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1、第七章第七章 存货盘存制度与财产清查存货盘存制度与财产清查基础会计基础会计本章学习目标本章学习目标明确存货、实地盘存制、永续盘存制和财产清查的明确存货、实地盘存制、永续盘存制和财产清查的概念概念一一掌握发出存货成本和期末存货成本的计算掌握发出存货成本和期末存货成本的计算熟悉财产清查的种类、程序和方法熟悉财产清查的种类、程序和方法 掌握银行存款余额调节表的编制掌握银行存款余额调节表的编制熟悉财产清查结果的会计处理熟悉财产清查结果的会计处理基础会计基础会计第二节：财产清查的内容与方法第二节：财产清查的内容与方法第一节：存货盘存制度第一节：存货盘存制度目目 录录第三节：财产清查结果的账务处理第三节：
2、财产清查结果的账务处理基础会计基础会计第一节第一节 存货盘存制度存货盘存制度 存货是指企业在日常活动中存货是指企业在日常活动中持有以备出售持有以备出售的产成品或商品、处的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。材料、物料等。 存货盘存制度：存货盘存制度： 在财产清查中确定存货实存数量的方法。在财产清查中确定存货实存数量的方法。实地盘存制实地盘存制永续盘存制永续盘存制基础会计基础会计一、永续盘存制一、永续盘存制（一）永续盘存制的概念（一）永续盘存制的概念账面盘存制。是通过设置存货明细账，逐笔登记存货
3、的 收入数、发出数，并能随时计算出存货结存数量的方法。下图为某商品流通企业本期下图为某商品流通企业本期W W商品的期初结存、本期收发和期商品的期初结存、本期收发和期末结存数量在账户中的登记情况末结存数量在账户中的登记情况账簿组织：账簿组织：1.会计部门设反映存货的“原材料”、“库存商品”等总 账及明细账，进行存货数量、金额的双重计量。 2.仓储部门设保管账和保管卡，进行存货收发数量记录。 会计部门与仓储部门应经常进行账目核对，保证账账相符； 为保证账实相符，还应定期或不定期的进行财产清查。基础会计基础会计库存商品明细账库存商品明细账 会计科目：W商品 实物计量单位：件年凭证号数摘 要借 方贷
4、方借或贷余 额月 日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61结存借150609 0008销售70借8015购入10062借 18020销售50借 13024销售90借4028购入20068借 24030销售60借 180合 计300270借 180可随时计算存货的结存数量逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况逐笔记录W商品的每一次购入和销售（发出）情况基础会计基础会计特特 点点平时在账簿中，既登记增加数，又登记减少平时在账簿中，既登记增加数，又登记减少数数1 1 2 2通过账簿记录，会产生账面结存数量通过账簿记录，会产生账面结存数量期末账面结存数期末账面结存数=期初结存数期初结存数+ +
5、本期增加数本期增加数- -本期减少数本期减少数 3 3账面结存数量与实际结存数量有可能不相符账面结存数量与实际结存数量有可能不相符定期或不定期定期或不定期盘点，但盘点盘点，但盘点是核对账实是是核对账实是否相符，而不否相符，而不是以盘点结果是以盘点结果计算存货成本计算存货成本基础会计基础会计（二）期末存货成本与已耗（已销）存货成本的计算（二）期末存货成本与已耗（已销）存货成本的计算1.期末存货结存数量的确定期末存货结存数量的确定： 期末存货结存数量期末存货结存数量= =账面期初结存数量账面期初结存数量+ +本期增加数量本期增加数量- -本期减少数量本期减少数量 从存货明细账上取得，不必依靠期末的
6、实地盘点。从存货明细账上取得，不必依靠期末的实地盘点。2.2.期末存货结存成本的确定：期末存货结存成本的确定：根据各批存货单位成本的具体情况确定根据各批存货单位成本的具体情况确定：（1）如果各批存货价格一致：如果各批存货价格一致： 期末存货成本期末存货成本= =存货单位成本存货单位成本存货数量存货数量基础会计基础会计（2 2）如果各批存货价格不一致：）如果各批存货价格不一致： 发发出存货出存货的计价的计价方法？方法？计算方法有计算方法有：先进先出法、加权平均法、移动平均法与个别计价法等。：先进先出法、加权平均法、移动平均法与个别计价法等。基础会计基础会计先进先出法先进先出法假设先入库的存货尽先
7、发出。假设先入库的存货尽先发出。发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入发出存货单价按最先入库存货的单价计算。并依存货入库顺序类推。库顺序类推。可随时计算，也可月末一次计算。可随时计算，也可月末一次计算。基础会计基础会计例例7-2 某企业某企业5月份甲材料的期初结存、本期购进与领用情况如下：月份甲材料的期初结存、本期购进与领用情况如下：5月月1日日 期初结存期初结存100吨吨 单位成本单位成本20元元 计计2000元元 5月月6日日 购购 进进 300吨吨 单位成本单位成本21元元 计计6300元元 5月月9日日 领领 用用 200吨吨5月月11日日 购购 进进 200吨吨 单位成本单
