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1、东南大学远程教育东南大学远程教育会计理论会计理论第第 九九 讲讲主讲教师：主讲教师： 吴吴 斌斌1第三章第三章 公认会计原则公认会计原则31 公认会计原则的产生与发展公认会计原则的产生与发展32公认会计原则的类型与特点公认会计原则的类型与特点33公认会计原则的制订与评价公认会计原则的制订与评价34基本会计原则基本会计原则2第一节第一节 公认会计原则的产生与发展公认会计原则的产生与发展 公认会计原则公认会计原则是会计规范中的一种重要形式，是会计规范中的一种重要形式，我们可以将其理解为前面所讲的会计准则。我们可以将其理解为前面所讲的会计准则。公认会计原则公认会计原则在会计理论中具有重要的地位。在会
2、计理论中具有重要的地位。会计理论研究和发展的过程，就是公认会计原会计理论研究和发展的过程，就是公认会计原则的研究和发展过程。则的研究和发展过程。公认会计原则公认会计原则也是恰当地从事会计实务工作的也是恰当地从事会计实务工作的规范，它的建立是否完备，影响着一个国家规范，它的建立是否完备，影响着一个国家会计实务的成熟程度，并间接影响会计在微会计实务的成熟程度，并间接影响会计在微观乃至宏观经济中所能发挥的作用。观乃至宏观经济中所能发挥的作用。 3311公认会计原则概述公认会计原则概述 1）、）、 “公认会计原则公认会计原则”的词义的词义“公认会计原则公认会计原则”一词由英文一词由英文“General
3、ly Accepted Accounting Principles”翻译而来，它在翻译而来，它在20世纪世纪30年年代初起源于美国。代初起源于美国。在美国，上市公司的财务报表审计一般都必须符合在美国，上市公司的财务报表审计一般都必须符合公公认会计原则认会计原则，所以公认会计原则一词在会计职业界、，所以公认会计原则一词在会计职业界、理论界、证券界和上市公司被广泛使用。理论界、证券界和上市公司被广泛使用。 4“公认会计原则公认会计原则”的词义的词义原则原则通常是指一般性的规范，具有比较广泛的指导意通常是指一般性的规范，具有比较广泛的指导意义，而义，而准则一般是指具体性的规范，具有较强的针准则一般是
4、指具体性的规范，具有较强的针对性和实用性。对性和实用性。我国许多会计专家和学者在我国许多会计专家和学者在20世纪世纪80年代以来的长期年代以来的长期探讨与争论，现在已普遍认为，在会计领域没有必探讨与争论，现在已普遍认为，在会计领域没有必要从名称上严格区分要从名称上严格区分“会计原则会计原则”和和“会计准则会计准则”，我们关键是要研究和吸收国外有关公认会计原则的我们关键是要研究和吸收国外有关公认会计原则的实质以便建立健全我国会计准则并用以指导我国实质以便建立健全我国会计准则并用以指导我国的会计实务。的会计实务。 52)公认会计原则的定义公认会计原则的定义 美国著名会计学家佩顿美国著名会计学家佩顿
5、(William. APaton)和利特尔和利特尔顿顿(AC，Littleton) 公认会计原则公认会计原则之主体，非会计方法和程序，但为会计之主体，非会计方法和程序，但为会计方法与程序之指南针。方法与程序之指南针。 美国注册会计师协会所属会计术语委员会在其美国注册会计师协会所属会计术语委员会在其1953年年公布的第公布的第1号号(会计术语公报会计术语公报中指出：中指出：会计原则是会计原则是所采纳的或宜称的一般法则，当作行动的指针，是所采纳的或宜称的一般法则，当作行动的指针，是行为或实务的一个确立的基础。行为或实务的一个确立的基础。 6美国会计原则委员会美国会计原则委员会1970年对公认年对公
6、认会计原则的定义会计原则的定义 公认会计原则公认会计原则是会计人员所得出的一致性意见，认为是会计人员所得出的一致性意见，认为在财务会计工作中，哪些经济资源应记录为资产，在财务会计工作中，哪些经济资源应记录为资产，哪些经济义务应记录为负债哪些经济义务应记录为负债;哪些资产和负债的变动应予记录，并应在何时记录；哪些资产和负债的变动应予记录，并应在何时记录；资产和负债及其变动应如何计量资产和负债及其变动应如何计量;应当编制哪些会计报表，以及在会计报表中应披露哪应当编制哪些会计报表，以及在会计报表中应披露哪些信息等。些信息等。 7美国著名会计学家艾利克美国著名会计学家艾利克L柯勒柯勒 会计原则会计原则
