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1、LOGO第第1010章章 成本计算与控制理论成本计算与控制理论会计理论会计理论LOGO 第第1010章章 成本计算与控制理论成本计算与控制理论学习目标学习目标 知识目标：了解财务会计、成本会计、管理会计知识目标：了解财务会计、成本会计、管理会计三者之间的关系；明确成本会计理论在整个会计三者之间的关系；明确成本会计理论在整个会计理论与实务中的地位与作用。理论与实务中的地位与作用。 技能目标：熟练掌握共同费用分配模型、共同费技能目标：熟练掌握共同费用分配模型、共同费用分配的具体方法、全生命周期成本控制模型等用分配的具体方法、全生命周期成本控制模型等的运用。的运用。 能力目标：领会作业成本法对成本会
2、计的创新价能力目标：领会作业成本法对成本会计的创新价值和对作业管理的贡献。值和对作业管理的贡献。LOGO 第第1010章章 成本计算与控制理论成本计算与控制理论 目录目录 10.1 10.1 成本计算理论成本计算理论 10.2 10.2 成本控制理论成本控制理论LOGO 10.1 10.1 成本计算理论成本计算理论 10.1.1 10.1.1 成本的含义成本的含义 成本是成本会计的对象，也是财务会计、管理会成本是成本会计的对象，也是财务会计、管理会计研究的内容。计研究的内容。 会计学中的成本可定义为：特定的会计主体为达会计学中的成本可定义为：特定的会计主体为达到一定目的而已经发生或将要发生的、
3、可用货币到一定目的而已经发生或将要发生的、可用货币计量的价值牺牲或代价。计量的价值牺牲或代价。 为了准确把握成本概念，还应搞清楚支出、费用、为了准确把握成本概念，还应搞清楚支出、费用、成本三者之间的区别与联系。成本三者之间的区别与联系。LOGO 10.1 10.1 成本计算理论成本计算理论 10.1.2 10.1.2 支出、费用、成本之间的关系支出、费用、成本之间的关系 1 1）支出与费用）支出与费用 支出与费用都是指企业资源的流出（减少），但支出与费用都是指企业资源的流出（减少），但费用只是支出的一部分，即支出费用只是支出的一部分，即支出 费用。作为费费用。作为费用的支出应同时具备两个基本特
4、征：用的支出应同时具备两个基本特征： （1 1）最终会导致企业资源的减少；）最终会导致企业资源的减少； （2 2）最终会减少企业的所有者权益，但与向所）最终会减少企业的所有者权益，但与向所有者分配有关的支出除外。有者分配有关的支出除外。 从时间关系上，费用的发生可以与支出同步，也从时间关系上，费用的发生可以与支出同步，也可以先于或后于支出。可以先于或后于支出。LOGO 10.1 10.1 成本计算理论成本计算理论 2 2）费用与成本）费用与成本 费用与成本的联系有：费用与成本的联系有： （1 1）都是对企业资源消耗或转化的一种计量；）都是对企业资源消耗或转化的一种计量； （2 2）费用是成本计
5、算的基础，即费用构成成本）费用是成本计算的基础，即费用构成成本的内容；的内容； （3 3）成本、费用可以相互转化，而且最终结果）成本、费用可以相互转化，而且最终结果是转化为费用，以与收入配比，从而计算出一定是转化为费用，以与收入配比，从而计算出一定会计期间的利润。会计期间的利润。LOGO 10.1 10.1 成本计算理论成本计算理论 费用与成本的区别有：费用与成本的区别有： （1 1）费用按期间归集与分配，成本则按对象归）费用按期间归集与分配，成本则按对象归集与分配；集与分配； （2 2）成本中既包含本期费用，也可能包含前期）成本中既包含本期费用，也可能包含前期费用；费用； （3 3）费用并不
6、全部归属于成本，即费用口径大。）费用并不全部归属于成本，即费用口径大。 支出、费用、成本之间的关系为：支出支出、费用、成本之间的关系为：支出 费用费用 成成本。本。LOGO 10.1 10.1 成本计算理论成本计算理论 10.1.3 10.1.3 成本计算的范围成本计算的范围 成本计算是一个费用对象化的过程，即按特定成成本计算是一个费用对象化的过程，即按特定成本计算对象归集与分配生产费用的技术过程。本计算对象归集与分配生产费用的技术过程。 成本计算对象十分丰富，可大致区分成为财务会成本计算对象十分丰富，可大致区分成为财务会计服务的成本计算对象和为管理会计服务的成本计服务的成本计算对象和为管理会
