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1、财政总预算会计制度财政总预算会计制度解读解读衡阳师范学院衡阳师范学院 吴越吴越二一五年十二月二一五年十二月 主要内容 新新制度制度的意义、适用范围与实施要求的意义、适用范围与实施要求 新新制度制度的目录结构与主要修订内容的目录结构与主要修订内容 新旧新旧制度制度衔接的处理规定衔接的处理规定关于印发关于印发财政总预算会计制度财政总预算会计制度的通知的通知财库财库20151922015192号号 各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）：各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）： 为了进一步规范各级政府财政总预算会计核算，提为了进一步规范各级政府财政总预算会计核算，提高会计信息质量，充分发
2、挥总预算会计的职能作用，根高会计信息质量，充分发挥总预算会计的职能作用，根据据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法、中华人民共和国预算中华人民共和国预算法法和其他有关法律法规，我部对和其他有关法律法规，我部对财政总预算会计制财政总预算会计制度度（财预字（财预字19971997287287号）进行了修订。现将修订后号）进行了修订。现将修订后的的财政总预算会计制度财政总预算会计制度印发给你们，自印发给你们，自20162016年年1 1月月1 1日起施行。执行中反映出来的问题，请及时反馈我部。日起施行。执行中反映出来的问题，请及时反馈我部。 财政部财政部 20152015年年1010月月1010
3、日日修订修订财政总预算会计制度财政总预算会计制度的重要意义的重要意义 财政总预算会计制度是财政管理领域一项重要的财政总预算会计制度是财政管理领域一项重要的基础性制度。修订基础性制度。修订制度制度是在政府会计管理方面落是在政府会计管理方面落实党中央、国务院改革要求的重要举措，对于提升财实党中央、国务院改革要求的重要举措，对于提升财政财务信息质量，全面深化预算管理制度改革、建立政财务信息质量，全面深化预算管理制度改革、建立现代财政制度具有重要意义。具体表现在四个方面。现代财政制度具有重要意义。具体表现在四个方面。 一是有利于推进政府综合财务报告制度建设。党一是有利于推进政府综合财务报告制度建设。党
4、的十八届三中全会通过的决定，明确提出财政是国家的十八届三中全会通过的决定，明确提出财政是国家治理的基础和重要支柱，要求深化财税体制改革，建治理的基础和重要支柱，要求深化财税体制改革，建立现代财政制度。建立权责发生制政府综合财务报告立现代财政制度。建立权责发生制政府综合财务报告制度被写入三中全会决定，新制度被写入三中全会决定，新预算法预算法明确要求编明确要求编制政府综合财务报告。为落实三中全会决定以及新制政府综合财务报告。为落实三中全会决定以及新预算法预算法，国务院于，国务院于20142014年底批转财政部权责发生年底批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案，其中，修订财政制政府综合财务
5、报告制度改革方案，其中，修订财政总预算会计制度是总预算会计制度是20152015年需要落实的一项重点工作任年需要落实的一项重点工作任务。新制度按计划如期出台，为下一步推进政府综合务。新制度按计划如期出台，为下一步推进政府综合财务报告制度建设提供了基础性制度保障。财务报告制度建设提供了基础性制度保障。 二是有利于保障预算管理制度改革顺利推进。近二是有利于保障预算管理制度改革顺利推进。近几年，预算管理制度改革力度进一步加大，不断推出几年，预算管理制度改革力度进一步加大，不断推出新举措，比如，完善政府预算体系、规范地方政府债新举措，比如，完善政府预算体系、规范地方政府债务管理、设置预算稳定调节基金、
6、实施国库现金管理务管理、设置预算稳定调节基金、实施国库现金管理等。财政总预算会计制度一个重要功能就是要通过科等。财政总预算会计制度一个重要功能就是要通过科学设置会计科目和报表体系，将预算管理制度改革的学设置会计科目和报表体系，将预算管理制度改革的成果全面、完整、准确地通过会计记录予以反映，满成果全面、完整、准确地通过会计记录予以反映，满足财政管理需要和社会各界对财政信息公开的需求。足财政管理需要和社会各界对财政信息公开的需求。新制度注重与预算管理制度改革相衔接，充分体现了新制度注重与预算管理制度改革相衔接，充分体现了改革对财政总预算会计核算的要求，有利于保障改革改革对财政总预算会计核算的要求，
