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1、第三章 资产的核算会计学第一节概 述 资产是企业从事生产经营活动必需的各种资资产是企业从事生产经营活动必需的各种资源，它们为企业拥有或者控制，通过合理配置和源，它们为企业拥有或者控制，通过合理配置和使用，使企业生产经营活动维持正常。资产具体使用，使企业生产经营活动维持正常。资产具体表现为货币资金、厂房、机器设备、原材料、包表现为货币资金、厂房、机器设备、原材料、包装物、在产品、产成品、债权、无形资产等。本装物、在产品、产成品、债权、无形资产等。本章主要介绍有关资产的取得、使用或摊销、处置章主要介绍有关资产的取得、使用或摊销、处置的核算等等。的核算等等。一、资产的概念一、资产的概念 企业会计准则
2、企业会计准则将资产定义为将资产定义为： 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。的资源。1 1、企业过去的交易或者事项：包括购买、生产、建造行为、企业过去的交易或者事项：包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。形成资产。2 2、由企业拥有或者控制：是指企业享有某项资源的所有权，、由企业拥有或者控制：是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源
3、能被企业所或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。控制。3 3、预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现、预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。金和现金等价物流入企业的潜力。二、资产的确认二、资产的确认 符合上述资产定义的资源，在同时满足以下条符合上述资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：件时，确认为资产：1.1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；与该资源有关的经济利益很可能流入企业；2.2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。该资源的成本或者价值能够可靠地计量。三、资产在报表中的列示三、资产在报表中的列示 符合资
4、产定义和资产确认条件的项目，应当列入资符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；产负债表； 符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。应当列入资产负债表。四、资产的分类四、资产的分类 按照资产的变现、出售、耗用时间的长短来分，按照资产的变现、出售、耗用时间的长短来分，可以分成可以分成流动资产流动资产和和非流动资产非流动资产两大类。两大类。（一）流动资产（一）流动资产 流动资产是企业在生产经营过程中短期置存的资产，是流动资产是企业在生产经营过程中短期置存的资产，是指可在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的指可
5、在一年内或超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产。资产。 资产在一个生产经营周期内循环一次，表现为在一个营资产在一个生产经营周期内循环一次，表现为在一个营业周期内可以变现或者耗用，这是衡量资产流动性的主要标业周期内可以变现或者耗用，这是衡量资产流动性的主要标志。志。 流动资产的主要构成项目有：货币资金、交易性投资、流动资产的主要构成项目有：货币资金、交易性投资、应收和预付款项、存货。应收和预付款项、存货。（二）非流动资产（二）非流动资产 非流动资产是除了流动资产以外的资产。非流动资产是除了流动资产以外的资产。 主要构成项目有：可供出售的金融资产、持主要构成项目有：可供出售的金融资产、持有至
6、到期投资、长期股权投资、固定资产、在建有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、投资性房地产、长工程、工程物资、无形资产、投资性房地产、长期待摊费用等等。期待摊费用等等。第二节货币资金一、货币资金的性质和账户设置一、货币资金的性质和账户设置 货币资金是指企业生产经营过程中处于货货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产。根据货币资金的存放地点不同币形态的资产。根据货币资金的存放地点不同及其用途的不同，货币资金分为及其用途的不同，货币资金分为 库存现金库存现金 银行存款银行存款 其他货币资金其他货币资金 从企业的整个生产经营来看，在企业从从企业的整个生产经营来看，