8、位成本22元元 计计4400元元5月月15日日 领领 用用 300吨吨采用先进先出法计算采用先进先出法计算5月份发出甲材料与期末结存甲材料成本如下：月份发出甲材料与期末结存甲材料成本如下：本期发出甲材料成本本期发出甲材料成本=10020+30021+10022=10 500（元）（元）期末结存甲材料成本期末结存甲材料成本=10022=2 200（元）（元）原材料明细账如下表：原材料明细账如下表：基础会计基础会计原材料明细账原材料明细账 材料名称：甲材料 实物计量单位：吨 金额单位：元年摘要借 方贷 方余 额月 日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51结存100202 0006购进300216
9、 30010030020212 0006 3009领用10010020212 0002 100200214 20011购进200224 40020020021224 2004 40015领用20010021224 2002 200100222 200合 计5001070050010500100222 200基础会计基础会计优点优点1.可以随时结转发出存货成本可以随时结转发出存货成本 2.期末存货价值接近市价，较真实期末存货价值接近市价，较真实缺点缺点1.存货收发业务频繁时，计算工作量大存货收发业务频繁时，计算工作量大2.物价不断上升时，发出存货成本偏低物价不断上升时，发出存货成本偏低基础会计基
10、础会计加权平均法加权平均法月末一次加权平均法；月末一次加权平均法；在会计期末先计算出全月材料的平均单价；在会计期末先计算出全月材料的平均单价；以加权平均单价计算本月发出存货的成本。以加权平均单价计算本月发出存货的成本。基础会计基础会计 借用例借用例7-27-2资料，用加权平均单价法计算本期发出材料成本资料，用加权平均单价法计算本期发出材料成本 和期末结存材料成本。和期末结存材料成本。补补例例补例补例原材料明细账原材料明细账 材料名称：甲材料 实物计量单位：吨 金额单位：元年摘要借 方贷 方余 额月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51结存100202 0006购进300216 300400
11、9领用20020011购进200224 40040015领用300100合 计5001070050021.171058510021.152115基础会计基础会计 移动加权平均法移动加权平均法 平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类存平时每当购入新一批存货，且单位成本与现存的同类存货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一货的单位成本不同时，都要和原有存货一起重新计算一次存货单位成本次存货单位成本计算的单位成本作为下一次发出存货成本计算的依据计算的单位成本作为下一次发出存货成本计算的依据存货单位成本存货单位成本= =本次发出存货成本本次发出存货成本= =本次发出存货数本次发出存货数
12、本次发货前存货的单位成本本次发货前存货的单位成本本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本= =本月库存存货数本月库存存货数本月月末存货单位成本本月月末存货单位成本 有利于存货日常控制但有利于存货日常控制但这种方法比较烦琐，较少采用。这种方法比较烦琐，较少采用。原有库存存货的实际成本原有库存存货的实际成本+本次进货的实际成本本次进货的实际成本原有库存存货数量原有库存存货数量+本次进货数量本次进货数量基础会计基础会计 资料同例资料同例7-2，用移动加权平均法计算，用移动加权平均法计算例例7-3补例补例原材料明细账原材料明细账 材料名称：甲材料 实物计量单位：吨 金额单位：元年摘要借 方贷 方余 额
13、月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额51结存100202 0006购进300216 30040020.758 3009领用20020.754 15020020.754 15011购进200224 40040021.388 55015领用30021.386 41410021.362 136合 计500107005001056410021.362136基础会计基础会计个别计价法个别计价法每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别每次发出存货的成本按其购入或生产的实际成本分别计价的方法。计价的方法。注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间注重所发出存货具体项目的实物流转与成本流转之间的