7、者，有关会计理论与程序之原理也。者，有关会计理论与程序之原理也。其目的在于解释通行会计实务，并为选择会计程序之其目的在于解释通行会计实务，并为选择会计程序之指标。指标。 美国著名会计学家美国著名会计学家PH沃尔巴克认为沃尔巴克认为 公认会计原则公认会计原则这个用语具有一种指导方针的广泛含义，这个用语具有一种指导方针的广泛含义，从最基本的观念、准则直到详细的方法和程序。从最基本的观念、准则直到详细的方法和程序。“公认会计原则公认会计原则”它包含财务会计和财务报告每一方它包含财务会计和财务报告每一方面的原则。面的原则。 8我国会计学家杨纪琬教授认为：我国会计学家杨纪琬教授认为： 会计准则会计准则一
8、般是指财务会计准则，从这个前提出发，一般是指财务会计准则，从这个前提出发，会计准则的含义一般定义为进行会计核算工作的规会计准则的含义一般定义为进行会计核算工作的规矩，处理会计业务的准绳。矩，处理会计业务的准绳。9我国著名会计学家葛家澍教授认为我国著名会计学家葛家澍教授认为 会计原则会计原则是会计的指导方针，公认会计原则是得到重是会计的指导方针，公认会计原则是得到重大权威支持的会计原则。大权威支持的会计原则。公认会计原则公认会计原则既要有权威性，又要有公认性，并能对既要有权威性，又要有公认性，并能对会计实务在实际上起规范作用。会计实务在实际上起规范作用。会计准则会计准则是指导财务报表和其他财务报
9、告以及财务会是指导财务报表和其他财务报告以及财务会计处理程序的指针。计处理程序的指针。 10著名会计学家娄尔行教授认为：著名会计学家娄尔行教授认为： 会计准则会计准则是会计实践的经验总结，是指导会计工作的是会计实践的经验总结，是指导会计工作的规范。规范。11结论结论(1)公认会计原则是指导会计实务的规范。公认会计原则是指导会计实务的规范。特定会计主体的会计人员在对该主体的经济活动进行特定会计主体的会计人员在对该主体的经济活动进行会计处理时，应当采用公认会计原则规定的程序和会计处理时，应当采用公认会计原则规定的程序和方法，以提高会计信息的可比性。方法，以提高会计信息的可比性。 (2)公认会计原则
10、必须得到公认。公认会计原则必须得到公认。必须具有相当权威的支持，一般要由全国性或国际性必须具有相当权威的支持，一般要由全国性或国际性的会计职业团体的表决通过，或者由政府有关部门的会计职业团体的表决通过，或者由政府有关部门审核后颁布，以保证会计原则在更大的范围得到应审核后颁布，以保证会计原则在更大的范围得到应用。用。 123，12美国公认会计原则的产生与发展美国公认会计原则的产生与发展 1)产生原因产生原因 1、客观要求、客观要求20世纪初，随着资本主义经济的发展，美国的股份有世纪初，随着资本主义经济的发展，美国的股份有限公司纷纷出现，所有权和经营权开始分离。限公司纷纷出现，所有权和经营权开始分
11、离。投资人对会计处理程序和方法以及财务报表的要求便投资人对会计处理程序和方法以及财务报表的要求便有所增强，企业也意识到应向股东以及有关方面及有所增强，企业也意识到应向股东以及有关方面及时提供财务报表，以取得他们的信任。时提供财务报表，以取得他们的信任。 132、会计资料缺乏可比性、会计资料缺乏可比性会计的目标仅仅是计算应税收益，会计程序和会计处会计的目标仅仅是计算应税收益，会计程序和会计处理方法没有明确的规定，大多数企业不能定期编报理方法没有明确的规定，大多数企业不能定期编报财务报表，只有少数上市公司为了从社会上获取更财务报表，只有少数上市公司为了从社会上获取更多的资金才报送财务报表，但报表的
12、内容和格式却多的资金才报送财务报表，但报表的内容和格式却互不相同，根本不具有可比性。互不相同，根本不具有可比性。会计的这种自由化局面给投资人、债权人和税务部门会计的这种自由化局面给投资人、债权人和税务部门带来诸多不利，不久便引起了会计职业界的注意，带来诸多不利，不久便引起了会计职业界的注意，并努力寻求解决问题的途径。并努力寻求解决问题的途径。 143、直接原因、直接原因1929年到年到1933年爆发的资本主义经济危机是导致美国年爆发的资本主义经济危机是导致美国公认会计原则产生的公认会计原则产生的直接原因。直接原因。 证券交易手续不完备、财务报表不真实是使投资者蒙证券交易手续不完备、财务报表不真
