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1、会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组第五章第五章 复式记账法的应用复式记账法的应用 第一节第一节 制造业企业主要经济业务内容制造业企业主要经济业务内容1 1 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算2 2 第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算3 3 第四节第四节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算4 4 第五节第五节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算5 5 第六节第六节 账务成果业务的核算账务成果业务的核算1 1会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组 经济业务以工业企业最为完全。故本章将经济业务以工业企业最为完全。故本章将利用前面学习过的设置账户、复式记账等
2、方法利用前面学习过的设置账户、复式记账等方法，来处理工业企业的主要经济业务。，来处理工业企业的主要经济业务。掌握：掌握：p各个账户的性质和结构各个账户的性质和结构p 经济业务的账务处理即会计分录经济业务的账务处理即会计分录教学目的与要求教学目的与要求会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组p 资金筹集业务的核算p 生产准备业务的核算p 产品生产业务的核算p 产品销售业务的核算p 账务成果业务的核算教学重点教学重点会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组第一节 制造业企业主要经济业务内容货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金长期资金采购原料投入生产完工入库销售产品利润分配投入资金所有者所有者供
3、应阶段生产阶段销售阶段分配阶段投入阶段人工费等折旧等再生产循环会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算一、实收资本的核算一、实收资本的核算（一）账户的设置（一）账户的设置 资本的实有数资本的实有数借借实际收到实际收到的资本额的资本额资本的抽回数资本的抽回数及变更减少数及变更减少数实收资本（股本）实收资本（股本）贷贷 实收资本实收资本, ,是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积
4、金、盈余公积金转为资本的资金。的资金。会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组相关账户的设置相关账户的设置股本溢价股本溢价资本公积资本公积借借贷贷转增资本数转增资本数实有数实有数固定资产固定资产借借贷贷增加数增加数减少数减少数实有固定实有固定资产原价资产原价借借无形资产无形资产贷贷增加数增加数减少数减少数摊余价值摊余价值会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组p 核算举例核算举例、光大公司经批准成立，核定股本总额为、光大公司经批准成立，核定股本总额为300300万元，计万元，计300300万股。根据协议，万股。根据协议，210210万股为货币资金投入，共收投资款万股为货币资金投入，共收投资款4
5、20420万元，已存入银行。万元，已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 4 200 0004 200 000 贷：股本贷：股本 2 100 0002 100 000 资本公积资本公积 2 100 0002 100 000 会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组、光大公司另外收到投资者以固定资产、无形资产、材、光大公司另外收到投资者以固定资产、无形资产、材料作价投资，具体情况是：固定资产作价料作价投资，具体情况是：固定资产作价120120万元，材料作万元，材料作价价4040万元，一项专利权作价万元，一项专利权作价2020万元，根据协议享有万元，根据协议享有9090万股万股份。份。 借：固定资
6、产借：固定资产 1 200 0001 200 000 材料物资材料物资 400 000400 000 无形资产无形资产 200 000200 000 贷：股本贷：股本 900 000900 000 资本公积资本公积 900 000900 000会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组、两年后，光大公司将已经形成的资本公积、两年后，光大公司将已经形成的资本公积4040万元以及万元以及盈余公积盈余公积6060万元转增为资本。万元转增为资本。借：资本公积借：资本公积 400 000400 000 盈余公积盈余公积 600 000600 000 贷：股本贷：股本 1 000 0001 000 000会
7、计学原理会计学原理课程开发组课程开发组二、短期借款的核算二、短期借款的核算（一）账户的设置（一）账户的设置借入数：生产周转借款借入数：生产周转借款结算借款、工资借款等结算借款、工资借款等借借贷贷归还数归还数尚未归还数尚未归还数短期借款短期借款 短期借款，是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要短期借款，是指企业为了满足其生产经营活动对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的各年）的各种借款。种借款。会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组财务费用财务费用借借贷贷利息支出利息支出手续费支出手续费支出