14、联系。的联系。逐一确认各批发出存货与期末存货所属的购进批别或逐一确认各批发出存货与期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单价计算生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单价计算发出存货和期末存货成本。发出存货和期末存货成本。不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货，通常采用个别计价法。存货，通常采用个别计价法。该方法确定的存货成本最为准确。该方法确定的存货成本最为准确。基础会计基础会计1. 1.优点优点 （1 1）随时提供各存货的增减变动和结存情况，有利于加）随时提供各存货的增减变动和结存情况，有利于加强对存货的管理
15、。强对存货的管理。 （2 2）各存货明细账上的结存数，可随时与预定的最高库）各存货明细账上的结存数，可随时与预定的最高库存限额或最低库存限额进行比较，从而查明存货是否积存限额或最低库存限额进行比较，从而查明存货是否积压或不足，便于及时组织存货的购销或处理，加速资金压或不足，便于及时组织存货的购销或处理，加速资金周转。周转。 （3 3）通过盘点，将存货的实存与账存进行比较，查明账）通过盘点，将存货的实存与账存进行比较，查明账实是否相符，对于账实不符的，要及时查明原因，按有实是否相符，对于账实不符的，要及时查明原因，按有关规定处理，达到账实相符。关规定处理，达到账实相符。 2. 2.缺点缺点 存货
16、的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力存货的明细核算工作量较大，需要较多的人力和财力3. 3.适用范围适用范围 为多数企业所采用。为多数企业所采用。（三）永续盘存制的优缺点及适用范围（三）永续盘存制的优缺点及适用范围基础会计基础会计二、实地盘存制二、实地盘存制（一）实地盘存制的概念（一）实地盘存制的概念含含 义：又称义：又称“以存计耗制以存计耗制”。期末通过实物盘点来确定存货数。期末通过实物盘点来确定存货数 量，并据以计算出期末存货成本，倒算出本期已耗或已量，并据以计算出期末存货成本，倒算出本期已耗或已 销存货成本的一种盘存制度。销存货成本的一种盘存制度。一般程序：一般程序：1 1、设置存
17、货明细账，平时只在账簿上登记其购进或收、设置存货明细账，平时只在账簿上登记其购进或收 入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量。入的数量和金额，不登记存货发出和减少的数量。 2 2、在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存、在期末时通过盘点实物确定存货数量，并计算结存 成本。成本。 3 3、根据以下数量关系倒算出本期发出数量、根据以下数量关系倒算出本期发出数量 ( (本期减少数本期减少数= =期初结存数期初结存数+ +本期增加数本期增加数- -期末结存数期末结存数) )， 并计算发出存货成本。并计算发出存货成本。 期末盘点不是查明账实是否相符而是以盘点结果作为期末结存数期末盘点不是查明账
18、实是否相符而是以盘点结果作为期末结存数基础会计基础会计（二）期末结存存货数量的确定（二）期末结存存货数量的确定进行实地盘点，确定库存存货的盘存数进行实地盘点，确定库存存货的盘存数1 1 2 2调整盘存数，确定存货的实际结存数调整盘存数，确定存货的实际结存数 在盘点数量的基础上，考虑在途存货、已提未销存在盘点数量的基础上，考虑在途存货、已提未销存货和已销未提存货等情况，借以完整的确定期末结存存货和已销未提存货等情况，借以完整的确定期末结存存货数量。货数量。基础会计基础会计（三）期末存货成本与已耗（已销）存货成本的计算（三）期末存货成本与已耗（已销）存货成本的计算 某企业某企业2008年年8月初库
19、存月初库存A材料材料1 000公斤，单位成本公斤，单位成本4元，总成本元，总成本 4 000元，元，8月份材料购进情况如下：月份材料购进情况如下：8月月3日购入日购入200公斤，单位成本公斤，单位成本4.1元；元；8月月9日购入日购入500公斤，单位成本公斤，单位成本4元；元；8月月15日购入日购入300公斤，单位成本公斤，单位成本4.5元；元；8月月20日购入日购入200公斤，单位成本公斤，单位成本4.3元。元。 假设假设8月末通过盘点确定的月末通过盘点确定的A材料结存数量为材料结存数量为1 000公斤，现采用加权平均法公斤，现采用加权平均法计算期末库存材料和已耗或已销材料成本如下：计算期末
