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1、1第五章第五章 负债的核算负债的核算 第一节第一节 负债概述负债概述第二节第二节 流动负债的核算核算流动负债的核算核算第三节第三节 非流动负债的核算非流动负债的核算2 第一节第一节 负债概述负债概述一、负债的概念与特征一、负债的概念与特征（一）负债的概念（一）负债的概念 负债是指由过去的交易或事项形成的、负债是指由过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（二）负债的特征（二）负债的特征二、负债的内容与分类二、负债的内容与分类（一）流动负债（一）流动负债（二）非流动负债（二）非流动负债3 第二节第二节 流动负债的核算流动负债的核算 一、
2、短期借款一、短期借款二、应付账款二、应付账款三、预收账款三、预收账款四、四、应付票据应付票据五、五、应付职工薪酬应付职工薪酬六、应交税费六、应交税费 七、应付股利七、应付股利八、其他应付款八、其他应付款内容内容核算方法核算方法定义定义4一、流动负债的概念及特点( (一）流动负债的概念一）流动负债的概念 流动负债是指将在一年（含一年）或超过流动负债是指将在一年（含一年）或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。一年的一个营业周期内偿还的债务。( (二二) ) 流动负债的特点流动负债的特点 1 1、偿还期限短。、偿还期限短。 2 2、到期时，必须用资产、提供劳务或举借新的、到期时，必须用资产、提供劳务
3、或举借新的负债等偿还。负债等偿还。 3 3、流动资产与其相比较，能反映企业的短期偿、流动资产与其相比较，能反映企业的短期偿债能力。债能力。 5二、流动负债的内容二、流动负债的内容 流动负债所包括的内容较多，例如：流动负债所包括的内容较多，例如：应付票据、应付账款、预收账款、其他应应付票据、应付账款、预收账款、其他应付款、应付职工薪酬、应交税费、应付股付款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息等。利、应付利息等。三、流动负债的计价原则三、流动负债的计价原则 流动负债按流动负债按未来应付金额未来应付金额入账。入账。 6 四、短期借款的核算四、短期借款的核算（一）账户设置（一）账户设置 “短期
4、借款短期借款”账账户户用于核算短期借用于核算短期借款本金的借入及偿还。款本金的借入及偿还。短期借款的利息不通短期借款的利息不通过该账户核算。过该账户核算。7（1）短期借款）短期借款 短期借款短期借款取得短期借款本金取得短期借款本金归还的短期借款归还的短期借款本金本金期末尚未归还的短期借期末尚未归还的短期借款款本金本金用途用途：核算企业向银行或其他金融机：核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以构借入的期限在一年以下下的各种借款的各种借款本金本金增减情况的账户。增减情况的账户。性质性质：负债类。：负债类。结构结构：如下所示。：如下所示。8 财务费用财务费用发生的各项财务费发生的各项财务费用
5、（借款利息、借用（借款利息、借款手续费、汇兑损款手续费、汇兑损失等）失等）存款利息收入、汇兑存款利息收入、汇兑收益及期末转入收益及期末转入“本本年利润年利润”账户的财务账户的财务费用费用用途用途：核算企业为筹集生产经营所：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用的账户。需资金而发生的费用的账户。性质性质：损益类。：损益类。结构结构：如下所示。：如下所示。（1）短期借款）短期借款（2）财务费用）财务费用9 应付利息应付利息登记本期实际已受益但尚未登记本期实际已受益但尚未支付的利息支付的利息登记实际已支付的利息登记实际已支付的利息已经计提，但尚未支付已经计提，但尚未支付利息的数额利息的数额用途用
6、途：核算企业按照合同约定应该：核算企业按照合同约定应该由本期负担的各项利息的确认和支由本期负担的各项利息的确认和支付情况的账户。付情况的账户。性质性质：负债类。：负债类。结构结构：如下所示。：如下所示。（1）短期借款）短期借款（2）财务费用）财务费用（3）应付利息）应付利息10（二）短期借款的取得（二）短期借款的取得o 取得短期借款本金，取得短期借款本金，借：银行存款借：银行存款o 贷：短期借款贷：短期借款 （三）短期借款利息的处理（三）短期借款利息的处理 短期借款的利息应列入短期借款的利息应列入财务费用财务费用，具体有两种，具体有两种处理方法：处理方法：（1 1）按月支付的利息和按季支付或借