7、有利于保障改革的顺利推进。的顺利推进。 三是有利于提升总预算会计管理水平。三是有利于提升总预算会计管理水平。19971997年颁年颁布的财政总预算会计制度，对规范财政总预算会计核布的财政总预算会计制度，对规范财政总预算会计核算、加强财政预算管理发挥了重要作用。但随着时间算、加强财政预算管理发挥了重要作用。但随着时间的推进，原制度与当前改革任务存在一定不适应性。的推进，原制度与当前改革任务存在一定不适应性。虽然财政部在此期间先后制定发布一系列补充规定，虽然财政部在此期间先后制定发布一系列补充规定，但有关规定相对分散，缺乏系统性和科学性，不利于但有关规定相对分散，缺乏系统性和科学性，不利于总预算会
8、计管理水平的提升。新制度着眼于财政改革总预算会计管理水平的提升。新制度着眼于财政改革发展方向，坚持继承与发展相结合，系统完整设计制发展方向，坚持继承与发展相结合，系统完整设计制度框架，不仅解决了原制度存在的度框架，不仅解决了原制度存在的“碎片化碎片化”问题，问题，而且体现了科学理财、依法理财的理念，总预算会计而且体现了科学理财、依法理财的理念，总预算会计管理基础得到进一步夯实。管理基础得到进一步夯实。 四是有利于完善政府会计体系。我国政府会计体四是有利于完善政府会计体系。我国政府会计体系由财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业系由财政总预算会计制度、行政单位会计制度和事业单位会计制度构成。
9、近年来，财政部已先后修订颁布单位会计制度构成。近年来，财政部已先后修订颁布了新的事业单位会计制度和行政单位会计制度，通过了新的事业单位会计制度和行政单位会计制度，通过采用采用“双分录双分录”核算方法，在核算预算收支的同时，核算方法，在核算预算收支的同时，全面核算单位资产负债，尝试将预算会计和财务会计全面核算单位资产负债，尝试将预算会计和财务会计功能相融合。新制度改进了会计核算方法，既核算反功能相融合。新制度改进了会计核算方法，既核算反映政府预算收支执行情况，也核算反映政府资产负债映政府预算收支执行情况，也核算反映政府资产负债情况，与行政事业单位的核算方法保持了一致，标志情况，与行政事业单位的核
10、算方法保持了一致，标志着政府会计体系得到健全完善。着政府会计体系得到健全完善。 新新财政总预算会计制度财政总预算会计制度的适用范围的适用范围 本制度适用于中央，省、自治区、直辖市，设区本制度适用于中央，省、自治区、直辖市，设区的市、自治州，县、自治县、不设区的市、市辖区，的市、自治州，县、自治县、不设区的市、市辖区，乡、民族乡、镇等各级政府财政部门的乡、民族乡、镇等各级政府财政部门的总会计总会计。 以上总会计是各级政府财政核算、反映、监督政以上总会计是各级政府财政核算、反映、监督政府一般公共预算资金、政府性基金预算资金、国有资府一般公共预算资金、政府性基金预算资金、国有资本经营预算资金、社会保
11、险基金预算资金以及财政专本经营预算资金、社会保险基金预算资金以及财政专户管理资金、专用基金和代管资金等资金活动的专业户管理资金、专用基金和代管资金等资金活动的专业会计。会计。 社会保险基金预算资金会计核算不适用本制度，社会保险基金预算资金会计核算不适用本制度，由财政部另行规定。由财政部另行规定。贯彻实施新贯彻实施新制度制度的要求的要求 目前，距新目前，距新制度制度正式实施只有半个月的时间，正式实施只有半个月的时间，实施前各项准备工作可以说是时间紧、任务重。为确实施前各项准备工作可以说是时间紧、任务重。为确保新制度顺利实施，各地财政部门应当迅速行动起来，保新制度顺利实施，各地财政部门应当迅速行动
12、起来，扎实有效地做好新制度学习培训和贯彻实施各项工作。扎实有效地做好新制度学习培训和贯彻实施各项工作。主要应做好以下四项工作。主要应做好以下四项工作。 一是扎实做好学习培训工作。财政部已组织了一一是扎实做好学习培训工作。财政部已组织了一次对全国财政系统的视频培训和两次集中培训。各省、次对全国财政系统的视频培训和两次集中培训。各省、市、县、乡财政部门应争取于市、县、乡财政部门应争取于20152015年年1212月底前分层次月底前分层次完成培训工作，主要培训对象包括各级财政部门有关完成培训工作，主要培训对象包括各级财政部门有关贯彻实施新贯彻实施新制度制度的要求的要求 负责人及总预算会计人员，负责人