20、库存材料和已耗或已销材料成本如下：例例7-1加权平均单价加权平均单价=（10004）+（2004.1+5004+3004.5+2004.3）1000+200+500+300+200=4.1期末库存材料成本期末库存材料成本=10004.1=4100本期已耗或已销材料成本本期已耗或已销材料成本= （10004）+（2004.1+5004+3004.5 +2004.3） -4100=4930基础会计基础会计实地盘存制的优、缺点实地盘存制的优、缺点优点优点日常核算工作简便日常核算工作简便缺点缺点适用于价值低、品种多、适用于价值低、品种多、交易频繁的存货和损耗大、交易频繁的存货和损耗大、数量不稳定的鲜活
21、存货数量不稳定的鲜活存货适用范围适用范围手续不严密，不利于加强存货的管理。账手续不严密，不利于加强存货的管理。账存与实存之间无法相互控制核对；不存与实存之间无法相互控制核对；不能反映发生的损耗和短缺，不利于保能反映发生的损耗和短缺，不利于保护资产完整，影响成本计算准确性。护资产完整，影响成本计算准确性。基础会计基础会计基础会计基础会计第二节：财产清查的内容与方法第二节：财产清查的内容与方法第一节：存货盘存制度第一节：存货盘存制度目目 录录第三节：财产清查结果的账务处理第三节：财产清查结果的账务处理基础会计基础会计账账 簿簿债权债务债权债务货币资金货币资金实物资产实物资产核对核对 账面结存数账面
22、结存数 实际结存数实际结存数基础会计基础会计一、财产清查的意义一、财产清查的意义 1.保证账实相符，使会计资料真实可靠；保证账实相符，使会计资料真实可靠； 2.保护财产物资的安全与完整；保护财产物资的安全与完整； 3.挖掘库存潜力，加速资金周转；挖掘库存潜力，加速资金周转； 4.维护财经纪律。维护财经纪律。（一）财产清查的概念（一）财产清查的概念 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明其实存数与账存数的盘点或核对，确定其实存数，查明其实存数与账存数是否相符的一种专门方法。是否相符的一种专门方法。（二）财产清查
23、的作用（二）财产清查的作用基础会计基础会计（三）造成财产账实不符的原因（三）造成财产账实不符的原因1、由于财产物资本身的性质和受自然条件的影响，产生干耗、由于财产物资本身的性质和受自然条件的影响，产生干耗、湿涨和自然挥发等现象。湿涨和自然挥发等现象。2、会计人员在登记账簿时，发生漏记、重记、错记或计算上的、会计人员在登记账簿时，发生漏记、重记、错记或计算上的错误。错误。3、财产物资在收发时，由于计量、检验不准，造成品种、数量、财产物资在收发时，由于计量、检验不准，造成品种、数量上的差错。上的差错。4、由于管理不善或工作人员失职而造成财产物资的短缺、残损、由于管理不善或工作人员失职而造成财产物资
24、的短缺、残损或变质。或变质。5、由于不法分子的营私舞弊、盗窃侵占造成财产物资的短缺。、由于不法分子的营私舞弊、盗窃侵占造成财产物资的短缺。6、结算过程中，由于未达账项，导致企业、结算过程中，由于未达账项，导致企业“银行存款银行存款”的账面的账面金额与银行账上的金额不同等。金额与银行账上的金额不同等。基础会计基础会计二、财产清查的种类二、财产清查的种类基础会计基础会计 全面清查是指对本企业的全部财产（货币资金、实全面清查是指对本企业的全部财产（货币资金、实物资产和往来款项等）进行的盘点和核对。全面清查物资产和往来款项等）进行的盘点和核对。全面清查由于内容多、范围广、工作量大，一般适用于以下几由于
25、内容多、范围广、工作量大，一般适用于以下几种情况：种情况：（1 1）年终决算前要进行一次全面清查，以确保年度财）年终决算前要进行一次全面清查，以确保年度财务报告的正确性、真实性。务报告的正确性、真实性。（2 2）企业撤销、合并、资产重组或改变隶属关系时要）企业撤销、合并、资产重组或改变隶属关系时要进行一次全面清查，以明确经济责任。进行一次全面清查，以明确经济责任。（3 3）企业清产核资时要进行全面清查，以确定财产的）企业清产核资时要进行全面清查，以确定财产的实有数。实有数。 基础会计基础会计 局部清查是根据需要对部分财产所进行的盘点与核对。局部清查是根据需要对部分财产所进行的盘点与核对。局部清
26、查的范围较小，一般适用于以下几种情况：局部清查的范围较小，一般适用于以下几种情况：（1 1）对于现金，出纳人员应在每天营业结束时进行清查，）对于现金，出纳人员应在每天营业结束时进行清查，也可以根据需要组织专门人员对出纳员经管的现金进行也可以根据需要组织专门人员对出纳员经管的现金进行盘点。盘点。（2 2）对于银行存款，至少每月要同银行核对一次。）对于银行存款，至少每月要同银行核对一次。（3 3）对于各种贵重物资，如黄金、钻石等，要经常进行）对于各种贵重物资，如黄金、钻石等，要经常进行清查。清查。（4 4）对于流动性较大的财产物资，如原材料、产成品、）对于流动性较大的财产物资，如原材料、产成品、在