7、款到期时一次）按月支付的利息和按季支付或借款到期时一次支付，但金额较小的利息，在实际支付时，计入财支付，但金额较小的利息，在实际支付时，计入财务费用。务费用。 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款11（2 2）按季支付或借款到期时一次支付，且）按季支付或借款到期时一次支付，且金额较大的利息，采用分月预提方式，计金额较大的利息，采用分月预提方式，计入财务费用。入财务费用。 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息12（四）到期偿还本息（四）到期偿还本息o 借：短期借款借：短期借款 o 应付利息应付利息o 财务费用财务费用 o 贷：银行存款贷：银行存款13（五）短期借款核算
8、举例（五）短期借款核算举例例例1 11212月月1 1日，日，ABCABC公司从银行借入期限为公司从银行借入期限为6 6个月个月的银行借款的银行借款150 000150 000元，到期一次还本付息，款项已存元，到期一次还本付息，款项已存入银行。入银行。借：银行存款借：银行存款 150 000150 000 贷：短期借款贷：短期借款 150 000150 000例例2 21212月月3131日，根据银行借款本金和借款利息日，根据银行借款本金和借款利息率计算，该月份应负担短期借款利息率计算，该月份应负担短期借款利息2 0002 000元。元。会计分录如下：会计分录如下：借：财务费用借：财务费用 2
9、 0002 000 贷：应付利息贷：应付利息 2 000 2 000 14半年后，半年后，ABCABC公司银行借款到期，归还本金并支付公司银行借款到期，归还本金并支付全部利息款项存入银行。全部利息款项存入银行。 借：应付利息借：应付利息 10 00010 000 财务费用财务费用 2 0002 000 短期借款短期借款 150 000150 000 贷：银行存款贷：银行存款 162 000162 000五、应付及预收款项五、应付及预收款项o( (一）应付票据的核算一）应付票据的核算o 1. 1.确认与计量确认与计量o 应付票据应付票据是企业在购买商品、材料等是企业在购买商品、材料等物资的交易过
10、程中由于采用商业汇票结算物资的交易过程中由于采用商业汇票结算方式而形成的一种负债。应付票据按方式而形成的一种负债。应付票据按票面票面价值价值入账。入账。 15 2. 2.会计处理会计处理企业签发、承兑商业汇票购买材料或抵付货企业签发、承兑商业汇票购买材料或抵付货款时，款时，借：在途物资（或原材料）借：在途物资（或原材料） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 应付账款应付账款 贷：应付票据贷：应付票据16 因使用银行承兑汇票支付给银行的承兑手续费因使用银行承兑汇票支付给银行的承兑手续费，计入，计入“财务费用财务费用”。 商业汇票到期付款时，商业汇票到期付款时，借：应付票
11、据借：应付票据 贷：银行存款贷：银行存款 3. 3.逾期应付票据的处理逾期应付票据的处理如为商业承兑汇票将逾期应付票据到期值转入如为商业承兑汇票将逾期应付票据到期值转入“应付账款应付账款” ” 账户；账户；如为银行承兑汇票将逾期应付票据到期值转入如为银行承兑汇票将逾期应付票据到期值转入“短期借款短期借款”账户。账户。17（二）应付账款的核算（二）应付账款的核算1. 1.应付账款的入账时间应付账款的入账时间 应付账款是企业因购买材料、商品和应付账款是企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付给供应者的款项。接受劳务供应等应支付给供应者的款项。 应付账款入账时间的确定，应以购买应付账款入账时间的确
12、定，应以购买物资的物资的所有权转移或接受劳务已发生所有权转移或接受劳务已发生为标为标志。志。18 2. 2.应付账款的账务处理应付账款的账务处理 发生应付账款时，发生应付账款时， 借：在途物资（或原材料）借：在途物资（或原材料） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应付账款贷：应付账款 偿还应付账款时，偿还应付账款时， 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款19o 确实无法支付的应付账款，确实无法支付的应付账款，o 借：应付账款借：应付账款o 贷：营业外收入贷：营业外收入20（三）预收账款的核算（三）预收账款的核算 预收账款是指企业在提供商品或劳务之预
