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1、本 章 概 览第二章第二章 所得税会计所得税会计所得税会计所得税会计概述资产、负债的计税基础与暂时性差异递延所得税资产和递延所得税负债的核算所得税费用的核算 所得税会计的产生与发展 所得税会计核算方法的沿革 所得税会计的核算程序 资产、负债的计税基础 暂时性差异 递延所得税资产和递延所得税负 债的核算的意义 递延所得税资产的核算 递延所得税负债的核算 当期所得税的计算与账务处理 递延所得税的计算与账务处理 所得税费用的计算与账务处理考 情 分 析第二章第二章 所得税会计所得税会计年 度题 量分 数题 量分 数题 量分 数题 量分 数题 量分 数总 分0833110130922241612单选多
2、选名词核算简答由于所得税会计在实务中应用的广泛性，本章在高级财务会计中居于非常重要的地位，属于重点章，历年都考核算题，占分值高，题目常具有一定的灵活性。 分 析一、所得税的性质一、所得税的性质对于所得税的性质，国际上存在两种观点：收益分配观（利润分配观）收益分配观（利润分配观）和费用观费用观我国将所得税视为一项费用进行会计处理，列示在利润表中。例单选下列各项中，利润表上列示在利润总额与净利润之间的项目是（） A. 应交所得税B. 递延所得税资产C. 递延所得税负债D. 所得税费用第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述 二、所得税会计的产生与发展二、所得税会计的产生与发展第一节第一节 所得税
3、会计概述所得税会计概述 所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期 所得税会计和财务会计的逐步分离时期税法与会计的主要差别是： 目标不同 依据不同 核算基础不同企业财务会计的核算基础是权责发生制，而税法则是按照收付实现制和权责发生制混合计量所得，许多情况下以现金的实际收入和费用的确认为标准。 所得税会计的产生和发展时期依据所得税准则，所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上资产、负债依据会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税
4、费用。三、所得税会计核算方法的沿革三、所得税会计核算方法的沿革第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述 应付税款法 以利润表为基础的纳税影响会计法 资产负债表债务法资产负债表债务法基于资产负债观。在资产负债表债务法下，确认和计量已发生的交易和事项对未来所得税流入或流出的影响，即确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债，能较为完整地体现资产负债观念，在所得税的会计核算方面贯彻了资产、负债的界定。四、所得税会计的核算程序四、所得税会计的核算程序 确定资产和负债的账面价值 确定资产和负债的计税基础 确定暂时性差异 确定递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额 确定当期应交所得税 确定利润表中
5、的所得税费用第一节第一节 所得税会计概述所得税会计概述一、资产、负债的计税基础一、资产、负债的计税基础在资产负债表债务法下，所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础所得税会计的关键在于确定资产、负债的计税基础。第二节第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异资产、负债的计税基础及暂时性差异资产的计税基础是指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某项资产在未来期间使用或最终处置时，依据税法规定，可以作为成本或费用税前列支而不需要缴税的总金额。用公式表示如下：资产的计税基础 = 未来可税前列支的金额某一资产负债表日资产的计税基础 = 该项
6、资产的成本该项资产以前期间已税前列支的金额资 产 的 计 税 基 础负 债 的 计 税 基 础负债的计税基础是指负债的账面价值减去其未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。亦即某项负债在未来支付时不能抵扣的税额。用公式表示如下：负债的计税基础 = 负债的账面价值未来可税前扣除的金额二、暂时性差异二、暂时性差异 暂时性差异的概念 指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。 暂时性差异的分类 可抵扣暂时性差异 指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导
7、致产生可抵扣金额的暂时性差异。 应纳税暂时性差异 指企业在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。资产和负债账面价值与其计税基础不同所产生的暂时性差异种类第二节第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异资产、负债的计税基础及暂时性差异账面价值与计税基础的关系资 产负 债账面价值 计税基础应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异账面价值 计税基础可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异 资产、负债项目产生的暂时性差异 特殊项目产生的暂时性差异 未作为资产、负债确认的项目 可抵扣亏损和税款抵减第二节第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异资产、负债的计税基础及暂时性差异 资产