27、产品等，除了年终全面清查外，年内还要进行轮流盘在产品等，除了年终全面清查外，年内还要进行轮流盘点和重点抽查。点和重点抽查。（5 5）对于往来款项，每年至少要与对方单位或个人核对）对于往来款项，每年至少要与对方单位或个人核对一次到两次。一次到两次。基础会计基础会计 定期清查是指按预先规定的时间进行的清查。定期清查是指按预先规定的时间进行的清查。这种清查一般在年末、月末结账前进行。如这种清查一般在年末、月末结账前进行。如现金日记账每天结账时，都应对库存现金进现金日记账每天结账时，都应对库存现金进行清查；每月结账时，要将银行存款日记账行清查；每月结账时，要将银行存款日记账与银行对账单进行核对；年度决
28、算前对财产与银行对账单进行核对；年度决算前对财产的清查等。定期清查的范围，根据实际需要，的清查等。定期清查的范围，根据实际需要，可以是全面清查，也可以是局部清查。可以是全面清查，也可以是局部清查。基础会计基础会计不定期清查又称临时清查，是指事先并没有规定清查时间，不定期清查又称临时清查，是指事先并没有规定清查时间，而是根据实际需要临时安排的清查。下面几种情况，一而是根据实际需要临时安排的清查。下面几种情况，一般需进行这种清查：般需进行这种清查：（1）企业更换仓库保管员和现金出纳人员时，要对其所）企业更换仓库保管员和现金出纳人员时，要对其所保管的财产物资和现金进行清查，以分清经济责任。保管的财产
29、物资和现金进行清查，以分清经济责任。（2）企业遭受水灾、火灾、台风等自然灾害和意外损失）企业遭受水灾、火灾、台风等自然灾害和意外损失时，要对受损失的有关财产进行清查，以查明损失情况。时，要对受损失的有关财产进行清查，以查明损失情况。（3）企业关、停、并或改变隶属关系等时要对财产物资）企业关、停、并或改变隶属关系等时要对财产物资进行清查。进行清查。（4）配合审计机关、财税部门和银行对企业进行审查时，）配合审计机关、财税部门和银行对企业进行审查时，对企业财产物资进行的清查。对企业财产物资进行的清查。不定期清查就其清查的范围来看，既可以是全面清查，也不定期清查就其清查的范围来看，既可以是全面清查，也
30、可以是局部清查。可以是局部清查。 基础会计基础会计三、财产清查的一般程序三、财产清查的一般程序1、组织准备、组织准备成立清查领导小组成立清查领导小组组织清查人员学习组织清查人员学习确定清查范围确定清查范围根据财产清查目的，采用相应的方法实施清查根据财产清查目的，采用相应的方法实施清查2、业务准备、业务准备会计部门的账簿资料准备会计部门的账簿资料准备物资保管部门的物资整理准备物资保管部门的物资整理准备清查人员的清查量具、表格准备清查人员的清查量具、表格准备（一）清查前的准备工作（一）清查前的准备工作（二）实施财产清查（二）实施财产清查（三）清查人员做好清查记录，填制盘存单，列明各清查对象的实（三
31、）清查人员做好清查记录，填制盘存单，列明各清查对象的实有数有数（四）根据盘存单及有关记录进行核对，填制各清查对象的清查结（四）根据盘存单及有关记录进行核对，填制各清查对象的清查结果报告表（实存账存对比表），并由相关人员签名盖章，作为清查果报告表（实存账存对比表），并由相关人员签名盖章，作为清查结果处理的依据。结果处理的依据。基础会计基础会计四、财产清查的方法四、财产清查的方法1、库存现金的清查、库存现金的清查清查方法清查方法实地盘点法：盘点库存现金的实有数，再与现金日记账的账面余额实地盘点法：盘点库存现金的实有数，再与现金日记账的账面余额 核对，查明账实是否相符。核对，查明账实是否相符。清查手
32、续清查手续填写填写“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表”。（。（重要的原始凭证）重要的原始凭证）出纳人员自查出纳人员自查专门人员清查专门人员清查（一）货币资金的清查方法（一）货币资金的清查方法基础会计基础会计2 2、银行存款的清查、银行存款的清查清查方法：与银行清查方法：与银行“对账单对账单”核对。核对。清查手续：若存在清查手续：若存在“未达账项未达账项”，应编制，应编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”。 未达账项：未达账项： A.A.基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的基本含义：企业与银行之间，由于凭证传递时间的不同，而导致记账时间的不一致，对于同一项