13、实是使投资者蒙受损失的主要原因。受损失的主要原因。投资者纷纷要求制订一套既有官方支持，又能为企业投资者纷纷要求制订一套既有官方支持，又能为企业界、会计界，乃至社会公众接受的会计原则。界、会计界，乃至社会公众接受的会计原则。 154、制订、制订 “公认会计原则公认会计原则”美国国会很快于美国国会很快于1933年和年和1934年分别通过了年分别通过了证券法证券法和和证证券交易法券交易法，并成立了证券交易委员会，并成立了证券交易委员会(SEC)负责上市证券负责上市证券的管理。的管理。证券法证券法和和证券交易法证券交易法授权证券交易委员会制订会计原授权证券交易委员会制订会计原则，而证券交易委员会认为应
14、当由精通会计事务的专业团体则，而证券交易委员会认为应当由精通会计事务的专业团体来制订。来制订。证券交易委员会把此项权力交给了会计职业团体证券交易委员会把此项权力交给了会计职业团体美国会计美国会计师协会师协会(简称简称AIA)其前身是美国公共会计师协会，其前身是美国公共会计师协会，1957年又年又改名为美国注册会计师协会，简称（改名为美国注册会计师协会，简称（AICPA)具体执行但证具体执行但证券交易委员会要负责监督。券交易委员会要负责监督。证券交易委员会还要求股份有限公司在向社会公众出售股票以证券交易委员会还要求股份有限公司在向社会公众出售股票以前，必须向证券交易委员会登记和报送财务报表。财务
15、报表前，必须向证券交易委员会登记和报送财务报表。财务报表必须经过独立的审计人员审查，并附具审计报告。在审计报必须经过独立的审计人员审查，并附具审计报告。在审计报告中应当对其财务报表是否遵守了公认会计原则予以说明。告中应当对其财务报表是否遵守了公认会计原则予以说明。 16美国会计师协会于美国会计师协会于1933年成立了一个由纽约证券交易年成立了一个由纽约证券交易所参加合作的会计原则发展特别委员会，提出审计所参加合作的会计原则发展特别委员会，提出审计报告书的标准格式，在该格式中首次使用了报告书的标准格式，在该格式中首次使用了“公认公认会计原则会计原则”这个词。又提出了关于捐赠股本和资产这个词。又提
16、出了关于捐赠股本和资产计价的原则。计价的原则。1934年美国会计师协会接受证券交易委员会授予它的年美国会计师协会接受证券交易委员会授予它的制订会计原则的权利以后，其所属的会计原则发展制订会计原则的权利以后，其所属的会计原则发展特别委员会通过了六项会计原则。要求公司财务报特别委员会通过了六项会计原则。要求公司财务报表必须符合这些表必须符合这些“公认会计原则公认会计原则”。从此，美国历。从此，美国历史上不仅产生了公认会计原则一词，而且具有了公史上不仅产生了公认会计原则一词，而且具有了公认会计原则的内容。认会计原则的内容。 17美国会计学会的贡献美国会计学会的贡献20世纪世纪30年代初就曾用概括性探
17、讨的方法对企业财务年代初就曾用概括性探讨的方法对企业财务报表的统一问题进行过研究。报表的统一问题进行过研究。著名会计学家佩顿于著名会计学家佩顿于1922年发表的年发表的(会计理论会计理论)一书，一书，被看做是全世界最早对公认会计原则进行全面论述被看做是全世界最早对公认会计原则进行全面论述的著作，尽管他没有切实把会计原则理论和会计实的著作，尽管他没有切实把会计原则理论和会计实务结合起来研究，但书中的实质内容几乎涉及到会务结合起来研究，但书中的实质内容几乎涉及到会计主体经济活动的所有方面，而且论述的比较具体。计主体经济活动的所有方面，而且论述的比较具体。 182)发展过程发展过程 经历了以下三个阶
18、段：经历了以下三个阶段： (1)研究形成阶段研究形成阶段 20世纪世纪30年代初到年代初到50年代末这一时期，按证券交易委年代末这一时期，按证券交易委员会的规定，由美国会计师协会带头制订和发布会员会的规定，由美国会计师协会带头制订和发布会计原则。计原则。 1939年年9月，会计程序委员会出版了第月，会计程序委员会出版了第1号号(会计研究公会计研究公报报)，主要内容是它研究的有关库存股票利得或损失，主要内容是它研究的有关库存股票利得或损失的报告，以及原来会计原则发展特别委员会的六项的报告，以及原来会计原则发展特别委员会的六项原则。原则。 19这些公报并不是对该协会成员的指示，因为它们还没这些公报
19、并不是对该协会成员的指示，因为它们还没有得到会计职业界的有得到会计职业界的“公认公认”，不具有权威性。，不具有权威性。由于该委员会在公认会计原则书面文件的草拟上一直由于该委员会在公认会计原则书面文件的草拟上一直行动缓慢，受到了社会各界的严厉批评，自身也感行动缓慢，受到了社会各界的严厉批评，自身也感到由于缺乏研究设施而不能应付企业会计实务上比到由于缺乏研究设施而不能应付企业会计实务上比较重要的经常性变化，终于在较重要的经常性变化，终于在1959年被美国会计师年被美国会计师协会新成立的会计原则委员会所代替。它所出版的协会新成立的会计原则委员会所代替。它所出版的(会计研究公报会计研究公报)也直到也直
