的账面值长期股权投资的账面值.1-17Advanced Accounting我们一起做个我们一起做个练习吧！练习吧！1-18Advanced AccountingGENERAL JOURNALPage 25DateDescriptionDebitCredit权益法举例权益法举例 步骤步骤12005.1.1, Big Corp. 以以$2,000,000购买了购买了Small Inc 20%的股份的股份.

9、 登记日记账登记日记账.如果是成本法呢如果是成本法呢?1-19Advanced AccountingGENERAL JOURNALPage 180DateDescriptionDebitCredit权益法举例权益法举例 步骤步骤22005.12.31, Small报告年度净利润报告年度净利润 $300,000.2,000,000 Investment in SmallEquity in Smalls NI1-20Advanced AccountingGENERAL JOURNALPage 180DateDescriptionDebitCredit权益法举例权益法举例 步骤步骤2 Big 持股比

10、例持股比例20%20% $300,000 = $60,00060,00060,0001-21Advanced Accounting权益法举例权益法举例 步骤步骤32005.12.31, Big 收到收到$25,000股利股利GENERAL JOURNALPage 180DateDescriptionDebitCredit25,00060,00025,0001-22Advanced Accounting成本法与权益法比较成本法与权益法比较lP27 例题例题 2-1日期与摘要日期与摘要成本法成本法权益法权益法购买丁企业购买丁企业股票股票借：长期股权投资借：长期股权投资丁企业丁企业 1 500 00

11、0贷：银行存款贷：银行存款 1 500 000长期股权投资的初始成本小于长期股权投资的初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，不认净资产公允价值份额时，不作调整。作调整。借：长期股权投资借：长期股权投资丁企业（成本）丁企业（成本） 1 500 000贷：银行存款贷：银行存款 1 500 000长期股权投资的初始成本小于投资时应享长期股权投资的初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额有被投资单位可辨认净资产公允价值份额时，要调整长期股权投资成本。时，要调整长期股权投资成本。丁企业宣布丁企业宣布2006年度实年度实现净利润现净利润

12、不确认不确认借：长期股权投资借：长期股权投资丁企业（损益调整）丁企业（损益调整） 160 000贷：投资收益贷：投资收益股权投资收益股权投资收益 160 000丁企业宣布丁企业宣布发放发放2006年年度股利度股利借：应收股利借：应收股利丁企业丁企业 72 000贷：投资收益贷：投资收益 72 000借：应收股利借：应收股利丁企业丁企业 72 000贷：长期股权投资贷：长期股权投资丁企业（损益调整）丁企业（损益调整） 72 000丁企业宣布丁企业宣布2007年度净年度净亏损亏损不确认不确认借：投资收益借：投资收益股权投资损失股权投资损失 400 000贷：长期股权投资贷：长期股权投资丁企业（损益

13、调整）丁企业（损益调整） 400 000丁企业宣布丁企业宣布2008年度实年度实现净利润现净利润不确认不确认借：长期股权投资借：长期股权投资丁企业（损益调整）丁企业（损益调整） 200 000贷：投资收益贷：投资收益股权投资收益股权投资收益 200 0001-23Advanced Accounting成本法与权益法比较成本法与权益法比较2004.1.1，盛大以$200 M购买 SINA20%的股份。上表是SINA的财务信息。要求以权益法计算长期股权投资和投资收益。1-24Advanced Accounting为什么需要权益法为什么需要权益法?或者说成本法哪里错了或者说成本法哪里错了?Accru

14、al vs. cash basis应计制与现金制应计制与现金制1-25Advanced Accounting权益法的公允价值选择权益法的公允价值选择l一个会计主体一个会计主体不可逆不可逆选择公允价值作为初选择公允价值作为初始和后续的计量属性始和后续的计量属性- Feb 2007 SFAS159 (also in IASB)What is your opinion on this new rule?To be consistentTo reduce volatility of earnings1-26Advanced Accounting权益法的公允价值选择权益法的公允价值选择1-27Advan

15、ced Accounting特殊情景的特殊处理特殊情景的特殊处理成本法与权益成本法与权益法的转换法的转换不完全权益法不完全权益法被投资方的被投资方的损失处理损失处理股权出售股权出售1-28Advanced Accounting?成本法与权益法的转换成本法与权益法的转换l开始的投资太小以至于没有显著影响，因此采用开始的投资太小以至于没有显著影响，因此采用成本法成本法l但是当有后续投资时，显著影响可能达到但是当有后续投资时，显著影响可能达到. . . . . . all accounts are restated so that the investors financial statements