8、汇兑损失汇兑损失= =利息收入利息收入汇兑收益汇兑收益结转至结转至“本年利润本年利润”数数会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组应付利息应付利息借借贷贷预计数预计数支付款项数支付款项数应付未付数应付未付数会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组例：例：4 4月月1010日，某公司从银行取得一笔日，某公司从银行取得一笔2 2个月的生产周转资金借款个月的生产周转资金借款60 00060 000元，利率元，利率6%6%。4 4月月1010日日 借：银行存款借：银行存款 50 00050 000 贷：短期借款贷：短期借款 50 00050 0004 4月月3030日日 借：财务费用借：财务费用 20
9、0200 贷：应付利息贷：应付利息 2002006 6月月1010日日 借：短期借款借：短期借款 60 00060 000 应付利息应付利息 400400 财务费用财务费用 200200 贷：银行存款贷：银行存款 60 60060 600（二）账务核算（二）账务核算会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组第三节第三节 生产准备业务的核算生产准备业务的核算一、固定资产购入业务的核算一、固定资产购入业务的核算（一）账户的设置（一）账户的设置 固定资产是指企业在经营过程中使用期超过固定资产是指企业在经营过程中使用期超过1年的房屋、建筑物、年的房屋、建筑物、机器、机械和运输工具等。机器、机械和运输工具
10、等。 为了核算企业购买和自行建造完成的固定资产价值的变动过程为了核算企业购买和自行建造完成的固定资产价值的变动过程及其结果，需要设置以下的账户：及其结果，需要设置以下的账户： “固定资产固定资产”账户账户 “在建工程在建工程”账户账户 会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组购入不需要安装设备，购入不需要安装设备，会计分录：会计分录： 借：固定资产借：固定资产 50 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 000 不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本。购入需要安装设备，购入需要安装设备，会计分录：会计分录： 借：在建工程借：在建
11、工程 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 8000 贷：原材料贷：原材料 2000 贷：应付工资贷：应付工资 2000 工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和设备等。工程物资包括专门为工程建设准备的专用材料和设备等。（二）账务核算（二）账务核算会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组 需要安装设备安装完毕交付使用，需要安装设备安装完毕交付使用，会计分录：会计分录： 借：固定资产借：固定资产 10 000 贷：在建工程贷：在建工程 10000需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其需要安装设备发生的买价、运输费用和各种安装费用等构成其实际成本。实际成本。会计学原理会计学原理
12、课程开发组课程开发组二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算（一）材料采购按实际成本法的核算（一）材料采购按实际成本法的核算 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本。1.1.账户的设置账户的设置 材料采购业务按实际成本法核算时应设置以下几个账户材料采购业务按实际成本法核算时应设置以下几个账户: : “在途物资在途物资”账户账户 “原材料原材料”账户账户 会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组 购入原材料的核算，有三种情况：购入原材料的核算，有三种情况： （1 1）原材料与结算凭证同时到达：）原材料与结算凭证同时到达： 借：原材料借：原材料 应交
13、税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款等科目）贷：银行存款（应付账款等科目） （2 2）结算凭证到达，但原材料尚未到达：）结算凭证到达，但原材料尚未到达： 借：在途材料借：在途材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款等科目）贷：银行存款（应付账款等科目）2.账务核算账务核算会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组当材料到达企业时：当材料到达企业时： 借：原材料借：原材料 贷：在途材料贷：在途材料（3 3）原材料验收入库，结算单据未到达。）原材料验收入库，结算单据未到达。这类业务发生时一般不作处理，这类业务发生时
14、一般不作处理，但到期末，应按暂估价入账，下月初再用红字冲回。但到期末，应按暂估价入账，下月初再用红字冲回。p 月末按暂估价入账：月末按暂估价入账： 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款p 下月初用红字冲销：下月初用红字冲销： 借：原材料借：原材料 贷：应付账款贷：应付账款会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组结算单据到达时：结算单据到达时：借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 贷：银行存款（应付账款等科目）贷：银行存款（应付账款等科目）会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组（二）材料采购按计划成本法的核算（二）材料采购按计划成本法的核算