20、到1964年，才由美国会计师协年，才由美国会计师协会理事会通过会理事会通过(即即“公认公认”)，从而成为美国公认会，从而成为美国公认会计原则的主体组成部分。计原则的主体组成部分。 20(2)公认阶段公认阶段 20世纪世纪50年代末到年代末到70年代初是美国公认会计原则发展年代初是美国公认会计原则发展的第二个阶段。的第二个阶段。 211959年，美国成立了会计原则委员会年，美国成立了会计原则委员会(Accounting Principles Board，简称简称APB)，由该委员会代替会由该委员会代替会计程序委员会，并以促进公认会计原则的书面表达计程序委员会，并以促进公认会计原则的书面表达方式、
21、缩小恰当会计实务的差别为目标。方式、缩小恰当会计实务的差别为目标。其会计研究分部主要依靠演绎法进行研究，共出版了其会计研究分部主要依靠演绎法进行研究，共出版了15号号(会计研究论文集会计研究论文集)，拓宽了公认会计原则的范，拓宽了公认会计原则的范围。围。会计原则委员会在它存在的会计原则委员会在它存在的14年间，也做出了显著的年间，也做出了显著的成绩；总共出版了成绩；总共出版了31号号意见意见和和4号号说明说明。 2231号号意见意见大致可分为大致可分为4类类 对原会计原则委员会出版的公告或会计原则委员会对原会计原则委员会出版的公告或会计原则委员会过去出版的各号过去出版的各号说明说明进行解释、修
22、改和阐明的进行解释、修改和阐明的意见意见)；主要关于揭示财务报表中所未正式列示的信息的主要关于揭示财务报表中所未正式列示的信息的意见意见；主要关于财务报表的格式或项目分类的主要关于财务报表的格式或项目分类的意见意见；试图减少资产负债的计价及净收益陈报额的备选办试图减少资产负债的计价及净收益陈报额的备选办法。它们均得到了美国会计师协会理事会的法。它们均得到了美国会计师协会理事会的“公公认认”，成为公认会计原则的主体组成部分。，成为公认会计原则的主体组成部分。 234号号说明说明提出了企业财务报表提出了企业财务报表的基本概念和会计原则的基本概念和会计原则企业财务报表的基本概念和会计原则，对会计理论
23、的企业财务报表的基本概念和会计原则，对会计理论的影响最大，它描述了发展会计理论和会计原则的主影响最大，它描述了发展会计理论和会计原则的主要步骤，其目的在于：要步骤，其目的在于：提出财务会计原则的书面说明；提出财务会计原则的书面说明；论述财务会计的性质；论述财务会计的性质；提出财务会计的目的；提出财务会计的目的；介绍关于会计工作。介绍关于会计工作。 24会计原则委员会其实在它成立的前五年，就已经不能会计原则委员会其实在它成立的前五年，就已经不能履行缩小会计实务上的差别和不一致、改进新问题履行缩小会计实务上的差别和不一致、改进新问题领域财务陈报等使命了。领域财务陈报等使命了。该委员会为此而受到了会
24、计职业界本身与证券交易委该委员会为此而受到了会计职业界本身与证券交易委员会和其他政府机构等几方面的抨击，最终被美国员会和其他政府机构等几方面的抨击，最终被美国财务会计准则委员会所取代。财务会计准则委员会所取代。 25（3)完善与提高阶段完善与提高阶段 1、完善与提高阶段的标志、完善与提高阶段的标志20世纪世纪70年代以来，美国公认会计原则的发展又进入年代以来，美国公认会计原则的发展又进入了一个新的时期，即完善与提高阶段。了一个新的时期，即完善与提高阶段。完善与提高阶段的标志是美国成立了完善与提高阶段的标志是美国成立了“财务会计准则财务会计准则委员会委员会”(Financial Accounti
25、ng Standards Board，简称简称FASB)以接替会计原则委员会的工作。以接替会计原则委员会的工作。 262、 “惠特研究小组惠特研究小组”的建立的建立会计原则委员会在制订会计原则上受到责难。会计原则委员会在制订会计原则上受到责难。 美国注册会计师协会会于美国注册会计师协会会于1970年年12月，召开了由月，召开了由21个个会计师事务所参加的特别会议，专门讨论会计原则会计师事务所参加的特别会议，专门讨论会计原则的制订问题。提出了两个研究项目：的制订问题。提出了两个研究项目： 一是探索制订会计原则的方法；一是探索制订会计原则的方法；二是审查和研究财务报表的目的。二是审查和研究财务报表