7、在企业从开业到清算的整个存续过程中，货币资金与开业到清算的整个存续过程中，货币资金与各个业务循环存在着广泛而紧密的联系。包各个业务循环存在着广泛而紧密的联系。包括有：括有： 1 1、货币资金收入业务。、货币资金收入业务。 2 2、货币资金支出业务。企业的绝大多数、货币资金支出业务。企业的绝大多数款项是通过银行结算进行的。款项是通过银行结算进行的。 3.3.货币资金的流动及零星备用金业务。货币资金的流动及零星备用金业务。 在账户设置上，需要设置在账户设置上，需要设置“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“其他货币资金其他货币资金”账户分别用来账户分别用来核算企业的库存现金、银行存款和其他货
8、币资金。核算企业的库存现金、银行存款和其他货币资金。 对于企业为日常零星支出而使用的备用金，对于企业为日常零星支出而使用的备用金，一般通过一般通过“备用金备用金”或或“其他应收款其他应收款备用金备用金”账户单独核算。账户单独核算。二、库存现金二、库存现金（一）库存现金是指通常存放于企业财会部门、（一）库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币，包括人民币现金和外由出纳人员经管的货币，包括人民币现金和外币现金。币现金。（二）国家现金管理制度的（二）国家现金管理制度的有关规定：有关规定： 一个单位可以在若干家银行开户，但只能在一家银行开设现金结算一个单位可以在若干家银行开户，但只能在
9、一家银行开设现金结算户户,支取现金支取现金,并由该家银行负责核实现金库存限额和进行现金管理检并由该家银行负责核实现金库存限额和进行现金管理检查。查。 1 1、只能在下列范围内开支使用现金、只能在下列范围内开支使用现金: (1)(1)职工工资、各种工资性津贴。职工工资、各种工资性津贴。(2)(2)个人劳务报酬。个人劳务报酬。(3)(3)支付给个人的各种奖金。支付给个人的各种奖金。(4)(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出。各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他现金支出。(5)(5)收购单位向个人收购农副产品和其他物资收购单位向个人收购农副产品和其他物资,如金银、工艺品
10、、废旧如金银、工艺品、废旧物资等的价款。物资等的价款。(6)(6)单位预借出差人员必须随身携带的差旅费。单位预借出差人员必须随身携带的差旅费。(7)(7)结算起点以下的零星支出。（结算起点以下的零星支出。（1000元）元）(8)(8)中国人民银行确定需要现金支付的其他支出中国人民银行确定需要现金支付的其他支出 。2 2、库存现金限额的规定、库存现金限额的规定 由单位提出，开户银行审批，每年核定一次，严格遵守由单位提出，开户银行审批，每年核定一次，严格遵守 3 3、现金坐支、现金坐支 从现金收入中直接用于现金支出从现金收入中直接用于现金支出 4 4、现金管理、现金管理“八不准八不准” (1)(1
11、)不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金；不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金；(2)(2)不准单位之间相互借用现金；不准单位之间相互借用现金；(3)(3)不准谎报用途套取现金；不准谎报用途套取现金；(4)(4)不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准利用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；(5)(5)不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；(6)(6)不准保留账外公款不准保留账外公款(即小金库即小金库)； (7)(7)不准发生变相货币；不准发生变相货币；（8）不准以任何票券代替人民币在市场上流通。）不准以任何票券代替人民币在市场上流通
12、。 （三）库存现金的核算（三）库存现金的核算1 1、库存现金收入的核算、库存现金收入的核算 库存现金收入的内容主要有库存现金收入的内容主要有: :从银行提取现金，职工从银行提取现金，职工出差报销时交回的剩余借款，收取结算起点以下的零星收出差报销时交回的剩余借款，收取结算起点以下的零星收入款，收取对个人的罚款，无法查明原因的现金溢余等。入款，收取对个人的罚款，无法查明原因的现金溢余等。 收取现金时，借记收取现金时，借记“库存现金库存现金”科目，货记有关科目。科目，货记有关科目。 【例例3-1】从开户银行提取现金从开户银行提取现金6 000元备用。元备用。 借借: 库存现金库存现金 6 000 贷
