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1、第3章财政预算支出和结余的核算学习目标n1.理解一般预算支出的概念和内容，掌握财政预算支出的支付方式；n2.理解一般预算支出的确认原则，掌握一般预算支出的核算方法；n3.掌握基金预算支出和预算结余的会计科目和核算方法；n4.了解预拨经费的概念，掌握预拨经费的核算方法；n5.理解政府采购的资金来源与管理，了解政府采购资金的拨付方式，掌握政府采购的核算方法。第3章财政预算支出和结余的核算n3.1财政预算支出的概念和内容财政预算支出的概念和内容n3.2财政预算支出的确认原则财政预算支出的确认原则n3.3财政预算支出的支付方式财政预算支出的支付方式 n3.4一般预算支出的核算一般预算支出的核算n3.5
2、基金预算支出的核算基金预算支出的核算 n3.6预拨经费的核算预拨经费的核算n3.7政府采购的财政预算支出核算政府采购的财政预算支出核算n3.8预算结余的核算预算结余的核算 3.1财政预算支出的概念和内容财政预算支出的概念和内容n3.1.1财政预算支出的概念财政预算支出的概念:n财政预算支出是政府为实现其职能，对财政资金的再分配，主要包括：一般预算支出、基金预算支出、预算资金调拨支出。n3.1.2财政预算支出的分类财政预算支出的分类 购买性支出：工资支出、购买支出、零星支出 转移性支出：拨付给有关单位或下级财政部门的未指 明具体用途的支出，包括拨付企业补贴 和未指明具体用途的资金、中央对地方 的
3、一般性转移支付。n3.1.3财政预算支出的内容财政预算支出的内容一般公共服务、外交、国防、公共安全、教育、科学技术、文化体育与传媒、社会保障和就业、医疗卫生、环境保护、城乡社区事务、农林水事务、交通运输、工商金融事务。3.2财政预算支出的确认原则财政预算支出的确认原则n政府财政会计对一般预算支出的核算应以收付实现制为主要确认原则 n对于个别预算支出事项，可以采用权责发生制进行确认 3.3财政预算支出的支付方式财政预算支出的支付方式n3.3.1财政直接支付方式财政直接支付方式n3.3.2财政授权支付方式财政授权支付方式n3.3.3资金划拨支付方式资金划拨支付方式3.3.1财政直接支付方式财政直接
4、支付方式通知支出数下达预算指标通知已付款购货提出支付申请清算预算单位（用款单位）财政部门收款人代理银行（财政零余额账户）国库支付令付款3.3.2财政授权支付方式财政授权支付方式通知支出数支付令预算单位（用款单位）财政部门收款人国库代理银行（财政零余额账户）提出授权支付申请付款通知用款额度通知用款额度清算3.3.3资金划拨支付方式资金划拨支付方式在累计余额内用款下达预算数提出申请预算单位（用款单位）财政部门预算单位开户银行国库通知拨款划拨资金3.4一般预算支出的核算一般预算支出的核算n3.4.1一般预算支出核算的会计科目n3.4.2一般预算支出的账务处理3.4.1一般预算支出核算的会计科目n一般
5、预算支出 n预算结余 n未付预算款 (暂存款）3.4.2一般预算支出的账务处理n政府财政会计办理各种预算直接支出时，应借记“一般预算支出”科目，贷记“国库存款”等有关科目；支出收回或冲销转账时，应借记“国库存款”等有关科目，贷记“一般预算支出”科目；月末时，“般预算支出”科目的借方余额应全数转入“预算结余”科目，借记“预算结余”科目，贷记“一般预算支出”科目。【例3-1】某市财政会计有关预算支出的业务如下 n（1）某市财政机关按预算拨付给市民政局本季度经费 50 000元。n 借：般预算支出 50 000n 贷：国库存款 50 000n（2）某市财政机关根据预算安排，拨给市机电局科技三项费用1
6、50 000元。n 借：一般预算支出 150 000n 贷：国库存款 150 000n n（3）月末，将“一般预算支出”科目借方余额500 000元转入“预算结余”科目。n 借：预算结余 500 000n 贷：一般预算支出 500 000【例3-2】n年终，中央财政总预算会计确定一项已经安排预算的资金1 000万元，由于用款单位用款进度的原因，未能拨付出去。n中央政府财政会计应按权责发生制将该项资金列为预算支出，其会计分录为：n借：一般预算支出 10 000 000n 贷：未付预算款(暂存款） 10 000 000n下一年度，该项资金拨付给用款单位，应作如下会计分录：n借：未付预算款 （暂存款