13、收账款是指企业在提供商品或劳务之前，根据购销合同预先向购货方收取的部分前，根据购销合同预先向购货方收取的部分货款。货款。 预收账款有两种不同的账务处理：预收账款有两种不同的账务处理： 1. 1.单独设置单独设置“预收账款预收账款”账户核算账户核算 预收货款时，预收货款时， 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款21销售实现时，再按发票金额，销售实现时，再按发票金额， 借借: : 预收账款预收账款 贷贷: : 主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）结算差额，结算差额， 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 或相反或相反22
14、 2. 2.不单独设置不单独设置“预收账款预收账款”账户核算账户核算 对预收的货款，记入对预收的货款，记入“应收账款应收账款” ” 账账户的贷方。销售实现时，再按发票金额予以户的贷方。销售实现时，再按发票金额予以冲销和结算差额。但会计期末编制资产负债冲销和结算差额。但会计期末编制资产负债表时，应根据表时，应根据“应收账款应收账款” ” 明细账户余额明细账户余额的借、贷方向区分应收账款、预收账款。的借、贷方向区分应收账款、预收账款。 23（四）其他应付款的核算（四）其他应付款的核算 1. 1.其他应付款的内容其他应付款的内容 其他应付款是指除应付票据、应付账款、其他应付款是指除应付票据、应付账款
15、、预收账款等应付及预收款项外的其他各种应付预收账款等应付及预收款项外的其他各种应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应付统筹退休金等。付统筹退休金等。 2. 2.其他应付款的账务处理其他应付款的账务处理 各项其他应付款的发生和支付，应通过各项其他应付款的发生和支付，应通过“其他其他应付款应付款” ” 账户核算。对于发生的经营租入固定资产账户核算。对于发生的经营租入固定资产和包装物的租金，按用途计入有关费用。按规定提和包装物的租金，按用途计入有关费用。按规定提取的统筹退休金
16、计入管理费用。取的统筹退休金计入管理费用。24 六、应付职工薪酬六、应付职工薪酬 （一）应付职工薪酬的核算内容（一）应付职工薪酬的核算内容 职工薪酬职工薪酬是指企业为获得职工的服务而给是指企业为获得职工的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪酬主要包括以下几方面的内容：酬主要包括以下几方面的内容：1 1职工工资、奖金、津贴和补贴职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国，是指按照国家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴等。件工资、奖金、津贴和补贴等。2 2职工福利费职工福利费，是指企
17、业为职提供的福利支出，是指企业为职提供的福利支出，如补助生活困难职工等。，如补助生活困难职工等。253 3社会保险费社会保险费，是指企业按照国家规定的基准，是指企业按照国家规定的基准和比例计提，向社会保险经办机构缴纳的医疗和比例计提，向社会保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费。费和生育保险费。4 4住房公积金住房公积金，是指企业按照国务院，是指企业按照国务院住房公住房公积金管理条例积金管理条例规定的基准和比例计算，向住规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。房公积金管理机构缴存的住房公积金。26
18、5 5工会经费和职工教育经费工会经费和职工教育经费，是指企业为了改，是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教化水平和业务素质，用于开展工会活动和职工教育及职业技能培训地相关支出。育及职业技能培训地相关支出。6 6非货币性福利非货币性福利，是指企业以自己的产品或外，是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，将自己拥有的资产购商品发放给职工作为福利，将自己拥有的资产无偿提供给职工或租赁资产供职工无偿使用，为无偿提供给职工或租赁资产供职工无偿使用，为职工无偿提供医疗保健服务等。职工无偿提供医疗
