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1、交易、事项分析与会计恒等式交易、事项分析与会计恒等式复式记账原理复式记账原理第二章第二章 会计恒等式会计恒等式与复式记账与复式记账交易、事项分析与会计恒等式交易、事项分析与会计恒等式基本概念基本概念会计对象会计对象会计要素会计要素 会计恒等式会计恒等式 会计的一般对象会计的一般对象是指会计所核算和监督的内容，即会计是指会计所核算和监督的内容，即会计的的客体客体。 是组织单位能以货币是组织单位能以货币表现的经济活动。表现的经济活动。一、会计对象一、会计对象会计对象在企业中的具体表现会计对象在企业中的具体表现资金投入资金投入资金周转资金周转资金退出资金退出经济业务：能用货币计量、并足以引起会计要素
2、经济业务：能用货币计量、并足以引起会计要素增减变动的经济活动或经济事项。增减变动的经济活动或经济事项。包括交易、事项、情况。包括交易、事项、情况。 制造业企业资金运动过程图制造业企业资金运动过程图资金投入资金投入供应过程供应过程货币货币资金资金原材料原材料储备资金储备资金在产品在产品生产资金生产资金生产过程生产过程 工资及其他生产费用工资及其他生产费用固定资产固定资产固定资金固定资金产成品产成品成品资金成品资金货币货币资金资金销售过程销售过程 资金退出资金退出 重重 新新 投投 入入 生生 产产 周周 转转资金筹集业务材料采购业务产品生产业务产品销售业务财务成果业务资金退出企业二、会计要素二、
3、会计要素是从会计的角度解释构成企业是从会计的角度解释构成企业经济活动的必要因素，即对会计对经济活动的必要因素，即对会计对象所作的基本分类，或称会计对象象所作的基本分类，或称会计对象的具体化，企业交易、事项的具体的具体化，企业交易、事项的具体化化 。国际会计准则国际会计准则 规定的会计要素规定的会计要素 资产资产 负债负债 权益权益 收益收益 费用费用 美国的会计要素美国的会计要素资产资产 负债负债权益权益业主投资业主投资派给业主款派给业主款收入收入费用费用全面收益全面收益利得利得损失损失（一）资产什么是资产? 资产资产指企业过去的交易或者事项形成、指企业过去的交易或者事项形成、企业拥有或控制的
4、、预期会企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。给企业带来经济利益的资源。资产是由于过去的交易或事项所形成的。资产是由于过去的交易或事项所形成的。资产必须为企业所拥有或控制。资产必须为企业所拥有或控制。资产预期会给企业带来经济利益，即资资产预期会给企业带来经济利益，即资产是可望给予企业现金流入的资源。产是可望给予企业现金流入的资源。 （一）资产资资产产的的分分类类流动资产按流动性分非流动资产指可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产.指流动资产以外的资产。 （一）资产资产的分类流动资产按流动性分非流动资产其他应收款货币资金交易性金融资产应收及预付款项存货应收票据应收账款预
5、付账款原材料库存商品长期投资 投资性房地产固定资产 长期生物资产无形资产 商誉（一）资产资产资产其他长期资产是指企业过去的交易或者是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时经济利益流出企业的现时义务。义务。（二）负债什么是负债什么是负债 ？负债是过去的交易或事项引起的、企负债是过去的交易或事项引起的、企业现时所承担的义务。业现时所承担的义务。负债是在将来要支付的经济责任，将负债是在将来要支付的经济责任，将来清偿负债会导致经济利益流出企业。来清偿负债会导致经济利益流出企业。 负债要有确切的或可以合理估计的清负债要有确切的或可以合理估计的清偿日期与金额
6、。偿日期与金额。 （二）负债 负 债的 分 类流动负债长期负债 是指将在一年或者超过一年的一个营业周期以内偿还的债务. 是指将在一年或者超过一年的一个营业周期以上偿还的债务.按偿还期限（二）负债 负 债的分类流动负债长期负债短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款其他应付款其他应付款预收账款预收账款应付职工薪酬应付职工薪酬应交税费应交税费应付股利应付股利应付利息等应付利息等长期借款长期借款应付债劵应付债劵 长期应付款等长期应付款等（二）负债专项应付款专项应付款什么是所有者权益？所有者权益是指企业所有者权益是指企业资产扣除负债后由所资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。有者享有的剩余权益