8、项目产生的暂时性差异交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、无形资产、其他计提资产减值准备的各项资产会因其账面价值与计税基础不同产生暂时性差异。其他计提准备的资产如金融资产、存货、长期股权投资、商誉等，当其预计未来现金流量现值或估计可变现净值以及估计可收回金额低于其账面价值时，也应计提相关的减值准备，产生可抵扣暂时性差异。 应熟练掌握上述每项资产账面价值和计税基础以及所产生的暂时性差异。以固定资产为例：固定资产的账面价值 = 取得成本累计折旧固定资产减值准备固定资产的计税基础 = 取得成本依据税法规定已在以前期间税前扣除的折旧额 负债项目产生的暂时性差异一般的负
9、债项目，其确认和清偿不影响所得税的计算，如应付账款、短期借款、应付票据、应付职工薪酬、其他应付款等，计税基础即为其账面价值。例如，应付职工薪酬项目。账面价值与其计税基础存在差异的负债项目主要有因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债、预收账款等。分别掌握这两项负债的账面价值和计税基础以及产生的暂时性差异。一、递延所得税资产和递延所得税负债核算的意义一、递延所得税资产和递延所得税负债核算的意义 递递延所得税资产延所得税资产指根据可抵扣暂时性差异计算的未来期间可收回的所得税金额。 递延递延所得税负债所得税负债指根据应纳税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税金额。确认递延所得税资产和递延所得税负债
10、使得企业各期的财务成果更为均衡与合理。第三节第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产和递延所得税负债的核算二、递延所得税资产的核算二、递延所得税资产的核算（一）递延所得税资产的确认 确认递延所得税资产的一般原则确认递延所得税资产的一般原则企业对于可抵扣暂时性差异应按规定确认递延所得税资产。 企业在确认递延所得税资产时，应以很可能取得用来抵减可抵扣暂时性差异的应应以很可能取得用来抵减可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限纳税所得额为限。 递延所得税资产期末余额和本期发生额的计算公式为：递延所得税资产期末余额期末余额 = 可抵扣暂时性差异期末余额所得税税率本期递延所得税资产发生额发生
11、额（增加或减少）= 递延所得税资产期初余额递延所得税资产期末余额第三节第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产和递延所得税负债的核算资产负债表日，企业按首次确认的递延所得税资产金额或按资产负债表日递延所得税资产的应有余额大于其账面余额的差额，确认递延所得税资产时确认递延所得税资产时，应：借：递延所得税资产贷：所得税费用递延所得税费用 资产负债表日递延所得税资产的应有余额小于其账面余额的差额，应编制相反的会计分录。对产生于直接计入所有者权益的交易或事项的可抵扣暂时性差异，其所得税影响对产生于直接计入所有者权益的交易或事项的可抵扣暂时性差异，其所得税影响应增加或减少所有者权益。应
12、增加或减少所有者权益。确认该可抵扣暂时性差异的递延所得税资产金额时，应：借：递延所得税资产 账户贷：资本公积其他资本公积第三节第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产和递延所得税负债的核算企业合并中取得的有关资产、负债产生的可抵扣暂时性差异，其所得税影响应调企业合并中取得的有关资产、负债产生的可抵扣暂时性差异，其所得税影响应调整合并中确认的商誉或计入合并当期营业外收入。整合并中确认的商誉或计入合并当期营业外收入。购买日确认递延所得税资产时，应：借：递延所得税资产贷：商誉等可见，除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，企业在确认递延所除直接计入所有者权益的交易或事项以及
13、企业合并外，企业在确认递延所得税资产时，应减少利润表中的所得税费用。得税资产时，应减少利润表中的所得税费用。确认递延所得税资产的会计分录为：借：递延所得税资产贷：所得税费用递延所得税费用等第三节第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产和递延所得税负债的核算 确认递延所得税资产应注意的问题确认递延所得税资产应注意的问题确认递延所得税资产时，应注意以下五个问题：（1）递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。（2）按照税法可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。（3）对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关
14、的可抵扣暂时性差异，同时满足下列条件的，应确认为递延所得税资产： 暂时性差异在可预见的未来很可能转回； 未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。（4）非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉或计入利润表的营业外收入。第三节第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产和递延所得税负债的核算（5）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。如可供出售金融资产因公允价值变动而应确认的递延