26、的目的。这些建议经过该协会理事会的批准后，就于这些建议经过该协会理事会的批准后，就于1971年年3月成立了研究会计原则制订事宜的月成立了研究会计原则制订事宜的“惠特研究小组惠特研究小组”27 财务会计准则委员会是一个民间组织团体，不受美国财务会计准则委员会是一个民间组织团体，不受美国注册会计师协会的领导，也不属于政府管辖，具有注册会计师协会的领导，也不属于政府管辖，具有较强的独立性较强的独立性“财务会计准则委员会公布的原则、准则和实务，将财务会计准则委员会公布的原则、准则和实务，将由该委员会认做具有实质上的权威性支持，而违反由该委员会认做具有实质上的权威性支持，而违反财务会计准则委员会的这些公
27、布文件的，将视为不财务会计准则委员会的这些公布文件的，将视为不具有这种支持。具有这种支持。”财务会计准则委员会作为一个相对独立的民间组织，财务会计准则委员会作为一个相对独立的民间组织，成为美国公认会计原则的正式制订机构。成为美国公认会计原则的正式制订机构。 3、FASB的地位的地位284、FASB的贡献的贡献到到1998年，该委员会已发布了年，该委员会已发布了133号会计准则号会计准则(包括对包括对原会计程序委员会和会计原则委员会的一些原会计程序委员会和会计原则委员会的一些(会计研会计研究公告究公告)和和意见意见的修订的修订)。这些准则这些准则(有的已经作废有的已经作废)在美国上市公司中得到普
28、遍在美国上市公司中得到普遍应用，并对其他国家和国际化组织具有广泛的影响，应用，并对其他国家和国际化组织具有广泛的影响，其数量和质量均居于世界首位。其数量和质量均居于世界首位。目前，该委员会正在进一步探索如何提高会计准则质目前，该委员会正在进一步探索如何提高会计准则质量并使其会计准则国际化的问题。量并使其会计准则国际化的问题。 29美国公认会计原则从产生到现在，每一阶段的发展都美国公认会计原则从产生到现在，每一阶段的发展都离不开证券交易委员会和证券交易所等机构的大力离不开证券交易委员会和证券交易所等机构的大力支持。支持。美国会计学会更是在其成立之时，就以研究会计原则美国会计学会更是在其成立之时，
29、就以研究会计原则和发展会计理论为起点和目的，它的一系列研究成和发展会计理论为起点和目的，它的一系列研究成果为公认会计原则的产生和发展奠定了较强的理论果为公认会计原则的产生和发展奠定了较强的理论基础。基础。美国政府、社会各界及其公众的要求与批评对公认美国政府、社会各界及其公众的要求与批评对公认会计原则的产生和发展也起了一定的推动作用。美会计原则的产生和发展也起了一定的推动作用。美国公认会计原则是众多产生原因与发展因素共同作国公认会计原则是众多产生原因与发展因素共同作用的结果。用的结果。 30东南大学远程教育东南大学远程教育会计理论会计理论第第 十十 讲讲主讲教师：主讲教师： 吴吴 斌斌31313
30、其他主要国家和国际组织会计准则其他主要国家和国际组织会计准则的产生与发展的产生与发展 1）其他主要国家会计准则的产生与发展）其他主要国家会计准则的产生与发展 20世纪世纪40年代以后，一些经济发达的资本主义国家，年代以后，一些经济发达的资本主义国家，如英国、澳大利亚和加拿大等同分别根据各自的国如英国、澳大利亚和加拿大等同分别根据各自的国情，相继成立了会计准则制订机构，制订和发布了情，相继成立了会计准则制订机构，制订和发布了会计准则，以指导和规范本国的会计实务，确保企会计准则，以指导和规范本国的会计实务，确保企业向会计信息使用者提供基本统一的、可比的会计业向会计信息使用者提供基本统一的、可比的会
31、计信息。信息。 322）国际会计准则的产生与发展）国际会计准则的产生与发展 20世纪世纪70年代后，世界经济进入高速发展时期，国际年代后，世界经济进入高速发展时期，国际经济技术合作和交流不断发展，国际贸易迅速增大，经济技术合作和交流不断发展，国际贸易迅速增大，跨国公司大量出现。跨国公司大量出现。经济一体化成为世界经济发展的必然趋势，为了适应经济一体化成为世界经济发展的必然趋势，为了适应国际经济一体化发展和国际间共同研究的需要，国际经济一体化发展和国际间共同研究的需要，1973年由美国、英国、澳大利亚、加拿大、法国、年由美国、英国、澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、荷兰和墨西哥等德国、日本、荷