13、贷: 银行存款银行存款 6 000 【例例3-2】企业收取出租机器的押金企业收取出租机器的押金1 500元元 借借: 库存现金库存现金 1 500 贷贷: 其他应付款其他应付款 1 500 【例例3-3】采购员王民原出差借采购员王民原出差借2 000元元,报销报销1 750元元,剩余现金剩余现金250元交回。元交回。 借借: 库存现金库存现金 250 管理费用管理费用 1 750 贷贷: 其他应收款其他应收款王民王民 2 000 2 2、库存现金支出的核算、库存现金支出的核算 企业应当严格按照国家有关现金管理制企业应当严格按照国家有关现金管理制度的规定，在允许的范围内，办理现金支出度的规定，在
14、允许的范围内，办理现金支出业务。企业按照现金开支范围的规定支付现业务。企业按照现金开支范围的规定支付现金时金时, ,借记有关科目，贷记借记有关科目，贷记“库存现金库存现金”科目。科目。 【例例3-4】采购员王民出差预借差旅费采购员王民出差预借差旅费2 000元元,以现金付讫。以现金付讫。 借借: 其他应收款其他应收款王民王民 2 000 贷贷:库存现金库存现金 2 000 【例例3-5】以现金支付职工工资以现金支付职工工资65 000元。元。 借借:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 65 000 贷贷:库存现金库存现金 65 000 【例例3-6】以现金支付职工困难补助以现金支付职工困难补助3
15、00元。元。 借借:应付职工薪酬应付职工薪酬福利费福利费 300 贷贷:库存现金库存现金 300 【例例3-7】以现金支付企业购买邮票款以现金支付企业购买邮票款60元。元。 借借: 管理费用管理费用 60 贷贷:库存现金库存现金 60 3 3、库存现金日记账、库存现金日记账 设置“库存现金日记账”，由出纳人员逐日逐笔登记，每日终了时应计算现金收入合计、现金支出合计及现金结余数，并将结余数与实际库存现金数进行核对，保证账款相符。如果发生账款不符，应及时查明原因，并进行处理。月份终了，“库存现金日记账”的余额应与“库存现金”总账的余额核对，做到账账相符。4、库存现金清查的核算、库存现金清查的核算
16、库存现金清查是指对库存现金的盘点与库存现金清查是指对库存现金的盘点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的库存核对，包括出纳人员每日终了前进行的库存现金账款核对和清查小组进行的定期或不定现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的库存现金盘点、核对。期的库存现金盘点、核对。 若发现库存现金短缺或溢余且原因有待查明的，应通过若发现库存现金短缺或溢余且原因有待查明的，应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”账户核算。账户核算。 在库存现金清查中发现在库存现金清查中发现溢余溢余的库存现金，应按溢余的金额的库存现金，应按溢余的金额: : 借借: :库存现金库存现金 贷
17、贷: :待处理财产损溢待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 在库存现金清查中发现在库存现金清查中发现短缺短缺的库存现金，应按短缺的金额：的库存现金，应按短缺的金额： 借借: :待处理财产损溢待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金贷：库存现金待查明原因后按如下要求进行处理：待查明原因后按如下要求进行处理：1.1.库存现金溢余库存现金溢余属于应支付给有关人员或单位的：属于应支付给有关人员或单位的： 借借: :待处理财产损溢待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：其他应付款贷：其他应付款应付库存现金溢余应付库存现金溢余属于无法
18、查明原因的库存现金溢余，经批准：属于无法查明原因的库存现金溢余，经批准：借借: :待处理财产损溢待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 贷：营业外收入贷：营业外收入库存现金溢余库存现金溢余2.2.库存现金短缺库存现金短缺属于应由责任人赔偿的部分：属于应由责任人赔偿的部分：借借: :其他应收款其他应收款应收库存现金短缺款应收库存现金短缺款 贷贷: :待处理财产损溢待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢属于应由保险公司赔偿的部分；属于应由保险公司赔偿的部分；借借: :其他应收款其他应收款应收保险赔偿应收保险赔偿 贷贷: :待处理财产损溢待处理财产损溢- -待处理