13、及总预算会计人员， 二是认真组织实施和评估反馈。各地财政部门应二是认真组织实施和评估反馈。各地财政部门应抓紧做好会计信息系统升级改造、新旧会计账目的转抓紧做好会计信息系统升级改造、新旧会计账目的转换等工作，确保新制度于换等工作，确保新制度于20162016年年1 1月月1 1日起顺利实施，日起顺利实施，做到总预算会计核算工作平稳运行，预算执行等各类做到总预算会计核算工作平稳运行，预算执行等各类报表按规定时限报出。同时，还应做好新制度实施情报表按规定时限报出。同时，还应做好新制度实施情况检查和实施效果评估工作，及时掌握相关工作进展况检查和实施效果评估工作，及时掌握相关工作进展情况。对于新制度执行
14、中发现的问题，及时向财政部情况。对于新制度执行中发现的问题，及时向财政部反馈。反馈。贯彻实施新贯彻实施新制度制度的要求的要求 三是加强财政部门内部协调配合。新制度增加了三是加强财政部门内部协调配合。新制度增加了大量资产负债的核算内容，对财政部门而言是一件新大量资产负债的核算内容，对财政部门而言是一件新事，更是一件大事、难事。起好步、开好头很关键，事，更是一件大事、难事。起好步、开好头很关键，只有把基础性工作做扎实，今后会计核算工作的基础只有把基础性工作做扎实，今后会计核算工作的基础才能更牢固。为此，需要财政国库部门与财政资产和才能更牢固。为此，需要财政国库部门与财政资产和债务管理部门加强协调配
15、合，建立内部相关会计资料债务管理部门加强协调配合，建立内部相关会计资料传递机制，及时沟通信息，及时传递资料，确保各项传递机制，及时沟通信息，及时传递资料，确保各项资产负债及时准确核算反映。资产负债及时准确核算反映。贯彻实施新贯彻实施新制度制度的要求的要求 四是进一步强化组织领导。各地财政部门应当从四是进一步强化组织领导。各地财政部门应当从建设现代财政制度、依法理财的高度重新审视和认识建设现代财政制度、依法理财的高度重新审视和认识总预算会计工作，进一步强化组织领导，建立有效的总预算会计工作，进一步强化组织领导，建立有效的内部控制机制。各级财政部门领导应高度重视总预算内部控制机制。各级财政部门领导
16、应高度重视总预算会计工作，不断提高总预算会计人员的业务水平和工会计工作，不断提高总预算会计人员的业务水平和工作能力，打造一只业务过硬、作风优良的总预算会计作能力，打造一只业务过硬、作风优良的总预算会计队伍。队伍。 新新制度制度目录结构目录结构 第一章第一章 总则总则 第二章第二章 会计信息质量要求会计信息质量要求 第三章第三章 资产资产 第四章第四章 负债负债 第五章第五章 净资产净资产 第六章第六章 收入收入 第七章第七章 支出支出 第八章第八章 会计科目会计科目 第九章第九章 会计结账和结算会计结账和结算 第十章第十章 总会计报表总会计报表 第十一章第十一章 信息化管理信息化管理 第十二章
17、第十二章 会计监督会计监督 第十三章第十三章 附则附则新新制度制度主要修订内容主要修订内容 与原与原制度制度相比，新相比，新制度制度主要有以下八个主要有以下八个方面的变化。方面的变化。 一是重新定位总会计核算目标，不仅要反映预算一是重新定位总会计核算目标，不仅要反映预算执行情况，也要反映资产负债等财务状况。执行情况，也要反映资产负债等财务状况。 制度制度第六条：总会计的核算目标是向第六条：总会计的核算目标是向会计信会计信息使用者息使用者提供政府财政预算执行情况、财务状况等会提供政府财政预算执行情况、财务状况等会计信息，反映政府财政受托责任履行情况。计信息，反映政府财政受托责任履行情况。 总会计
18、的会计信息使用者包括人民代表大会、政总会计的会计信息使用者包括人民代表大会、政府及其有关部门、政府财政部门自身和其他会计信息府及其有关部门、政府财政部门自身和其他会计信息使用者。使用者。新新制度制度主要修订内容主要修订内容 二是改进会计核算方法，参照行政事业单位会计二是改进会计核算方法，参照行政事业单位会计制度的做法，广泛采用制度的做法，广泛采用“双分录双分录”会计核算方法，在会计核算方法，在核算预算收支的同时，也核算反映与预算收支变动密核算预算收支的同时，也核算反映与预算收支变动密切相关的资产负债情况。切相关的资产负债情况。 新新制度制度主要修订内容主要修订内容 三是完善资产核算内容，增设用
19、于核算反映国库三是完善资产核算内容，增设用于核算反映国库现金管理业务、政府财政持有的债权、股权等资产的现金管理业务、政府财政持有的债权、股权等资产的会计科目。会计科目。 如，增设如，增设“国库现金管理存款国库现金管理存款”科目，专门用于科目，专门用于核算反映实行国库现金管理存放在商业银行的款项。核算反映实行国库现金管理存放在商业银行的款项。增设此科目，可以将国库现金管理存款与日常国库存增设此科目，可以将国库现金管理存款与日常国库存款分开核算，有利于清晰反映财政存款结构，并为建款分开核算，有利于清晰反映财政存款结构，并为建立财政库底目标余额管理制度提供核算基础。立财政库底目标余额管理制度提供核算
