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1、第四章第四章 会计循环会计循环华侨大学土木学院华侨大学土木学院 叶秀品叶秀品第四章 会计循环原始凭证原始凭证交易或事项交易或事项原始凭证原始凭证汇总表汇总表填制审核填制审核会计凭证会计凭证登记账簿登记账簿结账结账编制会编制会计报告计报告会计报告会计报告分析利用分析利用设置账户、账设置账户、账簿、复式记账簿、复式记账财产清查财产清查 成本计算成本计算n一、会计凭证的概念一、会计凭证的概念u 会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况，明确经济会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面证明文件。责任，并作为记账依据的书面证明文件。u 会计凭证的意义会计凭证的意义 1.
2、登账依据登账依据 2. 法律效力法律效力 3. 有利监督有利监督 4. 明确责任明确责任 l会计凭证的种类会计凭证的种类会计凭证按其填制的程序和用途会计凭证按其填制的程序和用途可分为可分为原始凭证原始凭证和和记账凭证记账凭证。示意如图。示意如图。l记账凭证与原始凭证最大的区别记账凭证与原始凭证最大的区别在于在于: :前者载有会计分录前者载有会计分录。原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证按来源分类按来源分类按填制次数按填制次数分类分类自制原始凭证自制原始凭证外来原始凭证外来原始凭证一次原始凭证一次原始凭证累次原始凭证累次原始凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证三、原始凭证的基本内容
3、一次凭证: 一次性填制完成，只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务。 累次凭证:需在规定时间内多次记载，经济业务是不断重复发生的。 l 填制的要求：填制的要求：v 真实可靠真实可靠 手续完备手续完备 v 内容完整内容完整 书写清楚书写清楚 v 连续编号连续编号 及时填制及时填制 （三）原始凭证的审核 u 涵义：涵义： 记账凭证-内容v记账凭证必须具备的基本内容有： （1）记账凭证的名称； （2）填制凭证的日期； （3）凭证的编号； （4）经济业务内容的摘要； （5）应借、应贷的会计科目（包括一级科目、二级科目或明细科目）和金额； （6）所附原始凭证的张数； （7）会计主管、制证、审核、
4、记账等有关人员的签名或盖章。收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证现金收款凭证现金收款凭证银行存款收款凭证银行存款收款凭证按所反映业务是否与现金、银存有关分按所反映业务是否与现金、银存有关分转帐凭证转帐凭证现金付款凭证现金付款凭证银行存款付款凭证银行存款付款凭证“收收” ” 字字“付付” ” 字字“转转” ” 字字“现收现收” ” 字字“银收银收” ” 字字“现付现付” ” 字字“银付银付” ” 字字XXXX有限公司记帐凭证有限公司记帐凭证字字 号号开票日期开票日期 X年年X月月X日日业务内容摘要业务内容摘要会计分录会计分录附件附件 张张主管：主管： 记帐记帐 复核：复核： 制单：制单： 出纳：出纳
5、：通用记账凭证的基本内容（7要素）（通用格式）v 通用记账凭证式样含义：可用以反映所有经济业务的记账凭证。格式：与专用记账凭证中的转账凭证格式大体相同。举例：借：管理费用借：管理费用 200200 贷：库存现金贷：库存现金 200200借：库存现金借：库存现金 40004000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40004000借：管理费用借：管理费用 60006000 贷：银行存款贷：银行存款 60006000借：银行存款借：银行存款 46004600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 46004600借：库存现金借：库存现金 60006000 贷贷：银行存款银行存款 60006000借：银