19、流动资产损溢待处理流动资产损溢属于无法查明的其他原因，批准后：属于无法查明的其他原因，批准后：借借: :管理费用管理费用库存现金短缺库存现金短缺 贷贷: :待处理财产损溢待处理财产损溢- -待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢【例例3-8】库存现金清查中库存现金清查中,发现库存现金较账面余额多发现库存现金较账面余额多出出50元。元。 借借: 库存现金库存现金 50 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 50 后经反复核查后经反复核查, ,上述库存现金长款原因不明上述库存现金长款原因不明, ,经批经批准转作营业外收入处理。准转作营业外收入处理。 借借: : 待处
20、理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 50 50 贷贷: :营业外收入营业外收入 5050 如果经查明应退回给有关单位或人员的，贷记如果经查明应退回给有关单位或人员的，贷记“其他应付款其他应付款”账户。账户。 【例例3-93-9】库存现金清查中库存现金清查中, ,发现库存现金较账面余额短缺发现库存现金较账面余额短缺160160元。元。借借: : 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 160 160 贷贷: 库存现金库存现金 160160 后经调查后经调查, ,上述库存现金短缺属于出纳员张扬的责任上述库存现金短缺属于出纳员张扬的责任, ,应应由
21、该出纳员赔偿。由该出纳员赔偿。 借借: : 其他应收款其他应收款张扬张扬 160 160 贷贷: : 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 160 160 收到上述出纳员张扬赔款收到上述出纳员张扬赔款160160元时元时: : 借借: : 库存现金库存现金 160 160 贷贷: : 其他应收款其他应收款张扬张扬 160 160 （四）备用金的核算（四）备用金的核算（了解）（了解） 企业各职能科室、车间如有经常性的零星支出，企业各职能科室、车间如有经常性的零星支出，为了方便支付，减少报销手续，可以实行定额备用为了方便支付，减少报销手续，可以实行定额备用金制度。设立备
22、用金的部门，对于领用的备用金应金制度。设立备用金的部门，对于领用的备用金应当定期或在快用完时向财务部门报销。当定期或在快用完时向财务部门报销。财务部门拨出备用金时：财务部门拨出备用金时：借：备用金（或借：备用金（或“其他应收款其他应收款备用金备用金”）贷：库存现金贷：库存现金 当向财务部门报销并补足备用金数额时，财务当向财务部门报销并补足备用金数额时，财务部门根据报销数直接确认相关费用的发生和库存现部门根据报销数直接确认相关费用的发生和库存现金的减少，报销数和拨补数都不再通过金的减少，报销数和拨补数都不再通过“备用金备用金”或或“其他应收款其他应收款备用金备用金”账户核算：账户核算：借：管理费
23、用借：管理费用贷：库存现金贷：库存现金 如果企业调整备用金数额，或者取消备用金制度，则如果企业调整备用金数额，或者取消备用金制度，则要通过备用金账户核算。企业调整备用金数额，则借记或要通过备用金账户核算。企业调整备用金数额，则借记或贷记贷记“备用金备用金”、“库存现金库存现金”，如果取消备用金制度，如果取消备用金制度，则借记则借记 “库存现金库存现金”，贷记，贷记“备用金备用金”。三、银行存款 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金（一）银行存款的管理规定按规定开户；不得利用结算账户偷逃税款、逃废债务、套取现金等违法活动；不得出租、出借银行结算账户；不得套取银行信用；不得将单位款项
24、转入个人银行账户。（一）银行存款的核算1.银行存款收支的核算 设置“银行存款”账户，借方反映企业银行存款的增加，贷方反映减少，期末余额在借方，反映企业期末银行存款的余额。【例3-10】 2013年8月5日，某企业开除现金支票一张，从开户行提取现金3000元作为零星支付备用。借：库存现金 3000 贷：银行存款 3000【例3-11】企业销售商品一批，货款收入50000元，增值税8500元，价税合计58500元，已通过托收承付结算方式收妥，存入存款账户。借：银行存款 58500 贷：主营业务收入 50000 应交税费应交增值税（销项税额） 8500 2.银行日记账和银行存款余额调节表企业按开户银
25、行、存款种类等设置银行存款日记账；出纳根据收付款凭证，按先后顺序逐日、逐笔登记；每日终了，计算收入、支出合计及结余数；日记账应定期与银行对账单核对；先检查记账差错，再调节未达账项。未达账项：由于企业与银行取得有关凭证的时间不同，一方已经登记入账，而另一方由于未取得凭证尚未入账的款项。具体有：1.企业已收款入账，银行尚未收款入账。2.企业已付款入账，银行尚未付款入账。3.银行已收款入账，企业尚未收款入账。4.银行已付款入账，企业尚未付款入账。 对未达款项应编制银行存款余额调节表进行检查核对，若没有记账错误，调节后的双方余额应相等。【例3-12】 四、其他货币资金 其他货币资金是指企业除库存现金、