33、业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一不一致，对于同一项业务，一方已经接到有关结算凭证并已登记入账，另一方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。方由于没有接到有关结算凭证而尚未登记记账的款项。基础会计基础会计未达账项例示未达账项例示吸收存款(对账单对账单)基础会计基础会计B.B.未达账项的四种情况未达账项的四种情况企业银行银行存款日记账 月初余额（略）（1 ） 60 000 （2） 45 000 月末余额 54 000 吸收存款（对账单） 月初余额 （略）（4） 54 000 （3） 48 000 月末余额 83 000 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未
34、付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行已收企业未收企业未收“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”的编制方法（见下图）的编制方法（见下图）例例7-4企业送存转账支票企业送存转账支票60000，登记入账，登记入账，但银行未入账但银行未入账企业开出转账支企业开出转账支票票45000，但持，但持票单位未到银行票单位未到银行办理转账，银行办理转账，银行未入账未入账银行代银行代企业支付电企业支付电话费话费4000，银行已登记银行已登记入账，企业入账，企业未接到银行未接到银行付款通知，付款通知，未入账未入账企业委托银行企业委托银行代收某公司购代收某公司购货款货款48000，银行收妥入账，银
35、行收妥入账，但企业未收到但企业未收到收款通知未入收款通知未入账账A公司公司07年年5月月31日银行存款日记账日银行存款日记账余额余额54000银行转来的对账单银行转来的对账单余额余额83000基础会计基础会计 企业银行银行存款日记账 月初余额 （略） （1） 60 000 （2） 45 000 本月合计 （略） 本月合计（略） 月末余额 54 000 吸收存款（对账单） 月初余额 （略） （4） 4 000 （3） 48 000 本月合计（略） 本月合计 （略） 月末余额 83 000 企业已收企业已收银行未收银行未收企业已付企业已付银行未付银行未付银行已付银行已付企业未付企业未付银行已收银行
36、已收企业未收企业未收银行存款余额调节表2007年5月31日调节后余额为企业可以实际动用的银行存款数。“银行存款余额调节表”只起对账作用，不能作为调整账面记录的原始凭证。项 目 金 额项 目金 额企业银行存款日记账余额加：银行已收企业未收减：银行已付企业未付54 00048 000 4 000银行对账单余额加：企业已收银行未收减：企业已付银行未付83 00060 00045 000调整后存款余额98 000调整后存款余额98 000基础会计基础会计 假设某企业某月末银行存款日记账余额假设某企业某月末银行存款日记账余额185 000185 000元，元，银行对账单余额为银行对账单余额为210 00
37、0210 000元。经逐笔核对，发现如下情况：元。经逐笔核对，发现如下情况：（1 1）企业将收到的转账支票）企业将收到的转账支票1 3001 300元存入银行，并已入账，元存入银行，并已入账，但银行尚未入账；但银行尚未入账；（2 2）企业开出转账支票）企业开出转账支票6 3006 300元，企业已入账，银行未入账；元，企业已入账，银行未入账；（3 3）委托银行代收的销货款）委托银行代收的销货款25 00025 000元，银行已入账，企业未入账；元，银行已入账，企业未入账；（4 4）银行为企业代付水费）银行为企业代付水费5 0005 000元，并已入账，企业未入账。元，并已入账，企业未入账。 银
38、行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年 月月 日日 单位：元单位：元 项目项目金额金额 项目项目金额金额日记账余额日记账余额加：银已收、企未收加：银已收、企未收减：银已付、企未付减：银已付、企未付调整后的余额调整后的余额185 000 25 000 5 000205 000对账单余额对账单余额加：企已收、银未收加：企已收、银未收减：企已付、银未付减：企已付、银未付调整后的余额调整后的余额210 000 1 300 6 300205 000补例补例基础会计基础会计未达账项不是错账、漏账，只应在未达账项不是错账、漏账，只应在“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”中进行调节；中进行调节；“银行存