7、） 10 000 000n 贷：国库存款 10 000 0003.5基金预算支出的核算基金预算支出的核算n设置“基金预算支出”科目 、“基金预算结余”科目 。【例3-3】n某市财政局2009年发生基金预算支出的业务和会计分录如下：n(1)用旅游发展基金安排的旅游发展支出30 000元。n借：基金预算支出旅游发展基金支出 30 000n 贷：国库存款 30 000n(2)发生水资源补偿费支出28 500元。n借：基金预算支出水资源补偿费支出 28 500n 贷：国库存款 28 500n(3)发生文化事业建设费支出40 000元。n借：基金预算支出文化事业建设费支出n 40 000n 贷：国库存款
8、 40 000 3.6预拨经费的核算预拨经费的核算n3.6.1预拨经费的概念: 1.年度预算执行中财政会计用预算资金预拨出应在 以后各期列支的款项。 2.会计年度终了前预拨给用款单位的下年度经费n3.6.2预拨经费核算的会计科目n应设置“预拨经费”会计科目 n3.6.3预拨经费的账务处理n财政会计在向用款单位预拨经费时，应借记“预拨经费”科目，贷记“国库存款”科目；转列支出或收到交回财政部门数时，借记“一般预算支出”或“国库存款”科目，贷记“预拨经费”科目。 【例3-4】n某市财政局2009年发生预拨经费的业务和会计分录如下：n（1）用一般预算资金预拨给市教育局教育经费120 000元，预拨给
9、水利部门事业经费80 000元。n借：预拨经费教育事业费 120 000n 水利事业费 80 000n 贷：国库存款 200 000n（2）收到农业部门缴回多余的预拨事业经费20 000元。n借：国库存款 20 000n 贷：预拨经费一一农业事业费 20 000n（3）年终，市财政机关将预拨的各项事业经费950 000元全部转列支出。n借：一般预算支出 950 000n 贷：预拨经费 950 0003.7政府采购的财政预算支出核算政府采购的财政预算支出核算n3.7.1政府采购制度概述n3.7.2政府采购资金的来源与管理n3.7.3政府采购资金的拨付方式n3.7.4政府采购的会计核算3.7.1政
10、府采购制度概述n政府采购，也称公共采购，是指各级政府使用财政性资金，按照法定的方式和程序，为政府部门及其所属公共部门购买货物、工程或服务的行为。 3.7.2政府采购资金的来源与管理n1.政府采购资金的来源n财政性资金 n单位自筹资金 n2.政府采购资金的管理n政府采购资金专户：是指财政国库管理机构按规定在代理银行（国有商业银行或股份制商业银行）开设的用于支付政府采购资金的专户。 3.7.3政府采购资金的拨付方式n1.财政全额直接拨付方式n2.财政差额直接拨付方式n3.采购卡支付方式3.7.4政府采购的会计核算n1.政府采购核算的会计科目n2.政府采购的账务处理1.政府采购核算的会计科目n为了核
11、算政府采购业务，政府财政会计应当设置“预付政府采购款”科目和“暂存政府采购款”科目。“预付政府采购款”科目属于资产类科目，“暂存政府采购款”属于负债类科目，这两个会计科目分别用来核算政府采购资金专户的资金占用与来源。2.政府采购的账务处理n【例3-5】某预算单位需购买一批办公设备，预计需要资金1 200万元。经审批采用政府采购方式采购，该批设备款由政府预算资金和单位自筹资金各负担50%。政府采购资金采用财政全额直接拨付方式。政府采购管理部门组织了招标采购，并与中标企业签订了采购合同。该批设备采购合同的总价款为1 100万元。通过政府采购资金专户支付供应企业设备价款。节约的100万元资金根据财政
12、与单位各自负担的比例退还给国库和采购单位。会计分录n（1）根据政府采购预算，政府财政会计将预算资金600万元划入政府采购资金专户，其会计分录为：n借：预付政府采购款 6 000 000n 贷：国库存款 6 000 000n同时，n借：其他财政存款政府采购资金专户 6 000 000n 贷：暂存政府采购款 财政预算款 6 000 000n（2）采购单位将自筹配套资金600万元划入政府采购资金专户，其会计分录为：n借：其他财政存款政府采购资金专户 6 000 000n 贷：暂存政府采购款采购单位自筹配套款 6 000 000n（3）根据政府采购合同，将设备价款1 100万元从政府采购资金专户划入供