19、保健服务等。7 7其他职工薪酬其他职工薪酬，如辞退福利、股份支付等。，如辞退福利、股份支付等。 27（二）应付职工薪酬的核算（二）应付职工薪酬的核算 1. 1.工资结算凭证工资结算凭证 工资结算单工资结算单 根据考勤记录、工时记录、产量记录、工根据考勤记录、工时记录、产量记录、工资标准、工资等级等，编制资标准、工资等级等，编制“工资结算单工资结算单”，计算职工薪酬。，计算职工薪酬。 工资结算汇总表工资结算汇总表 28 2. 2.账户设置账户设置 企业应设置企业应设置“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户，核算应付账户，核算应付职工薪酬的提取、结算、发放、使用等情况，该职工薪酬的提取、结算、发放、使用
20、等情况，该账户的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的账户的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的数额；该账户期末贷方余额反映企业应付未付的数额；该账户期末贷方余额反映企业应付未付的职工薪酬职工薪酬 。 “ “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户应分别设置账户应分别设置“工资工资”、“职工福利职工福利”、“社会保险费社会保险费”、“住房公积金住房公积金”、“工会经费工会经费”、“职工教育经费职工教育经费”、“非货币非货币性福利性福利”等明细账户，进行明细核算。等明细账户，进行明细核算。2930o 用途用途：核算企业应付给
21、职：核算企业应付给职工的工资总额工的工资总额和福利费、和福利费、保险费等保险费等的分配和支付情的分配和支付情况的账户。况的账户。o 性质性质：负债类。：负债类。o 结构结构：如下所示。：如下所示。应付职工薪酬应付职工薪酬登记月末按用途登记月末按用途分配的应付工资分配的应付工资总额和福利费、总额和福利费、保险费等保险费等登记支付的工资登记支付的工资总额和福利费、总额和福利费、保险费等保险费等 3. 3.应付职工薪酬的账务处理应付职工薪酬的账务处理 会计部门应根据工资结算的有关凭证每月编会计部门应根据工资结算的有关凭证每月编制制“职工薪酬结算汇总表职工薪酬结算汇总表”，据以与职工进行薪，据以与职工
22、进行薪酬结算并进行工资发放的账务处理。酬结算并进行工资发放的账务处理。 月末，再根据职工提供服务的受益对象，编月末，再根据职工提供服务的受益对象，编制制“职工薪酬费用分配表职工薪酬费用分配表”，并分别下列情况处，并分别下列情况处理：理： 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本，借记入产品成本或劳务成本，借记“生产成本生产成本”、“制造费用制造费用”、“劳务成本劳务成本”等账户；等账户； 应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产开发成本，薪酬，计入建造固定资产或无
23、形资产开发成本，借记借记“在建工程在建工程”、“研发支出研发支出”等账户。等账户。 31分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，公公司有关会计处理如下：司有关会计处理如下： 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 在建工程（或者研发支出）在建工程（或者研发支出） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬32根据根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”，本月实发工资，本月实发工资1 368 1 368 380380元，代扣个人所得税元，代
24、扣个人所得税57 62057 620元。工资通过银行元。工资通过银行转账发放时，公司有关会计处理如下：转账发放时，公司有关会计处理如下： 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 1 426000 1 426000 贷：银行存款贷：银行存款 1 368 380 1 368 380 应交税费应交税费应交个人所得税应交个人所得税 57 62057 62033以现金支付职工生活困难补助以现金支付职工生活困难补助600600元；以银行存款元；以银行存款缴纳各种社会保险费缴纳各种社会保险费342 240342 240元和住房公积金元和住房公积金149 149 730730元时，公司有关会计处理如下：元时
