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1、Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999现金流量表 The McGraw-Hill Companies, Inc., 199911第一部分：财务会计第一部分：财务会计Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999现金流量表现金流量表v现金流量表的定义与作用： 反映现金流入与流出的报表，建立在现金制的基础上。v现金来源与运用v现金的概念： 现金及其现金等价物Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 199
2、9现金流量表的作用现金流量表的作用v分析，评价和预测企业未来产生现金流量的能力。v分析，评价和预测企业偿还债务和支付红利的能力。v分析，评价和预测企业经营净收益与经营产生净现金流量之间差异的原因v分析，评价和预测企业经营，筹资和投资活动的有效性。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 公司正常的持续经营能够提供多少现金？ 其他那些方法可以募集大量的现金？ 公司在厂房和设备上进行了足够的投资以维持或扩大现有的生产力？公司是否在旧设备更新上有足够的投资？ 公司是否在生产性资产上进行了过渡的再投资？公司是否有过渡的现金赎回股票？
3、 现金流量表回答的典型问题现金流量表回答的典型问题Slide 11-3Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 经营收入 新借入的贷款 发行新股票的收入 处置财产、厂房和设备的收入 处置其他非流动性资产的收入 现金的来源现金的来源Slide 11-1Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 现金股利 偿还贷款 回购股票 购买财产、厂房和设备 购买其他非流动性资产 现金的使用现金的使用Slide 11-2Irwin/McGraw-Hill The McGra
4、w-Hill Companies, Inc., 1999现金流量的分类现金流量的分类v经营活动（operating activities)v投资活动（investing activities)v筹资活动（financing activities)Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999经营活动：与销售收入有关的交易和与经营费用有关的现金流出投资活动：与获取或减少长期资产上的投资有关的事项筹资活动包括从非流通的工具借入的现金和发行权益债券等事项 现金流量表的主要项目现金流量表的主要项目Slide 11-4Irwin/McGra
5、w-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999投资活动的现金流量： 购买厂房和设备(500)处置厂房和设备的收入20 购买投资债券(25)销售投资债券的收入 75 投资活动的净现金流量(430)投资活动的现金流量 购买厂房和设备购买厂房和设备(500)处置厂房和设备的收入20 购买投资债券(25)销售投资债券的收入 75 投资活动的净现金流量(430) 现金流量表的投资活动部分现金流量表的投资活动部分Slide 11-5当年用现金购买了价值为 $500,000的设备。处置原始成本为 $150,000的设备，获得 $20,000的现金流入。投资活动的现金
6、流量购买厂房和设备(500)处置厂房和设备的收入处置厂房和设备的收入20 购买投资债券(25)销售投资债券的收入 75 投资活动使用的净现金(430)这两类事项在资产负债表上的结果表现为厂房和设备增加$350,000.Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 现金流量表的投资活动部分现金流量表的投资活动部分Slide 11-6投资活动的现金流量： 购买厂房和设备(500)处置厂房和设备的收入20 购买投资债券(25)销售投资债券的收入 75 投资活动的净现金流量(430)当年投资债券减少了 $50,000 (从$450,00
7、0减少到$400,000)。 公司购买 $25,000的新债券(现金流入)并且售出 $75,000的旧债券(现金流出)。投资活动的现金流量：购买厂房和设备(500)处置厂房和设备的收入20 购买投资债券购买投资债券(25)销售投资债券的收入销售投资债券的收入 75 投资活动的净现金流量(430)Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 现金流量表的筹资活动部分现金流量表的筹资活动部分Slide 11-7 短期借款减少了 $21,000 (从 $147,000减少到 $126,000).筹资活动的现金流量： 短期负债的现金流入
8、15 偿还短期负债(36) 长期负债的现金流入375 偿还长期负债(40)发行普通股募集的资金44 支付股利(60)筹资活动的净现金流量298 筹资活动的现金流量：短期负债的现金流入短期负债的现金流入15 偿还短期负债偿还短期负债(36) 长期负债的现金流入375 偿还长期负债(40)发行普通股募集的资金44 股利支付(60)筹资活动的净现金流量298 公司以短期负债的方式借入 $15,000，偿还以前的贷款 $36,000。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 现金流量表的筹资活动部分现金流量表的筹资活动部分Slide