15、企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本 。1.1.账户的设置账户的设置 材料采购业务按计划成本法核算时应设置以下几个账户材料采购业务按计划成本法核算时应设置以下几个账户: : “材料采购材料采购”账户账户 “原材料原材料”账户账户 “材料成本差异材料成本差异”账户账户 会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组 天江公司用银行存款购入甲料天江公司用银行存款购入甲料30003000千克千克, ,发票注明其价款发票注明其价款120000120000元元, ,增值税税额增值税税额2040020400元元. .另用现金另用现金30003000元支付该批甲材料的元
16、支付该批甲材料的运杂费运杂费. . 借借: :材料采购材料采购甲材甲材 123000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 20400 贷贷:银行存款银行存款 140400 库存现金库存现金 30002.账务核算账务核算会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组p承前例承前例, ,上述甲材料验收入库上述甲材料验收入库, ,其计划成本为其计划成本为120000120000元元, ,结转该批甲结转该批甲材料的计划成本和差异额。材料的计划成本和差异额。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 120 000120 000 贷：贷： 材料采购材料采购甲材料甲材料 120 000120 00
17、0 借：材料成本差异借：材料成本差异 3 0003 000 贷：贷： 材料采购材料采购甲材料甲材料 3 0003 000会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组第四节第四节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算一、账户的设置一、账户的设置 为了核算企业产品生产过程中发生的各种业务，需要设置为了核算企业产品生产过程中发生的各种业务，需要设置以下的账户：以下的账户： “生产成本生产成本”账户账户 “制造费用制造费用”账户账户 “应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户 “累计折旧累计折旧”账户账户 “产成品产成品”账户账户 会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组二、产品生产业务的总分类核算二、产品生产
18、业务的总分类核算 p 举例：举例：XXXX厂生产厂生产A A产品和产品和B B产品（产品（5 5月份无在产品）本月投入月份无在产品）本月投入A A产品产品100100台，台，B B产品产品300300件。件。 5 5月月2 2日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中日，仓库发出下列材料，用于生产产品。其中A A产品领用甲材料产品领用甲材料1030010300元，乙材料元，乙材料23002300元；元；B B产品耗用甲材料产品耗用甲材料51505150元，乙材料元，乙材料18401840元。元。 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 12 600 12 600 B B产品产品 6 990 6
19、990 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 15 45015 450 乙材料乙材料 4 140 4 140 会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组 5 5月月3 3日，仓库发出辅助材料和燃料，用于车间和管理部门的一般性消日，仓库发出辅助材料和燃料，用于车间和管理部门的一般性消耗，其中：生产车间耗用耗，其中：生产车间耗用750750元，管理部门耗用元，管理部门耗用219219元。元。 借：制造费用借：制造费用 750750 管理费用管理费用 219219 贷：原材料贷：原材料 969969会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组 举例：举例：5 5月月2828日，计提本月职工工资计日，计提本月职
20、工工资计8000080000元。元。 A A产品生产工人的工资产品生产工人的工资5000050000元，元，B B产品生产工人的工资产品生产工人的工资2200022000元，元，生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资30003000元，厂部行政管理人员工资元，厂部行政管理人员工资50005000元。元。 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 50 00050 000 B B产品产品 22 00022 000 制造费用制造费用 3 0003 000 管理费用管理费用 5 000 5 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 80 000 80 000 会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组
21、举例：举例：按本月工资总额的按本月工资总额的14%14%计提福利费计提福利费借：生产成本借：生产成本AA产品产品 7 0007 000（500005000014%14%） BB产品产品 3 0803 080（220002200014%14%） 制造费用制造费用 420420（3 0003 00014%14%） 管理费用管理费用 700700（5 0005 00014%14%） 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 11 20011 200 会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组举例：举例：5 5月月2424日，对固定资产计提折旧费日，对固定资产计提折旧费14001400元，其中：元，其中：生产车