7、。公司的所有者权益又公司的所有者权益又称为股东权益。称为股东权益。（三）所有者权益所有者权益（净资产）所有者权益（净资产）=资产资产负债负债所有者权益只是在整体上、在抽象的意所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上与企业资产减去负债后的余额保持等义上与企业资产减去负债后的余额保持等量的数量关系，并不与企业特定的具体资量的数量关系，并不与企业特定的具体资产和负债发生直接对应关系。产和负债发生直接对应关系。 所有者权益是对企业净资产的要求权。所有者权益是对企业净资产的要求权。所有者权益并非是一个独立的会计要素所有者权益并非是一个独立的会计要素。 （三）所有者权益对企业要求权不同对企业要求权不同承担风
8、险不同承担风险不同负债和所有者权益的区别负债和所有者权益的区别盈余公积盈余公积所有者权益所有者权益资本（股本）溢价资本（股本）溢价接受捐赠资产接受捐赠资产拨款转入拨款转入外币资本折算差额等外币资本折算差额等 法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积法定公益金法定公益金 实收资本（或者股本）实收资本（或者股本）资本公积资本公积未分配利润未分配利润所有者权益的构成所有者权益的构成（四）收入 收入收入是指企业在日常活动中形成是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流有者投入资本无关的经济利益的总流入。入。 收入是企
9、业的日常经营活动中产生，收入是企业的日常经营活动中产生，而不是偶发的交易或事项中产生。而不是偶发的交易或事项中产生。收入能引起企业所有者权益的增加。收入能引起企业所有者权益的增加。收入与所有者投入资本无关。收入与所有者投入资本无关。收入只包括本企业经济利益流入，而收入只包括本企业经济利益流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。不包括为第三方或客户代收的款项。（四）收入 按照企业经营业务的主次分主营业务收入 其他业务收入 销售商品、产品、提供劳务等取得的收入销售材料 、 技术转让、 固定资产出租、包 装物出租等获得的收入收收 入入 的的内内 容容（四）收入费用费用的概念的概念费用是指企业在日常活
10、费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的所有者分配利润无关的经济利益的总流出。经济利益的总流出。（五）费用费用的特征 费用是企业日常活动中发生的经济利费用是企业日常活动中发生的经济利益的流出，而不是偶发的益的流出，而不是偶发的交易或事项所导交易或事项所导致的。致的。费用将引起所有者权益的减少。费用将引起所有者权益的减少。费用与所有者分配利润无关。费用与所有者分配利润无关。费用最终会导致经济利益流出企业。费用最终会导致经济利益流出企业。 费用费用的的分类分类按经济按经济用途分用途分 营业成本营业成本期间期间费用费用管
11、理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用费用的分类 营业税金及附加营业税金及附加费用费用的的分类分类按经济按经济用途分用途分 营业成本营业成本期间期间费用费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用费用的分类 营业税金及附加营业税金及附加费用费用的的分类分类按经济按经济用途分用途分 营业成本营业成本期间期间费用费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用费用的分类 营业税金及附加营业税金及附加费用费用的的分类分类按经济按经济用途分用途分 营业成本营业成本期间期间费用费用管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用费用的分类 营业税金及附加营业税金及附加利润是指企业在一
12、定会计期间利润是指企业在一定会计期间的经营成果的经营成果, ,利润包括收入减去利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。润的利得和损失等。 （六）利润 利利 润润 = 收收 入入- 费费 用用+利得利得-损失损失利得 利得是指由企业非日常活动利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。经济利益的流入。 利得的构成利得利得偶发或非经营活动的收益偶发或非经营活动的收益企业与其他主体间的非交换性资源转移企业与其他主体间的非交换性资源转移持有资产或