15、所得税资产。企业确认可供出售金融资产公允价值变动的所产生的递延所得税资产的会计分录为：借：递延所得税资产 贷：资本公积其他资本公积 或相反的会计分录。第三节第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产和递延所得税负债的核算 不确认递延所得税资产的三种情况不确认递延所得税资产的三种情况（1）不属于企业合并的交易，且发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，同时该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，则在交易或事项发生时，该可抵扣暂时性差异对于所得税的影响不确认相应的递延所得税资产。如采用融资租赁方式租入一项的固定资产。（2）企业对于子公司
16、、联营企业及合营企业投资相关的可抵扣暂时性差异，在不同时具备暂时性差异在可预见的未来很可能转回，以及未来很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额两个条件时，不确认相应的递延所得税资产。（3）资产负债表日企业预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用来利用可抵扣亏损和税款抵减时，不应确认或全额确认递延所得税资产。第三节第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产和递延所得税负债的核算（二）递延所得税资产的计量企业对于递延所得税资产的计量，应注意以下三个方面： 适用税率的确定适用税率的确定企业对于可抵扣暂时性差异应按照预期收回该资产期间的适用税率预期收回该资产期间的适用税
17、率计算递延所得税资产。 由于适用的所得税税率发生变化的，企业应对已经确认的递延所得税资产按由于适用的所得税税率发生变化的，企业应对已经确认的递延所得税资产按新的税率重新计量。新的税率重新计量。 递延所得税资产不予折现递延所得税资产不予折现 递延所得税资产账面价值的复核（减记和恢复的会计处理）递延所得税资产账面价值的复核（减记和恢复的会计处理）第三节第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产和递延所得税负债的核算注意资产负债表日，企业预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按已确认的递延所得税资产中应减记的金额：借：所得税费用当期所得税费用资本公积
18、其他资本公积等贷：递延所得税资产恢复递延所得税资产的账面价值时，恢复递延所得税资产的账面价值时，转回减记的金额。转回减记金额的会计分录与确认递延所得税资产的会计分录相反。第三节第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产和递延所得税负债的核算三、递延所得税负债的核算三、递延所得税负债的核算（一）递延所得税负债的确认 确认递延所得税负债的一般原则确认递延所得税负债的一般原则递延所得税负债产生于应纳税暂时性差异。充分反映交易或事项发生后，对于未来期间的计税影响，除所得税准则中明确规定不确认递延所得税负债的特殊情况外，企业应当确认所有的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。递延所得税负
19、债期末余额和本期发生额的计算公式为：递延所得税负债期末余额期末余额 = 应纳税暂时性差异期末余额所得税税率本期递延所得税负债增加或减少发生额发生额= 递延所得税负债期末余额递延所得税负债期初余额第三节第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产和递延所得税负债的核算资产负债表日资产负债表日，企业按首次确认的递延所得税负债金额或按资产负债表日递延所得税负债的应有余额大于其账面余额的差额，确认递延所得税负债时，应：借：所得税费用递延所得税费用贷：递延所得税负债资产负债表日，递延所得税负债的应有余额小于其账面余额的，应编制相反的会计分录。与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时
20、性差异，其所得税影响应与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，其所得税影响应增加或减少所有者权益。增加或减少所有者权益。确认时，应：借：资本公积其他资本公积贷：递延所得税负债第三节第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产和递延所得税负债的核算企业合并中产生的应纳税暂时性差异，其相关的所得税影响应调整购买日确认的企业合并中产生的应纳税暂时性差异，其相关的所得税影响应调整购买日确认的商誉或计入合并当期营业外收入。商誉或计入合并当期营业外收入。购买日确认递延所得税负债时，应：借：商誉等贷：递延所得税负债可见，除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，确认递延所