32、兰和墨西哥等9国的职业会计组织国的职业会计组织在伦敦共同发起成立了国际会计准则委员会在伦敦共同发起成立了国际会计准则委员会(IASC)，由其制订和发布国际会计准则，以协调世界各国会由其制订和发布国际会计准则，以协调世界各国会计准则之间的差异。计准则之间的差异。 333）国际会计准则的发展阶段，）国际会计准则的发展阶段，在近在近30年的时间里，国际会计准则经历了协调、制订年的时间里，国际会计准则经历了协调、制订和国际化三个发展阶段，取得了十分显著的成果。和国际化三个发展阶段，取得了十分显著的成果。国际会计准则委员会发布的国际会计准则被许多国家国际会计准则委员会发布的国际会计准则被许多国家基本或完
33、全采用，还有一些国家主要参照国际会计基本或完全采用，还有一些国家主要参照国际会计准则来制订本国的会计准则。准则来制订本国的会计准则。国际会计准则委员会目前已完成了核心准则的研究，国际会计准则委员会目前已完成了核心准则的研究，正在努力取得证券委员会国际组织的认可。正在努力取得证券委员会国际组织的认可。34314我国会计准则的产生与发展我国会计准则的产生与发展 1）制订会计核算制度规范企业的会计实务）制订会计核算制度规范企业的会计实务建国以来，我国一直是通过制订分所有制、分部门和建国以来，我国一直是通过制订分所有制、分部门和分行业的会计核算制度来规范企业的会计实务。分行业的会计核算制度来规范企业的
34、会计实务。这种做法是在这种做法是在20世纪世纪50年代借鉴前苏联会计方法和经年代借鉴前苏联会计方法和经验的基础上发展而成的，是与高度集中的计划经济验的基础上发展而成的，是与高度集中的计划经济体制相适应的。体制相适应的。20世纪世纪50年代到年代到70年代末期我国不存在年代末期我国不存在“会计原则会计原则”或或“会计准则会计准则” 。 35原有的会计核算管理体制和会计核原有的会计核算管理体制和会计核算模式的缺点算模式的缺点我国企业经营机制的转换、合资企业与独资企业的出我国企业经营机制的转换、合资企业与独资企业的出现以及企业组织形式的改变，使得原有的会计核算现以及企业组织形式的改变，使得原有的会计
35、核算管理体制和会计核算模式的缺点日益暴露。管理体制和会计核算模式的缺点日益暴露。 会计信息不可比会计信息不可比不同所有制和部门的企业之间由于各种会计制度规定不同所有制和部门的企业之间由于各种会计制度规定的方法、程序和报表格式不同，造成会计信息不可的方法、程序和报表格式不同，造成会计信息不可比，给国家进行国民经济宏观管理和调控、外国投比，给国家进行国民经济宏观管理和调控、外国投资者进行投资决策、债权人进行贷款分析、经营管资者进行投资决策、债权人进行贷款分析、经营管理人员进行企业内部管理和企业之间进行公平竞争理人员进行企业内部管理和企业之间进行公平竞争等均带来很大的困难，严重影响了我国经济的发展。
36、等均带来很大的困难，严重影响了我国经济的发展。362）会计准则的研究和讨论）会计准则的研究和讨论会计理论界对会计准则的研究和讨论也逐渐增多，有会计理论界对会计准则的研究和讨论也逐渐增多，有关介绍西方会计准则、改变我国传统会计管理模式关介绍西方会计准则、改变我国传统会计管理模式和建立我国会计准则的文章，基本成了这一时期会和建立我国会计准则的文章，基本成了这一时期会计出版物的主要内容。计出版物的主要内容。我国政府也及时地认识到：会计改革已成必然，只有我国政府也及时地认识到：会计改革已成必然，只有使会计管理体制与国际会计惯例接轨，才能适应经使会计管理体制与国际会计惯例接轨，才能适应经济体制改革，促进
37、我国经济的发展。济体制改革，促进我国经济的发展。 373）会计准则的建立与完善）会计准则的建立与完善1991年，财政部发布了会计准则草案，广泛征求各地年，财政部发布了会计准则草案，广泛征求各地各部门的意见。各部门的意见。1992年年11月，以财政部部长令的形式正式发布了月，以财政部部长令的形式正式发布了“企企业会计准则业会计准则”并要求从并要求从1993年年7月月1日起在我国境内日起在我国境内的所有企业实施。的所有企业实施。“企业会计准则企业会计准则”的发布，标志着我国会计管理体制的发布，标志着我国会计管理体制与国际会计惯例的接轨，初步实现了我国会计的国与国际会计惯例的接轨，初步实现了我国会计