13、负债的价值变动持有资产或负债的价值变动其他因素导致的利得其他因素导致的利得损失 损失是指由企业非日损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经所有者分配利润无关的经济利益的流出。济利益的流出。 损失的构成损失损失偶发或非经营活动的牺牲偶发或非经营活动的牺牲企业与其他主体间的非交换性资源转移企业与其他主体间的非交换性资源转移持有资产或负债的价值变动持有资产或负债的价值变动自然灾害或其他因素导致的损失自然灾害或其他因素导致的损失 三、会计恒等式会计恒等式是反映各会计恒等式是反映各会计要素之间数量关会计要素之间数量关
14、系的表达式系的表达式它是设置账户、复式记它是设置账户、复式记账和编制会计报表等会账和编制会计报表等会计核算方法的理论依据计核算方法的理论依据.( (一一) )会计恒等式的含义会计恒等式的含义(二二)会计恒等式的意义会计恒等式的意义 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益收入收入费用费用=利润（亏损）利润（亏损）资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入费用）利润费用）利润(三三) 会计恒等式的构成及表达式会计恒等式的构成及表达式经经 济济 资资 源源(会计上的资产会计上的资产)权益投资人投资人债权人债权人借借 入入投投 入入要要求求权权要要 求求 权权所有者所有者权益权益债权人债
15、权人权益权益资资 产产 = 权权 益益资产资产=债权人权益债权人权益+ 所有者权益所有者权益资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益投入资本投入资本 资资 产产 金金 额额 负负 债债 和和 所所 有有 者者 权权 益益 金金 额额 流流 动动 资资 产：产： 银银 行行 存存 款款 库库 存存 商商 品品 固固 定定 资资 产：产： 房房 屋屋 货货 车车 无无 形形 资资 产：产： 专专 利利 权权 400000 20000 180000 120000 80000 负负 债：债： 短短 期期 借借 款款 长长 期期 借借 款款 所所 有有 者者 权
16、权 益：益： 实实 收收 资资 本本 40000 160000 600000 合合 计计 800000 合合 计计 800000 从表中可以看出，该公司的资产总额（从表中可以看出，该公司的资产总额（800000元）元）=负债总额（负债总额（200000元）元）+所有者权益总额（所有者权益总额（600000元），而表中左方的资产具体项目和右方的负元），而表中左方的资产具体项目和右方的负债及有者权益具体项目并无直接的一一对应关系。债及有者权益具体项目并无直接的一一对应关系。 公司公司2005年年3月月1日的资产、负债和所有者权益的日的资产、负债和所有者权益的状况如下状况如下 表：表： 收入收入费用
17、费用=利润（亏损）利润（亏损） 企业将一定期间的收入与支付的费用比较企业将一定期间的收入与支付的费用比较后，就能确定该期间企业的经营成果。当收入后，就能确定该期间企业的经营成果。当收入大于费用时，表示企业实现利润；反之，则意大于费用时，表示企业实现利润；反之，则意味着企业发生了亏损。收入、费用和利润的关味着企业发生了亏损。收入、费用和利润的关系，用公式表示即为：系，用公式表示即为： 收入收入费用费用=利润利润 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入费用）利润费用）利润资产资产增加增加负债负债减少减少所有者权益所有者权益增加增加费用的发生表现为收入的实现表现为资产资产减少减少负债
18、负债增加增加所有者权益所有者权益减少减少资产资产 = 负债负债+ 所有者权益所有者权益+（收入（收入费用）利润费用）利润资产资产+费用费用 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益+收入收入资产资产 = 负债负债 + 所有者权益所有者权益投入资本投入资本+ +留存收益留存收益 （四）经济业务与会计等式（四）经济业务与会计等式 A公司公司2003年年12月月31日的资产、负债和所有者权益日的资产、负债和所有者权益的状况如下：的状况如下：即：资产（即：资产（800000）=负债（负债（200000）+所有者权益（所有者权益（600000） 资资 产产 金金 额额 负负 债债 和和 所所 有有 者者
19、权权 益益 金金 额额 流流 动动 资资 产：产： 银银 行行 存存 款款 库库 存存 商商 品品 固固 定定 资资 产：产： 房房 屋屋 货货 车车 无无 形形 资资 产：产： 专专 利利 权权 400000 20000 180000 120000 80000 负负 债：债： 短短 期期 借借 款款 长长 期期 借借 款款 所所 有有 者者 权益：权益： 实实 收收 资资 本本 40000 160000 600000 合合 计计 800000 合合 计计 800000案案 例例 资产（资产（800000）= 负债（负债（200000）+所有者权益（所有者权益（600000） （四）经济业务与