20、基础。 新新制度制度主要修订内容主要修订内容 又如，增加政府股权投资业务相关规定。政府股又如，增加政府股权投资业务相关规定。政府股权投资是政府的一项重要资产，具体包括国际金融组权投资是政府的一项重要资产，具体包括国际金融组织的股权投资、投资基金股权投资和企业股权投资。织的股权投资、投资基金股权投资和企业股权投资。为规范此类股权投资的核算，新制度要求采用权益法为规范此类股权投资的核算，新制度要求采用权益法核算此类资产的变动情况，增设核算此类资产的变动情况，增设“股权投资股权投资”和和“应应收股利收股利”科目，分别核算政府持有的各种股权投资，科目，分别核算政府持有的各种股权投资，以及因持有股权应当
21、收取的现金股利或利润。以及因持有股权应当收取的现金股利或利润。 再如，增设借出款项、应收地方政府债券转贷款再如，增设借出款项、应收地方政府债券转贷款等。等。 新新制度制度主要修订内容主要修订内容 四是完善负债核算内容，增设用于核算反映不同四是完善负债核算内容，增设用于核算反映不同类型政府财政负债的会计科目，类型政府财政负债的会计科目， 如，按照原如，按照原制度制度规定，财政对外借款通过规定，财政对外借款通过“暂付款暂付款”科目核算，与日常往来资金未作区分，不科目核算，与日常往来资金未作区分，不利于清晰反映财政对外借款情况。为规范财政对外借利于清晰反映财政对外借款情况。为规范财政对外借款管理，取
22、消款管理，取消“暂付款暂付款”科目，增设科目，增设“借出款项借出款项”和和“其他应收款其他应收款”科目，其中科目，其中“借出款项借出款项”科目，专门科目，专门新新制度制度主要修订内容主要修订内容 用于核算财政对外借款业务，其他日常往来结算业务用于核算财政对外借款业务，其他日常往来结算业务形成的债权则通过形成的债权则通过“其他应收款其他应收款”科目核算反映。通科目核算反映。通过科目的增减变化，提供的会计信息更加明晰。过科目的增减变化，提供的会计信息更加明晰。 又如，增设了应付长期政府债券、应付地方政府又如，增设了应付长期政府债券、应付地方政府债券转贷款、应付政策性负债、应付代管资金等。债券转贷款
23、、应付政策性负债、应付代管资金等。新新制度制度主要修订内容主要修订内容 五是完善净资产核算内容，增设五是完善净资产核算内容，增设“资产基金资产基金”和和“待偿债净资产待偿债净资产”科目，分别反映因资产、负债的增科目，分别反映因资产、负债的增减变动对净资产的产生的影响。同时，修改部分净资减变动对净资产的产生的影响。同时，修改部分净资产类会计科目名称。产类会计科目名称。 六是完善财政收支核算内容，对部分收支类科目六是完善财政收支核算内容，对部分收支类科目名称和核算内容作了调整。如，删除了名称和核算内容作了调整。如，删除了“财政周转金财政周转金收入收入”和和“财政周转金支出财政周转金支出”，新新制度
24、制度主要修订内容主要修订内容 七是针对新七是针对新预算法预算法赋予省级政府发债权，新赋予省级政府发债权，新制度对地方政府债券发行等业务做出了明确的规定。制度对地方政府债券发行等业务做出了明确的规定。 新新制度制度增设了与地方政府债券发行和转贷业增设了与地方政府债券发行和转贷业务相关的会计科目。一是增设务相关的会计科目。一是增设“应付短期政府债券应付短期政府债券”、“应付长期政府债券应付长期政府债券”科目，用于分别核算反映政府科目，用于分别核算反映政府财政采用发行短期和长期政府债券方式筹集资金而形财政采用发行短期和长期政府债券方式筹集资金而形成的负债。二是增设成的负债。二是增设“应收地方政府债券
25、转贷款应收地方政府债券转贷款”和和“应付地方政府债券转贷款应付地方政府债券转贷款”科目，分别核算反映地科目，分别核算反映地方政府债券转贷业务形成的相关资产负债事项。另外，方政府债券转贷业务形成的相关资产负债事项。另外，新新制度制度规定了发行政府债券置换存量债务的会计规定了发行政府债券置换存量债务的会计处理，置换存量债务本金要记入债务还本支出。处理，置换存量债务本金要记入债务还本支出。 新新制度制度主要修订内容主要修订内容 八是完善会计报表体系和报表格式，改进资产负八是完善会计报表体系和报表格式，改进资产负债表和收入支出表的结构和项目。债表和收入支出表的结构和项目。 新新制度制度规定总预算会计报