21、得税负除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，确认递延所得税负债时，应增加利润表中的所得税费用债时，应增加利润表中的所得税费用。确认递延所得税负债的会计分录：借：所得税费用递延所得税费用等 贷：递延所得税负债第三节第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产和递延所得税负债的核算 确认递延所得税负债应注意的两个问题确认递延所得税负债应注意的两个问题企业在确认递延所得税负债时应注意以下两个问题：（1）非同一控制下的企业合并，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成应纳税暂时性差异的，应确认相应的递延所得税负债，并调整合并中应予确认的商誉
22、。（2）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债也应计入所有者权益。如可供出售金融资产因公允价值上升而确认的递延所得税负债。第三节第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产和递延所得税负债的核算 不确认递延所得税负债的三种情况不确认递延所得税负债的三种情况（1）商誉的初始确认。在非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买企业可辨认净资产公允价值份额的差额，依据会计准则应确认为商誉；依据税法在作为免税合并的情况下，计税时不认可商誉的价值，即商誉的计税基础为0，商誉的账面价值与其计税基础之间的差额形成应纳税暂时性差异。对此所得商
23、誉的账面价值与其计税基础之间的差额形成应纳税暂时性差异。对此所得税准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债税准则中规定不确认与其相关的递延所得税负债。（2）企业合并以外的发生时不影响会计利润和纳税所得的其他交易和事项。与同种情况下不确认递延所得税资产相对应。（3）投资企业能够控制转回时间且预计未来很可能不会转回的与子公司、联营能够控制转回时间且预计未来很可能不会转回的与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异。企业对与子公司、联营企业及合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，在投资企业能够控制暂时性差异转回的的时间和该暂时性差异在可预见的未来很可
24、能不会转回时，不确认相应的递延所得税负债。 企业不能仅仅因与子公司、联营企业及合营企业投资产生应纳税暂时性差异，就不确认相关的递延所得税负债。第三节第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产和递延所得税负债的核算注意（二）递延所得税负债的计量1、资产负债表日企业对于应纳税暂时性差异应按照预期清偿该负债期间的适用预期清偿该负债期间的适用税率税率计算递延所得税负债。2、递延所得税负债不予折现第三节第三节 递延所得税资产和递延所得税负债的核算递延所得税资产和递延所得税负债的核算一、当期所得税的计算与账务处理一、当期所得税的计算与账务处理当期所得税当期所得税 = 当期应纳税所得额当期应
25、纳税所得额适用的所得税税率适用的所得税税率应纳税所得额应纳税所得额 = 会计利润或暂时性差异或其他差异项目其他差异项目例多选在计算当期应交所得税时需要考虑的因素有（） A. 当期实现的利润总额B. 暂时性差异C. 非暂时性性差异 D. 年初未分配利润E. 年初 “应交税费应交所得税” 账户的金额第四节第四节 所得税费用的核算所得税费用的核算非暂时性差异主要有： 企业购买国债的利息收入 企业的罚金、罚款和被没收财物的损失以及税收滞纳金、非公益性捐赠支出和赞助支出 企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出 公益性捐赠支出 企业公益性捐赠金额相当于企业年度利润总额
26、12%的部分都可以在税前得到扣除 二、递延所得税的计算与账务处理二、递延所得税的计算与账务处理递延所得税是指按照所得税准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债期末应有的金额与原已确认金额之间的差额，即递延所得税资产和递延所得税负债即递延所得税资产和递延所得税负债当期发生额的综合结果当期发生额的综合结果。递延所得税的计算公式为：递延所得税 =（期末递延所得税负债余额（期末递延所得税负债余额期初递延所得税负债余额期初递延所得税负债余额）（期末期末递延所得税资产余额递延所得税资产余额期初递延所得税资产余额）期初递延所得税资产余额）= 当期递延所得税负债增加额当期递延所得税负债增加额当当期递延
27、所得税资产增加额期递延所得税资产增加额在运用上述计算公式时，“递延所得税资产递延所得税资产” 和和 “递延所得税负债递延所得税负债” 账户余额账户余额应为应为扣除直接计入所有者权益、商誉以及营业外收入后的递延所得税资产和递延所得税负扣除直接计入所有者权益、商誉以及营业外收入后的递延所得税资产和递延所得税负债金额债金额。 第四节第四节 所得税费用的核算所得税费用的核算三、所得税费用的计算与账务处理三、所得税费用的计算与账务处理本期所得税费用本期所得税费用 = 当期所得税当期所得税递延所得税递延所得税确认所得税费用的会计分录：借：所得税费用当期所得税费用 递延所得税费用 贷：应交税费应交所得税 递延所得税资产（或借） 递延所得税负债（或借）第四节第四节 所得税费用的核算所得税费用的核算例多选在资产负债表债务法下，可能引起所得税费用增加的项目包括（ ） A. 本期转回的前期确认的递延所得税负债 B. 本期确认递延所得税负债 C. 本期确认递延所得税资产 D. 本期转回的前期确认的递延所得税资产 E. 本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债第四节第四节 所得税费用的核算所得税费用的核算 End