20、会计等式（四）经济业务与会计等式1 1、 公司从银行提公司从银行提取现金取现金20002000元备用。元备用。库存现金库存现金 +2000银行存款银行存款 20003 3、 公司签发并承公司签发并承兑商业汇票兑商业汇票1 1 张，张，面额为面额为50000 50000 元，元，抵偿所欠购料款。抵偿所欠购料款。 应付票据应付票据 +50000应付账款应付账款 500002 2、 公司购入材料公司购入材料一批，价款一批，价款5000050000元，元，货款未付。货款未付。原材料原材料 +50000应付账款应付账款 +50000资产（资产（850000）= 负债（负债（250000）+所有者权益（所
21、有者权益（600000）4 4、以银行存款、以银行存款20000 20000 偿还银行偿还银行 短期借款。短期借款。银行存款银行存款 20000 短期借款短期借款 20000资产（资产（830000） = 负债（负债（230000）+所有者权益（所有者权益（600000） （四）经济业务与会计等式（四）经济业务与会计等式案案 例例资产（资产（830000）= 负债（负债（230000）+ 所有者权益（所有者权益（600000）5 5、接受投资、接受投资人王风追加投人王风追加投 资资2400024000元存元存入银行。入银行。银行存款银行存款 +24000实收资本实收资本 +24000资产（资产
22、（854000）= 负债（负债（230000）+ 所有者权益（所有者权益（624000）6 6、 投资人张投资人张 力从公司抽回力从公司抽回投资投资1800018000元，元，公司以银行存公司以银行存款支付。款支付。银行存款银行存款 18000实收资本实收资本 18000资产（资产（836000）=负债（负债（230000）+ 所有者权益（所有者权益（6060000） （四）经济业务与会计等式（四）经济业务与会计等式案案 例例公司会计事项汇总表公司会计事项汇总表资产（资产（800000）=负债（负债（200000）+所有者权益（所有者权益（600000）期初余额会计事项1会计事项2会计事项3会
23、计事项4会计事项5会计事项6库存现金库存现金 +2000银行存款银行存款 2000原材料原材料 +50000应付账款应付账款 +50000银行存款银行存款 20000 短期借款短期借款 20000银行存款银行存款 +24000实收资本实收资本 +24000银行存款 18000实收资本 18000 应付票据应付票据 +50000应付账款应付账款 50000变动后余额资产（资产（836000）=负债（负债（230000）+ 所有者权益（所有者权益（6060000） （四）经济业务与会计等式（四）经济业务与会计等式结结 论论经济业务发生后，引起资产、负债、所有者经济业务发生后，引起资产、负债、所有者
24、权益的增减变动，不外乎以下四种类型：权益的增减变动，不外乎以下四种类型：资产项目之间此增彼减相同金额，会计等式保持资产项目之间此增彼减相同金额，会计等式保持平衡。平衡。负债、负债和所有者权益项目之间此增彼减相同负债、负债和所有者权益项目之间此增彼减相同金额，会计等式保持平衡。金额，会计等式保持平衡。资产与负债和所有者权益项目同时增加相等的金资产与负债和所有者权益项目同时增加相等的金额，会计等式保持平衡。额，会计等式保持平衡。资产与负债和所有者权益项目同时减少相等金额，资产与负债和所有者权益项目同时减少相等金额，会计等式保持平衡。会计等式保持平衡。结结 论论资产资产 +资产资产 负债和所有者权益
25、负债和所有者权益 +负债和所有者权益负债和所有者权益 有增有减有增有减有增有减有增有减同同 增增同同 减减“同类项目有增有减，增减金额相等；两类项目同增同减，增减金额相等。” 资产资产 = 负债负债+所有者权益所有者权益结结 论论2、会计事项的发生还具有以下规律性：会计事项的发生，如果只引起等式一方要素项目发生变动，不但不会破坏双方总额的平衡，而且原来的总额也不会变动；会计事项的发生，如果引起等式两方要素项目发生变动，会使双方总额发生同增、同减的变动，但变动后的双方总额仍然相等，仍不会破坏会计等式的平衡关系。（四）经济业务与会计等式（四）经济业务与会计等式二、账户二、账户 账户的含义账户的含义