26、银行存款以外的各种货币资金，主要包括：外埠存款银行本票存款银行汇票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款第三节应收和预付款项 应收和预付款项是企业资产的一个重要应收和预付款项是企业资产的一个重要组成部分，它是指企业在日常生产经营过程组成部分，它是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括：应收款项中发生的各项债权，包括：应收款项( (应收账应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款款、应收票据、其他应收款、长期应收款) )、预付账款、应收股利、应收利息等。预付账款、应收股利、应收利息等。一、应收账款一、应收账款 应收账款是企业在正常经营活动中，由于销售商品、产品或提供劳务，而应向购货单位
27、或接受劳务单位收取的款项，包括代垫的运杂费。 当企业由于赊销商品而产生应收取的客户的款项，应设置“应收账款”账户来核算，可按债务人名称进行明细核算。( (一一) )应收账款的入账时间应收账款的入账时间 由于应收账款是因为赊销业务而产生的，因此其入账时间与确认销售收入的时间是一致的，它们的入账时间可以根据确认收入实现的时间来定，具体确定方法，将在收入、费用与利润核算这一章中论述。( (二二) )应收账款的入账价值应收账款的入账价值 在通常情况下，按照历史成本计价的原则，应收账款应根据交易实际发生的金额记账，包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费两部分。 但是，如果发生商业折扣、现金折扣等因素时，应
28、收账款价值的确定就变得比较复杂。1 1、商业折扣、商业折扣 商业折扣，是指企业为了适应市场供需的情况，或针对不同的顾客，在商品（产品）交易时，从价目单所列售价中扣减的一定数额。由于商业折扣在交易成立及实际付款之前给予的价格扣除，因此企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加上相关税金、代垫运费予以确认。2、现金折扣 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，目的是为了鼓励客户提前付款，折扣之多少由客户付款的早晚决定。它通常表示为2/10、1/20、N/30，意思是说客户如果在10天内付款，可享受2%的折扣，20天内付款可享受1%的折扣，超过20天付款，则无折扣，信用期为
29、30天。 对于现金折扣，应收账款入账金额存在两种计量方法：总价法和净价法，目前我国采用的是总价法。（三）应收账款的会计处理（三）应收账款的会计处理企业销售商品、产品或提供劳务发生应收账款时：借：应收账款 贷：主营业务收入（其他业务收入） 应交税金应交增值税（销项税额）收到款项时：借：银行存款 贷：应收账款企业帮购货单位代垫运杂费、包装费时：借：应收账款 贷：银行存款收回代垫费用时：借：银行存款 贷：应收账款 【例3-】甲公司销售产品一批，价目表中该产品价格（不含税）为10 000元，增值税税率为17%，商业折扣为10%，产品已经发出，客户尚未付款。甲公司应做会计分录： 借：应收账款 10 53
30、0 贷：主营业务收入 9 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 1 530 【例3-14】某企业赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计100 000元，给买方的商业折扣为10%，适用增值税税率为17%。代垫运杂费5 000元（假设不作为计税基数）。应作为会计分录： 借：应收账款 110 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税费-应交增值税（销项税额） 15 300 银行存款 5 000【例3-14】企业收到银行通知，款项已经收到。收到货款时： 借：银行存款 110 300 贷：应收账款 110 300 二、应收票据二、应收票据 在我国，应收票据即指商业汇票。 按承兑人不同：
31、商业承兑汇票和银行承兑汇票；按是否计息：不带息商业汇票和带息商业汇票。 企业作为债权人收到商业汇票时，设置“应收票据”账户核算，可按债务人名称进行明细核算。商业汇票的概念商业汇票的概念商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。商业汇票的适用范围商业汇票的适用范围在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。 商业承兑汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑。商业承兑汇票按交易