6、行存款借：银行存款 60006000 贷：库存现金贷：库存现金 60006000“现收现收” ” 字字“银收银收” ” 字字“现付现付” ” 字字“银付银付” ” 字字“现付现付” ” 字字“银付银付” ” 字字借：库存现金借：库存现金 600 管理费用管理费用 3000 贷：其他应收款贷：其他应收款 3600借：库存现金借：库存现金 600 贷：其他应收款贷：其他应收款600借：管理费用借：管理费用 3000 贷：其他应收款贷：其他应收款3000“转转” ” 字字“现收现收” ” 字字举例：记账凭证-填制要求与审核l填制要求：填制要求：依据、摘要、分录、附件张数、依据、摘要、分录、附件张数、
7、编号、制单与负责人编号、制单与负责人l审核：审核：附张、分录、内容附张、分录、内容一、会计账簿的意义与种类u（一）会计账簿的概念与基本内容 会计账簿，简称账簿，是由具有一定格式而又相互联结的会计账簿，简称账簿，是由具有一定格式而又相互联结的若干帐页组成的，以若干帐页组成的，以会计凭证会计凭证为登记依据，为登记依据，全面、连续、全面、连续、系统系统地记载各种经济业务的簿册。地记载各种经济业务的簿册。第三节 会计账簿（二）、会计帐簿的作用（二）、会计帐簿的作用n1. 提供序时记录，反映企业经济活动的全貌，为提供序时记录，反映企业经济活动的全貌，为经营管理提供系统、完整的会计核算资料。经营管理提供系
8、统、完整的会计核算资料。n2. 是发挥会计监督职能的重要手段，可以借此随是发挥会计监督职能的重要手段，可以借此随时掌握各个项目的增减变动，进行账实核对。时掌握各个项目的增减变动，进行账实核对。n3. 为编制会计报表提供依据。为编制会计报表提供依据。 （三）会计账簿的种类账账 簿簿日记日记账账明细明细账账序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿备查账簿备查账簿总总 账账按用途按用途 分类分类卡片式账簿卡片式账簿 账 簿账账 簿簿订本式账簿订本式账簿 活页式账簿活页式账簿 日记日记账账总总 账账明细账明细账卡片卡片箱箱按外表按外表 分类分类（三）会计账簿的种类1、账簿登记规则、账簿登记规则1. 根据凭证记
9、账根据凭证记账,登记内容齐全登记内容齐全2. 使用蓝黑墨水使用蓝黑墨水,红字限制使用红字限制使用3. 账页连续登记账页连续登记,不得隔页跳行不得隔页跳行 2.记账发生错误,按规定方法更正 3.说明简明扼要,书写适当留格总总 账账 会计科目：会计科目：生产成本生产成本 摘摘 要要 借借 方方 贷贷 方方 千 百 十 万 千 百 十 元 角 分 千 百 十 万 千 领用材料 1 0 0 0 0 0 0 领用材料 1 0 0 0 0 0 0总总 账账 会计科目会计科目：生产成本生产成本 千千 百百 十十 万万 千千 百百 十十 元元 角角 分分 千千 百百 十十 万万 千千 领用材料领用材料 1 0
10、 0 0 0 0 0 领用材料领用材料 1 0 0 0 0 0 0书写正确书写正确(占行高二占行高二分之一分之一)书写错误书写错误(书写占书写占满格满格)摘摘 要要借借 方方贷贷 方方 4）账页结转说明 5）注明余额方向 “T”形账户中没有余额时的表示方法： 6）做好记账标记（二）分类账簿的格式与登记方法 1.总分类账 格式：借、贷、余三栏式。 ：原材料原材料 登记方法： 逐笔登记。根据专用记账凭证逐笔登记。 汇总登记。对专用记账凭证进行汇总后，根据汇总的数字登记。：原材料原材料p 2.明细分类账l 明细分类账格式主要有以下三种： (1)三栏式（同总分类账） 格式：借、贷、余三栏式。 应付账款
11、应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料购买甲材料归还货款归还货款银付银付100005000p 登记方法：逐笔登记。适用核算内容：往来款项等。p 特点：只提供价值指标。：应付账款应付账款东方工厂东方工厂明细账明细账购买甲材料购买甲材料归还货款归还货款银付银付100005000 格式：借、贷、余三栏中分设数量、金额等栏。(2)数量金额式数量金额式n 3）多栏式 格式：按借方、贷方或借贷双方分别设置专栏。登记方法：逐笔登记。适用核算内容：成本费用和收入等。特点：只提供价值指标；减少数用红字登记。总账与明细账的关系与平行登记总账与明细账的关系与平行登记n关系：关系：二者反映的经济内容相同；总分