26、 账户的结构账户的结构 账户的种类账户的种类 账户与会计科目的关系账户与会计科目的关系 什么叫账户？是根据管理需要和信息使用者的具体要求，对会计要素的内容进行的科学的再分类，并给每一类别以标准的名称和相应的结构的标志。 （一）账户的含义（一）账户的含义 （二）账户的结构（二）账户的结构1、账户的基本结构、账户的基本结构 会计账户的基本结构分为会计账户的基本结构分为左、右两方，左、右两方，一方登记一方登记增加金额，一方登记减少金额。增加金额，一方登记减少金额。 左方左方 右方右方 账户名称账户名称（二）账户的结构（二）账户的结构账户应包括以下基本内容：账户应包括以下基本内容：（1）账户名称（）账
27、户名称（2）日期和摘要）日期和摘要 （3）凭证号数）凭证号数（4）增加和减少金额及余额）增加和减少金额及余额摘要余 额贷方金额号字日月借方金额凭证 年账户名称（会计科目）2、账户应具备的要素、账户应具备的要素 账户金额：期初余额本期增加额本期减少额期末余额 余额一定在增加方 账户金额四个指标之间的关系 （二）账户的结构（二）账户的结构1.账户按经济内容分类账户按经济内容分类流动资产账户：银行存款、应收账款、原材料流动资产账户：银行存款、应收账款、原材料非流动资产账户：固定资产、无形资产非流动资产账户：固定资产、无形资产流动负债账户：短期借款、应付账款、应交税费流动负债账户：短期借款、应付账款、
28、应交税费长期负债账户：长期借款、应付债券长期负债账户：长期借款、应付债券收入账户：主营业务收入、其他业务收入收入账户：主营业务收入、其他业务收入费用、损失账户：主营业务成本、管理费用费用、损失账户：主营业务成本、管理费用实收资本、资本公积、本年利润实收资本、资本公积、本年利润生产成本、制造费用生产成本、制造费用账户账户资产类资产类负债类负债类所有者权益类所有者权益类成本类成本类损益类损益类 （三）账户的种类（三）账户的种类资产负债表账户按期末余额分为期末无余额账户按列入会计报表分为利润表账户贷方余额账户借方余额账户实账户虚账户 （三）账户的种类（三）账户的种类 按提供指标按提供指标详细程度分为
29、详细程度分为（1）总分类账户）总分类账户 总分类账户是对企业总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行经济活动的具体内容进行总括核算的账户，能够提总括核算的账户，能够提供某一具体内容的总括核供某一具体内容的总括核算指标。亦称总账账户、算指标。亦称总账账户、一级账户。一级账户。 （2）明细分类账户）明细分类账户 明细分类账户是对企业某一经济业务进行明细明细分类账户是对企业某一经济业务进行明细核算的账户，能够提供某一具体经济业务的明细核算的账户，能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。对于明细项目较多的账户，可在总分核算指标。对于明细项目较多的账户，可在总分类账户与明细分类账户之间设置二级或多级账户
30、。类账户与明细分类账户之间设置二级或多级账户。总分类账户（总括账户）总分类账户（总括账户）明细分类账户（补充账户）明细分类账户（补充账户） （三）账户的种类（三）账户的种类案案 例例原材料钢材圆钢角钢直径为16毫米的圆钢直径为32毫米的圆钢明细账户明细账户总账账户账户名称：原材料账户名称：原材料20052005年年凭证凭证摘要摘要借方借方贷方贷方借借或或贷贷余额余额月月日日种种类类号号数数期初余额期初余额借借借借借借95 00095 000157 000157 00075 00075 000合合 计计62 00062 00082 00082 000借借75 00075 000总分类账户总分类账
31、户年年凭证凭证摘摘 要要收入收入发出发出结存结存月月 日日 字字 号号单价单价金额金额单价单价金额金额单价单价金额金额期初余额期初余额50509090303030030030030030030015 00015 00027 00027 0009 0009 000合合 计计404030030012 00012 000606030030018 00018 0003030300300 9 000 9 000“原材料原材料”明细分类账户明细分类账户材料名称：甲材料材料名称：甲材料单位：元单位：元单位：元单位：元总括信息总括信息详细信息详细信息货货 币币货币和数量等货币和数量等会计人员会计人员业务人员业
32、务人员统驭账户统驭账户控制作用控制作用从属账户从属账户辅助作用辅助作用 （三）账户的种类（三）账户的种类（四）会计科目与会计账户的关系（四）会计科目与会计账户的关系会计科目会计科目会计账户会计账户联联系系都要对经济业务进行分类，都说明一定的经都要对经济业务进行分类，都说明一定的经济业务内容济业务内容会计科目是账户的名称会计科目是账户的名称区区别别只是说明一定经济业只是说明一定经济业务的内容，没有结构务的内容，没有结构具体记录经济业务内具体记录经济业务内容，可以提供具体的容，可以提供具体的数据资料数据资料，具有登记，具有登记增减变化增减变化的不同结构的不同结构的一种核算形式的一种核算形式常用会计