38、的国际化。际化。按照会计准则课题组当初制订的总体目标，我国将初按照会计准则课题组当初制订的总体目标，我国将初步形成一个比较完整的会计准则体系，并将会计准步形成一个比较完整的会计准则体系，并将会计准则分为基本会计准则和具体会计准则两个层次。则分为基本会计准则和具体会计准则两个层次。38我国已于我国已于1997年加入了国际会计准则委员会，允许作年加入了国际会计准则委员会，允许作为观察员参加国际会计准则委员会理事会会议。为观察员参加国际会计准则委员会理事会会议。1998年国务院又批准成立了会计准则委员会，按照我年国务院又批准成立了会计准则委员会，按照我国会计准则委员会的设想，预计到国会计准则委员会的
39、设想，预计到2003年，总共要年，总共要发布发布33项会计准则，从而基本形成我国的会计准则项会计准则，从而基本形成我国的会计准则体系。体系。39我国会计准则是随着经济体制的变化而产生的，并且我国会计准则是随着经济体制的变化而产生的，并且随着经济的发展而发展。随着经济的发展而发展。 在在1988到到19922年、年、1997年到年到1999年掀起了两次研究年掀起了两次研究和发布会计准则的高潮，正是因为我国经济在这两和发布会计准则的高潮，正是因为我国经济在这两个阶段发生了巨大的变化。个阶段发生了巨大的变化。 40我国会计准则的产生和发展的契机我国会计准则的产生和发展的契机一是经济危机；一是经济危机
40、；二是经济案件。二是经济案件。在我国，每一项具体准则的发布，都有一定的背景和在我国，每一项具体准则的发布，都有一定的背景和原因。原因。如琼民源问题正是如琼民源问题正是“关联方关系及其交易的披露关联方关系及其交易的披露”准准则出台的契机，世纪星源问题使我国有了则出台的契机，世纪星源问题使我国有了“收入收入”准则等等。准则等等。41第二节第二节 公认会计原则的类型与特点公认会计原则的类型与特点 321公认会计原则的范围公认会计原则的范围1）基本范围）基本范围各国公认会计原则一般均包括各国公认会计原则一般均包括主体部分和延伸部分主体部分和延伸部分。明确各国公认会计原则的范围，有利于企业提供符合明确各
41、国公认会计原则的范围，有利于企业提供符合要求的会计信息，也有利于归纳和总结公认会计原要求的会计信息，也有利于归纳和总结公认会计原则的类型和特点。则的类型和特点。 422）美国公认会计原则的范围）美国公认会计原则的范围美国的公认会计原则美国的公认会计原则主体部分主体部分是财务会计准则委员会发布的是财务会计准则委员会发布的财务会计准财务会计准则公告则公告，现在共有，现在共有133号。现行公认会计原则还号。现行公认会计原则还包括对以前的会计原则委员会发表的包括对以前的会计原则委员会发表的意见意见和更和更早以前的会计程序委员会发布的早以前的会计程序委员会发布的会计原则公报会计原则公报的修订。的修订。延
42、伸部分延伸部分美国财务会计准则委员会还发布一些美国财务会计准则委员会还发布一些解释解释，它们，它们是公认会计原则的延伸，也具有公认会计原则的性是公认会计原则的延伸，也具有公认会计原则的性质。质。 433）我国公认会计原则的范围）我国公认会计原则的范围主体部分主体部分我国会计准则的主体内容包括我国会计准则的主体内容包括企业会计准则企业会计准则和各和各项具体准则。项具体准则。延伸部分延伸部分每项具体准则的每项具体准则的指南指南和和讲解讲解及其不定期发布及其不定期发布的一些关于会计准则的补充说明等都是会计准则的的一些关于会计准则的补充说明等都是会计准则的延伸。延伸。 44东南大学远程教育东南大学远程
43、教育会计理论会计理论第第 十一十一 讲讲主讲教师：主讲教师： 吴吴 斌斌45322公认会计原则的类型公认会计原则的类型 公认会计原则一般有以下公认会计原则一般有以下六种基本的分类标准六种基本的分类标准： 1)按照形成来源不同；按照形成来源不同；公认会计原则可以划分为公认会计原则可以划分为理论性原则和实务性原则理论性原则和实务性原则。 462）按照管理体制或机构的性质不同）按照管理体制或机构的性质不同的分类的分类 1、指导性原则、指导性原则通过民间机构制订会计原则，也叫指导性原则。通过民间机构制订会计原则，也叫指导性原则。它的制订与实施成本较高，理论性和科学性较强，也它的制订与实施成本较高，理论
44、性和科学性较强，也便于及时修订和补充，但缺乏有效的强制力。便于及时修订和补充，但缺乏有效的强制力。 472、强制性原则、强制性原则由政府机构制订的会计原则，也叫由政府机构制订的会计原则，也叫强制性原则强制性原则。强制性原则强制性原则它属于政府行政法规，依靠政府的行政力它属于政府行政法规，依靠政府的行政力量强制执行，制订与实施成本也较低，但在实施过量强制执行，制订与实施成本也较低，但在实施过程中出现程中出现“负面效应负面效应”的可能性相对较大。的可能性相对较大。 3、其他、其他各国政府间机构共同制订的会计原则，这主要指欧盟各国政府间机构共同制订的会计原则，这主要指欧盟为协调各国的会计法令而发布的