22、间计提生产车间计提800800元，企业管理部门计提元，企业管理部门计提600600元。元。 借：制造费用借：制造费用 800800 管理费用管理费用 600600 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 4001 400会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组举例：举例：5 5月月7 7日，用存款支付电费日，用存款支付电费30003000元，其中：车间照明用电元，其中：车间照明用电2 3002 300元，元，管理部门照明用电管理部门照明用电800800元。元。 借：制造费用借：制造费用 2 2002 200 管理费用管理费用 800800 贷：银行存款贷：银行存款 3 0003 000举例：举例：5 5
23、月月8 8日，用银行存款支付水费日，用银行存款支付水费100100元，其中生产车间负担元，其中生产车间负担4040元，管理元，管理部门负担部门负担6060元。元。 借：制造费用借：制造费用 4040 管理费用管理费用 6060 贷：银行存款贷：银行存款 100100会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组举例：举例：5 5月月2222日，发生修理费日，发生修理费900900元，其中车间负担元，其中车间负担550550元，管理部元，管理部门负担门负担350350元。元。 借：制造费用借：制造费用 550550 管理费用管理费用 350350 贷：银行存款贷：银行存款 900900举例：举例：摊销
24、应由本月负担的低值易耗品费用共摊销应由本月负担的低值易耗品费用共30003000元，其中车间分摊元，其中车间分摊28002800元，管理部门摊销元，管理部门摊销 200200元。元。 借：制造费用借：制造费用 2 8002 800 管理费用管理费用 200200 贷：待摊费用贷：待摊费用 3 0003 000会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组三、产品生产成本的计算三、产品生产成本的计算 ( (一一) )材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配 1.1.账户设置账户设置 生产成本生产成本借借贷贷发生的生产费用发生的生产费用结转完工验收入库结转完工验收入库产成品成本产成品成本制造费用制造费用
25、借借贷贷期未分配转期未分配转入入“生产成生产成本本”账户的账户的制造费用制造费用归集车间范围归集车间范围内发生的各项内发生的各项间接费用间接费用期未余额期未余额: :在产在产品成本品成本会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组 2.2.账务处理账务处理 某企业生产某企业生产A A、B B两种产品，已知两种产品，已知A A产品生产耗用原材料产品生产耗用原材料300 300 0000元，生产元，生产B B产品耗用原材料产品耗用原材料20 00020 000元，车间一般性耗用元，车间一般性耗用50005000元。元。 借借: :生产成本生产成本-A-A产品产品 3000030000 -B -B产品产
26、品 2000020000 制造费用制造费用 50005000 贷贷: :原材料原材料 5500055000会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组（二）人工费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配1.1.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬借借贷贷实际支付的职实际支付的职工薪酬工薪酬月末计算分配的月末计算分配的职工薪酬职工薪酬期未余额期未余额: :应付应付未付的职工薪未付的职工薪酬酬会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组 2.2.账务处理账务处理 某企业月末计提工资某企业月末计提工资2800028000元元, ,其中生产其中生产A A产品工人工资产品工人工资150 150 0000元
27、，生产元，生产B B产品工人工资产品工人工资1 00001 0000元，车间管理人员工资元，车间管理人员工资50005000元元, ,行政管理人员工资行政管理人员工资30003000元。元。 借借: :生产成本生产成本-A-A产品产品 1500015000 -B -B产品产品 1000010000 制造费用制造费用 50005000 管理费用管理费用 30003000 贷贷: :应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资 2800028000会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组（三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配 制造费用的分配制造费用的分配常用的分配标准：常用的分配标准：生产工人
28、工资；生产工人工时；生产工人工资；生产工人工时；机器工时；直接原材料成本；直接总成本等。机器工时；直接原材料成本；直接总成本等。计算公式：计算公式： 分配率分配率= =制造费用总和制造费用总和/ /分配标准之和分配标准之和 各种产品分配额各种产品分配额= =各种产品各自所占标准各种产品各自所占标准分配率分配率会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组 制造费用按生产工人工资比例分配制造费用按生产工人工资比例分配 制造费用总额制造费用总额=10 560=10 560元元 分配率分配率=10560/=10560/（50000+2200050000+22000）=0.1466667=0.1466667