32、双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑。 银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户的存款人出票，向开会银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。对出票人签发的商业汇票进行承兑是银行基于对出票人资信的认可而给予的信用支持。 商业承兑汇票和银行承兑汇票的区别 商业承兑汇票到期时,帐户没有那么多钱，银行不负责付款.由购销双方自行处理. 银行承兑汇票到期时，如果购货企业不能足额支付票款,承兑银行按承兑协议,按逾期借款处理.并计收罚息.可以按期收回货款.银行会把钱打到你们的帐户上. 商业汇票的贴现商业汇票的贴现 是指商业汇票的持票人，将未到期的
33、商业汇票转让给银行或给银行金融机构，银行或非银行金融机构按票面金额扣除贴现利息后，将余额付给持票人的票据融资行为。商业汇票的背书商业汇票的背书 背书是指持票人在票据背面或者粘贴单上记载有关事项并签章，将汇票权利让与他人的一种票据行为。 （一）不带息应收票据的会计处理：1、收到应收票据时,借：应收票据 贷：应收账款 主营业务收入等科目2、票据到期收回时，借：银行存款 贷：应收票据3、商业承兑汇票到期,承兑人违约拒付或无力偿还票款时,借：应收账款 贷：应收票据【例3-17】某企业2月1日销售产品一批，售价40000元，应收取的增值税额为6800元，该商业增值税率为17%，产品已经发出，货款尚未收到
34、。2月5日企业收到买方承兑的商业承兑汇票一张，付款期为3个月，面值为46800元。5月5日接到开户行通知已经收到款项。 2月1日确认收入时：借：应收账款 46 800 贷：主营业务收入 40000 应交税费应交增值税（销项税额） 6800 2月5日收到汇票时：借：应收票据 46 800 贷：应收账款 46 800 5月5日收到货款时：借：银行存款 46 800 贷：应收票据 46 800 如果5月5日，接到开户行通知，该客户无力偿付货款时， 借：应收账款 46 800 贷：应收票据 46 800三、预付账款1.预付账款的性质 是企业预付给供货方购货款项而产生的债权。2.设置账户 可以单独设置“
35、预付账款”账户核算。预付账款业务不多的企业，也可以通过“应付账款”核算。可按债务人名称进行明细核算。3.主要账务处理 预付账款的账务处理主要包括预付货款、收到货物以及补付货款等业务事项。【例3-18】某企业为增值税一般纳税人，2月10日向B企业预付材料款800万元，2月20日收到B企业的材料并验收入库，B企业开具的增值税发票注明材料款1 000万元，增值税款170万元，故补足B企业款项370万元。2月10日预付材料款800万元时，借：预付账款B企业 8 000 000 贷：银行存款 8 000 0002月20日材料入库并补足货款，借：原材料 10 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）
36、 1 700 000 贷：预付账款B企业 11 700 000借：预付账款B企业 3 700 000 贷：银行存款 3 700 000四、其他应收款四、其他应收款（一）其他应收款的核算范围 其他应收款是指企业除了应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。主要内容包括：1.应收的各种赔款、罚款：向职工收取的赔款、保险公司赔款2.应收的出租包装物租金。3.存储保证金：如租入包装物支付的押金。4.备用金：向企业各职能科室拨付的备用金5.应收取的各种垫付款项。6.其他各种应收、暂付款项。( (二二) )其他应收款的会计处理其他应收款的会计处理【例3-19】某公司以银行存款代职工李刚垫
37、付应由其个人负担的住院医药费800元，拟从其工资中扣回。有关账务处理如下：垫支时，借：其他应收款李刚 800 贷：银行存款 800扣款时，借：应付职工薪酬工资 800 贷：其他应收款李刚 800【例例3-203-20】某公司租入包装物一批，以银行存款向某公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金出租方支付押金0.40.4万元。有关账务处理如下：万元。有关账务处理如下：借：其他应收款存出保证金 4 000 贷：银行存款 4 000 租入包装物按期如数退回，收到出租方退还的押金0.4万元存入银行时，有关账务处理如下：借：银行存款 4 000 贷：其他应收款存出保证金 4 000第四节存 货一、