7、计服务的成本计算对象。计算对象。 传统的成本计算主要是指产品成本计算。传统的成本计算主要是指产品成本计算。LOGO 10.1 10.1 成本计算理论成本计算理论 10.1.4 10.1.4 成本计算的基本原理成本计算的基本原理 1 1）成本计算的基本程序）成本计算的基本程序 （1 1）确定成本计算对象）确定成本计算对象 成本计算对象，是指在成本计算的过程中，确定成本计算对象，是指在成本计算的过程中，确定归集与分配生产费用的承担客体（归属）。归集与分配生产费用的承担客体（归属）。 成本计算对象的确定，一般是根据企业生产制造成本计算对象的确定，一般是根据企业生产制造的最终产品或提供的最终劳务，但最
8、终产品不是的最终产品或提供的最终劳务，但最终产品不是由一个生产工艺过程完成的，往往要经过不同的由一个生产工艺过程完成的，往往要经过不同的生产工艺过程。生产工艺过程。LOGO 10.1 10.1 成本计算理论成本计算理论 （2 2）划分成本项目）划分成本项目 为提供有用的成本信息，成本计算的结果不能只为提供有用的成本信息，成本计算的结果不能只以总括的数字形式反映，还必须考虑成本的构成以总括的数字形式反映，还必须考虑成本的构成要素要素成本项目加以反映。成本项目加以反映。 在制造成本法下，产品成本项目一般可分为三项：在制造成本法下，产品成本项目一般可分为三项： 一、直接材料；一、直接材料； 二、直接
9、工人；二、直接工人； 三、制造费用。三、制造费用。LOGO 10.1 10.1 成本计算理论成本计算理论 （3 3）确定成本计算期）确定成本计算期 成本计算期，是指企业要间隔多长时间计算一次成本计算期，是指企业要间隔多长时间计算一次产品成本，即前后两次计算成本的时间间隔。产品成本，即前后两次计算成本的时间间隔。 成本计算期通常根据会计分期假设和企业生产特成本计算期通常根据会计分期假设和企业生产特点确定。点确定。 据此，成本计算期有两种选择，即按月计算成本据此，成本计算期有两种选择，即按月计算成本和按生产周期计算成本。和按生产周期计算成本。LOGO 10.1 10.1 成本计算理论成本计算理论
10、（4 4）生产费用的归集与分配）生产费用的归集与分配 成本计算的中心步骤就是生产费用的多次归集与成本计算的中心步骤就是生产费用的多次归集与分配，而且归集与分配通常是交织在一起的。分配，而且归集与分配通常是交织在一起的。 按生产要素费用分别在各中间成本计算对象按生产要素费用分别在各中间成本计算对象之间进行归集与分配；之间进行归集与分配； 进行辅助生产费用的归集与分配；进行辅助生产费用的归集与分配； 进行制造费用的归集与分配；进行制造费用的归集与分配； 生产费用在完工产品与在产品之间的分配。生产费用在完工产品与在产品之间的分配。LOGO 10.1 10.1 成本计算理论成本计算理论 （5 5）编制
11、成本计算单）编制成本计算单 完成前面的程序后，就可将有关计算结果填入事完成前面的程序后，就可将有关计算结果填入事先设计好的成本计算单（表）。先设计好的成本计算单（表）。 2 2）共同费用分配模型）共同费用分配模型 生产费用的归集主要是一个财务会计问题，因此生产费用的归集主要是一个财务会计问题，因此成本计算的核心问题就变成生产费用的分配。成本计算的核心问题就变成生产费用的分配。 为此我们需要建立一个共同费用分配模型来解决为此我们需要建立一个共同费用分配模型来解决生产费用分配的一般问题。生产费用分配的一般问题。LOGO 10.1 10.1 成本计算理论成本计算理论 3 3）共同费用分配的具体方法）