26、表体系包括资产负规定总预算会计报表体系包括资产负债表、收入支出表、一般公共预算执行情况表、政府债表、收入支出表、一般公共预算执行情况表、政府性基金预算执行情况表、国有资本经营预算执行情况性基金预算执行情况表、国有资本经营预算执行情况表、财政专户管理资金收支情况表、专用基金收支情表、财政专户管理资金收支情况表、专用基金收支情况表等张会计报表和附注。况表等张会计报表和附注。 其中，资产负债表将资产和负债按照流动和非流其中，资产负债表将资产和负债按照流动和非流新新制度制度主要修订内容主要修订内容 动分类反映，一方面与政府会计基本准则相衔接，另动分类反映，一方面与政府会计基本准则相衔接，另一方面也有利
27、于反映资产负债结构。收入支出表按照一方面也有利于反映资产负债结构。收入支出表按照不同类型资金分别列示收支余情况，既能反映全部财不同类型资金分别列示收支余情况，既能反映全部财政资金收支情况，也能反映某种类型资金的收支余情政资金收支情况，也能反映某种类型资金的收支余情况，反映的信息更加全面丰富。况，反映的信息更加全面丰富。 同时，新制度还要求编制报表附注，详细说明报同时，新制度还要求编制报表附注，详细说明报表列示的重要事项以及或有事项，便于报表使用者准表列示的重要事项以及或有事项，便于报表使用者准确理解。确理解。 新新制度制度主要修订内容主要修订内容 附一：附一：新旧财政总预算会计制度会计科目对照
28、新旧财政总预算会计制度会计科目对照表表 附二：附二：总会计报表格式总会计报表格式 附三：附三：新新制度制度新增科目的核算新增科目的核算（共（共1818个，个，其中资产类其中资产类7 7个，负债类个，负债类9 9个，净资产类个，净资产类2 2个）个） 1003 1003 国库现金管理存款国库现金管理存款 一、本科目核算政府财政实行国库现金管理业务存放一、本科目核算政府财政实行国库现金管理业务存放在商业银行的款项。在商业银行的款项。 二、国库现金管理存款的主要账务处理如下：二、国库现金管理存款的主要账务处理如下： （一）按照国库现金管理有关规定，将库款转存商业（一）按照国库现金管理有关规定，将库款
29、转存商业银行时，按照存入商业银行的金额，借记本科目，贷记银行时，按照存入商业银行的金额，借记本科目，贷记“国库存款国库存款”科目。科目。 （二）国库现金管理存款收回国库时，按照实际收回（二）国库现金管理存款收回国库时，按照实际收回的金额，借记的金额，借记“国库存款国库存款”科目，按照原存入商业银行的科目，按照原存入商业银行的存款本金金额，贷记本科目，按照两者的差额，贷记存款本金金额，贷记本科目，按照两者的差额，贷记“一一般公共预算本级收入般公共预算本级收入”科目。科目。 三、本科目期末借方余额反映政府财政实行国库现金三、本科目期末借方余额反映政府财政实行国库现金管理业务持有的存款。管理业务持有
30、的存款。1021 1021 借出款项借出款项 一、本科目核算政府财政按照对外借款管理相关一、本科目核算政府财政按照对外借款管理相关规定借给预算单位临时急需的，并需按期收回的款项。规定借给预算单位临时急需的，并需按期收回的款项。 二、本科目应当按照借款单位等进行明细核算。二、本科目应当按照借款单位等进行明细核算。 三、借出款项的主要账务处理如下：三、借出款项的主要账务处理如下： （一）将款项借出时，按照实际支付的金额，借（一）将款项借出时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记记本科目，贷记“国库存款国库存款”等科目。等科目。 （二）收回借款时，按照实际收到的金额，借记（二）收回借款时，按照实际收
31、到的金额，借记“国库存款国库存款”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额反映政府财政借给预算四、本科目期末借方余额反映政府财政借给预算单位尚未收回的款项。单位尚未收回的款项。 1022 1022 应收股利应收股利 一、本科目核算政府因持有股权投资应当收取的一、本科目核算政府因持有股权投资应当收取的现金股利或利润。现金股利或利润。 二、本科目应当按照被投资主体进行明细核算。二、本科目应当按照被投资主体进行明细核算。 三、应收股利的主要账务处理如下：三、应收股利的主要账务处理如下： （一）持有股权投资期间被投资主体宣告发放现（一）持有股权投资期间被投资主体宣告发放现金股利
32、或利润的，按应上缴政府财政的部分，借记本金股利或利润的，按应上缴政府财政的部分，借记本科目，贷记科目，贷记“资产基金资产基金应收股利应收股利”科目；按照相同科目；按照相同的金额，借记的金额，借记“资产基金资产基金股权投资股权投资”科目，贷记科目，贷记“股权投资（损益调整）股权投资（损益调整）”科目。科目。 （二）实际收到现金股利或利润，借记（二）实际收到现金股利或利润，借记“国库存国库存款款”等科目，贷记有关收入科目；按照相同的金额，等科目，贷记有关收入科目；按照相同的金额，借记借记“资产基金资产基金应收股利应收股利”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额反映政府尚未收回