38、存货的概念一、存货的概念 存货是指企业在正常生产经营过程中存货是指企业在正常生产经营过程中持有持有以备出售以备出售的产成品或商品，仍然的产成品或商品，仍然处在生产过程处在生产过程中中的在产品，的在产品，在生产过程或提供劳务过程中耗在生产过程或提供劳务过程中耗用的用的材料、物料等。材料、物料等。按照存货的按照存货的用途用途分类：分类：原材料在产品半成品产成品商品包装物低值易耗品委托代销商品存货按照存货按照来源来源分为：分为：外购存货：外购原材料、半成品、零部件等外购存货：外购原材料、半成品、零部件等自制存货：自己制造的原材料、在成品、产成品等自制存货：自己制造的原材料、在成品、产成品等委托加工存
39、货：委托外单位代为加工的各种材料、零部委托加工存货：委托外单位代为加工的各种材料、零部 件、半成品、产成品等。件、半成品、产成品等。投资者投入的存货投资者投入的存货接受捐赠的存货接受捐赠的存货其他方式取得的存货其他方式取得的存货二、存货的确认条件二、存货的确认条件存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1、该存货包含的经济利益很可能流入企业。2、该存货的成本能够可靠地计量。三、存货的账户设置三、存货的账户设置 为记录和反映各项存货的收入、发出和结存情况，通常设置以下账户：“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“发出商品”、“委托加工物资”、“存货跌价准备”、“周转材料”、“生产成本”、“制造费
40、用”等。 采用计划成本法核算存货的企业，还应增设“材料采购”、“材料成本差异”账户。四、存货的初始计量四、存货的初始计量 存货的初始计量是指存货收入的计价，又称存货入账价值的确定，是确定企业取得各项存货的实际成本。企业会计准则第1号存货规定：“存货应当按照成本进行初始计量。存货的成本包括采购成本、加工成本和其他成本”。 企业存货的取得主要有外购和自制两种。( (一一) )外购存货的计价外购存货的计价 原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的初始成本由采购成本构成。初始成本由采购成本构成。1、购买价款：是指企业购入材料等的发票账单上列明的价
41、款，但不包括按规定可以抵扣的增值税税额。2、相关税费：是指企业购买、自制或委托加工存货所发生的消费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。3、其他可归属于存货采购成本的费用：除了购买价款、相关税费以外的可归属于存货采购成本的费用，如存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。 “原材料”账户 用于核算企业库存各种材料的收发与结存情况。原材料按照实际成本核算时，借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。 “在途物资”账户 用于企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付尚未验收入
42、库的在途物资的采购成本。账户借方登记本企业购入的尚未入库的在途物资，贷方登记已验收入库的在途物资的实际成本。期末余额在借方，反映企业在途材料、物资等的采购成本。【例3-】甲公司从江海公司购入B材料3600千克，买家为15000元，增值税为2550元，运杂费为210元，款项已用银行存款支付，材料也已验收入库。根据上述资料，应作如下账务处理： 借：原材料 15 210 应交税费-应交增值税（进项税额） 2 550 贷：银行存款 17 760【例3-21】某企业经有关部门核定为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元，发
43、票账单等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，原材料已验收入库。根据上述资料，应作如下账务处理： 借：原材料 200 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234000【例3-22】沿用【例3-21】资料，并假设购入材料业务中的发票账单等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。企业应于收到发票等结算凭证时，作如下账务处理： 借：在途物资 200 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 上述材料到达入库时，再作如下账务处理： 借：原材料 200 000 贷：在途物资 200 000【例3-23】假设【例3-22
