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1、第二章第二章会计要素、会计等式及会计计量会计要素、会计等式及会计计量会计要素、会计等式及会计计量 第一节 会计要素 第二节 会计等式 第三节 会计计量第一节第一节 会计要素会计要素 一、会计要素的含义 会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算 对象的具体化。对象的具体化。二、会计要素的内容（一）资产 资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 资产资产 资产按流动性可划分为流动资产和非流动资产： 流动资产包括库存资产、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等 非流动资产主要包括固定资产、无形资产
2、、持有至到期投资和长期股权投资例题 1【多选】下列属于流动资产项目的是（ ）。 A. 银行存款 B.应收账款 C. 存货 D.无形资产【答案】ABC例题 2【判断】资产是一种经济资源，具体表现为具有各种实物形态的财产（ ）【答案】不正确课堂练习下列经济业务是否属于资产？是的话属于资产的哪个分类？ 1、出纳人员经管的现金5000元 2、从银行借入三年期借款10000元 3、因购买商品而预先支付的货款5000元 4、企业购入的商标权59000元 5、企业购入一台设备10万元（二）负债“欠债还钱，天经地义”张三借了100元李四 负债是指企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务
3、。 比如说企业赊购一批材料，材料已入库，但尚未付款。该笔业务所形成的应付账款应确认为企业的负债，需要在某一日期通过支付现金或者银行存款来清偿。 负债按流动性可划分为流动负债和非流动负债： 流动负债主要包括短期借款、应付及预收款项等 非流动负债包括长期借款、应付债券和长期应付款例题 4【单选】负债是指企业由于过去交易或事项形成的（ ） A.过去义务 B.现时义务 C.将来义务 D.永久义务【答案】B例题 5【单选】下列属于流动负债的是（ ） A.预收账款 B.应收账款 C.应收票据 D.应付债券【答案】A（三）所有者权益 所有者权益也称股东权益，是指企业资产扣除负 债后有所有者享有的剩余权益，它
4、是企业资产扣除债权人权益后应有所有者享有的部分。 资产-负债=所有者权益 所有者权益包括实收资本、资本公积和留存收益，留存收益又包括盈余公积和未分配利润。例题 6【多选】下列项目中，属于所有者权益项目的有（） A.应收账款 B.应付票据 C.实收资本 D.盈余公积 【答案】CD例题 7【单选】下列关于所有者权益的说法中，不正确的是（ ） A.所有者权益是一种剩余权益 B.所有者权益在数量上等与资产减去负债后的余额 C.所有者权益就是实收资本（或股本） D.收入的增加会导致所有者权益的增加【答案】C（四）收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益
5、的总流入。 收入包括主营业务收入（销售商品收入）、其他业务收入（提供劳务收入）、投资收益（让渡资产使用权的收入）例题 8【单选】下列各项中，（ ）不构成企业的收入。 A.销售商品一批，价款20000元B.出租包装物，租金5000元C.分得股利2000元D.销售低值易耗品收入500元【答案】C思考1、销售了100元的商品，50元存入银行，另外50元偿还 债务。这个经济业务引起了那些会计要素的数量变动？2、期末盘存，多了10件产品，这个能否计入收入？（五）费用 费用是指企业在日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用包括营业成本和期间费用，期间费用又
6、包括销售费用、管理费用和财务费用。例题 4【多选】期间费用包括（ ）。 A. 管理费用 B.制造费用 C . 财务费用 D.销售费用【答案】ACD（六）利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。 利润具体包括营业利润、利润总额和净利润第二节第二节 会计等式会计等式一、会计等式的含义 会计等式也称会计平衡等式，有会计要素所组成，反映了会计要素之间的平衡关系。会计平衡公式是设置账户、复式记账、编制资产负债表的理论依据。二、基本会计等式（又称静态恒等式）二、基本会计等式（又称静态恒等式） 资产负债所有者权益 基本的会计等式 反映了资产的归属关
7、系，是会计对象的公式化。三、扩展的会计等式（又称三、扩展的会计等式（又称动态会计恒等式动态会计恒等式） 资产=负债+所有者权益 利润=收入-费用 资产+利润=负债+所有者权益+收入-费用四、经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响四、经济业务的发生对会计等式各个会计要素的影响 每一笔经济业务的发生都会对会计要素产生影响，却不会改变会计等式的恒等关系。 （1）资产和负债及所有者权益双方同时等额增加； （2）资产和负债及所有者权益双方同时等额减少； （3）资产内部有增有减，增减的金额相等； （4）负债及所有者权益内部有增有减，增减的金额相等。举例说明 教材P33 通过例题可以看出无论会计要素如何
8、变化，会计恒等式永远成立。银行承兑汇票 所谓承兑，简单地说，就是承诺兑付，是付款人在汇票上签章表示承诺将来在汇票到期时承担付款义务的一种行为。在中国国内的贸易中，承兑汇票分银行承兑汇票与商业承兑汇票两种。这两种汇票都与远期付款有关。 商业承兑汇票和银行承兑汇票的承兑人不同，决定了商业承兑汇票是商业信用，银行承兑汇票是银行信用。银行承兑汇票一般由银行签发并承兑，而商业承兑汇票可以不通过银行签发并背书转让，但在信用等级和流通性上低于银行承兑汇票，在银行办理贴现的难度较银行承兑汇票高。例题 6 【单选】以银行存款偿还应付账款，可使企业的（ ）。 A. 资产与负债同时增加 B. 资产与负债一增一减 C
9、. 资产与负债同时减少 D. 资产内部项目一增一减【答案】B第三节 会计计量 一、会计计量属性 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。计量属性是指所予以计量的某一要素的特性或外在表现形式，如马路的宽度、桌子的长度等。从会计角度，计量属性反应的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 企业对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本，采用其他计量方式的，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 在具体执行中，企业的各种资产和负债在取得时应当按照实际成本计
10、量。除法律、行政法规和具体会计准则允许采用重置成本、可变现净值和公允价值等计量外，企业一律不得自行调整其帐面价值。 1、历史成本（1）历史成本就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。（2）在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产是所付出的对价的公允价值计量。（3）负债按其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常生活中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计算。2、重置成本（1）重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物。（2）在重置
11、成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或现金等价物的金额计量。（3）负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或折现金等价物的金额计量。在实务中，重置成本多用于盘盈固定资产的计量等。3、可变现净值（1）可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。（2）在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。4、现值（1）现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是
12、考虑货币时间价值的一种计量属性。（2）在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。（3）负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定。5、公允价值（1）公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。（2）在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中熟悉情况和交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。二、各种计量属性之间的关系（1）在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值买企业会计的计量，通常以历史成本为基础。以历史成本计量比较简单，符合会计核算真实性原则，但是历史成本也存在一定的缺陷，在物价变动的情况下，不能如实反映财产物资的真实价值。（2）重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性，是对历史成本的补充。三、计量属性的应用原则 基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。