12、类账统奴明细二者反映的经济内容相同；总分类账统奴明细分类账；总分类账的借方本期发生额等于所属明细分类分类账；总分类账的借方本期发生额等于所属明细分类账借方本期发生额，总账余额也与明细分类账相等。账借方本期发生额，总账余额也与明细分类账相等。n平行登记：平行登记：同时间登记；同方向登记；同金额登记。同时间登记；同方向登记；同金额登记。 1.错账的基本类型（记账凭证与账簿登记环节） (1)记账凭证正确但登记账簿发生错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录记录记账记账日记日记账账总总 账账明细明细账账三、错账的更正方法错账的更正方法u(2)记账凭证错误引发账簿登记错误。记账凭证经经 济济业业 务务记录
13、记录记账记账日记日记账账总总 账账明细明细账账 记账凭证上会计科目用错记账凭证上会计科目用错 记账凭证上金额写多记账凭证上金额写多记账凭证上金额写少记账凭证上金额写少 2.更正错账的具体方法 1）划线更正法适用于更正记账凭证正确只是帐簿记录发生的错账。该法仅在手工簿记中使用。 【例】用银行存款3 275元购买办公用品。记账凭证上编制的分录为： 借：管理费用 3 275 贷：银行存款 3 275 错账：管理费用账户中登记为3 257。更正方法为：注意问题： 对错误的数字必须全部划掉，不能只划掉其中的部分数字。 划掉的数字必须保持清晰可见。分录没错，无须更正。分录没错，无须更正。 银行存款银行存款
14、 管理费用管理费用 3 2753 275 3 275 3 257 3 275 3 257 75 75 3 257 3 257原来的错账原来的错账张清张清更正方更正方法错误法错误更正方更正方法正确法正确 2）红字更正法l 适用于更正记账凭证会计科目用错而引发的错账。l 红字更正法在计算机簿记系统中可以间接实现。 【例】企业用银行存款2 500元支付产品销售广告费。错误分录为： 借：管理费用 2 500 贷：银行存款 2 500 错账：借方科目应为“销售费用”。 更正方法为： 银行存款银行存款 管理费用管理费用 销售费用销售费用 2 500 2 500 2 500 2 500 2 500 2 50
15、0A 红字编分录并记账，冲销错账红字编分录并记账，冲销错账： 借：管理费用借：管理费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500原来的错账原来的错账B 编制正确分录并记账编制正确分录并记账： 借：销售费用借：销售费用 2 500 贷：银行存款贷：银行存款 2 500注意问题：对登记没有错误的账户也要重新登记，不能只登记原来错账的账户。 适用于更正记账凭证上金额写多而引发的错误【例】用银行存款50元支付银行手续费。错误分录为： 借：财务费用 500 贷：银行存款 500 错账：分录中金额写多。 更正方法为： 银行存款银行存款 财务费用财务费用 500 500 450 450 原 来 的
16、错原 来 的 错账账u 用红字编分录并记账（金额为正确数用红字编分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差），冲销错账字与错误数字二者之差），冲销错账： 借：财务费用借：财务费用 450 贷：银行存款贷：银行存款 450原来的错账原来的错账 3）补充登记法适用于更正记账凭证上金额写少而引发的错账。补充登记法可以在计算机簿记系统中直接采用 。 【例】收到某单位归还的欠款3 500元存入银行。错误分录为： 借：银行存款 350 贷：应收账款 350 错账：会计分录中金额写少。 更正方法为： 应收账款应收账款 银行存款银行存款 350 350 350 350 3 150 3 150 3 150 3