16、 appear as if the equity method had been applied from the date of the first original acquisition. - - APB Opinion 181-29Advanced Accounting追溯调整追溯调整举例举例 Giant 公司2008.1购买了Small公司10%的股权。 后来，2010.1.1Giant又增持了30%的股份，因此能对Small的决策施加显著影响。1-30Advanced Accounting追溯调整追溯调整举例举例借 ?贷 留存收益如果这里有公允价值调整，同样需要重述。1-31Adv

17、anced Accounting书上的例子书上的例子l权益法转换为成本法权益法转换为成本法lP38 2-81-32Advanced Accounting出售股权出售股权如果这期间有部分股权出售如果这期间有部分股权出售. . . 继续采用权益法继续采用权益法交易日减少长期股权投资交易日减少长期股权投资首次采用新准则，母公司对子公司长首次采用新准则，母公司对子公司长期股权投资由权益法改为成本法，追期股权投资由权益法改为成本法，追溯调整，但对于其账面价值已折成股溯调整，但对于其账面价值已折成股份或折成资本的，不再追溯调整。份或折成资本的，不再追溯调整。1-33Advanced Accounting出

18、售股权出售股权P38，举例，举例 2-81-34Advanced Accounting汇报损失汇报损失永久性的投资损失永久性的投资损失需要抵减长期股权需要抵减长期股权投资账面值投资账面值A temporary decline?1-35Advanced Accounting汇报损失汇报损失l首先减计股权投资的账面价值首先减计股权投资的账面价值 借借 投资收益投资收益 贷长期股权投资贷长期股权投资l账面价值减至账面价值减至0时，对于未确认的投资时，对于未确认的投资损失，考虑除长期股权投资以外，账损失，考虑除长期股权投资以外，账面是否有其他实质性上构成对被投资面是否有其他实质性上构成对被投资方净投资

19、的长期权益项目，如果有则方净投资的长期权益项目，如果有则以其他长期权益的账面价值为限，继以其他长期权益的账面价值为限，继续确认投资损失。续确认投资损失。1-36Advanced Accounting用权益法我们已经记录用权益法我们已经记录:l投资投资, l利润利润这些能真实地反映投资业绩吗这些能真实地反映投资业绩吗?1-37Advanced Accounting举例举例:l一项资产账面价值一项资产账面价值BV=100，经营性现金，经营性现金流流=80; 资产还可以使用资产还可以使用2年年; l一个公司投资，拥有一个公司投资，拥有25%股权，账面价值股权，账面价值=400, 经营性现金流经营性现

20、金流=320, 股权出售的价股权出售的价格为格为1000. 怎么记录怎么记录?1-38Advanced Accounting超额成本超额成本当投资发生时，通常价格都高于账面值当投资发生时，通常价格都高于账面值. SINA的的BPS是是 7.12, 但股价却是但股价却是31.98.1-39Advanced Accounting超额支付超额支付当当Cost BV, 差异需要记录差异需要记录1-40Advanced Accountingl2005.1.1, Big Corp以以$2,000,000获得获得Small公司公司20%的股份的股份. l假设假设Small净资产净资产BV为为 $8,500,

21、000. Small用于一项固用于一项固定资产定资产BV =$500,000, FMV =$700,000, 仍然可以使用仍然可以使用10年年. 其他资产其他资产BV = FMV. l记录记录举例举例1-41Advanced AccountingSmallsBigsBigs %AmountsShareBigs Cost2,000,000$ Smalls BV20%8,500,000$ 1,700,000 Difference300,000 Asset FMV Adj. Building20%200,000 40,000 Goodwill260,000$ 举例举例1-42Advanced Acc

22、ounting举例举例固定资产仍可使用固定资产仍可使用10年年. 商誉不需要摊销。计算商誉不需要摊销。计算Big公司摊销公司摊销12/31/05.1-43Advanced AccountingBigsShareBigs Cost2,000,000$ Smalls BV1,700,000 Difference300,000 Asset FMV Adj. Building40,000 10 = $4,000Goodwill260,000$ Goodwill is NOT amortized举例举例Big的权益法需要对这的权益法需要对这￥4000进行调整进行调整1-44Advanced Accoun

23、tingBigsShareBigs Cost2,000,000$ Smalls BV1,700,000 Difference300,000 Asset FMV Adj. Building40,000 10 = $4,000Goodwill260,000$ Goodwill is NOT amortized举例举例如果这项固定资产市价为如果这项固定资产市价为$900,000? 1-45Advanced Accounting超额支付超额支付举例：举例：P30 2-31-46Advanced Accounting负商誉负商誉对于负商誉，通行的做法是不确认负商誉，而是对于负商誉，通行的做法是不确认负商