12、共同费用分配的具体方法 （1 1）比例分配法）比例分配法 比例分配法即可用我们所介绍的共同费用模型来比例分配法即可用我们所介绍的共同费用模型来表述，其关键在于选择适当的分配标准。表述，其关键在于选择适当的分配标准。 （2 2）扣除分配法）扣除分配法 在共同费用中，扣除其中已与确定或数额不大而在共同费用中，扣除其中已与确定或数额不大而对其余部分影响较小，或由于其他原因可以予以对其余部分影响较小，或由于其他原因可以予以扣除的费用，剩余的费用即为应由其他分配对象扣除的费用，剩余的费用即为应由其他分配对象承担的费用。承担的费用。LOGO 10.1 10.1 成本计算理论成本计算理论 10.1.5 10
13、.1.5 成本计算方法述要成本计算方法述要 1 1）成本计算方法的组成要素）成本计算方法的组成要素 成本计算方法是指将一定时期所发生的生产费用成本计算方法是指将一定时期所发生的生产费用对象化到各成本计算对象上，求得各最终成本计对象化到各成本计算对象上，求得各最终成本计算对象成本的方法。算对象成本的方法。 成本计算方法一般包括成本计算对象的确定、成成本计算方法一般包括成本计算对象的确定、成本计算期的确定、成本项目的设置、生产费用归本计算期的确定、成本项目的设置、生产费用归集与分配的程序等要素。集与分配的程序等要素。LOGO 10.1 10.1 成本计算理论成本计算理论 2 2）成本计算的基本方法
14、）成本计算的基本方法 （1 1）品种法）品种法 品种法主要适用于大量大批的单步骤以及虽属大品种法主要适用于大量大批的单步骤以及虽属大量大批多步骤生产但管理上不要求单独计算各生量大批多步骤生产但管理上不要求单独计算各生产步骤半成品成本情况下的成本计算。产步骤半成品成本情况下的成本计算。 （2 2）分步法）分步法 分步法主要适用于大量大批、多步骤生产企业的分步法主要适用于大量大批、多步骤生产企业的成本计算；有时单件小批、多步骤生产且管理上成本计算；有时单件小批、多步骤生产且管理上要求分步骤的成本计算也采用分步法。要求分步骤的成本计算也采用分步法。LOGO 10.1 10.1 成本计算理论成本计算理
15、论 （3 3）分批法）分批法 分批法主要适用于单件小批且管理上不要求分步分批法主要适用于单件小批且管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产，有时也用于按单件小骤计算成本的多步骤生产，有时也用于按单件小批组织生产而管理上又要求分批计算成本的单步批组织生产而管理上又要求分批计算成本的单步骤生产。骤生产。 除了上述基本的成本计算方法外，还有分类法、除了上述基本的成本计算方法外，还有分类法、定额法等辅助的成本计算方法，一般应与某种基定额法等辅助的成本计算方法，一般应与某种基本的成本计算方法结合起来使用，而不能单独使本的成本计算方法结合起来使用，而不能单独使用。用。LOGO 10.1 10.1 成本计算理
16、论成本计算理论 10.1.6 10.1.6 作业成本法作业成本法 1 1）作业成本法的产生）作业成本法的产生 在成本计算过程中，制造费用是一种共同费用，在成本计算过程中，制造费用是一种共同费用，必须按照一定分配标准将它分配计入相关的产品，必须按照一定分配标准将它分配计入相关的产品，以便正确地计算产品成本。以便正确地计算产品成本。 在高新技术环境下，产生了对制造费用分配标准在高新技术环境下，产生了对制造费用分配标准的创新要求，以提高产品成本计算的精确性。的创新要求，以提高产品成本计算的精确性。 基于以作业为基础的多元化制造费用分配标准的基于以作业为基础的多元化制造费用分配标准的作业成本法便应运而
17、生。作业成本法便应运而生。LOGO 10.1 10.1 成本计算理论成本计算理论 2 2）作业成本法的基本原理）作业成本法的基本原理 （1 1）作业成本法的基本概念）作业成本法的基本概念 作业作业 作业成本法的命名，在于它首先以作业作为成本作业成本法的命名，在于它首先以作业作为成本计算对象，然后才将作业成本追踪到产品，从而计算对象，然后才将作业成本追踪到产品，从而最终计算出产品成本。最终计算出产品成本。 为了方便成本计算，企业中的作业大致可分为四为了方便成本计算，企业中的作业大致可分为四类：单位作业、批别作业、产品作业和能量作业。类：单位作业、批别作业、产品作业和能量作业。LOGO 10.1