39、款余额调节表银行存款余额调节表”不能作为调整不能作为调整账簿记录的原始凭证！账簿记录的原始凭证！企业对于未达账项不做任何账务处理，企业对于未达账项不做任何账务处理，等结算凭证到达后，再进行处理等结算凭证到达后，再进行处理基础会计基础会计（二）实物资产的清查方法（二）实物资产的清查方法1 1、清查方法、清查方法 实地盘点法实地盘点法 技术推算法技术推算法 函证核对法函证核对法2 2、清查手续、清查手续填写填写“盘存单盘存单”和和“实存账存对比表实存账存对比表” ” ( (调整账面记录的原始凭证调整账面记录的原始凭证) )账存实存对比表 单位名称： 年 月 日 盘点人签章： 保管人员签章： 财产名
40、称实存金额账存金额实存与账存对比备 注盘 盈盘 亏清查盘点的财产（盘点后确认的实际余额）（账面现有余额）（实际余额大于账面余额）（实际余额小于账面余额）根据盘存单填列根据有关账户填列账存实存对比结果（只填列账实不符的实物资产）账存实存对比结果（只填列账实不符的实物资产）基础会计基础会计（三）往来款项的清查（三）往来款项的清查1、本企业与其他单位的往来款项：询证核对法。、本企业与其他单位的往来款项：询证核对法。 填写填写“往来款项对账单往来款项对账单”2、企业内部各部门之间与职工个人之间的往来款项：直接核对。、企业内部各部门之间与职工个人之间的往来款项：直接核对。基础会计基础会计第二节：财产清查
41、的内容与方法第二节：财产清查的内容与方法第一节：存货盘存制度第一节：存货盘存制度目目 录录第三节：财产清查结果的账务处理第三节：财产清查结果的账务处理基础会计基础会计一、财产清查结果处理的内容一、财产清查结果处理的内容（一）财产清查结果的基本含义（一）财产清查结果的基本含义1、账存数、账存数=实存数实存数2、账存数、账存数实存数实存数基础会计基础会计核准金额，查明差异原因，提出处理意见。核准金额，查明差异原因，提出处理意见。调整账簿记录，做到账实相符。调整账簿记录，做到账实相符。经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。经批准后，编制记账凭证登记入账，予以核销。（二）处理步骤（二）处理步骤基础
42、会计基础会计二、财产清查结果的会计处理库存现金、库存商品原材料、固定资产 库存现金、库存商品、原材料 管理费用营业外收入 不包括盘不包括盘盈固定资产盈固定资产（一）账户设置（一）账户设置基础会计基础会计（二）库存现金清查结果的会计处理（二）库存现金清查结果的会计处理分两步：先调账，并记入分两步：先调账，并记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户：账户：按照管理权限报经批准后，分别不同原因，予以转销。按照管理权限报经批准后，分别不同原因，予以转销。应由责任人或保险公司赔偿的应由责任人或保险公司赔偿的计入其他应收款计入其他应收款其他原因或原因不明的其他原因或原因不明的计入管理费用计入管理费用即：即
43、：借：其他应收款借：其他应收款 管理费用管理费用 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢1.1.现金短款（现金短缺）现金短款（现金短缺）（1 1）批准前调账：）批准前调账： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存现金贷：库存现金（2 2）批准后转销：）批准后转销：应支付给有关人员或单位的应支付给有关人员或单位的无法查明原因的无法查明原因的计入其他应付款计入其他应付款计入营业外收入计入营业外收入即：借：待处理财产损溢即：借：待处理财产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款 营业外收入营业外收入2.2.现金长款（现金溢余）现金长款（现金溢余） （1 1）批准前调账：）批准前调账： 借：库存现金借
44、：库存现金 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 （2 2）批准后转销：）批准后转销：基础会计基础会计例例7-5某企业对库存现金清查中发现短款某企业对库存现金清查中发现短款800元元例例7-6（1）批准前：）批准前： 借：库存现金借：库存现金 450 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 450（2）经反复核查，原因不明，报经批准转作营业外收入：）经反复核查，原因不明，报经批准转作营业外收入： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 450 贷：营业外收入贷：营业外收入 450某企业在对库存现金清查中发现长款某企业在对库存现金清查中发现长款450元元（1）批准前：）批准前： 借：待处理财产损溢借