24、誉，而是将负商誉分配给除有价证券外的将负商誉分配给除有价证券外的非流动资产非流动资产，作，作为其抵减项目。为其抵减项目。举例举例 P33 2-41-47Advanced Accounting不完全权益法不完全权益法l权益法权益法: 母公司的净利润与股东权益母公司的净利润与股东权益等于等于母子公司合并报表相对应的金额母子公司合并报表相对应的金额l不完全权益法不完全权益法: 母公司的净利润与股东权母公司的净利润与股东权益益不等于不等于母子公司合并报表相对应的金额母子公司合并报表相对应的金额1-48Advanced Accounting成本法与权益法比较成本法与权益法比较l避免受子公司股利政策的影响

25、避免受子公司股利政策的影响l披露更为丰富的信息披露更为丰富的信息(accrual method)l在尽量满足可靠性的前提下，提高会在尽量满足可靠性的前提下，提高会计信息的相关性计信息的相关性1-49Advanced Accounting权益法权益法质疑质疑l假设假设P拥有拥有S 50%的股份，的股份，S的账面信息如的账面信息如下：下：Asset=100; Equity=30; Liability=70;Earnings before interest=20; Interests rate=10%;lP: Other asset: 15; Investment: 15; Equity: 30;

26、Earnings before investment income: 31-50Advanced Accounting权益法权益法质疑质疑l强调强调 20%-50%l表外融资表外融资l有偏的业绩计量有偏的业绩计量1-51Advanced AccountingCoca-Cola and CCEl2005年年, Coca-Cola持有持有36% CCE股份股份, CCE93%的销售收入来自于的销售收入来自于 Coca-Cola. 业务的开展也需要首先在与业务的开展也需要首先在与Coca-Cola签签订的协议下订的协议下.lCCE董事会中有三位来自董事会中有三位来自 Coca-ColalHow to

27、 account for CCE in Coca-cola?1-52Advanced AccountingCoca-Cola and CCEl1986，Coca Cola将其最大的罐装子公司将其最大的罐装子公司Coca Cola Enterprise (CCE)51%出售给出售给散户投资者散户投资者l出售后，出售后，Coca Cola继续采用权益法对继续采用权益法对CCE股权进行核算，其原因是它不再拥有股权进行核算，其原因是它不再拥有CCE的多数股权，不能控制的多数股权，不能控制CCE (2001年年的股权比例是的股权比例是38%).1-53Advanced AccountingCoca-Co

28、la and CCE: control or notl2001 CCE的销售收入来自于的销售收入来自于Coca-Cola，并且与并且与Coca-Cola 签订了长期供货协议，签订了长期供货协议，因而因而Coca-Cola 在销售固定资产或无形资在销售固定资产或无形资产给产给CCE时，时，CCE没有谈判权。没有谈判权。l并且，有四个并且，有四个Coca Cola的管理层是的管理层是CCE董事会成员。董事会成员。1-54Advanced AccountingCoca-Cola and CCE: control or notl如果如果Coca-Cola将合并股权的比例设为将合并股权的比例设为40%，

29、那么它的总负债将上升，那么它的总负债将上升300%，负，负债权益比例债权益比例从从1.24升至升至4.79. 1-55Advanced AccountingCoca-Cola and CCE: control or notl至少有两种交易形式可以使得至少有两种交易形式可以使得Coca Cola从其子公司获取利益从其子公司获取利益 :v第一，以高价销售存货第一，以高价销售存货(syrup).v第二，更为重要的是以高价销售固定资第二，更为重要的是以高价销售固定资产产(bottling plants)和无形资产和无形资产(franchise rights).1-56Advanced Accounti

30、ngCoca-Cola and CCE: control or notl1997 CCE有近有近2/3的资产是买自的资产是买自Coca Cola 的的 franchise rights. 销售给销售给CCE减少了减少了CCE的净利润，同时增加了它的资产基础的净利润，同时增加了它的资产基础。因此。因此CCE的的ROA低于低于1%，而同期，而同期Coca Cola的的ROA却高达却高达20%。 1-57Advanced Accounting1-58Advanced Accounting总结一下总结一下l权益法的应用以权益法的应用以显著影响显著影响为基础；为基础；l显著影响是假设控股比例为显著影响是假设控股比例为20%-50%间；间；l被投资方获利时，要调整长期股权投资，被投资方获利时，要调整长期股权投资，分配股利则减少；分配股利则减少；l权益法一般不可逆；权益法一般不可逆；l超额的股权投资要进行适当的分配；超额的股权投资要进行适当的分配；1-59Advanced AccountingHomework1P58(二) P61(九)