18、10.1 成本计算理论成本计算理论 成本动因成本动因 将作业成本进行分配最佳的标准应当是直接引起将作业成本进行分配最佳的标准应当是直接引起成本发生的因素，即成本动因。站在成本计算的成本发生的因素，即成本动因。站在成本计算的角度，成本动因就是分配标准，尤其体现在对制角度，成本动因就是分配标准，尤其体现在对制造费用分配标准的选择上。造费用分配标准的选择上。 成本动因是驱动成本产生的因素，对产品成本结成本动因是驱动成本产生的因素，对产品成本结构起决定性作用。在作业成本法中，作为分配标构起决定性作用。在作业成本法中，作为分配标准的成本动因可分为两大类：资源动因和作业动准的成本动因可分为两大类：资源动因
19、和作业动因。因。LOGO 10.1 10.1 成本计算理论成本计算理论 （2 2）作业成本法的基本程序）作业成本法的基本程序 作业成本法的基本原理为：依据不同的成本动因作业成本法的基本原理为：依据不同的成本动因分别设置成本库，再以各种产品所耗用的作业量分别设置成本库，再以各种产品所耗用的作业量分摊其应承担的作业成本，汇总各种产品的作业分摊其应承担的作业成本，汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。 基于上述原理，作业成本法基本程序为：一、确基于上述原理，作业成本法基本程序为：一、确认主要作业和作业中心；二、按作业中心归集与认主要作业和作
20、业中心；二、按作业中心归集与分配费用；三、将各个作业中心的成本分配到最分配费用；三、将各个作业中心的成本分配到最终产出上。终产出上。LOGO 10.1 10.1 成本计算理论成本计算理论 （3 3）成本动因的选择）成本动因的选择 成本动因选择的恰当与否决定了作业成本法提供成本动因选择的恰当与否决定了作业成本法提供成本信息的质量。成本信息的质量。 企业运用作业成本法时，对成本动因的选择必须企业运用作业成本法时，对成本动因的选择必须审慎。审慎。 在选择成本动因时必须注意：成本动因应简明易在选择成本动因时必须注意：成本动因应简明易懂、可量化；代表性与全面性相结合。懂、可量化；代表性与全面性相结合。L
21、OGO 10.2 10.2 成本控制理论成本控制理论 10.2.1 10.2.1 成本控制原理成本控制原理 1 1）控制）控制 实施控制是有条件的：实施控制是有条件的： （1 1）受控对象必须存在多种发展变化的可能性。）受控对象必须存在多种发展变化的可能性。 （2 2）事物在发展过程中的各种可能性是人们可）事物在发展过程中的各种可能性是人们可以选择的。以选择的。 （3 3）在事物发展过程中，人们为了达到控制的）在事物发展过程中，人们为了达到控制的目的，就必须创造和改变条件。目的，就必须创造和改变条件。 控制是一项重要的管理职能，没有控制就难以保控制是一项重要的管理职能，没有控制就难以保证一切活
22、动按照计划进行。证一切活动按照计划进行。LOGO 10.2 10.2 成本控制理论成本控制理论 2 2）成本控制）成本控制 （1 1）成本的可控性）成本的可控性 成本高低具有多种发展的可能性，人们可以采用成本高低具有多种发展的可能性，人们可以采用一定非方法和手段对成本进行控制，使其按着人一定非方法和手段对成本进行控制，使其按着人们所希望的方向发展。们所希望的方向发展。 但是，成本的可控性离不开特定的时间、空间条但是，成本的可控性离不开特定的时间、空间条件。件。LOGO 10.2 10.2 成本控制理论成本控制理论 （2 2）成本控制的含义）成本控制的含义 成本控制就是在成本形成过程中，对各项成
23、本活成本控制就是在成本形成过程中，对各项成本活动进行监控，及时发现偏差，采取纠正措施，保动进行监控，及时发现偏差，采取纠正措施，保证成本目标的实施。证成本目标的实施。 狭义的成本控制是指成本形成过程中的控制，属狭义的成本控制是指成本形成过程中的控制，属于同期控制；而广义的成本控制则是指整个成本于同期控制；而广义的成本控制则是指整个成本管理，此时成本控制应称为全面成本控制，即企管理，此时成本控制应称为全面成本控制，即企业应进行全过程、全方位、全员的成本控制。业应进行全过程、全方位、全员的成本控制。LOGO 10.2 10.2 成本控制理论成本控制理论 （3 3）成本的最优控制）成本的最优控制 成