29、 分配额分配额: : A A产品产品:50000 :50000 0.146667=7333.35 0.146667=7333.35元元 B B产品产品:10560-7333.35=3226.65:10560-7333.35=3226.65元元 借借: :生产成本生产成本AA产品产品 7333.357333.35 B B产品产品 3226.653226.65 贷贷: :制造费用制造费用 10 56010 560会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组完工产品成本的计算完工产品成本的计算本月完工产品成本本月完工产品成本=月初在产品成本本月发生的生产费用月末在产品成本月初在产品成本本月发生的生产费用
30、月末在产品成本（四）完工产品成本的计算与结转（四）完工产品成本的计算与结转会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组 完工产品成本的计算举例完工产品成本的计算举例 完工产品成本完工产品成本= =月初在产品成本月初在产品成本+ +本月发生费用本月发生费用-月末在产品成本月末在产品成本 A A产品（全部完工）产品（全部完工）= 552 + 3 848= 552 + 3 848 = = 4 4004 400 B B产品（部分完工）产品（部分完工）= 2 960 + 7 040 - 66.5 = 2 960 + 7 040 - 66.5 2020 = = 8 6708 670会计学原理会计学原理课程开发
31、组课程开发组举例：举例：5 5月月3131日，本月投入的日，本月投入的A A、B B产品全部完工验收入库。产品全部完工验收入库。 借借: :库存商品库存商品AA产品产品 76 333.3576 333.35 B B产品产品 35 296.6535 296.65 贷贷: :生产成本生产成本AA产品产品 76 333.3576 333.35 B B产品产品 35 296.3535 296.35会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组第五节第五节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算一、销售过程主要经济业务内容一、销售过程主要经济业务内容p 按售价反映主营业务收入按售价反映主营业务收入p 按成本价结
32、转主营业务成本按成本价结转主营业务成本p 计算收取增值税的销项税额计算收取增值税的销项税额p 支付销售费用支付销售费用p 计算营业税金及附加计算营业税金及附加p 货款的结算货款的结算会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组（一）主营业务收入（一）主营业务收入 账户设置账户设置主营业务收入主营业务收入借借贷贷实现数实现数销货的退回销货的退回期末结转至期末结转至“本年利本年利润润”账户贷方数账户贷方数按产品名称设按产品名称设置明细账置明细账二、销售过程核算二、销售过程核算会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组收入的确认条件收入的确认条件 企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给购企业已将商品所有权
33、上的风险和报酬转移给购 货方货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管 理权，也没有对已售出的商品实施控制理权，也没有对已售出的商品实施控制 与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业 相关的收入和成本能够可靠地计量相关的收入和成本能够可靠地计量会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组举例：举例：XXXX厂甲、乙产品的单位成本分别为厂甲、乙产品的单位成本分别为200200元和元和500500元。本元。本月业务如下：月业务如下： 销售产品一批，货款以收存银行。甲产品销售产品一批，货款以收存银行。甲产品350350件，件，25025
34、0元；乙产品元；乙产品8080件，件，600600元。税率元。税率17%17%。借：银行存款借：银行存款 158 535 158 535 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 87 50087 500 乙产品乙产品 48 00048 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 23 03523 035 会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组 发售甲产品发售甲产品8080件给件给107107工厂，单位售价工厂，单位售价250250元，另已存元，另已存款代垫运费款代垫运费500500元，货款及代垫费尚未收到。元，货款及代垫费尚未收到。借：应收账款借：应收账款107107工厂
35、工厂 23 90023 900 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 3 4003 400 银行存款银行存款 500500 会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组 按合同规定，发售给按合同规定，发售给111111厂乙产品厂乙产品1010件，件，600600元，税元，税率率17%17%，收到商业汇票一张，收到商业汇票一张，3 3个月期，面额为个月期，面额为70207020元元。 借：应收票据借：应收票据111111工厂工厂 7 0207 020 贷：主营业务收入贷：主营业务收入甲产品甲产品 6 0006 000