13、应企业账户，其会计分录为：n借：暂存政府采购款财政预算款 5 500 000n 采购单位自筹配套款 5 500 000n贷：其他财政存款政府采购资金专户 11 000 000会计分录n（4）政府财政会计将财政安排的政府采购预算资金550万元列报支出，其会计分录为：n借：一般预算支出 5 500 000n 贷：预付政府采购款 5 500 000n（5）政府财政会计将政府采购的节余资金100万元，按照财政与单位各自负担比例分别退还给国库和采购单位，其会计分录为：n借：暂存政府采购款财政预算款 500 000n 采购单位自筹配套款 500 000n 贷：其他财政存款政府采购资金专户 1 000 00
14、0n同时，n借：国库存款 500 000n 贷：预付政府采购款 500 000【例3-6】n某市政府财政会计收到某国有商业银行转来的政府采购资金专户的结息凭证，列示政府采购资金的利息收入为50万元。n该市政府财政会计应根据有关凭证，编制如下会计分录：n借：其他财政存款政府采购资金专户 500 000n 贷：暂存政府采购款 500 000n政府财政会计将政府采购资金利息收入作为预算收入缴入国库，其会计分录为：n借：暂存政府采购款 500 000n 贷：其他财政存款政府采购资金专户 500 000n同时，n借：国库存款 500 000n 贷：一般预算收入 500 0003.8预算结余的核算预算结余
15、的核算n3.8.1预算结余的核算n3.8.2基金预算结余的核算3.8.1预算结余的核算n预算结余是财政预算收支的执行结果，每月月末应结算一次。政府财政会计应设置“预算结余”科目来核算各级财政的预算结余，该科目属于结余类会计科目。月末结转结余时，政府财政会计应将“一般预算收入”、“上解收入 一般预算上解”、 “补助收入 一般预算补助”、“调入资金 一般预算调入资金”等科目贷方余额转入“预算结余”科目，借记“一般预算收入”、“上解收入一般预算上解”、“补助收入 一般预算补助”、“调入资金 一般预算调入资金”等科目，贷记“预算结余”科目；同时，将“一般预算支出”、“上解支出 一般预算上解”、“补助支
16、出 一般预算补助”等科目借方余额转入本科目，借记“预算结余”科目，贷记“一般预算支出”、“上解支出 一般预算上解”、“补助支出 一般预算补助”等科目。“预算结余”科目年终贷方余额，反映本年一般预算收支结余总额。 【例3-7】n某市财政局2002年12月31日年终结账前有关收支科目的余额如下：n一般预算收入 1 200 000 (贷方)n上解收入 300 000 (贷方)n补助收入 300 000（贷方）n调入资金 400 000 (贷方)n般预算支出 1600 000 (借方)n上解支出 200 000 (借方)n该市政府财政会计年终转账时，应作如下会计分录：n借：一般预算收入 1 200 0
17、00n 上解收入 300 000n 补助收入 300 000n 调入资金 400 000n 贷：预算结余 2 200 000n借：预算结余 1 800 000n 贷：一般预算支出 1 600 000n 上解支出 200 0003.8.2基金预算结余的核算n基金预算结余是财政管理的政府性基金收支的执行结果。为了核算基金预算结余，政府财政会计应设置“基金预算结余”科目。该科目属于结余类会计科目。每月月末转账时，应将“基金预算收入”科目的贷方余额转入“基金预算结余”科目，借记“基金预算收入”，贷记“基金预算结余”科目；同时，将“基金预算支出”、“调出资金基金预算调出资金”科目的借方余额转入“基金预算结余”科目，借记“基金预算结余”科目，贷记“基金预算支出”、“调出资金基金预算调出资金”科目。“基金预算结余”科目年终贷方余额，反映本年基金预算滚存结余。【例3-8】n2009年底某市财政机关办理年终转账，将“基金预算收入”科目贷方余额510 500元、“基金预算支出”科目借方余额98 500元，“调出资金基金预算调出资金”科目借方余额400 000元，转入“基金预算结余”科目。n该市政府财政会计年终转账时，应作如下会计分录：n借：基金预算收入 510 500n 贷：基金预算结余 510 500n借：基金预算结余 498 500n 贷：基金预算支出 98 500n 调出资金 400 000