33、的四、本科目期末借方余额反映政府尚未收回的现金股利或利润。现金股利或利润。1036 1036 其他应收款其他应收款 一、本科目核算政府财政临时发生的其他应收、一、本科目核算政府财政临时发生的其他应收、暂付、垫付款项。项目单位拖欠外国政府和国际金融暂付、垫付款项。项目单位拖欠外国政府和国际金融组织贷款本息和相关费用导致相关政府财政履行担保组织贷款本息和相关费用导致相关政府财政履行担保责任，代偿的贷款本息费，也通过本科目核算。责任，代偿的贷款本息费，也通过本科目核算。 二、本科目应当按照资金性质、债务单位等进行二、本科目应当按照资金性质、债务单位等进行明细核算。明细核算。 三、其他应收款的主要账务
34、处理如下：三、其他应收款的主要账务处理如下： （一）发生其他应收款项时，借记本科目，贷记（一）发生其他应收款项时，借记本科目，贷记 “国库存款国库存款”、“其他财政存款其他财政存款”等科目。等科目。 （二）收回或转作预算支出时，借记（二）收回或转作预算支出时，借记“国库存国库存款款”、“其他财政存款其他财政存款”或有关支出科目，贷记本科或有关支出科目，贷记本科目。目。 （三）政府财政对使用外国政府和国际金融组织（三）政府财政对使用外国政府和国际金融组织贷款资金的项目单位履行担保责任，代偿贷款本息费贷款资金的项目单位履行担保责任，代偿贷款本息费时，借记本科目，贷记时，借记本科目，贷记“国库存款国
35、库存款”、“其他财政存其他财政存款款”等科目。政府财政行使追索权，收回项目单位贷等科目。政府财政行使追索权，收回项目单位贷款本息费时，借记款本息费时，借记“国库存款国库存款”、“其他财政存款其他财政存款”等科目，贷记本科目。政府财政最终未收回项目单位等科目，贷记本科目。政府财政最终未收回项目单位 贷款本息费，经核准列支时，借记贷款本息费，经核准列支时，借记“一般公共预算本一般公共预算本级支出级支出”等科目，贷记本科目。等科目，贷记本科目。 四、本科目应及时清理结算。年终，原则上应无四、本科目应及时清理结算。年终，原则上应无余额。余额。1041 1041 应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转
36、贷款 一、本科目核算本级政府财政转贷给下级政府财一、本科目核算本级政府财政转贷给下级政府财政的地方政府债券资金的本金及利息。政的地方政府债券资金的本金及利息。 二、本科目下应当设置二、本科目下应当设置“应收地方政府一般债券应收地方政府一般债券转贷款转贷款”和和“应收地方政府专项债券转贷款应收地方政府专项债券转贷款”明细科明细科目，其下分别设置目，其下分别设置“应收本金应收本金”和和“应收利息应收利息”两个两个明细科目，并按照转贷对象进行明细核算。明细科目，并按照转贷对象进行明细核算。 三、应收地方政府债券转贷款的主要账务处理如三、应收地方政府债券转贷款的主要账务处理如下：下： （一）向下级政府
37、财政转贷地方政府债券资金时，（一）向下级政府财政转贷地方政府债券资金时，按照转贷的金额，借记按照转贷的金额，借记“债务转贷支出债务转贷支出”科目，贷记科目，贷记“国库存款国库存款”科目；根据债务管理部门转来的相关资科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照到期应收回的转贷本金金额，借记本科目，料，按照到期应收回的转贷本金金额，借记本科目，贷记贷记“资产基金资产基金应收地方政府债券转贷款应收地方政府债券转贷款”科目。科目。 （二）期末确认地方政府债券转贷款的应收利息（二）期末确认地方政府债券转贷款的应收利息时，根据债务管理部门计算出的转贷款本期应收未收时，根据债务管理部门计算出的转贷款本期应收未
38、收利息金额，借记本科目，贷记利息金额，借记本科目，贷记“资产基金资产基金应收地方应收地方政府债券转贷款政府债券转贷款”科目。科目。 （三）收回下级政府财政偿还的转贷款本息时，（三）收回下级政府财政偿还的转贷款本息时，按照收回的金额，借记按照收回的金额，借记“国库存款国库存款”等科目，贷记等科目，贷记“其他应付款其他应付款”或或“其他应收款其他应收款”科目；根据债务管科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照收回的转贷款本金及已理部门转来的相关资料，按照收回的转贷款本金及已确认的应收利息金额，借记确认的应收利息金额，借记“资产基金资产基金应收地方政应收地方政府债券转贷款府债券转贷款”科目，贷记本