33、科目及其核算内容表序号序号类别类别会计科目名称会计科目名称主要核算内容主要核算内容1 1资产类资产类库存现金库存现金存放在企业财会部门金库中的可以随时动用的那部存放在企业财会部门金库中的可以随时动用的那部分货币资金分货币资金2 2银行存款银行存款存放于银行等金融机构的无特定用途或使用方法的存放于银行等金融机构的无特定用途或使用方法的那部分货币资金那部分货币资金3 3应收账款应收账款因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项款项4 4预付账款预付账款按照购货合同规定预付给供应单位的款项（因预付按照购货合同规定预付给供应单位的款项（因预付款形成的收
34、取所购商品的权利）款形成的收取所购商品的权利）5 5应收利息应收利息企业因对外提供资金使用权而按照合同约定应收取企业因对外提供资金使用权而按照合同约定应收取的已到期利息。的已到期利息。6 6其他应收款其他应收款其他各种应收、暂付的款项其他各种应收、暂付的款项7 7在途物资在途物资已取得材料所有权但尚未验收入库的购入材料的实已取得材料所有权但尚未验收入库的购入材料的实际采购成本际采购成本8 8原材料原材料库存的各种材料的实际成本库存的各种材料的实际成本9 9库存商品库存商品库存的各种商品（如产成品、外购商品等）的实际库存的各种商品（如产成品、外购商品等）的实际成本成本常用会计科目及其核算内容表1
35、010资产类资产类固定资产固定资产持有的各种自用固定资产（厂房、建筑物、机器、持有的各种自用固定资产（厂房、建筑物、机器、设备、运输工具等）的原价设备、运输工具等）的原价1111累计折旧累计折旧固定资产在使用中累计磨损掉的价值（因磨损导致固定资产在使用中累计磨损掉的价值（因磨损导致的固定资产价值下降）的固定资产价值下降）1212在建工程在建工程未完固定资产建设工程所累计发生的一切合理必要未完固定资产建设工程所累计发生的一切合理必要支出（正在建设中的资产价值）支出（正在建设中的资产价值）1313工程物资工程物资为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用材为在建工程准备的各种物资的价值，包括工程用
36、材料、尚未安装设备等料、尚未安装设备等1414固定资产清理固定资产清理转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入的清理费用和清理收入1515无形资产无形资产持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标持有的无形资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等权、著作权、土地使用权等1616累计摊销累计摊销使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销（无形资使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销（无形资产随着使用而累计减少的价值）产随着使用而累计减少的价值）1717待处理财产损溢待处理财产损溢在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘
37、亏和毁在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值损的价值1818负负债债类类短期借款短期借款向银行或其他金融机构等借入的期限在向银行或其他金融机构等借入的期限在1 1年以下年以下( (含含1 1年年) )各各种借款所形成的义务种借款所形成的义务1919应付账款应付账款因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项项2020预收账款预收账款按照合同规定向购货单位预收的款项（因预收款形成的将按照合同规定向购货单位预收的款项（因预收款形成的将来交付商品的义务）来交付商品的义务）2121应付职工薪酬应付职工薪酬根据有关规定应付给职工的各
38、种薪酬（工资、福利费、保根据有关规定应付给职工的各种薪酬（工资、福利费、保险费险费、住房公积金住房公积金等）等）2222应交税费应交税费按照税法规定计算应交纳的各种税费（增值税、营业税、按照税法规定计算应交纳的各种税费（增值税、营业税、所得税、教育费附加等）所得税、教育费附加等）2323应付股利应付股利宣布分配现金股利或利润而形成的向所有者支付现金股利宣布分配现金股利或利润而形成的向所有者支付现金股利或利润的义务或利润的义务2424应付利息应付利息企业因使用它单位资金按照合同约定应支付的到期利息企业因使用它单位资金按照合同约定应支付的到期利息2525其他应付款其他应付款其他各项应付、暂收的款项