36、 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 1 0201 020会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组（二）销售费用（二）销售费用销售费用销售费用借借贷贷销售部门为了销售产品，销售部门为了销售产品，各种费用的发生数各种费用的发生数期末，结转至期末，结转至“本年利润本年利润”借借方数方数账户设置账户设置会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组（三）营业税金及附加（三）营业税金及附加 核算内容：核算内容： 由销售产品负担的税金及其他应交款由销售产品负担的税金及其他应交款 税金内容：税金内容： 城市建设维护税、教育费附加城市建设维护税、教育费附加会计
37、学原理会计学原理课程开发组课程开发组营业税金及附加营业税金及附加借借贷贷税费的增加数税费的增加数期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”借方数借方数会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组（四）主营业务成本（四）主营业务成本 账户的设置账户的设置主营业务成本主营业务成本借借贷贷已售产品成本结已售产品成本结转数转数期末结转至期末结转至“本本年利润年利润”借方数借方数按产品名称设置按产品名称设置明细账明细账会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组 举例：举例：结转已销甲、乙产品的成本结转已销甲、乙产品的成本 甲产品销售成本：甲产品销售成本：（350+8035
38、0+80）* *200= 86 000200= 86 000元元 乙产品销售成本：（乙产品销售成本：（80+1080+10）* *500 = 45 000500 = 45 000元元 借：主营业务成本借：主营业务成本甲产品甲产品 86 00086 000 乙产品乙产品 45 000 45 000 贷：库存商品贷：库存商品甲产品甲产品 86 00086 000 乙产品乙产品 45 00045 000会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组销售过程程序核算简图销售过程程序核算简图银行存款银行存款主营业务收入主营业务收入（1）主营业务成本主营业务成本库存商品库存商品（2）应交税费应交税费应交增值税应
39、交增值税其他业务收入其他业务收入（3）主营业务税金附加主营业务税金附加应交税费应交税费其他应交款其他应交款（5）其他业务支出其他业务支出原材料原材料（4）（6）营业费用营业费用（7）会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组第六节第六节 账务成果业务的核算账务成果业务的核算一、利润实现的核算一、利润实现的核算（一）其他业务收支的核算（一）其他业务收支的核算其他业务收入项目：材料销售、固定资产（包转物）出租、无其他业务收入项目：材料销售、固定资产（包转物）出租、无形资产使用权的转让、技术咨询收入、提供运输等非工业性劳形资产使用权的转让、技术咨询收入、提供运输等非工业性劳务。务。其他业务支出项目：销
40、售材料的成本、非工业性劳务支出等。其他业务支出项目：销售材料的成本、非工业性劳务支出等。会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组 账户设置账户设置其他业务收入其他业务收入借借贷贷期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”账户贷方数账户贷方数实现数实现数其他业务成本其他业务成本借借贷贷成本发生数成本发生数期末结转至期末结转至本年利润账本年利润账户借方数户借方数会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组 举例举例n 企业销售材料一批，收到货款企业销售材料一批，收到货款5000050000元，税率元，税率17%17%。该材料。该材料采购成本为采购成本为4000040000元。元。 借：银行存款借：银行存
41、款 60 50060 500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 60 00060 000 应交税费应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 10 50010 500 借：其他业务成本借：其他业务成本 40 00040 000 贷：原材料贷：原材料 40 00040 000会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组n 收到该月出租的包装物租金收入现金收到该月出租的包装物租金收入现金500500元。元。 借：现金借：现金 500500 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 500500n 收到存款收到存款1000010000元，该款项为向元，该款项为向A A企业提供技术服务收入。企业提供技术服务收入。
42、借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 00010 000会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组（二）（二） 营业外收支的核算营业外收支的核算 营业外收入：营业外收入：固定资产盘盈、处理固定资产的净收益、罚固定资产盘盈、处理固定资产的净收益、罚款收入、教育费附加返还、无形资产所有权转让收入等款收入、教育费附加返还、无形资产所有权转让收入等营业外支出：营业外支出：固定资产盘亏、处理固定资产的净损失、罚固定资产盘亏、处理固定资产的净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等款支出、捐赠支出、非常损失等会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组 账户设置