39、科目。科目，贷记本科目。 （四）扣缴下级政府财政的转贷款本息时，按照（四）扣缴下级政府财政的转贷款本息时，按照扣缴的金额，借记扣缴的金额，借记“与下级往来与下级往来”科目，贷记科目，贷记“其他其他应付款应付款”或或“其他应收款其他应收款”科目；根据债务管理部门科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照扣缴的转贷款本金及已确认的转来的相关资料，按照扣缴的转贷款本金及已确认的 应收利息金额，借记应收利息金额，借记“资产基金资产基金应收地方政府债券应收地方政府债券转贷款转贷款”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额反映政府财政应收未收四、本科目期末借方余额反映政府财政应收未收的
40、地方政府债券转贷款本金和利息。的地方政府债券转贷款本金和利息。 1045 1045 应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款 一、本科目核算本级政府财政转贷给下级政府财一、本科目核算本级政府财政转贷给下级政府财政的外国政府和国际金融组织贷款等主权外债资金的政的外国政府和国际金融组织贷款等主权外债资金的本金及利息。本金及利息。 二、本科目下应当设置二、本科目下应当设置“应收本金应收本金”和和“应收利应收利息息”两个明细科目，并按照转贷对象进行明细核算。两个明细科目，并按照转贷对象进行明细核算。 三、应收主权外债转贷款的主要账务处理如下：三、应收主权外债转贷款的主要账务处理如下： （一）本级政府财政向
41、下级政府财政转贷主权外（一）本级政府财政向下级政府财政转贷主权外债资金，且主权外债最终还款责任由下级政府财政承债资金，且主权外债最终还款责任由下级政府财政承担的，相关账务处理如下：担的，相关账务处理如下： 1. 1.本级政府财政支付转贷资金时，根据转贷资金本级政府财政支付转贷资金时，根据转贷资金支付相关资料，借记支付相关资料，借记“债务转贷支出债务转贷支出”科目，贷记科目，贷记“其他财政存款其他财政存款”科目；根据债务管理部门转来的相科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际持有的债权金额，借记本科目，贷关资料，按照实际持有的债权金额，借记本科目，贷记记“资产基金资产基金应收主权外债转贷款
42、应收主权外债转贷款”科目。科目。 2. 2.外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商外方将贷款资金直接支付给用款单位或供应商时，本级政府财政根据转贷资金支付相关资料，借记时，本级政府财政根据转贷资金支付相关资料，借记“债务转贷支出债务转贷支出”科目，贷记科目，贷记“债务收入债务收入”或或“债务债务转贷收入转贷收入”科目；根据债务管理部门转来的相关资料，科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照实际持有的债权金额，借记本科目，贷记按照实际持有的债权金额，借记本科目，贷记 “ “资产基金资产基金应收主权外债转贷款应收主权外债转贷款”科目；同时，借科目；同时，借记记“待偿债净资产待偿债净资产”科目，
43、贷记科目，贷记“借入款项借入款项”或或“应应付主权外债转贷款付主权外债转贷款”科目。科目。 （二）期末确认主权外债转贷款的应收利息时，（二）期末确认主权外债转贷款的应收利息时，根据债务管理部门计算出转贷款的本期应收未收利息根据债务管理部门计算出转贷款的本期应收未收利息金额，借记本科目，贷记金额，借记本科目，贷记“资产基金资产基金应收主权外债应收主权外债转贷款转贷款”科目。科目。 （三）收回转贷给下级政府财政主权外债的本息（三）收回转贷给下级政府财政主权外债的本息时，按照收回的金额，借记时，按照收回的金额，借记“其他财政存款其他财政存款”科目，科目，贷记贷记“其他应付款其他应付款”或或“其他应收
44、款其他应收款”科目；根据债科目；根据债 务管理部门转来的相关资料，按照实际收回的转贷款务管理部门转来的相关资料，按照实际收回的转贷款本金及已确认的应收利息金额，借记本金及已确认的应收利息金额，借记“资产基金资产基金应应收主权外债转贷款收主权外债转贷款”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。 （四）扣缴下级政府财政的转贷款本息时，按照（四）扣缴下级政府财政的转贷款本息时，按照扣缴的金额，借记扣缴的金额，借记“与下级往来与下级往来”科目，贷记科目，贷记“其他其他应付款应付款”或或“其他应收款其他应收款”科目；根据债务管理部门科目；根据债务管理部门转来的相关资料，按照扣缴的转贷款本金及已确认的转来的相