39、其他各项应付、暂收的款项2626长期借款长期借款向银行或其他金融机构借入的期限在向银行或其他金融机构借入的期限在1 1年以上年以上( (不含不含1 1年年) )各各项借款所形成的义务项借款所形成的义务常用会计科目及其核算内容表常用会计科目及其核算内容表2727所有者所有者权益类权益类实收资本实收资本接受投资者投入企业的注册资本接受投资者投入企业的注册资本2828资本公积资本公积收到投资者出资超出其在注册资本中所占的份额以及其他收到投资者出资超出其在注册资本中所占的份额以及其他原因形成的净资产增加原因形成的净资产增加2929盈余公积盈余公积从净利润中提取的盈余公积（从净利润留存到企业用于扩从净利
40、润中提取的盈余公积（从净利润留存到企业用于扩大再生产的积累资金）大再生产的积累资金）3030本年利润本年利润当年实现的净利润当年实现的净利润( (或发生的净亏损或发生的净亏损) )3131利润分配利润分配利润的分配利润的分配( (或亏损的弥补或亏损的弥补) )和历年分配和历年分配( (或弥补或弥补) )后的积存后的积存余额余额3232成本类成本类生产成本生产成本进行工业性生产发生的各项生产费用（生产中的某种产品进行工业性生产发生的各项生产费用（生产中的某种产品的价值）的价值）3333制造费用制造费用为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用（多种产品为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用（多种
41、产品共同耗用的价值）共同耗用的价值）常用会计科目及其核算内容表3434收入类收入类主营业务收入主营业务收入销售商品、提供劳务等主要经营活动所取得的收入销售商品、提供劳务等主要经营活动所取得的收入3535其他业务收入其他业务收入其他经营活动（销售材料、出租资产等）实现的收入其他经营活动（销售材料、出租资产等）实现的收入3636营业外收入营业外收入发生的与其经营活动无直接关系的各项业务导致的经发生的与其经营活动无直接关系的各项业务导致的经济利益净流入济利益净流入3737费用类费用类主营业务成本主营业务成本为了获取主营业务收入而应结转的成本为了获取主营业务收入而应结转的成本3838其他业务成本其他业
42、务成本其他经营活动所发生的成本其他经营活动所发生的成本3939营业税金及附加营业税金及附加经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税和经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税和教育费附加等相关税费教育费附加等相关税费4040销售费用销售费用销售过程中发生的各种费用，如保险费、包装费、广销售过程中发生的各种费用，如保险费、包装费、广告费、运输费、装卸费等告费、运输费、装卸费等4141管理费用管理费用为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用4242财务费用财务费用为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，如利为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，如
43、利息支出息支出( (减利息收入减利息收入) )等等4343营业外支出营业外支出发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出4444所得税费用所得税费用根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所根据所得税准则确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用得税费用三、复式记账原理三、复式记账原理复式记账原理借贷记账法复式记账原理什么是复式记账法？什么是复式记账法？ 是在每一项经济业务发生后需要记录时，同是在每一项经济业务发生后需要记录时，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相时在相互联系的两个或两个以上的账户中，以相等的金额进行登记的一种方法。等的金额进行登
44、记的一种方法。案例：从银行提取现金1000元应付账款 50000 银行存款 50000 库存现金 +1000 银行存款 1000以银行存款偿还所欠货款50000元。复式记账原理复式记账有哪些优点？复式记账有哪些优点？1、可以了解每一项经济业务的来龙去、可以了解每一项经济业务的来龙去脉，并通过会计要素的增减变动全面、脉，并通过会计要素的增减变动全面、系统地了解经济活动的过程和结果。系统地了解经济活动的过程和结果。2、通过试算平衡可以检查账户记录的、通过试算平衡可以检查账户记录的正确性。正确性。复式记账原理复式记账法的具体方法复式记账法的具体方法1、借贷记账法、借贷记账法2、增减记账法、增减记账法