17、 150 原来的错账原来的错账编制正确分录并记账（金额为正确数字与错编制正确分录并记账（金额为正确数字与错误数字二者之差误数字二者之差3 150元），冲销错账：元），冲销错账： 借：银行存款借：银行存款 3 150 贷：贷：应收账款应收账款 3 150原来的错账原来的错账划线更正法划线更正法适用于在结账前账适用于在结账前账簿记录有错误，而簿记录有错误，而记账凭证无错误。记账凭证无错误。将原账簿记录上的错误数将原账簿记录上的错误数字用红线划掉，再用蓝黑字用红线划掉，再用蓝黑字填上正确的数字。字填上正确的数字。范围范围更正更正 记账凭证中应借、应贷的账户名称或金额有错记账凭证中应借、应贷的账户名称
18、或金额有错误并已登记入账。误并已登记入账。记账后发现应借、应贷账户未错，但所记金额记账后发现应借、应贷账户未错，但所记金额大于应记金额。大于应记金额。 u1. .适用范围适用范围： 红字更正法红字更正法补充更正法补充更正法适用于记账后发现应借、适用于记账后发现应借、应贷账户未错，但所记应贷账户未错，但所记金额小于应记金额。金额小于应记金额。用蓝字填制一张与原凭证用蓝字填制一张与原凭证科目相同，但金额为少记科目相同，但金额为少记部分的凭证并登记入账，部分的凭证并登记入账，补充少记部分的金额。补充少记部分的金额。四、结账与对账（一）结账1.结账的含义 在会计期末对一定时期内账簿记录所做的结束工作。
19、 主要是结算出每个账户的本期发生额和期末余额，并结转下一会计期间。u 2.结账的步骤 3.结账的方法 月结(季结） 每月（季）末时进行的结账。 年末时进行的结账。 u(二)对账l 1.对账的含义n 对账是指会计人员对账簿记录进行核对的工作，目的是为了保证账证、账账、账实相符，从而使会计信息真实可靠,为编制会计报表提供真实可靠的会计信息。n 2.对账的内容对账的内容l 账证核对账证核对l 账账核对账账核对l 账实核对账实核对 (1)账证核对：主要检查登账中的错误账证核对：主要检查登账中的错误u 将各种账簿（总分类账、明细分类账以及现金和银将各种账簿（总分类账、明细分类账以及现金和银行存款日记账等
20、）与有关会计凭证（记账凭证及其所行存款日记账等）与有关会计凭证（记账凭证及其所附的原始凭证）相核对，这种方法主要是在日常编制附的原始凭证）相核对，这种方法主要是在日常编制凭证和记账过程中进行。凭证和记账过程中进行。n3. 核对方法核对方法v (2)账账核对：在账证基础上对各种账簿之间有账账核对：在账证基础上对各种账簿之间有关指标的核对关指标的核对 1）总分类账户之间的核对）总分类账户之间的核对 全部总分类账户借方发生额合计数与贷方发生额合计数核全部总分类账户借方发生额合计数与贷方发生额合计数核对，期末借方余额合计数与贷方余额合计数核对。对，期末借方余额合计数与贷方余额合计数核对。 2）总账与现
21、金日记账、银行日记账核对。）总账与现金日记账、银行日记账核对。 3）总账发生额与所属明细账发生额合计数核对，总账期末总账发生额与所属明细账发生额合计数核对，总账期末余额与所属明细账期末余额合计数核对。余额与所属明细账期末余额合计数核对。 4）会计部门的财产物资明细账与财产物资保管部门的财产）会计部门的财产物资明细账与财产物资保管部门的财产物资明细账核对。物资明细账核对。 v (3) 账实核对账实核对1）现金日记账的余额与库存现金实际数核对。）现金日记账的余额与库存现金实际数核对。2）现金日记账的余额与银行对账单核对。）现金日记账的余额与银行对账单核对。3）财产物资明细账的结存数与财产物资实存数
22、核对。）财产物资明细账的结存数与财产物资实存数核对。4）各种应收款项、应付款项明细账的余额与有关往来）各种应收款项、应付款项明细账的余额与有关往来单位核对。单位核对。 五、账簿的更换和保管五、账簿的更换和保管p （一）账簿的更换一）账簿的更换 新的会计年度开始，应按会计制度规定更换账簿。新的会计年度开始，应按会计制度规定更换账簿。 总账、日记账和大部分明细账要每年更换一次。总账、日记账和大部分明细账要每年更换一次。 部分明细账如部分明细账如固定资产卡片固定资产卡片，如年度内变动不多，年初，如年度内变动不多，年初 可不必更换账簿。可不必更换账簿。p （二）账簿的保管（二）账簿的保管 会计凭证会计凭证. .会计账簿会计账簿. .会计报表等都是重要的经济档案和会计报表等都是重要的经济档案和 历史资料，必须按照历史资料，必须按照会计档案管理办法会计档案管理办法妥善保管。妥善保管。