24、本控制中，应遵循优化原理，达到对成本的最成本控制中，应遵循优化原理，达到对成本的最优控制状态。优控制状态。 最优控制是指在所有可能的控制中要求达到的，最优控制是指在所有可能的控制中要求达到的，在满足客户需要的前提下使成本最低或效益在满足客户需要的前提下使成本最低或效益/ /成成本比最高的一种控制。本比最高的一种控制。 成本最优控制有两种常见的类型：简单型和复杂成本最优控制有两种常见的类型：简单型和复杂型。型。LOGO 10.2 10.2 成本控制理论成本控制理论 （4 4）成本的目标控制）成本的目标控制 成本控制的目标就是实现企业的成本目标。对成成本控制的目标就是实现企业的成本目标。对成本进行
25、目标控制是成本控制的基本思想和方法，本进行目标控制是成本控制的基本思想和方法，任何成本控制活动都要应用目标控制法。任何成本控制活动都要应用目标控制法。 实际上，在成本控制中应用目标管理，就成为成实际上，在成本控制中应用目标管理，就成为成本目标控制。目标管理是一种综合的、以工作为本目标控制。目标管理是一种综合的、以工作为中心和以人为中心的系统管理方式，它带有自我中心和以人为中心的系统管理方式，它带有自我管理的特性和要求。管理的特性和要求。LOGO 10.2 10.2 成本控制理论成本控制理论 成本目标控制首先根据企业的总目标测定成本目成本目标控制首先根据企业的总目标测定成本目标，然后按责任单元进
26、行层层分解、落实，再按标，然后按责任单元进行层层分解、落实，再按分解目标的要求，去组织设计、试验、生产设备、分解目标的要求，去组织设计、试验、生产设备、材料供应，以及日常生产、技术管理，最终保证材料供应，以及日常生产、技术管理，最终保证成本目标的实现。成本目标的实现。 成本目标控制包括三个重要的环节：成本目标的成本目标控制包括三个重要的环节：成本目标的测定；成本目标的层次分解；成本目标完成情况测定；成本目标的层次分解；成本目标完成情况的衡量、分析与考核。的衡量、分析与考核。LOGO 10.2 10.2 成本控制理论成本控制理论 10.2.2 10.2.2 标准成本控制标准成本控制 1 1）标准
27、成本控制）标准成本控制 标准成本制度是企业在生产过程中将实际成本与标准成本制度是企业在生产过程中将实际成本与标准成本定期比较，揭示成本差异，并按例外管标准成本定期比较，揭示成本差异，并按例外管理原则分析成本差异产生的原因和责任归属，就理原则分析成本差异产生的原因和责任归属，就重大的差异事项及时采取措施纠正，从而达到成重大的差异事项及时采取措施纠正，从而达到成本控制目标的一种成本控制系统。本控制目标的一种成本控制系统。LOGO 10.2 10.2 成本控制理论成本控制理论 2 2）标准成本的制定）标准成本的制定 由于标准成本的准确性对标准成本控制的成效关由于标准成本的准确性对标准成本控制的成效关
28、系极大，因而在确定标准时，要较全面地实行技系极大，因而在确定标准时，要较全面地实行技术经济分析，不可草率从事。术经济分析，不可草率从事。 成本控制想要控制的是所付的价格和耗用的数量，成本控制想要控制的是所付的价格和耗用的数量，所以确定这些项目的标准成本的基本形式是：数所以确定这些项目的标准成本的基本形式是：数量标准乘以价格标准。量标准乘以价格标准。 制定标准成本时，还应讲究制定方法的选择。制定标准成本时，还应讲究制定方法的选择。LOGO 10.2 10.2 成本控制理论成本控制理论 3 3）成本差异的计算和分析）成本差异的计算和分析 成本差异是指产品实际成本与标准成本之间的差成本差异是指产品实