45、：待处理财产损溢800 贷：库存现金贷：库存现金800（2）经查，该短款有）经查，该短款有600元属于出纳员王琳的责任，应由其赔元属于出纳员王琳的责任，应由其赔偿，其余原因不明，报经批准后：偿，其余原因不明，报经批准后： 借：其他应收款借：其他应收款王琳王琳600 管理费用管理费用200 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢800（二）存货清查结果的会计处理（二）存货清查结果的会计处理1.1.存货盘盈存货盘盈 （1 1）批准前调账：）批准前调账： 借：原材料（库存商品）借：原材料（库存商品） 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 （2 2）批准后转销：冲减管理费用）批准后转销：冲减管理费用 借
46、：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用 2. 2.存货盘亏或毁损存货盘亏或毁损 （1 1）批准前调账：）批准前调账： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：原材料（库存商品）贷：原材料（库存商品）基础会计基础会计 （2 2）批准后转销：）批准后转销：入库的残料价值入库的残料价值应由保险公司及过失人的赔偿应由保险公司及过失人的赔偿一般经营损失一般经营损失非常损失非常损失计入原材料计入原材料计入其他应收款计入其他应收款计入管理费用计入管理费用计入营业外支出计入营业外支出 借：原材料、其他应收款、借：原材料、其他应收款、 管理费用、营业外支出管理费用、营业外支出 贷：待处理
47、财产损溢贷：待处理财产损溢 基础会计基础会计 某公司在财产清查中盘盈甲材料某公司在财产清查中盘盈甲材料100100公斤，单位重置成本公斤，单位重置成本 为为3030元，经查属于材料收发计量方面的错误。元，经查属于材料收发计量方面的错误。 （1 1）批准前：）批准前：借：原材料借：原材料3 0003 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢3 0003 000例例7-7例例7-8 乙公司在财产清查中发现盘亏甲材料乙公司在财产清查中发现盘亏甲材料200公斤，实际单位公斤，实际单位成本成本100元。经查属于一般经营损失。元。经查属于一般经营损失。 （2 2）批准处理后：）批准处理后： 借：待处理
48、财产损溢借：待处理财产损溢3 0003 000 贷：管理费用贷：管理费用3 0003 000（1）批准前：）批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢20 000 贷：原材料贷：原材料20 000（2）批准处理后：）批准处理后： 借：管理费用借：管理费用20 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢20 000基础会计基础会计 乙公司在财产清查中发现毁损甲材料乙公司在财产清查中发现毁损甲材料100公斤，实际单位公斤，实际单位成本成本50元。经查属于材料保管员过失造成的，按规定由其个元。经查属于材料保管员过失造成的，按规定由其个人赔偿人赔偿2 000元；残料已入库，价值元；残料已入库，价值
49、1 500元。元。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢5 000 贷：原材料贷：原材料5 000例例7-9例例7-10 乙公司因台风造成一批材料毁损，实际成本乙公司因台风造成一批材料毁损，实际成本60 00060 000元，元，应由保险公司赔偿应由保险公司赔偿40 00040 000元。元。 借：其他应收款借：其他应收款2 000原材料原材料1 500管理费用管理费用1 500贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢5 000 （1）批准前：）批准前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢60 000贷：原材料贷：原材料60 000（2）批准处理后：）批准处理后：借：其他应收款借：其他应收款40
50、000营业外支出营业外支出20 000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢60 000 批准处理后批准处理后批准前批准前基础会计基础会计固定资产盘盈属于会计差错，在此不予介绍，只介绍固固定资产盘盈属于会计差错，在此不予介绍，只介绍固定资产盘亏。定资产盘亏。 1.1.批准前调账：批准前调账： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 2.2.批准后转销：盘亏固定资产计入营业外支出批准后转销：盘亏固定资产计入营业外支出 借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 （三）固定资产清查结果的会计处理（三）固定资产清查结果的会计处理基础会计