43、账户设置营业外收入营业外收入实现数实现数期末结转至期末结转至“本年利润本年利润”账户贷方数账户贷方数借借贷贷营业外支出营业外支出借借贷贷发生数发生数期末，结转至期末，结转至“本年利润本年利润”账户借方数账户借方数会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组收到一笔罚款收入收到一笔罚款收入1 0001 000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 1 0001 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1 0001 000以存款以存款20 00020 000捐赠地震灾区。捐赠地震灾区。 借：营业外支出借：营业外支出 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 20
44、000 收到返还的教育费附加收到返还的教育费附加500500元存入银行。元存入银行。 借：银行存款借：银行存款 500500 贷：营业外收入贷：营业外收入 500500会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组（三）利润总额形成的核算（三）利润总额形成的核算 利润总额的形成过程利润总额的形成过程 营业利润营业利润= =营业收入营业收入- -营业成本营业成本- -营业税金及附加营业税金及附加- -销售费用销售费用- -管理费用管理费用- -财财务费用务费用- -资产减值损失资产减值损失+ +公允价值变动收益（公允价值变动收益（- -公允价值变动损失）公允价值变动损失）+ +投资投资收益（收益（-
45、-投资损失）投资损失） 利润总额利润总额= =营业利润营业利润+ +营业外收入营业外收入- -营业外支出营业外支出 净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税费用所得税费用会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组本年利润本年利润借借贷贷归集收入归集收入归集费用归集费用盈利额盈利额亏损额亏损额结转至结转至“利润分配利润分配”账账户借方数户借方数结转至结转至“利润分配利润分配”账账户贷方数户贷方数所得税所得税净利润净利润会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组（二）结转方法（二）结转方法n 表结法：表结法：月末在账册种不对收入、费用类账户的余额作月末在账册种不对收入、费用类账户的余额作转账处理
46、，不在账户种结出本月实现的利润，而是通过编转账处理，不在账户种结出本月实现的利润，而是通过编表进行利润的计算。表进行利润的计算。n 账结法：账结法：月末在账册种对收入、费用类账户的余额作转月末在账册种对收入、费用类账户的余额作转账处理，在杂货能够湖种结出本月实现的利润。账处理，在杂货能够湖种结出本月实现的利润。会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组三）账结法举例三）账结法举例3 3月份结转全年收入费用账户，各损益账户累计发生额月份结转全年收入费用账户，各损益账户累计发生额主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 35 088 96035 088 960主营业务税金及附加主营业务税金及附加 借方借方
47、 96 33896 338主营业务成本主营业务成本 借方借方 28 896 71828 896 718其他业务收入其他业务收入 贷方贷方 1 122 0001 122 000其他业务支出其他业务支出 借方借方 765 000765 000营业费用营业费用 借方借方 192 000192 000财务费用财务费用 借方借方 148 000148 000管理费用管理费用 借方借方 845 770845 770营业外收入营业外收入 贷方贷方 864 000864 000营业外支出营业外支出 借方借方 175 000175 000投资收益投资收益 贷方贷方 1 700 0001 700 000会计学原理
48、会计学原理课程开发组课程开发组结转收入结转收入: : 借借: :主营业务收入主营业务收入 35 088 96035 088 960 其他业务收入其他业务收入 1 122 0001 122 000 营业外收入营业外收入 864 000864 000 投资收益投资收益 1 700 0001 700 000 贷贷: :本年利润本年利润 38 774 96038 774 960会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组结转费用结转费用: : 借借: :本年利润本年利润 31 118 82631 118 826 贷贷: :主营业务税金及附加主营业务税金及附加 96 33896 338 主营业务成本主营业务
49、成本 28 896 71828 896 718 其他业务支出其他业务支出 765 000765 000 营业费用营业费用 192 000192 000 财务费用财务费用 148 000148 000 管理费用管理费用 845 770 845 770 营业外支出营业外支出 175 000175 000利润总额：利润总额：7 656 1347 656 134元元会计学原理会计学原理课程开发组课程开发组（四）所得税及净利润的形成（四）所得税及净利润的形成 账户设置账户设置所得税所得税借借贷贷所得税费用所得税费用结转至结转至“本年利润本年利润”账户借方数账户借方数会计学原理会计学原理课程开发组课程开发
50、组所得税的核算所得税的核算n 所得税：所得税：7 656 134 7 656 134 33%=2 526 524.233%=2 526 524.2 借借: :所得税所得税 2 526 524.202 526 524.20 贷贷: :应交税应交税-应交所得税应交所得税 2 526 524.202 526 524.20n 净利润净利润= =利润总额利润总额- -所得税所得税 借借: :本年利润本年利润 2 526 524.202 526 524.20 贷贷: :所得税所得税 2 526 524.202 526 524.20n 净利润净利润=7 656 134-2 526 524.2=5 129 0