45、关资料，按照扣缴的转贷款本金及已确认的应收利息金额，借记应收利息金额，借记“资产基金资产基金应收主权外债转贷应收主权外债转贷款款”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。 四、本科目期末借方余额反映政府财政应收未收四、本科目期末借方余额反映政府财政应收未收的主权外债转贷款本金和利息。的主权外债转贷款本金和利息。 1071 1071 股权投资股权投资 一、本科目核算政府持有的各类股权投资。包一、本科目核算政府持有的各类股权投资。包括国际金融组织股权投资、投资基金股权投资和企括国际金融组织股权投资、投资基金股权投资和企业股权投资等。业股权投资等。 二、股权投资一般采用权益法进行核算。二、股权投资一般采
46、用权益法进行核算。 三、本科目应当按照三、本科目应当按照“国际金融组织股权投国际金融组织股权投资资”、“投资基金股权投资投资基金股权投资”、“企业股权投资企业股权投资”设置一级明细科目，在一级明细科目下，可根据管设置一级明细科目，在一级明细科目下，可根据管理需要，按照被投资主体进行明细核算。对每一被理需要，按照被投资主体进行明细核算。对每一被投资主体还可按投资主体还可按“投资成本投资成本”、“收益转增投资收益转增投资”、 “损益调整损益调整”、“其他权益变动其他权益变动”进行明细核算。进行明细核算。 四、股权投资的主要账务处理如下：四、股权投资的主要账务处理如下： （一）国际金融组织股权投资。
47、（一）国际金融组织股权投资。 1. 1.政府财政代表政府认缴国际金融组织股本时，政府财政代表政府认缴国际金融组织股本时，按照实际支付的金额，借记按照实际支付的金额，借记“一般公共预算本级支一般公共预算本级支出出”等科目，贷记等科目，贷记“国库存款国库存款”科目；根据股权投科目；根据股权投资确认相关资料，按照确定的股权投资成本，借记资确认相关资料，按照确定的股权投资成本，借记本科目，贷记本科目，贷记“资产基金资产基金股权投资股权投资”科目。科目。 2. 2.从国际金融组织撤出股本时，按照收回的金从国际金融组织撤出股本时，按照收回的金额，借记额，借记“国库存款国库存款”科目，贷记科目，贷记“一般公
48、共预算一般公共预算 本级支出本级支出”科目；根据股权投资清算相关资料，按科目；根据股权投资清算相关资料，按照实际撤出的股本，借记照实际撤出的股本，借记“资产基金资产基金股权投资股权投资”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。 （二）投资基金股权投资。（二）投资基金股权投资。 1. 1.政府财政对投资基金进行股权投资时，按照政府财政对投资基金进行股权投资时，按照实际支付的金额，借记实际支付的金额，借记“一般公共预算本级支出一般公共预算本级支出”等科目，贷记等科目，贷记“国库存款国库存款”等科目；根据股权投资等科目；根据股权投资确认相关资料，按照实际支付的金额，借记本科目确认相关资料，按照实际支付的
49、金额，借记本科目（投资成本），按照确定的在被投资基金中占有的（投资成本），按照确定的在被投资基金中占有的权益金额与实际支付金额的差额，借记或贷记本科权益金额与实际支付金额的差额，借记或贷记本科 目（其他权益变动），按照确定的在被投资基金中目（其他权益变动），按照确定的在被投资基金中占有的权益金额，贷记占有的权益金额，贷记“资产基金资产基金股权投资股权投资”科科目。目。 2. 2.年末，根据政府财政在被投资基金当期净利年末，根据政府财政在被投资基金当期净利润或净亏损中占有的份额，借记或贷记本科目（损润或净亏损中占有的份额，借记或贷记本科目（损益调整），贷记或借记益调整），贷记或借记“资产基金资产
50、基金股权投资股权投资”科科目。目。 3. 3.政府财政将归属财政的收益留作基金滚动使政府财政将归属财政的收益留作基金滚动使用时，借记本科目（收益转增投资），贷记本科目用时，借记本科目（收益转增投资），贷记本科目（损益调整）。（损益调整）。 4. 4. 被投资基金宣告发放现金股利或利润时，按被投资基金宣告发放现金股利或利润时，按照应上缴政府财政的部分，借记照应上缴政府财政的部分，借记“应收股利应收股利”科目，科目，贷记贷记“资产基金资产基金应收股利应收股利”科目；同时按照相同科目；同时按照相同的金额，借记的金额，借记“资产基金资产基金股权投资股权投资”科目，贷记科目，贷记本科目（损益调整）。本科