25、，公司有关会计处理如下：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬职工福利职工福利 600 600 社会保险社会保险 342 240342 240 住房公积金住房公积金 149 730 149 730 贷：现金贷：现金 600 600 银行存款银行存款 491 970491 97034 七、应交税费的核算七、应交税费的核算 主要包括：主要包括： （一）企业依法交纳的税金，包括增值税（一）企业依法交纳的税金，包括增值税、消费税、营业税、土地增值税、资源税、消费税、营业税、土地增值税、资源税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、个人所得税等。船使用税
26、、印花税、个人所得税等。 （二）企业应交纳的费用，如教育费附加（二）企业应交纳的费用，如教育费附加等。等。3536增值税是就其货物或劳务的增值部分征收的一种税。按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。 （一）应交增值税的处理（一）应交增值税的处理购入货物购入货物销售商品销售商品专用发票上注明的增值税税额专用发票上注明的增值税税额售价售价增值税率（增值税率（17%或或13%）本期进项税额本期进项税额本期销项税额本期销项税额本期应缴增值税本期应缴增值税= =本期销项税额本期销项税额本期进项税额本期
27、进项税额38应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项增值税进项增值税及已交纳的及已交纳的税金税金销项增值税及销项增值税及应交的税金应交的税金购进材料时支付购进材料时支付或应付的增值税或应付的增值税销售产品时收到销售产品时收到或应收的增值税或应收的增值税用途用途：核算企业应交增值税增减变动：核算企业应交增值税增减变动情况的账户。情况的账户。性质性质：负债类。：负债类。结构结构：如下所示。：如下所示。 1. 1.设置的账户设置的账户 应交税费应交税费应交增值税（一般纳税人）应交增值税（一般纳税人） 摘要摘要借方借方贷方贷方进项进项税额税额已交已交税金税金 销项销项税额税额 进项税进项税额转出额转出
28、 余额余额 2. 2.一般购销业务的账务处理一般购销业务的账务处理（1 1）企业购入物资或接受应税劳务时，）企业购入物资或接受应税劳务时， 借：原材料等借：原材料等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等贷：银行存款等（2 2）企业销售产品时，）企业销售产品时， 借：应收账款等借：应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）40o （3 3）上缴税金）上缴税金o 借：应交税费借：应交税费- -应交增值税（已交税金应交增值税（已交税金）o 贷：银行存款贷：银行存款41（二）应交营业税、消费税、资源
29、税等（二）应交营业税、消费税、资源税等o 借：营业税金及附加（或其他业务成本）借：营业税金及附加（或其他业务成本）o 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税（或应交营应交消费税（或应交营业税等业税等）o （三）应交所得税（三）应交所得税o 借：所得税费用借：所得税费用o 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税42o （四）应交教育费附加（四）应交教育费附加o 借：营业税金及附加（或其他业务成本）借：营业税金及附加（或其他业务成本）o 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加o 4344o 第三节第三节 非流动负债的核算非流动负债的核算一一、非流动负债的概念及内容非流动负债的概念及
30、内容 长期负债是指偿还期在一年或超过一年的长期负债是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。长期负债主要包一个营业周期以上的债务。长期负债主要包括括长期借款长期借款、应付债券应付债券和和长期应付款长期应付款。 借款费用 借款费用是指企业因借款而发生的利息借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销额和辅助费用以及因外、折价或溢价的摊销额和辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。其内容包括：币借款而发生的汇兑差额。其内容包括：(1) (1) 因借款而发生的利息因借款而发生的利息(2) (2) 因借款而发生的折价或溢价的摊销额因借款而发生的折价或溢价的摊销额(3) (3) 因借款