29、际成本与标准成本之间的差额。额。 完整的成本差异的计算和分析应包括三个步骤：完整的成本差异的计算和分析应包括三个步骤：一是计算各项成本差异；一是计算各项成本差异； 二是进行成本差异调查，找到产生差异的具体原二是进行成本差异调查，找到产生差异的具体原因；因； 三是判明造成成本差异的责任归属，采取措施，三是判明造成成本差异的责任归属，采取措施，改善成本控制。改善成本控制。LOGO 10.2 10.2 成本控制理论成本控制理论 4 4）对标准成本控制的评价）对标准成本控制的评价 对成熟而稳定的企业而言，标准成本不失为一种对成熟而稳定的企业而言，标准成本不失为一种有效地成本控制工具。不过，也要防止其失
30、效的有效地成本控制工具。不过，也要防止其失效的可能性发生。可能性发生。 企业应根据自身的具体情况来决定是否采用标准企业应根据自身的具体情况来决定是否采用标准成本制度进行成本控制，并能根据新的生产条件成本制度进行成本控制，并能根据新的生产条件改进标准成本制度。改进标准成本制度。LOGO 10.2 10.2 成本控制理论成本控制理论 10.2.3 10.2.3 生命周期成本控制生命周期成本控制 1 1）生命周期成本的含义及构成）生命周期成本的含义及构成 产品的生命周期成本（产品的生命周期成本（LCCLCC）有狭义与广义两种）有狭义与广义两种认识。认识。 狭义的狭义的LCCLCC是指在企业内部及其相
31、关联方发生的是指在企业内部及其相关联方发生的由生产者负担的成本。由生产者负担的成本。 广义的广义的LCCLCC即全生命周期成本（即全生命周期成本（WLCCWLCC），不仅包），不仅包括生产者成本，而且包括消费者成本在内。括生产者成本，而且包括消费者成本在内。LOGO 10.2 10.2 成本控制理论成本控制理论 2 2）全生命周期成本的战略价值）全生命周期成本的战略价值 企业进行全生命周期成本控制的战略价值体现在：企业进行全生命周期成本控制的战略价值体现在： （1 1）通过提供完整的成本信息，展现不同寿命）通过提供完整的成本信息，展现不同寿命周期阶段的成本分布情况；周期阶段的成本分布情况； （
32、2 2）明确揭示每一种产品的收入和成本；）明确揭示每一种产品的收入和成本； （3 3）展示各成本项目间的此消彼长关系，有利）展示各成本项目间的此消彼长关系，有利于以系统观点进行成本控制。于以系统观点进行成本控制。LOGO 10.2 10.2 成本控制理论成本控制理论 3 3）全生命周期成本的最优控制模型）全生命周期成本的最优控制模型 以生产者成本为基本立足点，重点针对消费者成以生产者成本为基本立足点，重点针对消费者成本加以计算，由此权衡达成优化，这是全生命周本加以计算，由此权衡达成优化，这是全生命周期成本控制取得成效的基本保障。期成本控制取得成效的基本保障。 为此需要建立模型来达成优化，即全生
33、命周期成为此需要建立模型来达成优化，即全生命周期成本的一个最优控制模型。本的一个最优控制模型。LOGO 10.2 10.2 成本控制理论成本控制理论 10.2.4 10.2.4 质量成本控制质量成本控制 1 1）质量成本的含义）质量成本的含义 质量是指产品（包括服务）使消费者的要求得到质量是指产品（包括服务）使消费者的要求得到满足的程度。这种满足的程度。这种“满足程度满足程度”包含两个方面：包含两个方面：一是产品设计所做到的满足消费者需要的程度；一是产品设计所做到的满足消费者需要的程度；二是产品与其设计要求的一致程度。二是产品与其设计要求的一致程度。 质量成本是指为了达到质量目标所实际支付或可
34、质量成本是指为了达到质量目标所实际支付或可能支付的代价。能支付的代价。LOGO 10.2 10.2 成本控制理论成本控制理论 2 2）质量成本的构成）质量成本的构成 （1 1）预防成本：为防止产品低于质量标准而导）预防成本：为防止产品低于质量标准而导致的费用；致的费用； （2 2）鉴定成本：为确认产品是否达到了质量标）鉴定成本：为确认产品是否达到了质量标准而发生的费用；准而发生的费用； （3 3）内部缺陷成本：产品出厂前发现缺陷而导）内部缺陷成本：产品出厂前发现缺陷而导致的费用；致的费用； （4 4）外部缺陷成本：产品进入市场后被用户发）外部缺陷成本：产品进入市场后被用户发现缺陷所导致的费用现