45、3、收付记账法、收付记账法 借贷记账法什么是借贷记什么是借贷记账法？账法？ 借贷记账法是以借贷记账法是以“借借”和和“贷贷”作为记账符号，作为记账符号，记录会计要素增减变动情记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。况的一种复式记账法。借贷记账法的借贷记账法的基本内容基本内容记账符号记账符号账户结构账户结构记账规则记账规则理论基础理论基础试算平衡试算平衡借贷记账法的借贷记账法的应用应用 借贷记账法 理论基础理论基础会计恒等式会计恒等式 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益收入收入费用费用=利润（亏损）利润（亏损）资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益+（收入（收入费用）费用） 记账符号记
46、账符号借贷记账法产生的历史背景借贷记账法产生的历史背景借贷记账法产生于借贷记账法产生于13世纪末、世纪末、14世纪初的意大世纪初的意大利沿海城市，所以借贷记账法也称为利沿海城市，所以借贷记账法也称为“意大利式记意大利式记账法账法” 当时，意大利正处在封建社会末期和资本主义当时，意大利正处在封建社会末期和资本主义萌芽时期。没落的地主阶级（借贷资本家）主要从萌芽时期。没落的地主阶级（借贷资本家）主要从事借贷资本的经营，即吸收存款后将其转借给产业事借贷资本的经营，即吸收存款后将其转借给产业资本家作为产业资本，从中获取高额的利息差额。资本家作为产业资本，从中获取高额的利息差额。 为了反映借贷资本的贷入
47、和借出，以及借出的为了反映借贷资本的贷入和借出，以及借出的收回和贷入的归还业务，借贷资本家创建了借贷记收回和贷入的归还业务，借贷资本家创建了借贷记账法。账法。借方借方贷方贷方贷贷 入入借借 出出借出的收回借出的收回贷入的归还贷入的归还债务的增加债务的增加债权的增加债权的增加债权的减少债权的减少债务的减少债务的减少负债的增加负债的增加资产的增加资产的增加负债的减少负债的减少资产的减少资产的减少负债的增加负债的增加负债的减少负债的减少资产的减少资产的减少资产的增加资产的增加本期发生额合计资产类账户期初余额本期减少额本期增加额本期发生额合计期末余额借方贷方借方期末余额 =借方期初余额+借方本期发生额
48、 贷方本期发生额 借贷记账法账户结构账户结构 借贷记账法账户结构账户结构本期发生额合计负债及所有者权益类账户期初余额本期增加额本期减少额本期发生额合计期末余额借方贷方贷方期末余额 =贷方期初余额+贷方本期发生额 借方本期发生额（借）（借） 成本类账户成本类账户 （贷）（贷）本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额该类账户结构与资产类账户基本相同，该类账户结构与资产类账户基本相同，不同之处在于该类账户不同之处在于该类账户一般一般无期末余额。无期末余额。（借）（借） 收入类账户收入类账户 （贷）（贷）本期减少发生额本期减少发生额本期增加发生额本期增加发生额该类账户结构与权益类账户基
49、本相同，该类账户结构与权益类账户基本相同，不同之处在于该类账户期末无余额。不同之处在于该类账户期末无余额。（借）（借） 费用、损失类账户费用、损失类账户 （贷）（贷）本期增加发生额本期增加发生额本期减少发生额本期减少发生额该类账户结构与资产类账户基本相同，该类账户结构与资产类账户基本相同，不同之处在于该类账户期末无余额。不同之处在于该类账户期末无余额。 借贷记账法账户结构账户结构 借贷记账法 账户结构账户结构借借贷贷资产增加资产增加负债及所有者权益增加负债及所有者权益增加资产减少资产减少负债及所有者权益减少负债及所有者权益减少费用增加费用增加收入增加收入增加费用减少费用减少收入减少收入减少利润
50、增加利润增加利润减少利润减少资产余额资产余额负债及所有者权益余额负债及所有者权益余额 借贷记账法记账规则记账规则1.一项资产增加，一项资产增加，（借）（借）一项负债或所有者权益增加；一项负债或所有者权益增加；（贷）（贷）2.一项资产减少，一项资产减少，（贷）（贷）一项负债或所有者权益减少；一项负债或所有者权益减少；（借）（借）3.一项资产增加，一项资产增加，（借）（借）另一项资产见减少；另一项资产见减少；（贷）（贷）4.一项负债或所有者权益增加，一项负债或所有者权益增加，（借）（借）另一项负债或所有者权益减少。另一项负债或所有者权益减少。（贷）（贷） “有借必有贷有借必有贷借贷必相等借贷必相等