31、而发生的辅助费用因借款而发生的辅助费用(4) (4) 因外币借款而发生的汇兑差额因外币借款而发生的汇兑差额45（一）借款费用的处理方法（一）借款费用的处理方法o 借款费用的处理方法有费用化和资本化两种。借款费用的处理方法有费用化和资本化两种。o 借款费用费用化借款费用费用化，就是将每期所发生的借款费用，就是将每期所发生的借款费用直接计入当期损益。直接计入当期损益。借款费用资本化借款费用资本化，就是将每，就是将每期所发生的借款费用计入相关资产的成本。期所发生的借款费用计入相关资产的成本。（二）借款费用资本化的范围（二）借款费用资本化的范围o 允许资本化的借款费用仅仅是指为允许资本化的借款费用仅仅
32、是指为购建固定资产购建固定资产而借入的专门借款而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的所发生的利息、折价或溢价的摊销额、辅助费用以及汇兑差额。摊销额、辅助费用以及汇兑差额。o 上述费用也只有上述费用也只有在符合规定的条件下才能予以资在符合规定的条件下才能予以资本化，当所购建的固定资产达到预定可使用状态本化，当所购建的固定资产达到预定可使用状态时应停止资本化。时应停止资本化。46（三）借款费用的帐务处理（三）借款费用的帐务处理 进行借款费用帐务处理时，对于筹建期间进行借款费用帐务处理时，对于筹建期间和生产经营期间发生的，和生产经营期间发生的，按规定允许资本化按规定允许资本化的借款费用的借款费用
33、（不应超过当期专门借款实际发（不应超过当期专门借款实际发生的借款费用）计入生的借款费用）计入“在建工程在建工程”帐户，帐户，其其余部分余部分，筹建期间发生的，计入，筹建期间发生的，计入“长期待摊长期待摊费用费用”帐户，生产经营期间发生的，计入帐户，生产经营期间发生的，计入“财务费用财务费用”帐户。帐户。 47 二、长期借款的核算二、长期借款的核算o （一）长期借款的概念（一）长期借款的概念o 长期借款是指企业向银行或其它金融机构长期借款是指企业向银行或其它金融机构借入的借入的期限在一年以上（不包括期限在一年以上（不包括1 1年）年）的各种的各种借款。借款。 （二）长期借款的核算（二）长期借款的
34、核算 企业借入长期借款，其本金和利息及外币企业借入长期借款，其本金和利息及外币折合差额均通过折合差额均通过“ “ 长期借款长期借款”帐户核算。对帐户核算。对于长期借款的利息费用应根据权责发生制原则于长期借款的利息费用应根据权责发生制原则结合前述借款费用处理方法记入结合前述借款费用处理方法记入“在建工程在建工程”或或 “ “财务费用财务费用”等帐户。等帐户。48长期借款的一般帐务处理长期借款的一般帐务处理 长长 期期 借借 款款 银银 行行 存存 款款 在建工程在建工程 财务费用财务费用 取得借款取得借款 取得借款取得借款 归还借款本息归还借款本息 计提利息计提利息 o 1.1.长期借款的取得长
35、期借款的取得o 借：银行存款借：银行存款o 贷：长期借款贷：长期借款o 2. 2. 计提利息计提利息o 借：财务费用（或在建工程）借：财务费用（或在建工程）o 贷：长期借款贷：长期借款o 3. 3. 到期归还到期归还o 借：长期借款借：长期借款o 贷：银行存款贷：银行存款o 50 三、应付债券的核算三、应付债券的核算o （一）应付债券的概念及种类（一）应付债券的概念及种类 应付债券是企业举借长期债务而依照法定程应付债券是企业举借长期债务而依照法定程序发行的一种有价证券。企业发行的债券种类较序发行的一种有价证券。企业发行的债券种类较多，其中，按是否可转换成股票可分为可转换债多，其中，按是否可转换
36、成股票可分为可转换债券和非转换债券；按发行价格可分为按面值发行券和非转换债券；按发行价格可分为按面值发行的债券和溢价或折价发行的债券。的债券和溢价或折价发行的债券。51（二）债券溢折价的实质（二）债券溢折价的实质 按面值发行债券即发行价格等于债券面值。溢价发行债券即发行价格大于债券面值 ，一般而言，其主要原因是票面利率高于市场利率。折价发行债券即发行价格小于债券面值 ，一般而言，其主要原因是票面利率低于市场利率 。溢价溢价是发行企业为以后各期多付利息而事先得到的补偿。折价折价是发行企业为以后各期少付利息预先给予投资者的补偿。溢折价实质上是对债券存续期内发溢折价实质上是对债券存续期内发行企业利息