35、缺陷所导致的费用LOGO 10.2 10.2 成本控制理论成本控制理论 对上述质量成本的构成还有三点值得指出：对上述质量成本的构成还有三点值得指出： 其一，认定质量成本的焦点是其一，认定质量成本的焦点是“不良的符合质不良的符合质量量”； 其二，虽然上述分类是一种传统的分类方法，但其二，虽然上述分类是一种传统的分类方法，但对于对于“人性合适性人性合适性”质量目标的质量成本仍具有质量目标的质量成本仍具有适用性。适用性。 其三，上述分类是基于成本的其三，上述分类是基于成本的“发生时间、地点发生时间、地点”来划分的。来划分的。LOGO 10.2 10.2 成本控制理论成本控制理论 3 3）质量成本控制
36、模型）质量成本控制模型 （1 1）经济符合水平模型（）经济符合水平模型（ECLMECLM）与零缺陷模型）与零缺陷模型（ZDMZDM） ECLMECLM允许一定量的质量缺陷存在，只求在可控成允许一定量的质量缺陷存在，只求在可控成本与缺陷成本的均衡点作四类质量成本的优化配本与缺陷成本的均衡点作四类质量成本的优化配置，保持产品合格率在可接受质量水平这个最优置，保持产品合格率在可接受质量水平这个最优控制点上。控制点上。 ZDMZDM则抛弃了经济优化思想，其目标是力求使缺则抛弃了经济优化思想，其目标是力求使缺陷趋于零，即不允许次品存在。陷趋于零，即不允许次品存在。LOGO 10.2 10.2 成本控制理
37、论成本控制理论 （2 2）健全质量模型（）健全质量模型（RQMRQM） RQMRQM认为，生产不符合目标价值的产品就会导致认为，生产不符合目标价值的产品就会导致损失，离目标价值越远，损失就越大。损失，离目标价值越远，损失就越大。 即使实际产品与设计要求之间的偏差在设计允许即使实际产品与设计要求之间的偏差在设计允许范围内，但损失仍会因产品的生产而产生，也就范围内，但损失仍会因产品的生产而产生，也就是说，偏离理想目标是要付出代价的是说，偏离理想目标是要付出代价的。LOGO 10.2 10.2 成本控制理论成本控制理论 质量成本的动态性质质量成本的动态性质 总质量成本函数与总质量成本函数与ECLME
38、CLM和和ZDMZDM中的质量成本关系的中的质量成本关系的主要不同在于：主要不同在于： 第一，以努力使成本水平降到零的方式对缺陷成第一，以努力使成本水平降到零的方式对缺陷成本发动正面进攻；本发动正面进攻； 第二，对正确的预防性作业进行投资，以实现改第二，对正确的预防性作业进行投资，以实现改善之目的；善之目的； 第三，根据所实现的结果降低鉴定成本；第三，根据所实现的结果降低鉴定成本； 第四，持续不断地评估和更正预防作业，促使产第四，持续不断地评估和更正预防作业，促使产品质量得到进一步的改进。品质量得到进一步的改进。LOGO 10.2 10.2 成本控制理论成本控制理论 作业管理与优化质量成本作业
39、管理与优化质量成本 作业管理是应用作业成本法提供的明细、动态的作业管理是应用作业成本法提供的明细、动态的作业成本信息，把管理深入到作业水平，以作业作业成本信息，把管理深入到作业水平，以作业为核心进行作业分析，进而持续改善进而优化企为核心进行作业分析，进而持续改善进而优化企业价值链的过程。业价值链的过程。 作业管理将作业区分为增值作业和非增值作业，作业管理将作业区分为增值作业和非增值作业，并强调保留并优化增值作业，尽可能减少甚至消并强调保留并优化增值作业，尽可能减少甚至消除非增值作业。除非增值作业。LOGO 10.2 10.2 成本控制理论成本控制理论 4 4）隐性质量成本的控制问题）隐性质量成本的控制问题 隐性质量成本虽表现为外部缺陷成本，但实际上隐性质量成本虽表现为外部缺陷成本，但实际上是因在预防、鉴定上投入不足，或内部工序中的是因在预防、鉴定上投入不足，或内部工序中的隐含问题造成的。隐含问题造成的。 它表面上有着脱离企业内部价值链的共性，因此它表面上有着脱离企业内部价值链的共性，因此可以对其施以独特的控制方法，即借助可以对其施以独特的控制方法，即借助“损失函损失函数数”模型来控制。模型来控制。LOGO 第第1010章章 成本计算与控制理论成本计算与控制理论