44、】中购入材料业务的材料已经运到，并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末按照暂估价入账，假设其暂估价为18万元。有关账务处理如下： 借：原材料 180 000 贷：应付账款-暂估应付账款 180 000 下月初用红字将上述分录原账冲回：借：原材料 180 000 贷：应付账款-暂估应付账款 180 000收到有关结算凭证，并支付货款时：借：原材料 200 000 应交税费-应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000（二）企业自制存货的计价（二）企业自制存货的计价 企业自行生产的存货，其成本由投入的原材料或半成品、直接人工和按照一定方法分配的制造费用构成。
45、 企业自制存货时主要设置“生产成本”、“制造费用”账户进行核算。1 1、直接材料成本的核算、直接材料成本的核算 企业自制存货过程中领用原材料时，其中用于产品生产的各种材料，可按实际耗用的材料成本作如下处理：借：生产成本（A、B、C产品等） 贷：原材料【例3-24】某企业月末汇总领料单，生产车间为生产A产品领用原材料甲共30 000元，为生产B产品领用原材料乙共2 000元，编制如下会计分录：借：生产成本A 30 000 B 2 000 贷：原材料甲 30 000 乙 2 0002 2、直接人工成本的核算、直接人工成本的核算 对于自制存货过程发生的直接从事产品生产的人工成本，可作如下处理：借：生
46、产成本（A、B、C产品等） 贷：应付职工薪酬【例3-25】上述企业月末计算应付生产工人薪酬分别为：应付生产A产品的生产工人的薪酬为50 000元，应付生产B产品的生产工人的薪酬为10 000元。借：生产成本A 50 000 B 10 000 贷：应付职工薪酬 60 0003 3、制造费用的核算、制造费用的核算 制造费用是企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。包括：生产车间发生的机物料消耗，生产车间管理人员的工资等职工薪酬，生产车间计提的固定资产折旧，生产车间支付的办公费、水电费等，季节性和修理期间的停工损失等。 这些费用在发生时在“制造费用”账户的借方进行归集：借：制造
47、费用 贷：原材料、应付职工薪酬等【例3-26】上述企业本月发生如下费用：生产车间发生的机物料消耗为耗用原材料C：10 000元，生产车间管理人员的工资等职工薪酬为20 000元，生产车间固定资产折旧为25 00元，生产车间支付的办公费、水电费等为2 000元。借：制造费用 10 000 贷：原材料C 10 000借：制造费用 20 000 贷：应付职工薪酬 20 000借：制造费用 2 500 贷：累计折旧 2 500借：制造费用 2 000 贷：银行存款 2 000 期末，将本期发生的制造费用总额采用适当的分配方法计入各有关产品的成本，即从“制造费用”账户的贷方转入各有关产品的“生产成本”账
48、户的借方。 通常采用的分配方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法等。分配后，“制造费用”账户应无余额。借：生产成本（A、B、C产品等） 贷：制造费用【例3-27】月末，企业将上述制造费用按照生产工人薪酬在A、B产品中分配。制造费用分配率=34 500/60 000=0.575A产品应分配制造费用=0.57550 000=28 750B产品应分配制造费用=0.57510 000=5 750借：生产成本A 28 750 B 5 750 贷：制造费用 34 5004、完工产品成本的结转 当生产的产品完工时，可将归集在该产品“生产成本”账户借方的各项金额（直接材料成本、直接人工成本以及分配的制
49、造费用）汇总计算，结转至“库存商品”账户，反映企业库存商品的增加。借：库存商品（A、B、C产品） 贷：生产成本（A、B、C产品）【例3-28】月末，企业A产品全部完工，B产品全部未完工。假设A、B产品的生产成本明细账没有期初余额。借：库存商品A 108 750 贷：生产成本A 108 750六、存货的期末计量及会计处理六、存货的期末计量及会计处理存货的清查： 在日常的收发、计量与保管的过程中，可能因为收发计量错误、保管不善、自然灾害等原因，造成存货实际结存数量与账面结存数量不相符的情况。因此，企业应该定期或不定期地进行存货的清查，以保证账实相符，确保资产安全完整。（一）存货数量的盘存方法 存货
50、的盘存方法主要有： 定期盘存制 永续盘存制1 1、定期盘存制、定期盘存制 又称又称“实地盘存制实地盘存制”，是指平时根据会计凭证在有关，是指平时根据会计凭证在有关账簿中只登记存货的增加数，不登记减少数，月末通过实账簿中只登记存货的增加数，不登记减少数，月末通过实地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，然后倒挤推算地盘点，将盘点的实存数作为账面结存数，然后倒挤推算出本期发出数的一种存货核算方法。出本期发出数的一种存货核算方法。本期发出的存货成本本期发出的存货成本= =期初存货成本期初存货成本+ +本期收入存货成本本期收入存货成本- -期末存货成本期末存货成本本期发出的存货数量本期发出的存货数量=