37、费用的一种调整行企业利息费用的一种调整。 52（三）应付债券的帐务处理（三）应付债券的帐务处理 对于应付债券应设置对于应付债券应设置“应付债券应付债券”帐户进帐户进行核算。该账户下分设行核算。该账户下分设“债券本金债券本金”、“债券债券溢价溢价”、“债券折价债券折价”“”“应计利息应计利息”四个明细四个明细帐户，并按债券种类进行明细分类核算。帐户，并按债券种类进行明细分类核算。对于分期付息的债券，每个计息日应计未对于分期付息的债券，每个计息日应计未付的利息，设置付的利息，设置“应付利息应付利息”帐户单独核算，帐户单独核算，不增加应付债券的账面价值。不增加应付债券的账面价值。（1 1）债券发行。
38、企业发行债券时，应按债券面）债券发行。企业发行债券时，应按债券面值贷记值贷记“应付债券应付债券债券面值债券面值”账户；按实际账户；按实际收到的款项借记收到的款项借记“银行存款银行存款”帐户。帐户。 53o 借：银行存款借：银行存款o 贷：应付债券贷：应付债券本金本金o （2 2）存续期间计提利息）存续期间计提利息o 借：财务费用或在建工程借：财务费用或在建工程o 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息o （3 3）债券到期，归还本息）债券到期，归还本息o 借：应付债券借：应付债券本金本金o 应计利息应计利息o 贷：银行存款贷：银行存款o 54按面值发行债券的一般帐务处理（一次还本付息） 在建
39、工程在建工程 财务费用财务费用 银银 行行 存存 款款 应付债券应付债券面值面值 应付债券应付债券应计利息应计利息 购入债券购入债券 还本付息还本付息 计提利息计提利息 例：西门公司于例：西门公司于20072007年年7 7月月1 1日发行三年期、到期一日发行三年期、到期一次还本付息、年利率为次还本付息、年利率为8%8%的债券（不计复利），的债券（不计复利），债券面值为债券面值为40 000 00040 000 000元，该债券按面值发行，元，该债券按面值发行，每年末计提利息。西门公司发行债券所筹集的资每年末计提利息。西门公司发行债券所筹集的资金用于固定资产的建造，固定资产建造于金用于固定资产
40、的建造，固定资产建造于20082008年年末完工。末完工。20102010年年7 7月月1 1日，西门公司偿还债券的全日，西门公司偿还债券的全部本息。部本息。o （1 1）借：银行存款）借：银行存款 40 000 00040 000 000o 贷：应付债券贷：应付债券本金本金 40 000 00040 000 000o 56（2 2）20072007年年1212月月3131日计提利息日计提利息o 借：在建工程借：在建工程 1 600 0001 600 000o 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 1 600 0001 600 000o 2008 2008年年1212月月3131日计提利息
41、日计提利息o 借：在建工程借：在建工程 3 200 0003 200 000o 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 3 200 0003 200 000o 2009 2009年年1212月月3131日计提利息日计提利息o 借：财务费用借：财务费用 3 200 0003 200 000o 贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 3 200 0003 200 00057（3 3）20102010年年7 7月月1 1日计提最后一次利息并偿还全部本日计提最后一次利息并偿还全部本息息o 借：财务费用借：财务费用 1 600 0001 600 000o 应付债券应付债券本金本金 40 000 00
42、040 000 000o 应付债券应付债券应计利息应计利息 8 000 0008 000 000o 贷：银行存款贷：银行存款 49 600 00049 600 00058四、长期应付款的核算四、长期应付款的核算o 长期应付款是指企业除长期借款和应付债长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。企业应当设入固定资产等发生的应付款项等。企业应当设置置“长期应付款长期应付款”账户进行核算，并可按长期账户进行核算，并可按长期应付款的种类和债权人进行明细核算。应付款的种类和债权人进行明细核算。让我们进入下一章吧！