9、 11-8筹资活动的现金流量： 短期负债的现金流入15 偿还短期负债(36) 长期负债的现金流入375 偿还长期负债(40)发行普通股募集的资金44 支付股利(60)筹资活动的净现金流量298 筹资活动的现金流量：短期负债的现金流入15 偿还短期负债(36) 长期负债的现金流入长期负债的现金流入375 偿还长期负债偿还长期负债(40)发行普通股募集的资金44 支付股利(60)筹资活动的净现金流量298 长期负债增加 $335,000 (从1997年的$500,000增加到1998年的 $835,000)。 公司借入长期贷款 $375,000，偿还以前的长期贷款$40,000。Irwin/McG
10、raw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999现金流量表的筹资活动部分现金流量表的筹资活动部分筹资活动的现金流量： 短期负债的现金流入15 偿还短期负债 (36) 长期负债的现金流入375 偿还长期负债 (40) 发行普通股募集的资金发行普通股募集的资金 44 支付股利 (60)筹资活动的净现金流量298 1998年，Fairway增发10,000股面值 $1的普通股，募集现金 $44,000。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 现金流量表的筹资活动部分现金流量表的筹资活动
11、部分Slide 11-10筹资活动的现金流量： 短期负债的现金流入15 偿还短期负债(36) 长期负债的现金流入375 偿还长期负债(40)发行普通股募集的资金44 支付股利(60)筹资活动的净现金流量298 筹资活动的现金流量： 短期负债的现金流入15 偿还短期负债(36) 长期负债的现金流入375 偿还长期负债(40)发行普通股募集的资金44 支付股利支付股利(60)筹资活动的净现金流量298 1998年共支付现金股利 $60,000。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999经营活动的现金流量：从客户收到的现金$3,10
12、3收到的股利和利息 19经营活动产生的现金3,122支付给供应商和员工的现金2,729支付的利息67支付的所得税 98经营活动支付的现金2,894经营活动的净现金流量228 现金流量表的经营活动部分现金流量表的经营活动部分Slide 11-11FASB 95鼓励鼓励采用直接法。采用直接法。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999现金流量表的经营活动部分现金流量表的经营活动部分v直接法：直接分项目列示经营活动对现金流量的影响。以损益表中的各收入，费用项目为起算点，调整与经营活动有关的流动资产和流动负债的增减变动，将权责发生制确
13、认的本期各项收支分析调整为以现金制为基础的经营活动先进流量。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999现金流量表的经营活动部分现金流量表的经营活动部分v简接法：又称调整法，是以本期净利润（亏损）为起算点，调整经营活动中不影响现金的收入，费用，营业外收支及与经营活动有关的流动资产和流动负债的增减变化，来确定经营活动所提供的净现金流量。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999现金流量表的经营活动部分现金流量表的经营活动部分-间接法间接法经营活动净 = 本期净利润
14、 现金流量 +不减少现金的费用或借项营业外支出OR非现金流动资产减少及流动负债增加 -不增加现金的收入或贷项营业外收入OR非现金流动资产增加及流动负债减少 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999经营活动的现金流量：净收入$200 所得中的非现金费用、收入和损失：折旧费用120 递延税项5 应收账款的增加(87)存活的增加(47)应付账款的增加56 应付税款的增加1 处置设备的收益(20) 经营活动产生的现金流量228 现金流量表的经营活动部分现金流量表的经营活动部分Slide 11-12经营活动的现金流量：净收入$200
15、所得中的非现金费用、收入和损失：折旧费用折旧费用120 递延税项5 应收账款的增加(87)存活的增加(47)应付账款的增加56 应付税款的增加1 处置设备的收益(20) 经营活动产生的现金流量228 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 现金流量表的经营活动部分现金流量表的经营活动部分Slide 11-13折旧费用120,000累计折旧120,000实际进行的调整如下：实际进行的调整如下： 折旧费用减少净收入，但是对现折旧费用减少净收入，但是对现金没有任何影响。金没有任何影响。替换折旧来重述分录替换折旧来重述分录Irwi