45、指令，它具有法律为协调各国的会计法令而发布的指令，它具有法律性质，各国政府有责任在一定时期保证实施。性质，各国政府有责任在一定时期保证实施。 483）按照目的或层次不同的分类）按照目的或层次不同的分类 1、基本会计原则、基本会计原则是从事会计工作所应遵循的总体规范，它指导会计理是从事会计工作所应遵循的总体规范，它指导会计理论和会计实务的方向；论和会计实务的方向；基本会计原则是具体会计原则的理论依据，具体会计基本会计原则是具体会计原则的理论依据，具体会计原则应根据基本会计原则来制订。原则应根据基本会计原则来制订。这种分类反映了公认会计原则的不同层次及其目的，这种分类反映了公认会计原则的不同层次及
46、其目的，是我国会计准则最基本的分类方法。是我国会计准则最基本的分类方法。在国外，由于一般有财务会计概念结构在国外，由于一般有财务会计概念结构(其内容包括了其内容包括了我国基本会计原则的内容我国基本会计原则的内容)，因而对公认会计原则往，因而对公认会计原则往往不做这样的划分。往不做这样的划分。492、具体会计原则、具体会计原则是从事会计工作的具体规范。是从事会计工作的具体规范。它是具体指示会计实务处理的步骤和方法。它是具体指示会计实务处理的步骤和方法。 504)按照适用范围不同的分类按照适用范围不同的分类1、一般会计原则、一般会计原则凡能适用于所有公司的原则就是一般会计原则，如我凡能适用于所有公
47、司的原则就是一般会计原则，如我国的国的现金流动表现金流动表准则；准则；2、特殊会计原则、特殊会计原则只能在某些特殊行业的公司适用的原则就是特殊会计只能在某些特殊行业的公司适用的原则就是特殊会计原则，如我国的原则，如我国的建造合同建造合同准则。准则。一般会计原则一般会计原则一定适用于所有公司，一定适用于所有公司，特殊会计原则特殊会计原则却不能一概而论。却不能一概而论。这种分类有利于企业正确选择会计准则，提供更为有这种分类有利于企业正确选择会计准则，提供更为有用的会计信息。用的会计信息。 51 5)按照会计主体的性质不同的分类按照会计主体的性质不同的分类 1、企业会计原则、企业会计原则企业会计原则
48、仅适用于企业的经济活动和非营利组织企业会计原则仅适用于企业的经济活动和非营利组织中的营利活动；中的营利活动；2、非营利组织会计原则、非营利组织会计原则非营利组织会计原则只适用于政府各部门、医院和学非营利组织会计原则只适用于政府各部门、医院和学校等。校等。各国发布的公认会计原则绝大多数是企业会计原则。各国发布的公认会计原则绝大多数是企业会计原则。 526)按照会计分支的不同的分类按照会计分支的不同的分类 1、财务会计原则、财务会计原则2、管理会计原则。、管理会计原则。 537）其他分类）其他分类在会计理论界还有一些其他的分类方法；在会计理论界还有一些其他的分类方法；如按照会计核算程序，可以将公认
49、会计原则分为会计如按照会计核算程序，可以将公认会计原则分为会计确认原则、会计计量原则、会计记录原则和会计报确认原则、会计计量原则、会计记录原则和会计报告原则。告原则。按照涉及财务报表的表内项目，可以分为经济业务处按照涉及财务报表的表内项目，可以分为经济业务处理原则和披露原则。理原则和披露原则。按照制订机构和适用区域，分清国家会计原则、地区按照制订机构和适用区域，分清国家会计原则、地区会计原则和国际会计原则等。会计原则和国际会计原则等。 54323公认会计原则的特点公认会计原则的特点 1)理论性理论性 会计理论研究和发展的过程基本就是会计原则的研究会计理论研究和发展的过程基本就是会计原则的研究和
50、发展过程。和发展过程。一套完整的公认会计原则便是基本会计理论与基本会一套完整的公认会计原则便是基本会计理论与基本会计方法相结合而成的一个体系。计方法相结合而成的一个体系。它不仅指导对会计事项的处理应当这样进行，而且明它不仅指导对会计事项的处理应当这样进行，而且明示为什么要这样进行；它可以正确揭示对若干会计示为什么要这样进行；它可以正确揭示对若干会计事项或问题的处理规律，在理论上保持先进性。事项或问题的处理规律，在理论上保持先进性。美国早期的会计原则主要采取归纳会计惯例的简单做美国早期的会计原则主要采取归纳会计惯例的简单做法来建立，缺乏理论指导。法来建立，缺乏理论指导。552)实践性实践性 公认