16、n/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 现金流量表的经营活动部分现金流量表的经营活动部分Slide 11-14经营产生的现金120,000累计折旧120,000重述分录重述分录仔细阅读表仔细阅读表11-6。注意分录注意分录(3)与上面的重述分录相呼应。与上面的重述分录相呼应。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999经营活动的现金流量：净收入$200 所得中的非现金费用、收入和损失：折旧费用120 递延税项5 应收账款的增加(87)存活的增加(47)应付账款的增加
17、56 应付税款的增加1 处置设备的收益(20) 经营活动产生的现金流量228 现金流量表的经营活动部分现金流量表的经营活动部分Slide 11-15经营活动的现金流量：净收入$200 所得中的非现金费用、收入和损失：折旧费用120 递延税项5 应收账款的增加(87)存货的增加存货的增加(47)应付账款的增加56 应付税款的增加1 处置设备的收益(20) 经营活动产生的现金流量228 Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999现金流量表的经营活动部分现金流量表的经营活动部分Slide 11-16存货存货期初余额期初余额610,0
18、00购入存货购入存货2,337,000销售成本销售成本2,290,000期末余额期末余额657,000下一个会计期间的期初余额下一个会计期间的期初余额657,000购入存货购入存货 = 销售成本销售成本 + (期末余额期末余额 期初余额期初余额)实际支付的现金实际支付的现金(假设所有的存货都是用现金购买的假设所有的存货都是用现金购买的)$2,337,000销售成本销售成本(基于售出的数量基于售出的数量)2,290,000超过损益表中列示的成本的现金部分超过损益表中列示的成本的现金部分$ 47,000Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc
19、., 1999经营活动的现金流量：净收入$200 所得中的非现金费用、收入和损失：折旧费用120 递延税项5 应收账款的增加(87)存活的增加额(47)应付账款的增加56 应付税款的增加1 处置设备的收益(20) 经营活动产生的现金流量228现金流量表的经营活动部分现金流量表的经营活动部分Slide 11-17经营活动的现金流量：净收入$200 所得中的非现金费用、收入和损失：折旧费用120 递延税项5 应收账款的增加(87)存活的增加(47)应付账款的增加56 应付税款的增加1 处置设备的收益处置设备的收益(20) 经营活动产生的现金流量228Irwin/McGraw-Hill The Mc
20、Graw-Hill Companies, Inc., 1999现金流量表的经营活动部分现金流量表的经营活动部分Slide 11-18现金20,000累计折旧150,000设备，原始成本150,000处置设备的收益20,000日记账分录如下：日记账分录如下： Freeway公司把原始成本为公司把原始成本为 $150,000的设备以的设备以 $20,000卖出。这台设备在售出时已经进行了完全折旧。卖出。这台设备在售出时已经进行了完全折旧。处置收益使净收入处置收益使净收入增加了增加了 $20,000。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc.,
21、 1999现金流量表的经营活动部分现金流量表的经营活动部分Slide 11-19投资活动产生的现金20,000累计折旧150,000设备，原始成本150,000 经营活动产生的现金20,000重述分录如下：重述分录如下： 实际的现金流入可以被看作是由投资活动产生的现金实际的现金流入可以被看作是由投资活动产生的现金和从净收益减去中经营活动提供的现金得到的处置收益和从净收益减去中经营活动提供的现金得到的处置收益产生的现金组成的产生的现金组成的 (见表见表11-6的分录的分录6)。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999现金流量表
22、的经营活动部分现金流量表的经营活动部分Slide 11-20 假设出售时，设备的账面价值为假设出售时，设备的账面价值为 $10,000，而获得的而获得的现金为现金为 $15,000。现金15,000累计折旧140,000设备，原始成本150,000处置设备的收益5,000日记账分录如下所示：日记账分录如下所示：Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999现金流量表的经营活动部分现金流量表的经营活动部分Slide 11-20 假设出售时，设备的账面价值为假设出售时，设备的账面价值为 $10,000，而获得的而获得的现金为现金为 $15,000。投资活动产生的现金15,000累计折旧140,000设备，原始成本150,000经营活动产生的现金5,000分录如下：分录如下： 由投资活动提供的现金增加了由投资活动提供的现金增加了 $15,000，而由经营活动而由经营活动产生的现金减少了产生的现金减少了 $5,000。Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999Irwin/McGraw-Hill The McGraw-Hill Companies, Inc., 1999 第第11章章结束